Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Студенческий документ № 075957 из МГГЭУ (бывш. МГГЭИ, МГСГИ)

Этапы налоговой реформы

Налоговая система до 1990 года

Система налоговых сборов и платежей в России до 1990 года развивалась под преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных отношений. Главной целью налоговой системы советского периода было привлечение в бюджет в запланированных объёмах финансовых поступлений в виде отчислений от доходов хозяйственной деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения.

Основными налоговыми платежами в советское время являлись:

* налоги с населения, то есть подоходный налог, сельскохозяйственный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;

* налоги с предприятий, то есть налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий, подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных организаций, таможенные и государственные пошлины.

Наибольшую часть налоговых поступлений СССР составляли отчисления предприятий от прибыли и налог с оборота, исчисленный как разница между оптовой и розничной ценой и взимаемый преимущественно в отраслях, производящих товары народного потребления. К 1990 году поступления в государственный бюджет налога с оборота превысили платежи из прибыли государственных предприятий, составив около 27-30 % всех его доходов. Доходы, получаемые бюджетом от населения в виде налога на заработную плату и подоходного налога, были весьма незначительны. Их совокупный объём уступал доходам бюджета в форме поступлений от таможенных и государственных пошлин. Основная величина фискальных изъятий взималась с населения через налог с оборота и систему отчислений от фонда заработной платы. К концу 1980-х - началу 1990-х годов база доходов бюджета от населения не имела перспектив развития, а база доходов от хозяйственной деятельности государства имела тенденцию к сокращению. Объёмы платежей государственных предприятий из прибыли в союзный бюджет и бюджеты республик снижались: 1986 год - 129,8 млрд рублей, 1987 год - 127,4 млрд рублей, 1988 год - 119,6 млрд рублей, 1989 год - 115,5 млрд рублей. Параллельно, при росте расходов, масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 года внутренний государственный долг превысил 995 млрд рублей, внешний долг достиг 47 млрд инвалютных рублей.

Таким образом, к началу 1990-х годов основной задачей советской налоговой системы была реализация исключительно фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определённой степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмом централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения. Сами же налоги имели форму плановых отчислений. Налоговая система СССР не обеспечивала запланированных объёмов финансовых поступлений на государственные расходы.

Кардинальные преобразования в политической и экономической жизни России на рубеже 1980-1990-х годов, интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой системы.

Первый этап налоговой реформы (1990-1997)

Начиная с 1990 года, в России началось полномасштабное строительство новой налоговой системы. Так, в апреле 1990 года был принят Закон "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". В июне 1990 года принят ещё один важный Закон "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

Однако основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов) и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 года.

Таким образом, действующая ныне налоговая система России практически была введена с 1992 года и основывалась на более чем 20 законодательных актах. 21 ноября 1992 года указом президента Российской Федерации была образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ (раннее она входила в состав министерства финансов), на которую были возложены основные функции по разработке и реализации налоговой политики в стране.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 года включала 4 группы налогов:

1. Общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ.

2. Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований.

3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ.

4. Общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов периодически менялся по решению соответствующих органов.

Сформированная НС тормозила экономику государства.

Выделяются три группы причин, которые обусловливали кризис доходной базы бюджета:

1. политическая нестабильность, ограничивавшая готовность и способность власти собирать налоги;

2. угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы - долги государства бюджетным организациям, и, как следствие, их неплатёжеспособность усиливали кризис расчётов, что в итоге стимулировало неденежные формы платежей в бюджет;

3. объективная ограниченность возможности государства собирать налоги сверх определённого уровня.

Власти не понимали природу бюджетного кризиса и пытались поднять собираемость налогов. Но частые поправки привели к нестабильности и непредсказуемости НС.

В 1997 году на территории России действовало более 40 налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. К этому периоду уже сформировалась трёхуровневая налоговая система, которая включала:

1. Общегосударственные налоги (федеральные), взимаемые на всей территории РФ по единым ставкам (около 13):

o налог на добавленную стоимость;

o акцизы;

o подоходный налог с банков;

o подоходный налог со страховой деятельности;

o налог с биржевой деятельности;

o налог на операции с ценными бумагами;

o таможенная пошлина;

o государственная пошлина;

o подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий;

o подоходный налог с физических лиц;

o налоги и платежи за использование природных ресурсов;

o налоги на транспортные средства;

o налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.

2. Республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (было около 6):

o налог на имущество предприятий;

o лесной доход;

o плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

3. Местные налоги и сборы (было около 24):

o налог на имущество физических лиц;

o земельный налог;

o сбор за право торговли;

o налог на рекламу (до 5 % от стоимости услуг по рекламе);

o налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

o лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;

o лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

o сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0,1 % от суммы сделки) и др.

Риски для бизнеса были чрезвычайно высоки. Было много возможностей уклонения от уплаты налогов. Недостаточный контроль со стороны властей привёл к тому, что в полном объёме платили только те, кто не имел льгот и недоимок. Но налоговое бремя слишком тяжело, и предприятия закрывались, либо уклонялись от налогов.

Второй этап налоговой реформы (1998-2004)

Объём обязательных платежей (без учёта влияния изменения мировых цен на нефть) в 2001-2005 годах, в % ВВП России.

С начала 1999 года начался новый виток совершенствования системы налогов и сборов в РФ. Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового кодекса. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и новые инструменты.

Однако за время прохождения через Думу документ утратил многие новаторские предложения, а правила и механизмы оказались не безупречными. Поэтому за последние годы в НК РФ была внесена большая серия поправок.

В период с 2000-2002 годов Правительство РФ предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы России, которые находят отражение в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.). Это:

1. снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы к уклонению от уплаты налогов;

2. ослабление фискальных интересов государства в пользу стимулирующих функций налоговой системы;

3. снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки; сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот.

4. В области межбюджетных отношений - перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов федерального бюджета по отношению к доходам региональных бюджетов.

Поступления по НДФЛ в 1998-2006 годах, % ВВП России.

Цель налоговой реформы:

* по мере снижения обязательств государства снизить уровень налоговых изъятий; сделать налоговую систему более справедливой для налогоплательщиков, находящихся в различных экономических условиях;

* повысить уровень ее нейтральности по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему относительных цен, в процессы формирования сбережений и т. д.);

* снизить уровень издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Во исполнение поставленных целей налоговой реформы с 1 января 2001 года были введены четыре главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации: "Налог на добавленную стоимость" (глава 21), "Акцизы" (глава 22), "Налог на доходы физических лиц" (глава 23), "Единый социальный налог" (глава 24).

Согласно положению новой главы 23, была введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 %. (ранее, при уплате подоходного налога, ставка зависела от доходов и колебалась в пределах от 12 до 45 %) и 1 %, перечисляемого работниками со своей заработной платы в Пенсионный фонд РФ. Уже в 2001-2002 г. наметился рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.

Кроме того, среди новых моментов уплаты налога была введена система четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов - стандартных, социальных, профессиональных и имущественных. Был также введен новый порядок предоставления налоговых декларации о доходах физических лиц в налоговые инспекции.

Поступления в социальные внебюджетные фонды (ЕСН) в 2000-2005 годах, % ВВП России.

Введенный Единый социальный налог (ЕСН) заменил существовавшие ранее взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд - 28 %; Фонд социального страхования - 5,4 %; Фонд занятости населения - 1,5 %; Фонд медицинского страхования - 3,6 %). Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателями в пользу работников. Введенный ЕСН одной из своих целью преследовал увеличение заработной платы работников путем установления регрессивной шкалы налогообложения и, как следствие, легализацию расходов предприятия на оплату труда. Предполагалось, что чем больше фонд оплаты труда предприятия, тем ниже ставка данного налога. Но несмотря на то, что изначально ставка ЕСН была снижена с 39,5 до 35,6 %, её размер остается пока очень высоким, что является сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Очевидно, что должно быть снижено налоговое бремя по ЕСН или вообще пересмотрена база налогообложения данного налога.

Глава 21 НК РФ определила новый порядок исчисления НДС. Именно в 2001 г. произошло резкое сокращение льгот по НДС, упорядочены правила налогообложения. Однако до сих пор не решен вопрос о возмещении экспортного НДС.

Серьёзные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, а с 1 января 2003 г. - прямогонный бензин. В течение 2001-2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты (по месту потребления).

Кроме того, с 1 января 2001 года отменён налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с одновременным увеличением ставки налога на прибыль предприятий и организаций до 5 % по решению представительных органов местного самоуправления. Также с 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автомобильных дорог с 2,5 % до 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а с 2003 г. этот налог отменен полностью. В этом же году был отменен и налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств.

С 1 января 2002 года вступили в действие очередные новые главы части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исполнения и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога с продаж. Введение новых глав второй части Налогового кодекса РФ в действие позволило обеспечить снижение налоговой нагрузки примерно на 3 - 4 %.

Поступления по налогу на прибыль в 1998-2006 годах, % ВВП России.

Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль, что нашло отражение в главе 25 НК РФ. С 1 января 2002 г. была снижена совокупная ставка налога с 35 % до 24 % с одновременной отменой льгот. Эта ставка по новому режиму налогообложения едина для всех хозяйствующих субъектов. Реформирование действующего порядка налогообложения прибыли организаций включает либерализацию амортизационной политики для целей налогообложения, изменение правил переноса убытков на будущее, вычеты необходимых деловых расходов, осуществляемые для производства, продвижения на рынок и реализации товаров, снимаются ограничения на расходы по рекламе, по отдельным видам добровольного страхования, по отнесению процентов по заемным средствам, полученным как от банков, так и от других организаций, увеличивается норматив по вычету из налоговой базы расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями. Реализация мер, предусмотренных в рамках данной главы, позволила снизить налоговое бремя налогоплательщиков по данному налогу в сумме около 197,8 млрд рублей, что составляет 1,9 % к ВВП.

В целях совершенствования налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) с одновременной отменой действовавших налогов за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минеральносырьевой базы и акциза на нефть.

В 2002 г. радикально реформирована система ресурсных платежей в нефтедобыче: базой таких налогов вместо стоимости добытой нефти во внутренних ценах стала ее стоимость на мировых рынках. Одновременно была скорректирована шкала экспортных пошлин. Номинальный эффект реформы был не столь значителен: по сравнению с 2001 г. суммарные выплаты налогов типа роялти, экспортной пошлины на нефть и налога на прибыль в расчете на тонну добытой нефти оказались увеличены на 2, 3 и 4 долл. за тонну при мировых ценах 20, 25 и 30 долл. за баррель и снижена при мировых ценах ниже 18 долл. за баррель. Однако реформа кардинально облегчила администрирование ресурсных налогов, сделав невозможной их минимизацию с помощью трансфертных цен. В целом принятые меры значительно повысили налоговую нагрузку в нефтяном секторе.[1]

Кроме того, в 2002 году введена в действие глава части второй Налогового кодекса Российской Федерации: 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)". Таким образом, созданным специальным режимом смогли воспользоваться те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70 % обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

Отдельным вопросом реформирования налоговой системы России стало налогообложение субъектов малого предпринимательства. Отмена гл. 25 НК РФ льгот по налогу на прибыль организаций вызвало отрицательную реакцию со сторону представителей малого бизнеса. Летом 2002 г. по инициативе Президента РФ был утвержден и подписан федеральный закон "О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ", который ввел две главы: 26.2 "Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Цели реформирования системы налогообложения малого бизнеса в России предусматривают сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения и ряд других мер.

Глава 26.2 НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 года, создав существенные преимущества налогоплательщикам. Хозяйствующим субъектам по новому режиму предоставлено право не только добровольно переходить на данный режим, но и самостоятельно выбирать объект налогообложения. Законодательством предусмотрено два объекта налогообложения: доходы, облагаемые по ставке 6 % (данная схема будет действовать до 1 января 2005 г.) и прибыль, облагаемая по ставке 15 %. Кроме того, введение данной главы позволило не только упростить систему налогообложения субъектов малого бизнеса, но и упростить их систему бухгалтерской и налоговой отчетности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) (глава 26.3 НК РФ) также касается деятельности малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг, розничной торговли и общественного питания, автотранспортных услуг. Порядок расчета налогооблагаемой базы строится на значении "базовой доходности". С 1 января 2003 г. была снижена ставка налога с 20 % до 15 %. Однако реального уменьшения налогового бремени на практике не произошло по ряду причин и это, прежде всего, связано с дублированием платежей по ЕСН и по внебюджетным фондам. Был также определен новый порядок уплаты вмененного налога, установивший место уплаты налога по принципу осуществления деятельности всех плательщиков. Теперь плательщики ЕНВД уплачивают налог по месту своего жительства, что позволило упорядочить уплату налога между бюджетами Субъектов Федерации.

С 1 января 2003 г. введен транспортный налог (глава 28 НК РФ) и отменены налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Транспортный налог устанавливается законами субъектов Российской Федерации, которые определяют ставки налога в пределах, установленных Кодексом (шкала ставок дифференцирована в зависимости от мощности двигателя транспортного средства). В этом же году начали действие главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов и платежей, связанных с использованием природных ресурсов; внесена очередная серия поправок в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на повышение эффективности налогового администрирования. Параллельно с работой по принятию новых глав Налогового кодекса вносятся изменения в действующие главы. В связи с принятием поправок к части второй Налогового кодекса Российской Федерации в Министерстве продолжается работа по уточнению налоговых деклараций, инструкций и методических указаний по их заполнению.

На заседании Правительства РФ 23 апреля 2003 г. были приняты основные предложения Министерства финансов РФ в области реформирования налоговой системы на 2004-2006 гг.

Поступления по НДС в 1998-2006 годах, % ВВП России.

Так, с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж, взимавшийся субъектами Федерации в размере до 5 % от валового оборота. Отменен ряд федеральных, региональных и местных сборов (курортный сбор и др.). Снижена ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке - 10 % для социальнозначимых товаров.

Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес", 30 НК РФ "Налог на имущество организаций".

Глава 30 НК РФ существенно изменила объект налогообложения данного налога. Согласно новому режиму, из-под налогообложения были выведены нематериальные активы, вложения во внебюджетные активы, запасы и затраты предприятия. Изменился также механизм расчета среднегодовой стоимости имущества. Введен новый размер ставки - 2,2 % (ранее 2 %).

Дальнейшие шаги по реформированию налоговой системы на 2005 г. предполагают осуществлять по следующим направлениям:

* снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет уменьшения ставки единого социального налога (предполагается снизить ставку ЕСН и установить её в размере 26 % для доходов до 300 тыс. рублей, 10 % для доходов от 300 до 600 тыс. рублей и 2 % с доходов свыше 600 тыс. рублей);

* реформирование режима налогообложения НДС: снижение ставки до 16 % и пересмотр возврата НДС экспортерам. В плане дальнейшего реформирования НДС активно обсуждается возможность предоставления налогоплательщиками счетов-фактур в электронном виде для налоговых органов;

* реформирование имущественных налогов путем замены налогом на недвижимость существующих налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога (практика внедрения налога на недвижимость осуществляется сегодня в Тверской области, на будущий год предполагается перевод на данный налог еще ряда регионов);

* установление льготного налогового режима для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории особых экономических зон, с целью стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности.

Реформа налоговой системы России затрагивает не только изменение системы обязательных взносов и платежей, но и процессы их сбора и контроля. Реформирование налогового администрирования в РФ направлено на упрощение, сокращение документооборота, прозрачность и гибкость. Ведь достижение целей налоговой реформы предполагает снижение налоговой нагрузки не только за счет фискальной части нагрузки (уменьшение размера платежа, который зависит от ставки и налоговой базы), но и от административной части (то есть расходов, которые несет налогоплательщик и налоговые органы в связи с исполнением налогового законодательства). Практика показала, что снижение фискальной нагрузки по ряду налогов произошло с одновременным ростом административной нагрузки налогоплательщиков: вырос объем отчетности, усложнилась система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, увеличился объем контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении налогоплательщиков.

На современном этапе налоговое администрирование в рамках налоговой реформы России осуществляется по следующим направлениям:

1. Изменение организационной структуры налоговых органов (2002-2005 гг.).

2. Развитие информационных технологий.

3. Совершенствование техники налогового администрирования.

В качестве результата реформирования налоговой системы России Министр Финансов РФ Алексей Кудрин привёл такие цифры: до 2000 г. уровень налоговой нагрузки составлял около 34 % от ВВП, в 2000 г. - 33,5 %, в 2001 г. - 33,9 %, в 2002 г. - 33,2. В 2003 году налоговая нагрузка составила, по прогнозам, 31 % от ВВП. Налоговая нагрузка на экономику России в 2004 г. в результате налоговой реформы снизится до 29,4 % ВВП. Такой прогноз приводится в представленном в правительство докладе Минфина РФ "О мерах по совершенствованию налогового законодательства в РФ". В материалах подчеркивается, что в результате налоговой реформы за последние 5 лет существенно изменилась структура налоговых поступлений. Прежде всего резко увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов, в первую очередь недр. Доля этих налогов возросла до 17,5 % в 2003 г. с 7,8 % в 1999 г. Одновременно с 16,6 % до 14,9 % сократилась доля налога на прибыль организаций, как наиболее чувствительного для бизнеса, что обусловлено введением с 2002 года нового режима его уплаты. Доля налога на доходы физических лиц увеличилась почти в полтора раза - с 8,7 % в 1999 г. до 12,9 % в 2003 г. Сохранилась высокая доля налогов - примерно на уровне 25 %, предназначенных для пенсионного, медицинского и социального обеспечения.

Действовавшая на 2004 год налоговая система

На 2004 год в России действовала следующая законодательно закрепленная система налогов и сборов:

1. Федеральные налоги и сборы:

o налог на добавленную стоимость;

o акцизы;

o налог на прибыль организаций;

o налог на доходы физических лиц;

o единый социальный налог;

o государственная пошлина;

o таможенная пошлина;

o налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

o налог на добычу полезных ископаемых;

o платежи за пользование природными ресурсами;

o налог на операции с ценными бумагами;

o плата за пользование водными объектами;

o сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

o сбор за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

o сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

2. Региональные налоги и сборы:

o налог на имущество организаций;

o лесной доход;

o транспортный налог;

o налог на игорный бизнес.

3. Местные налоги и сборы:

o земельный налог;

o налог на имущество физических лиц;

o налог на рекламу.

Основные цели современной налоговой реформы России:

1. Повышение уровня справедливости и нейтральности за счет:

o выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков;

o отмены неэффективных и негативно воздействующих на экономическую деятельность налогов;

o исправления деформаций в определении налоговой базы;

o улучшения налогового администрирования;

o упрощения процедур обжалования действий налоговых органов;

o сокращения возможностей уклонения от налогообложения.

2. Снижение общего налогового бремени. Для этого предполагается:

o отменить "оборотные" налоги;

o снизить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда;

o вывести из базы налога на прибыль все необходимые для ведения бизнеса расходы;

o по мере снижения расходов государства снижать ставку НДС.

3. Упрощение налоговой системы за счет:

o установления закрытого перечня налогов и сборов;

o сокращения их числа;

o максимальной унификации налоговых баз, правил исчисления и порядка уплаты налогов.

4. Обеспечение стабильности и предсказуемости.

На 2004 год в России действовали почти три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин.

Практика реформирования системы налогов и сборов последних лет показала бесперспективность внесения "точечных" изменений в налоговое законодательство, не решающих ключевых проблем налоговой системы России. Проблему можно решить лишь принятием единого, взаимосвязанного и комплексного документа, в котором будет достигнут баланс интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая реформа России имеет благоприятные шансы в случае, если удастся достичь компромисса между правительством, региональными элитами, парламентом и бизнесом относительно направления преобразований, их скорости и степени радикальности.

Структура НК РФ

НК состоит из 2 частей.

* Часть первая:

o Раздел I. Общие положения (ст.ст. 1 - 18).

o Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях (ст.ст. 19 - 29).

o Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел. Следственные органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов, их должностных лиц (ст.ст. 30 - 37).

o Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности

по уплате налогов и сборов (ст.ст. 38 - 79).

o Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль (ст.ст. 80 - 105).

o Раздел V.1. Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании (ст.ст. 105.1 - 105.25).

o Раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга (ст.ст. 105.26 - 105.31).

o Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (ст.ст. 106 - 136).

o Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (ст.ст. 137 - 142).

* Часть вторая

o Раздел VIII. Федеральные налоги (ст.ст. 143 - 346).

o Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы (ст.ст. 346.1 - 346.53).

o Раздел IX. Региональные налоги и сборы (ст.ст. 347 - 386.1).

o Раздел X. Местные налоги и сборы (ст.ст. 387 - 418).

Разделы состоят их глав, главы состоят из статей.

Составляющие современной налоговой системы РФ

* система налогов и сборов РФ (совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.);

* система налоговых отношений (совокупность властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, отношений. Возникающих в процессе налогового контроля и др. отношений);

* система участников налоговых отношений (налогооблагающие субъекты (субъекты РФ-85, муниципальных образований - 29000, налоговые органы, действующие от налогооблагающих субъектов, налогоплательщики));

* нормативно-правовая база сферы налогообложения (конституция, НК, ГК, ФЗ, указы президента, постановления правительства);

* система информационного обеспечения налогообложения.

Федеральные налоги

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. Единый социальный налог (утратила силу с 1 января 2010г.);

5. Налог на прибыль организаций;

6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

7. Водный налог;

8. Государственная пошлина;

9. Налог на добычу полезных ископаемых.

Региональные налоги

1. Налог с продаж (утратил силу с 1 января 2004г.);

2. Транспортный налог;

3. Налог на игорный бизнес;

4. Налог на имущество организаций.

Местные налоги

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц;

3. Торговый сбор.

Недостатки налоговой системы РФ

1. Фискальный ориентир, конфискационный характер. НС лишена стимулирующего начала;

2. Основная цель - ликвидация дефицита бюджета;

3. Основной недостаток - отсутствие связи НС с экономикой.

4. Отсутствие прогрессивной ставки НДФЛ;

5. НС способствует инфляции в условиях монопольного ценообразования (налоговая нагрузка ложится на потребителя).

Основные направления совершенствования налоговой системы

* обеспечение стабильности налоговой системы; • максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

* ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

* оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

* усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу; • приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

* максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

* совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

* развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Показать полностью… https://vk.com/doc-76529115_437012722
Рекомендуемые документы в приложении