Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Схемы построения баланса и отчёта о прибылях и убытках в России и за рубежом» по Бухгалтерскому учёту (Маничкина М. В.)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.3

ГЛАВА 1. СХЕМЫ ПОСТРОЕНИЯ БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ 6

1.1. Бухгалтерский баланс.6

1.1.1 Баланс как группировка имущественной массы предприятия по двум признакам6

1.1.2 Актив баланса.7

1.1.3 Пассив баланса .9

1.1.4. Схемы построения балансов в России и международной практике.11

1.2. Отчет о прибылях и убытках .20

1.2.1. Сущность, значение и основные правила составления отчета о прибылях и убытках20

1.2.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике.22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.32

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.33

ГЛАВА 2. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА 35

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

* бухгалтерский баланс - форма № 1;

* отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

* отчет об изменениях капитала - форма № 3;

* отчет о движении денежных средств - форма № 4;

* приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

* пояснительную записку;

* итоговую часть аудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом подлежат обязательному аудиту).

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и состоит из 2-х частей:

1) актив - показывает, каким имуществом располагает предприятие;

2) пассив - показывает, за счет каких источников образовано данное имущество.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах.

Изучение темы "Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и за рубежом" весьма актуальна в свете постоянно меняющихся нормативных документов и законов, а также в условиях реформирования бухгалтерского учета и максимальном приближении его к международным стандартам финансовой отчетности.

Цель курсовой работы - систематизация и углубление теоретических знаний и практических навыков в области составления баланса и отчета о прибылях и убытках и практических подходов к заполнению отчетности в России и за рубежом.

Объектом исследования является баланс и отчет о прибылях и убытках.

Предмет изучения - схемы построения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в России и международной практике.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

* Дать определение актива и пассива баланса.

* Проанализировать состав и классификацию статей актива, а также состав и классификацию статей пассива баланса.

* Изучить показатели формы отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), порядок их формирования и отражения в учетных регистрах и форме отчета.

* Выявить различия и необходимость сближения в подходах отражения отчетной информации.

Курсовая работа состоит из введения, первой главы - теоретической, второй - практической, заключения, списка литературы и приложений.

Во второй части работы представлено решение комплекса ситуационных задач, базирующихся на сквозном примере. Общая последовательность решения заданий включает следующие этапы: предварительные расчеты общехозяйственных расходов и фактической себестоимости готовой продукции, финансовых результатов от продажи продукции и прочих операций, условного и текущего расхода по налогу на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, НДС, подлежащего налоговому вычету; обобщение фактов хозяйственной деятельности на счетах Главной книги; составление форм годовой бухгалтерской отчетности.

В ходе написания данной работы использовались нормативные документы, специальная литература.

ГЛАВА 1. СХЕМЫ ПОСТРОЕНИЯ БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

1.1. Бухгалтерский баланс

1.1.1. Баланс как группировка имущественной массы предприятия по двум признакам

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели указывают в балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год).

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены принципы:

- денежного выражения- показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;

- обособленного подразделения - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

- действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается;

- учет по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования);

- двойственности - активы, на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель может лично вести бухгалтерию, тогда на балансе достаточно лишь его подписи.

1.1.2. Актив баланса

Важнейшим элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие "актив", которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Актив баланса - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем, находится в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному желанию или продать, являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок. В состав актива включаются имущества и права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т.п.) К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., исключительные права, например патенты и лицензии, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из неоконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

В актив бухгалтерского баланса отечественной практики включаются два раздела:

I Внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др.

II Оборотные средства: объединяют различные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность).

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе 1 баланса показываются наименее ликвидные статьи: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и т.д. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят наиболее ликвидные статьи: денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и т.д. Эта схема построения актива характерна для США, Англии; в России она применялась до конца 20-х годов XX в.

1.1.3. Пассив баланса

Если актив раскрывает предметный состав имущества организации, то пассив показывает какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. В рыночной экономике пассив определяется как обязательства за полученные ценности или требования на полученные организацией ресурсы.

В международных стандартах финансовой отчетности обязательства рассматриваются как второй элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттоков ресурса.

Пассив - совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

Важным моментом является группировка обязательств по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками, а другие перед третьими лицами;

Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, обязательства же второго вида имеют ту или иную срочность погашения, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками подразделяются на три вида. Они возникают в силу первоначального взноса при открытии организации и последующих дополнительных взносов, но и взносов извне, ни в какой мере не связаны с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Те обязательства перед собственниками, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации полученной прибыли. Эта часть пассива находит отражение в таких статьях баланса: "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Целевое финансирование и поступления". Все это объединяется понятием "Собственный капитал", что является третьим разделом баланса.

Уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец. Это положение нашло отражение в Инструкции по применению плана счетов. В международных стандартах собственный капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых отчетов.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Внешние обязательства представляют собой юридические права третьих лиц на имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения - это источник имущества актива, а с юридической - долг организации.

В международной практике "собственные средства" (чистые активы) представляют собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств.

1.1.4. Схемы построения балансов в России и международной практике

В мировой учетной практике балансовому отчету отводится основная роль, тем не менее его структура, порядок расположения разделов и степень их детализации многообразны.

На практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная (ориентированный на формальное уравнение двойственности) и вертикальная (в основе которого лежит капитальное уравнение). При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, потом статьи, характеризующие пассив.

В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта должно быть соблюдено следующее равенство:

Активы = Обязательства + Капитал. (1)

Активы в американском балансе распределяются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Правую сторону баланса именуют или "Капитал" или "Пассивы и акционерный капитал".

В Англии предусмотрено использование в практике учете обе формы построения баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры руководствуются первоначальным уравнением двойственности, описанного Л. Пачоли:

Активы - Обязательства = Капитал собственника. (2)

В российской практике бухгалтерского учета баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше:

Активы = Капитал + Обязательства. (3)

Все балансовые статьи, отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно - хозяйственную деятельность, могут располагаться вертикально (один под другим) либо традиционно - горизонтально. При втором варианте показатели распределены на двух противоположных сторонах: слева - активы, справа - пассив (капитал и обязательства).

МСФО не представляют форматов баланса, определяя лишь перечень статей, подлежащих раскрытию. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" предусматривает раскрытие в балансе трех важнейших элементов отчетности: активов, обязательств, капитала.

Вертикальный и горизонтальный форматы соответствует и МСФО. Минимальный состав статей баланса согласно МСФО приведен на рис. 1.1.

Основные средства

Нематериальные активы

Инвестиционная собственность

Биологические активы

Финансовые активы

Материально-производственные запасы

Дебиторская задолженность

Денежные средства и их эквиваленты

Кредиторская задолженность

Налоговые активы и обязательства

Отложенные налоговые активы и обязательства

Резервы под обесценение

Финансовые обязательства

Капитал и резервы, включая долю меньшинства

Рис. 1.1 Состав баланса согласно МСФО

Дополнительные линейные статьи, заголовки или промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда этого требуют МСФО или когда это необходимо для достоверного отражения информации. Каждая компания, основываясь на характере своих операций, самостоятельно группирует в балансе активы и обязательства, разделяя их на долгосрочные и краткосрочные. Независимо от того, выделяются ли элементы баланса по срокам их погашения, компания обязана раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается до и после двенадцати месяцев, раздельно. МСФО 1 для описания активов долгосрочного характера использует термин "долгосрочный", но не запрещает других определений.

Элементы баланса должны разбиваться на подклассы по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности. Так, дополнительные линейные статьи в активе могут быть выделены в зависимости от методов оценки, функций, ликвидности. Например, в статье "Основные средства" целесообразно показать отдельно земельные ресурсы (отражаются по первоначальной стоимости) и прочие активы, относящиеся к амортизируемым, а также выделить недвижимость и активную часть фондов. Финансовые активы заслуживают раздельного представления по функциональному назначению: акции, облигации, векселя и т. д. Обязательства могут показываться в балансе отдельными группами в зависимости от сроков погашения, размера и прочих характеристик. К примеру, могут выделяться в отдельные группы процентные (кредиты, займы) и беспроцентные (кредиторская задолженность, беспроцентные займы) обязательства, возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности, со сроком погашения до и после двенадцати месяцев.

Европейские Директивы (в частности, Четвертая Директива), предлагающие вертикальную и горизонтальную формы баланса, представляют лишь общие рекомендации отражения элементов отчетности. Законодательства отдельных стран могут предписывать, какой формат должен применяться, или предоставлять компаниям право его выбора. Обзор, подготовленный сотрудниками ЕС, показывает, какие типы форматов балансовых отчетов действуют в странах, входящих в Европейский союз. Так, горизонтальная форма применяется во Франции, Германии, Бельгии, Италии, Греции. Законодательством таких стран, как Люксембург, Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Дания, организациям предоставлено право выбора формата.

Изучая зарубежную практику построения балансов в целях возможной интеграции передового опыта в российскую учетную систему, следует принимать во внимание тот факт, что балансы в различных странах могут отличаться не только формой, принципами группировки статей и степенью их детализации, но и экономической сущностью категорий, отражаемых в них. Так, в активе баланса приводится общая характеристика состава и размещения ресурсов предприятия. Но существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса, среди которых наибольшее распространение получили две. Согласно первой, выражающей влияние статической концепции, в активе располагаются средства, которые должны быть подтверждены инвентаризацией и приняты в покрытие кредиторской задолженности. Вторая трактовка основывается на динамической теории и предполагает отражение в активе капитализированных затрат, обещающих будущие экономические выгоды. В то время как в большинстве зарубежных стран преобладает второй подход, для России долгое время был характерен первый с явно выраженной контрольной функцией учета. В последние годы наблюдается переориентация отечественного баланса на вторую концепцию.

Французские авторы схематично выделяют три основные формы баланса. Первая часто встречается в странах, практикующих учет по англосаксонскому типу (США, Великобритания, Канада). В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. В США определенной формы баланса не существует. Статьи актива располагаются по степени убывания ликвидности, а пассива - по степени уменьшения срочности платежа. В раздел "Собственный капитал" в первую очередь включены те статьи, которые наименее подвержены изменениям. Характерной для американских фирм представляется структура, приведенная в таблице 1.1.

Вторая форма отчета, распространенная в странах континентальной модели учета, классифицирует статьи баланса (в основном пассив) исходя из юридических критериев. В этом случае пассив баланса подразделяется на две части - собственный капитал и обязательства.

Таблица 1.1

Структура элементов баланса в США

Активы Пассивы

Капитал Текущие активы

Текущие

Акционерный

Денежные средства

обязательства

капитал

Краткосрочные инвестиции

Долгосрочные

Добавочный

Дебиторская задолженность

обязательства

капитал Товароматериальные запасы

Нераспределен-

Предоплаченные текущие

ная прибыль

расходы

Прочие текущие расходы

Долгосрочные активы

Собственность, здания и

оборудование

Неосязаемые активы

Предоплаченные расходы

нескольких периодов

Инвестиции и фонды

Прочие нетекущие активы

Третья форма отчета направлена на то, чтобы выявить связь между статьями актива и пассива. Некоторые западные аналитики (в основном французские) предпочитают для целей финансового анализа использовать "функциональный баланс", построенный так, чтобы подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств, так и на уровне источников. Схема функционального баланса представлена на рис. 1.2.

Активы инвестиционной

деятельности

Финансирование

инвестирования

Активы

эксплуатационной

деятельности

Финансирование

эксплуатационной

деятельности

Активы

ликвидные

Финансирование

ликвидных активов

Рис. 4.2 Схема функционального баланса

На практике в большинстве случаев при формировании официального баланса используется несколько подходов. Так, балансовый отчет французских предприятий представляет собой функциональный тип в активе (третий подход) и юридический - в пассиве (второй подход), о чем свидетельствует таблица 1.2.

Таблица 1.2

Структура балансового отчета во Франции

Актив Пассив

Активы недвижимости

Собственный капитал

Нематериальные активы

Капитал Коммерческий фонд

Премии, связанные с капиталом

Материальные активы

Резервы Участки и строения

Нераспределенная прибыль

Техническое оборудование

Результат отчетного года

Прочие материальные активы

Субсидии на капиталовложения

Финансовые активы

Регламентируемые резервы

Ценные бумаги

Резервы в счет риска и расходов

Кредиты под недвижимость

Резервы в счет риска

Текущие активы

Прочие резервы на расходы

Запасы и незавершенное

Кредиторы

производство

Финансовая кредиторская

Товары задолженность

Прочие запасы

Краткосрочные и долгосрочные

Дебиторская задолженность

банковские кредиты

Покупатели и их счета

Поставщики и их счета

Прочие дебиторы

Прочие кредиторы

Ценные бумаги размещения

Кредиторские задолженности,

Наличность

рассчитанные заранее

Расходы, рассчитанные заранее

Другие пассивы

Другие активы

Разница от конверсии пассива

Расходы, распределенные на

несколько отчетных периодов

Разница от конверсии актива

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположение статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками, образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей предполагают последовательность: источники собственных средств, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

На рис. 1.3 представлены взаимосвязи между отдельными разделами бухгалтерского баланса.

Рис. 1.3 Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не должно быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям. Подробная информация о первоначальной стоимости и амортизации представлена в пояснениях к балансу.

Существуют различные виды балансов, но наиболее распространенными являются: баланс-нетто, шахматный баланс, средний баланс, свернутый (уплотненный) баланс.

Рассмотрим схемы построения балансов в России, в зависимости от видовых отличий балансов.

Баланс-нетто. В нашей стране методология построения этого вида баланса неоднократно менялась. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным 1936 г., основные средства отражались в балансе по их остаточной стоимости, а амортизированная часть первоначальной стоимости показывалась за балансом. Тем не менее, считалось, что схема баланса не отвечала требованиям его аналитического использования, поэтому для аналитической обработки баланса рекомендовалось заполнять специальные формы его разложения. В 1938 г., исходя из необходимости приспособления баланса для анализа финансового состояния предприятий, его подвергли переработке. В частности, изменили состав статей и их расположение для того, чтобы можно было рассчитать наличие собственных оборотных средств. Кроме того, баланс был очищен от ряда регулирующих статей. Затем в 1952 г. регулирующие статьи вновь были введены в баланс. Например, основные средства и МБП стали отражать по первоначальной стоимости, а регулирующие статьи (износ) приводили в пассиве баланса. Наличие регулирующих статей в балансе приводило к завышению его валюты, причем искажению весьма существенным. Поэтому, с 1992 г. основные регулирующие статьи стали приводить в балансе справочно, т. е. суммы по этим статьям не включались в валюту баланса. Начиная с 1 января 2001 г. введенный план счетов устранил последнюю схему (списание расходов за счет чистой прибыли) и тем самым привел в соответствие методологию бухгалтерского учета в части исчисления финансового результата требованиям законодательства в отношении прав собственников предприятия. Текущие нормативные документы по ведению учета и отчетности регламентируют следование принципу нетто, поэтому основные регулирующие статьи в балансе уже не приводятся, а некоторые из них можно видеть в формах № 3 и 5.

Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет собой свод сальдо синтетических счетов, поэтому из него не видно, каковы были обороты по каждому счету. Этот недостаток можно устранить, прибегнув при анализе к шахматному оборотному балансу. В этом случае обороты по каждому счету можно привести не только общими итогами, но и с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или направление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно построить по данным Главной книги.

Средний баланс. Средним называется баланс, все статьи которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов организации за ряд периодов. Например, по данным баланса можно построить средний баланс, каждая статья которого - среднее арифметическое сумм на начало и конец года. Усреднением балансов достигается сглаживание колебаний по отдельным статьям и разделам.

Свернутый (уплотненный) баланс. "Свертка" (уплотнение) баланса осуществляется объединением в группы однородных статей. Таким образом, может быть резко сокращено число статей баланса, повышена его наглядность. Этот прием особенно полезен и необходим при сравнительном анализе балансов российской и зарубежной компаний. Как правило, в зарубежных странах нет жесткой регламентации структуры баланса. Поэтому одним из первых шагов сравнительного анализа является приведение балансов к сопоставимой по составу статей структуре. Свертка может применяться также при подготовке баланса для расчета аналитических коэффициентов. При этом достигается большая наглядность для чтения баланса, и упрощаются алгоритмы расчета.

1.2. Отчет о прибылях и убытках

1.2.1. Сущность, значение и основные правила составления отчета о прибылях и убытках

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций выступает величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка. При его определении за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Величина финансового результата за определенный период отражается организацией в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата. Если баланс образно можно представить как моментальную фотографию финансовой структуры организации, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной ее деятельности за отчетный период. Баланс может показать, насколько финансово здорова организация, а отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: "Сколько денег зарабатывает организация?". Помимо этого, отчет обеспечивает информационную основу для прогноза будущей прибыли.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации представляются в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года.

На основании ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности раздельно раскрываются следующие показатели:

* валовая прибыль;

* прибыль от продаж;

* прибыль до налогообложения;

* прибыль от обычной деятельности;

* чистая прибыль.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99, от характера деятельности организации, вида доходов, размера и условий их получения, а также от того, являются они доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

Согласно п. 11 ПБУ 4/99 при отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду таких доходов часть расходов.

В соответствии с п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", организация может представлять в отчете о прибылях и убытках показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" типового образца ф. № 2 в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Как и другие формы отчетности, отчет о прибылях и убытках представляет все показатели в динамике, поэтому гр. 4 заполняется на основе данных гр. 3 отчета за предыдущий год. Если данные за предыдущий год несопоставимы с данными за отчетный, первые из вышеперечисленных данных корректируются исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в регистрах бухгалтерского учета при этом не делаются.

Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на сч. 99 "Прибыли и убытки". Путем сравнения оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года.

Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках. Основные правила его составления:

* все данные приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом предыдущего года;

* не следует засчитывать суммы прибыли в счет убытков, и наоборот (кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету);

* отрицательные величины и те суммы, которые бухгалтер должен вычесть, записываются в круглых скобках.

В отчет о прибылях и убытках не включается расшифровка выручки по конкретным видам деятельности, как и по себестоимости. Но за организациями сохраняется право при необходимости дополнять отчет нужными строками. Кроме того, бухгалтер проставляет коды строк, необходимые для статистики.

1.2.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

В бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль или убыток) определяется сопоставлением доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечившими эти доходы.

Бухгалтерская прибыль - результат превышения доходов над расходами. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.

По МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать в себя следующую информацию:

* финансовый результат от операционной деятельности;

* расходы;

* часть доходов и расходов зависимых и совместных обществ;

* расходы по налогам;

* прибыль или убыток от основной деятельности;

* непредвиденные доходы или расходы;

* долю меньшинства (для консолидирующих компаний) и чистой прибыли или убытка за отчетный период.

Дополнительная информация, раскрывающая содержание этих статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложении к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Для отчета о прибылях и убытках МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" предусматривает две модели: первая классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, вторая - в соответствии с их функциями. Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и др., представляют собой суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям: себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Вторая модель наиболее распространенна

МСФО требуют отразить в отчете линейные статьи, представляющие собой:

* выручку;

* результаты операционной деятельности;

* затраты по финансированию;

* долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности;

* расходы по налогу;

* прибыль или убыток от обычной деятельности;

* результаты чрезвычайных обстоятельств;

* долю меньшинства;

* чистую прибыль или убыток за период.

Выделение подклассов статей должно производиться исходя из следующих критериев: стабильности, потенциала прибыли или убытка и предсказуемости.

МСФО предлагают организациям использовать один из двух видов отчета о прибылях и убытках для отражения операционной прибыли. При первом анализ производится методом характера затрат без перераспределения расходов между разными функциональными потоками внутри организации. Второй предполагает, что анализ производится методом функции затрат (себестоимости продаж).

При исчислении финансового результата от производства продукции (работ, услуг), лежащего в основе метода характера затрат действует следующее правило расчета (см. таблицу 1.3).

Таблица 1.3

Исчисление финансового результата от производства продукции,

работ, услуг (метод характера затрат)

Доход (Выручка от реализации за отчетный период

+ Увеличение запасов готовой продукции

+ Прочие капитализируемые собственные затраты)

- Расходы (производственные расходы отчетного периода)

+ Уменьшение запасов готовой продукции)

= Финансовый результат

При исчислении финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, лежащего в основе метода функции затрат, действует следующее правило расчета (см. таблицу 1.4).

Таблица 1.4

Исчисление финансового результата от реализации продукции, работ, услуг (метод функции затрат)

Доход (Выручка от реализации за отчетный период)

- Расходы (Себестоимость реализованной продукции)

= Производственные расходы

+ Увеличение запасов готовой продукции

- Капитализируемые собственные затраты

= Финансовый результат

Рассмотрим на примере таблиц состав отчета о прибылях и убытках согласно методам характера и функции затрат (см. таблицы 1.5 и 1.6).

Таблица 1.5

Отчет о прибылях и убытках (метод характера затрат)

Показатель

2006 2005 Выручка

X X Прочий операционный доход

X

X Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

(х) (х) Работа, выполненная организацией и капитализированная

X X Использованное сырье и расходные материалы

(х)

(х) Заработная плата

(х) (х) Расходы на амортизацию

(х) (х) Прочие операционные расходы

(х)

(х) Суммарные операционные расходы

(х) (х) Прибыль от операционной деятельности

X X Таблица 1.6

Отчет о прибылях и убытках (метод функции затрат)

Показатель

2006 2005 Выручка

X X Выручка

X X

Себестоимость продаж

(х) (х) Валовая прибыль

X X Прочий операционный доход

X X

Затраты па распространение

(х) (х) Административные расходы

(х) (х) Прочие операционные расход

(х)

(х) Прибыль от операционной деятельности

X X Во втором случае организациям предлагается раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизацию и оплату труда.

МСФО требуют, чтобы организация раскрывала в отчете (или в примечании) сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период.

В основу российской модели построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с национальными стандартами положен метод функции затрат. При составлении отчета используется многоступенчатый способ, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата, а именно:

* прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. У организаций, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на сч. 90 "Продажи";

* прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным, результатом, отраженным на бухгалтерском сч. 91 "Прочие доходы и расходы". Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

* нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки";

* нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 "Прибыли и убытки".

В российской учетной практике порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрены группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года:

* доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации (разд. I);

* прочие доходы и расходы (разд. II);

* справочно.

Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые и раскрывают структуру конечного финансового результата.

В международной практике, например в Германии, отчет о прибылях и убытках можно составлять в форме счета или сальдовой таблицы. В счете прибылей и убытков расходы и доходы сопоставляются друг с другом. В кредите счета приводятся доходы, а расходы показываются в дебете. Если доходы превышают расходы, получается прибыль как дебетовое сальдо счета. В обратном случае убыток представляет собой сальдо в кредите счета. Образец счета прибылей и убытков представлен в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Составление отчета о прибылях и убытках в форме счета

Расходы Доходы

Производственные расходы

Выручка от реализации

Управленческие расходы

Прочие производственные доходы

Коммерческие расходы

Увеличение в составе запасов

Уменьшение в составе запасов

Прочие доходы

Прочие расходы

Годовая прибыль

При составлении отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы расходы и доходы отражаются в сальдовой (нарастающим итогом) форме. Форма сальдовой таблицы по сравнению с формой счета облегчает образование промежуточных итогов. Элементы выручки от реализации и результата от финансовой деятельности теоретически могли бы отображаться в произвольной последовательности. Образец отчета о прибылях и убытках, построенного в форме сальдовой таблицы и содержащего элементы как метода характера затрат, так и метода функции затрат, приведен в таблице 1.8.

Таблица 1.8

Составление отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы

1. Валовая выручка от реализации

- Уменьшение выручки (сконто, скидки)

2. Чистая выручка от реализации

+ Увеличение в составе запасов

- Уменьшение в составе запасов

3. Общая выручка от реализации

- Расходы на приобретение или производство

4. Валовая прибыль

- Управленческие расходы

- Коммерческие расходы

5. Прибыль от общей хозяйственной деятельности

+ Прочие доходы

- Прочие расходы

6. Прибыль отчетного года

+ Прибыль или убыток прошлого года

- Использование прибыли

7. Нераспределенная прибыль отчетного года

Построение отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы значительно облегчает расчет финансового результата. С помощью наглядного построения многих ступеней и образования промежуточных итогов достигаются лучшие (по сравнению с формой отчета) возможности оценки финансового результата. Промежуточные итоги таблицы могут быть использованы при расчете различных экономических показателей.

Отчет о прибылях и убытках является обязательным как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Название его совпадает в отечественных стандартах и в МСФО 1. Сравнение требований Приказа №67н к форме № 2 отчетности с требованиями МСФО 1 показывает аналогию статей указанного отчета с перечнем линейных статей Отчета о прибылях и убытках, регламентированным МСФО 1.

В таблице 1.9 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы № 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.

Таблица 1.9

Сравнительные характеристики статей отечественной формы № 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.

МСФО 1 Форма № 2

Выручка Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

Результаты операционной деятельности

Прибыль (убыток) от продаж

Затраты по финансированию

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг. Коммерческие расходы. Управленческие расходы

Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия

Доходы от участия в других организациях

Расходы по налогу

Текущий налог на прибыль. Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые обязательства

Прибыль и убыток от обычной деятельности

Прибыль (убыток) от продаж

Доля меньшинства

- Чистая прибыль или убыток за период

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)

Из таблицы 1.9 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском Отчете о прибылях и убытках, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в отечественной форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Это не относится лишь к статье "Доля меньшинства", которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с Приказом № 67н российские организации вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном Отчете о прибылях и убытках.

Кроме изложенного в таблице 1.9 перечня МСФО 1 требуется отражение в Отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме № 2.

Общим для отечественной формы № 2 и формы Отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 является раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности. При этом доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются в российской форме № 2, пользуясь терминологией МСФО, методом функции затрат; метод характера затрат, как правило, игнорируется. Таким образом, если по МСФО 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным документам альтернатива методу функции затрат не допускается. При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, то же предусмотрено российскими нормативными документами: информация о характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Отчет о прибылях и убытках по российским стандартам отличается от аналогичного отчета по МСФО классификацией доходов и расходов от прочих видов деятельности. Доходы и расходы от прочих видов деятельности в отечественном отчете делятся на операционные и внереализационные доходы и расходы, тогда как такие группировки МСФО 1 не предусмотрены. Более того, результаты от операционной деятельности согласно МСФО 1 являются частью общего финансового результата от обычной деятельности, а принципиальное различие имеется лишь между результатами от обычной и прочей деятельности, поэтому в бухгалтерском учете формируются лишь две составляющие прибылей или убытков за период.

Из изложенного можно сделать вывод о том, что правила составления отечественного Отчета о прибылях и убытка существенно отличаются от правил формирования информации указанного отчета, предусмотренных МСФО 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Разным категориям пользователей нужна объективная информация о хозяйствующих субъектах, которая представляется организациями в форме отчетности. Бухгалтерская финансовая отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета.

Сближение учетной финансовой (бухгалтерской) практики российских организаций с мировыми стандартами - необходимое условие развития международных экономических связей и улучшения инвестиционного климата России.

В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна своевременная, достоверная, правдивая, полная и сопоставимая информация. Проблему достоверности и прозрачности финансовой (бухгалтерской) отчетности активно обсуждают в политических и деловых кругах, на профессиональных форумах, страницах общеполитических и иных изданий. Необходимость разрешения этой проблемы определила направления современной реформы аудиторской деятельности в России.

В ходе проведенного исследования были решены следующие задачи:

- показано значение и целевая направленность бухгалтерского баланса (ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. № 2);

- было освещены принципы построения баланса и дано определение актива и пассива баланса;

- изучены показатели формы отчета о прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения в учетных регистрах и форме отчета;

- рассмотрены схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в сравнении отечественной и международной практики.

- выявлены различия и необходимость сближения в подходах отражения отчетной информации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ с комментариями Конституционного Суда РФ. /Под. ред. акад. Б. Н. Топорнина. - М.: Инфра-М, 2007. - 716 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая,третья четвертая. - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2008. - 528с.

3. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая (по состоянию на 1 февраля 2009 г.). - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2009. - 553 с.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006).

5. Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.08 №106н.

6. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 года №43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 года №32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 года №33н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02) Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 №114н.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

11. План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. № 94н

12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/ Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Омега-л, 2009. - 608 с.

13. Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности М.: Статистика, 2009. - 656 с.

14. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие. М.: КНОРУС, 207. - 248 с.

15. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс: Практическое издание . - 5-е изд.; перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 672с.

16. Куттер М.И., Татанец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.

17. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Велби, 2008. - 208 с.

18. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 384 с.

19. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 192 с.

20. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - С-Пб.: Питер, Бинфа, 2009. - 704 с.

21. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 127 с.

22. Информационно-техническое сопровождение "КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС"

ГЛАВА 2. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

Общие сведения об организации:

- Наименование организации - "Эталон", ИНН 770171975;

- Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37;

- Код по ОКПО - 54613312;

-Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ - 65);

- Форма собственности: частная (код по ОКФС - 16);

- Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД - 37.17);

- Руководитель - Марченко Д. С.

- Главный бухгалтер - Дмитриева Э. Н.

ООО "Эталон" имеет 2 основных цеха: №1 - механический, №2 - сборочный, а также один вспомогательный цех - ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции - А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №3010 и сборочного цеха заказ №302).

Выписка из приказа об учетной политике ООО "Эталон" в 2008 г. в целях бухгалтерского учета

1. Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Текущий учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

2. Амортизация по основным средствам начисляется методом уменьшаемого остатка.

3. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

4. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

5. Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции.

6. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

7. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

8. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

9. Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Выписка из приказа об учетной политике ООО "Эталон" в 2008 г. в целях налогового учета.

1. Для целей налогообложения амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

2. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Таблица 2.1

Состояние активов и обязательств ООО "Эталон" на 1 декабря 2008 г., (согласно рабочему плану)

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма, руб.

1 2 3 01 Основные средства

4 039 650 02 Амортизация основных средств

2 419 170 04 Нематериальные активы

145 000

05 Амортизация нематериальных активов

25 015 09 Отложенные налоговые активы

97 320 10 Материалы

1 397 500

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

71 000 20 Основное производство - всего

33 090 в том числе изделия "А"

33 090

43 Готовая продукция

666 673 50 Касса

7 300 51 Расчетные счета

683 349

58 Финансовые вложения (долгосрочные)

140 000 60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)

830 650 62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)

327 970

62-2 Расчеты по авансам полученным (кредит)

236 700 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

679 870 68 Расчеты по налогам и сборам - всего

83 006

в том числе:

68-1 НДС 21 620

68-2 Налог на прибыль

32 686

68-3 Налог на доход физических лиц

28 700 69 Расчет по социальному страхованию и обеспечению - всего

103 765 в том числе:

69-1-1

Фонд социального страхования

11 024 69-1-2 Страховые платежи от несчастных случаев на производстве

4 940 69-2 ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

76 018

69-3-1 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

4 181 69-3-2 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

7 602 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

379 910

71 Расчеты с подотчетными лицами (дебет)

4 300 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

128 000 76-1 Расчеты с разными дебиторами

30 000

76-2 Расчеты с разными кредиторами

28 726 77 Отложенные налоговые обязательства

19 960 80 Уставный капитал

1 000 000

82 Резервный капитал

150 000 83 Добавочный капитал

591 332 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - всего

523 401

в том числе:

84-2 Нераспределенная прибыль в обращении

462 492 84-3 Нераспределенная прибыль в использовании

60 909

90-1 Выручка

9 150 800 90-2 Себестоимость продаж

6 071 217 90-3 НДС

1 395 885

90-5 Общехозяйственные расходы

633 190 90-6 Коммерческие расходы

181 400 90-9 Прибыль/убыток от продаж (прибыль)

869 108

91-1 Прочие доходы

250 760 91-2 Прочие расходы

174 118 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов

76 642

99 Прибыль и убыток

699 647 Таблица 2.2

Сальдо на начало и обороты за январь - ноябрь 2008 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета

Сальдо на начало года, руб.

Обороты за январь - ноябрь

дебет кредит

дебет

кредит 1 2

3 4 5 Основные средства (01)

3 561 620 955 000

476970

Амортизация основных средств (02)

2 030 070 475 000

864 100 Нематериальные активы (04)

85 000

60 000 Амортизация нематериальных активов (05)

10 000 15 015

Вложения во необоротные активы - всего

1 015 000

1 015 000 в том числе:

Строительство объектов основных средств (08-3)

701 000 701 000

Приобретение объектов основных средств (08-4)

254 000 254 000

Приобретение нематериальных активов (08-5)

60 000 60 000

Отложенные налоговые активы (09)

15 000 97 320

15 000 Материалы (10)

832 500 2 100 070

1 535 070

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

2 150 170 2 150 170

Отклонение от стоимости материальных ценностей (16)

110 000

121 000 160 000

НДС по приобретенным ценностям - всего

648 934 648 934

в том числе:

НДС при приобретении основных средств (19-1)

171 900 171 900

НДС при приобретении нематериальных активов (19-2)

10 800

10 800 НДС при приобретении МПЗ (19-3)

466 234 466 234

Основное производство (20) - всего

75 720

6 570 710 6 613 340

в том числе изделия "А"

75 720 6 570 710

6 613 340

Вспомогательные производства (23)

390 000 390 000

Общепроизводственные расходы (25)

2 108 995

2 108 995 Общехозяйственные расходы (26)

633 190 633 190

Брак в производстве (28)

26 150

26 150 Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

6 587 190 6 587 190

Готовая продукция (43)

7 141 873

6 625 900 Расход на продажу - всего

181 400 181 400

В том числе расходы на продажу, субсчет "Коммерческие расходы" (44-1)

181 400

181 400 Касса (50)

3 310 189 3 310 189

Расчетные счета (51)

10 774 590

10 886 541 Финансовые вложения, субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" (58-1)

140 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - всего

452 900 4 750 463

5 128 213

в том числе:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)

452 900 3 408 000

3 785 750

Расчеты по авансам выданным (60-2)

1 342 463 1 342 463

Расчеты с покупателями и заказчиками - всего

277 000

11 974 677 12 160 407

в том числе:

Расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)

277 000

9 150 800 9 099 830

Расчеты по авансам полученным (62-2)

2 823 877 3 060 577

Расчеты с краткосрочными кредитами и займам (66) - всего

370 000

980 340 1 290 210

в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66-1)

370 000 980 340

1 290 210

Расчеты по налогам и сборам (68) - всего

189 112 2 232 782

2 126 676 в том числе:

НДС (68-1)

127 503 1 531 120

1 425 237 Налога на прибыль (68-2)

28 609 349 946

354 023

Налога на доход физических лиц (68-3)

33 000 316 460

312 160 Налог на имущество организации (68-5)

25 364

25 364 Транспортный налог (68-6)

9 892 9 892

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) - всего

92 800

958 635 969 600

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования (69-1-1)

9 858

101 832 102 998

Страховые платежи от несчастных случаев (69-1-2)

4 419 45 650 46 171

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2)

67 985

702 297 710 330

ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-2)

3 739 38 626 39 068

ЕСН в транспортный ФОМС (69-3-2)

6 799 70 230 71 600

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

339 800 3 511 490

3 551 600

Расчеты с подотчетными лицами (71)

6 200 131 600

133 500 Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

128 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) - всего

30 000 17 800 454 444

465 370 в том числе:

Расчеты с разными дебиторами (76-1)

30 000 181 060

181 060 Расчеты с разными кредиторами (76-2)

17 800 273 384

284 310

Отложенные налоговые обязательства (77)

8 200 10 600 22 360

Уставный капитал (80)

1 000 000

Резервный капитал (82)

150 000 Добавочный капитал (83)

591 332 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(84) - всего

692 176

921 860 753 085

в том числе:

Прибыль, подлежащая распределению (84-1)

692 176

692 176 Нераспределенная прибыль в обращении (84-2)

229 684 692 176

Нераспределенная прибыль в использовании (84-3)

60 909

Продажи (90) - всего

9 150 800 9 150 800

в том числе:

Выручка (90-1)

9 150 800 Себестоимость продаж (90-2)

6 071 217 НДС (90-3)

1 395 885 Общехозяйственные расходы (90-5)

633 190

Коммерческие расходы (90-6)

181 400 Прибыль/убыток от продаж (90-9)

869 108 Прочие доходы и расходы (90) - всего

250 760

250 760 в том числе:

Прочие доходы (91-1)

250 760 Прочие расходы (91-2)

174 118

Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)

76 642 Прибыль и убытки (99)

246 103 945 750

ИТОГО

5 944 190 5 944 190

81 189 335 81 189 335

Таблица 2.3

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Эталон" за декабрь 2008 г.

операции

Содержание, первичный документ

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит 1 2

3 4 5 1. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1 Счет-фактура № 40

Приобретен станок:

а) отпускная цена с учетом доставки

б) сумма Итого

76 000

13 680 89 680

08-4 19-1

60-1 60-1 2 Акт о приеме - передаче основных средств № 30

Станок введен в эксплуатацию

76 000 01

08-4 3 Акт о списании основных средств № 15

В следствии физического износа ликвидируется производственное оборудование

а) износ на дату выбытия

б) остаточная стоимость

50 000 1 000

02 91-2

01 01

в) оприходованы на склад прочие материалы

г) расходы по демонтажу оборудования:

начислена заработная плата

начислен ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - всего

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

Страховые платежи от несчастных случаев

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

ЕСН в федеральный ФОМС

ЕСН в территориальный ФОМС

12 300 2 342

639 68 30 468

26 47

10 91-2

91-2 91-2 91-2

91-2 91-2 91-1

70

69-1-1 69-1-2

69-2 69-3-1 69-3-2

4 Акт на списание основных средств № 16

Продан малому предприятию "Квант" компьютер, приобретенный в октябре отчетного года:

а) износ на дату выбытия

б) остаточная стоимость

в) стоимость реализации

г) сумма НДС

1 000

39 000 49 200 7 505

02 91-2 76-1

91-2 01 01

91-1

68-1 5 Счет-фактура № 18

Приобретено исключительное право на программный продукт:

а) фактическая цена приобретения

б) сумма НДС

Итого 52 000

9 360 61 360

08-5 19-2 60-1

60-1

6 Акт о приеме - передаче нематериальных активов № 4

Принято к бухгалтерскому учету исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов

52 000 04

08-5

7 Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество:

а) механический завод (25.12; счет-фактура № 40)(см. операцию 1)

б) малое предприятие "Программист" (27.12; счет-фактура № 18)(см. операцию 5)

Итого

89 680 61 360

151 040 60-1

60-1 51 51

8 Разработочная таблица № 6

Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования:

цеха № 1 цеха № 2

ремонтного цеха

Итого б) зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха № 1 цеха № 2

ремонтного цеха

Итого

в) зданий и инвентаря заводоуправления

Всего

20 100 17 200 6 050

43 350

10 600 10 200

1 400 22 200 9 700

75 250 25

25 25

25 25 25 25

26 02 02

02 02 02 02

02

02 9 Ведомость № 17

Начислена амортизация по НМА

1 830 26 05

2. Учет финансовых вложений

10 Договор купли-продажи, выписка банка

В начале приобретены 1000 акций ОАО "Орион" по их номинальной стоимости за 60 руб. за одну акцию в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 000 руб.

а) приобретены акции

б) перечислены денежные средства (в сумме фактических затрат на покупку акций)

в) списаны акции

г) отражена продажная стоимость акций

60 000 60 000

60 000 80 000

58

76-2 91-2 76-1

76-2 51

58 91-1 11 Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка

1 октября отчетного года были приобретены облигации ОАО "Статус" за 260 000 руб. при их номинальной стоимости 240 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20 % годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

а) начислены проценты

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций

в) поступление дохода по облигациям

12 000

2 500

12 000

76-1 91-2 51

91-1 58

76-1

3. Учет материалов

12 Счета-фактуры, счета, платежные требования

Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

а) счет-фактура № 15 ОАО "Тракторный завод":

покупная стоимость

сумма НДС

б) счет-фактура № 780 ОАО "Автоприбор":

покупная стоимость

сумма НДС

Итого

50 000 9 000 80 000

14 400

153 400 15

19-3 15 19-3

60-1 60-1

60-1

60-1 13 Расчет бухгалтерии

Отражены расходы по расчетно-кассовому обслуживанию банка

1 100 91-2

76-2

14 Выписка из расчетного счета

Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:

а) ОАО "Тракторный завод" (17.12; счет-фактура №145)

б) ОАО "Автоприбор" (18.12; счет-фактура №780)

Итого 59 000

94 400 153 400

60-1 60-1 60-1

51

51 51 15 Приходные ордера

Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО "Тракторный завод"

б) от ОАО "Автоприбор"

Итого 48 000

78 000 126 000

10 10 15

15

16 Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

4 000 16

15

17 Лимитно - заборные карты, требования-накладные

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):

а) цеху № 1 для производства

изделий А

изделий Б

б) цеху № 1 для производства

изделий А

изделий Б

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа № 1

заказа № 2

г) на хозяйственные нужды

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха

д) заводоуправлению

Итого

70 500 60 100

90 400 58 700

6 300

4 700 2 200 2 400

1 500 1 100 297 900

20 20

20 20

23 23 25 25

25 26 10

10 10 10 10

10

10 10 10 10 18

Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам, отпущенным:

а) цеху № 1 для производства

изделий А

изделий Б

б) цеху № 2 для производства

изделий А

изделий Б

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа № 1

заказа № 2

г) на хозяйственные нужды

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха

д) заводоуправлению

Итого

3 525 3 005

4 520

2 935 315 235

110 120 75 55

14 895 20

20

20 20 23 23

25 25 25 26

16 16

16 16

16 16 16 16

16 16 19 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

700 10 91-1 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

20 Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха № 1 по производству

изделий А

изделий Б

б) рабочим цеха № 2 по производству

изделий А

изделий Б

в) рабочим ремонтного цеха

заказ № 301

заказ № 302

г) рабочим, обслуживающим оборудование

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха

д) служащим

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха

е) персоналу заводоуправления

Итого

129 286 122 224

96 964 88 188

33 820 27 186

26 758

24 188 17 338

41 098 42 596 32 964

65 928 748 538

20

20 20 20 23

23 25 25 25

25 25 25 26

70

70 70 70 70

70 70 70 70

70 70 70 70

21 Листки о временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности:

За счет средств ФСС

За счет средств предприятия

Итого

4 120 980 5 100

69-1-1 26

70 70 22 Начислен ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев

а) рабочим цеха № 1 по производству

изделий А

изделий Б

б) рабочим цеха № 2 по производству

изделий А

изделий Б

в) рабочим ремонтного цеха

заказ № 301

заказ № 302

г) рабочим, обслуживающим оборудование

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха

д) служащим

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха

е) персоналу заводоуправления

Итого в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

Страховые платежи от несчастных случаев

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

ЕСН в федеральный ФОМС

ЕСН в территориальный ФОМС

35 295

33 367 26 471

24 075 9 233 7 422

7 305 6 603 4 733

11 220

11 630 9 000 17 998

204 352 21 708

9 731 149 708

8 234

14 971 20 20

20 20 23 23

25 25 25 25

25 25

26 69 69

69 69 69 69

69 69 69 69

69 69

69 69-1-1 69-1-2

69-2 69-3-1 69-3-2

23 Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия

а) НДФЛ

б) по исполнительным листам

в) в возмещение потерь от брака (изделия А)

Итого 57 600

4 600

300 62 500 70

70 70 68-3

76-2 28 24 Выписка из расчетного счета

Получено кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

651 100

50 51 25

Платежная ведомость, расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

а) заработная плата за ноябрь

б) аванс за первую половину декабря

в) подотчетным лицам на командировочные расходы

г) пособия по временной нетрудоспособности

Итого

387 910 236 900

5 400 2 550 632 760

70 70 71 70

50

50 50 50 26 Путевка (денежный документ)

Оприходована путевка в подмосковный санаторий "Сосновый бор"

19 600 50-3

76-2

27 Платежная ведомость

Депонированная заработная плата

18 340 70 76-2

28 Выписка банка

Сдана в банк депонированная заработная плата

18 340 51 50

29 Выдана сотруднику путевка в подмосковный санаторий "Сосновый бор"

19 600

73 50-3 30 Списана стоимость путевки в санаторий:

а) в пределах норматива за счет средств фонда социального страхования

б) сверхнормативная часть включена в состав прочих расходов

12 600

7 000 69-1-1 91-2

73 73 5. Учет прочих расходов на производство

31 Ведомость поступления материалов

Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

изделия А

изделия Б

Итого 3 500

2 300 5 800

10 10

20 20 32 Счета-фактуры, счета ОАО "Энергоресурсы"

Списаны затраты на полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:

а) цех № 1

б) цех № 2

в) ремонтный цех

г) заводоуправление

д) сумма НДС

Итого

2 050 1 700

850 825 977 6 402

25 25 25

26 19-4

60-1 60-1

60-1 60-1 60-1

33 Счет-фактура № 127 от 31.12.2007 г. ОАО "ЦентрТелеком" за услуги ЕLCOM

а) приняты услуги ЕLCOM к бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого 2 203

397 2 600 26

19,4

60.1 60.1 34

Счет-фактура № 131 от 27.12.2007 г. ЗАО НПП "Синтез" за обновление СПС "Консультант Плюс"

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого 3 534

636 4 170 26

19.4 60-1 60-1

35 Счет-фактура № 240 от 28.12.2007 г. ООО "ВОИПУ Электрон - Сервис" за ремонт копировального аппарата

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого 720

130 850 26

19.4

60-1 60-1 36

Авансовый отчет Фролова С.И.

Списаны командировочные расходы:

а) на затраты

б) сумма НДС

Итого 4 100

200 4 300 26

19-5

71 71 37 Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами

№ 301 № 302

Итого

40 974 32 936

73 910 23 23

25 25 38

Разработана таблица распределения услуг вспомогательных производств

Списываются затраты на ремонт

Цех № 1 - заказ № 301

Цех № 2 - заказ № 302

Итого 90 642

72 479

163 121 25 25

23 23 39 Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями

Цеха № 1

изделия А

изделия Б

Итого Цеха № 2

изделия А

изделия Б

Итого

109 019 103 064

212 083

99 040 90 076

189116 20

20 20 20

25

25 25 25 40

Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за кредит

32 000

91-2 66 41

Расчет бухгалтерии

Начислен транспортный налог за 4 квартал

3 298

26 68-6 42

Акты о браке

Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)

2 980

28 20 43

Требование - накладная

Оприходование на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)

330

10 28 44

Ведомость учета потерь от брака

Определены и списаны потери от окончательного брака (изделие А)

2 350

20 28 6. Учет готовой продукции и товаров

45 Ведомость выпуска готовой продукции

Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий:

изделий А

изделий Б

Итого Незавершенное производство на конец месяца составило по:

изделию А - 31 701 руб.

изделию Б - 30 142 руб.

662 279 553 292

1 215 571 40

40 20 20 46

Ведомость выпуска готовой продукции

Оприходована на складе готовая продукция по нормативной производственной себестоимости:

изделия А

изделия Б

Итого

648 200 539 300

1 187 500 43

43 40 40

47 Ведомость выпуска готовой продукции

Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на счет "Продажи":

по изделию А

по изделию Б

Итого

14 079 13 992

28 071 90-2

90-2 40 40

48 Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции

112 271 90-5

26 49 Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции

Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция:

а) нормативная себестоимость

б) продажная стоимость, включая НДС

854 880 1 581 600

90-2 62-1

43

90-1 50 Книга продаж, счет - фактуры

Начислен НДС

241 261 90-3

68-1

51 Договор на услуги, счет - фактура № 17

Отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления

Учет НДС Итого

40 700

7 326 48 026

44-1 19-4 76-2

76-2 52 Выписка из расчетного счета

Оплачена покупателями реализованная продукция

679 215 51

62-1 53 Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции

Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции

40 700

90-6 44-1 7. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

54 Ведомость результатов от реализации

Списаны финансовые результаты от продажи продукции

304 417

90-9 99 55 Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником фирмой "Стандарт" - сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора

Начислен НДС

1 520

274 76-1 91-2

91-1 68-1 56

Выписка из расчетного счета:

Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение их задолженности - всего

в том числе:

по основным средствам

по ценным бумагам

прочее б) штраф от фирмы "Стандарт" за поставку некачественных материалов

в) краткосрочная ссуда банка

Итого 148 100

49 200

80 000 18 900 1 520

936 000 1 085 620

51 51

51

76-1 57 Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в пользу "Контакт" за недопоставку продукции

13 700 91-2

76-2

58 Выписка из расчетного счета

Перечислено из расчетного счета

а) ЕСН и страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - всего

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

Страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

б) удержания из заработной платы налоги за ноябрь

в) штраф за недопоставку продукции

г) транспортной организации за доставку продукции

д) за путевку в санаторий

Итого

103 765 11 024

4 940 76 018 4 181

7 602 28 700 11 700

45 666

17 600 207 431

69 69-1-1

69-1-2 69-2 69-3-1

69-3-2

68-3 76-2 76-2

76-2 51

51 51

51 51

59 Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

9 474 91-2

68-5

60 Справка - расчет бухгалтерии

Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов

20 814 91-9

99

61 Расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь

68 065 99

68-2

62 Расчет бухгалтерии

Отражено постоянное налоговое обязательство

3 320 99 68-2

63 Расчет бухгалтерии

Отражена сумма отложенного налогового актива за декабрь

9 700 09 68-2

64 Расчет бухгалтерии

Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь

5 300

68-2 77 65

Расчет бухгалтерии

Списана часть отложенного налогового обязательства

740

77 68-2 66

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета

а) НДС за ноябрь

б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)

в) в погашении краткосрочных ссуд

г) в оплату процентов за кредит

д) в оплату за услуги ЕLCOM

е) в оплату за обновление СПС "Консультант Плюс"

ж) в оплату за ремонт копировального аппарата

з) за расчетно-кассовое обслуживание банку

Итого

21 620 32 686

290 000 32 000 2 600

4 170 850 1 100

385 026

68-1 68-1 66

66 60-1 60-1 60-1

76-2 51 51

51 51

51 51 51 51 67

Расчет бухгалтерии

Принят к налоговому вычету НДС

а) по основным средствам

б) по нематериальным активам

в) по материалам

г) по услугам

д) по командировочным расходам

е) по услугам ЕLCOM

ж) по услугам за обновление СПС "Консультант Плюс"

з) в оплату за ремонт копировального аппарата

и) по транспортным расходам

Итого 13 680

9 360 23 400 977

200 397 636 130

7 326

56 106 68-1

68-1 68-1 68-1

68-1 68-1 68-1

68-1

68-1 19-1 19-2

19-3 19-4 19-5

19-4 19-4 19-4

19-4

68 Расчет бухгалтерии

Закрытие счета 99 "Прибыль и убытки" заключительной проводкой в конце года:

Выявлена чистая прибыль

911 865

99 84-1

69 Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов счета 90 "Продажи" в конце отчетного года:

а) субсчета 90-1 "Выручка"

б) субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

в) субсчета 90-3 "НДС"

г) субсчета 90-5 "Общехозяйственные расходы"

д) субсчета 90-6 "Коммерческие расходы"

10 732 400 6 954 168

1 637 146 745 461

222 100 90-1

90-9

90-9 90-9 90-9

90-9 90-2 90-3

90-5 90-6 70 Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы" в конце года:

а) субсчета 91-1

б) субсчета 91-2

Итого 406 480

350 652 34 932 055

91-1

91-9 91-9 91-2

Формы учетных регистров

Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2008 г.

Таблица 2.4

Раздел 1. Издержки производства

В дебет счетов

С кредита счетов

Прочие затраты

25 26 Итого

02 05 10 16

20 23 28 69 70

А

1 2 3 4 5 6

7 8 9 10 11 12

13 25 "Общепроизвод-ственные расходы" - всего

65550

6100 305 163121

50491 184942 4600

475109 в том числе

Цех № 1

30700 2200 110

90642 18525

67856 2050 212083

Цех № 2

27400 2400 120

72479 18238

66784 1700 189116

Цех № 3

7450 1500 75

13733 50302

850 73910 23 "Вспомогатель-ные производства" - всего

11000

550 16655

61006 73910

163121 в т.ч. заказ 301

6300

315 9233 33820

40974 90642

заказ 302

4700

235 7422 27186

32936 72479

20 "Основное производство" - всего

279700

13985 2350 119208

43666 401199

1253104 в т.ч. изделие А

160900

8045 2350 61766

226250 208059

667370 изделие Б

118800

5940 57442

210412 193140

585734 Цех № 1

130600

6530 2350 68662

251510 212083

671735 изделие А

70500

3525 2350 35295

129286 109019

347625 изделие Б

60100

3005 33367

122224 103064

321760 Цех № 2

149100

7455 50546

185152 189116

581369 изделие А

90400

4520 26471

96964 99040

317395 изделие Б

58700

2935 24075

81188 90076

263974 28 "Брак в производстве"

2980

2980

Всего по счетам

20, 23, 25, 28 65550

296800

14840 2980 163121

2350 186354 682610

4600 475109 1894314

26 "Общехозяй-ственные расходы"

9700 1830 1100

55 17998 66908

14680 112271

Всего по журналу:

75250 1830 297900

14895 2980 163121

2350 204352 749518

19280

475109 2006585

По экономическим элементам

75250 1830 297900

14895

Х Х Х 204352

749518 19280 Х

Х 1363025 Комплексных расходов

Х Х

Х Х 2980 163121

2350 Х Х Х

475109 643560

Таблица 2.5

Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

№ строки

Наименование показателей

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц. нужды

Амортизация

Прочие расходы

Итого 1 Всего затрат по экономическим элементам (1 раздел сводной ведомости)

312795 749518 204352

77080 19280 1363025

2 Исключается внутренний оборот: стоимость оприходованных со сч. № 20, 23, 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки и др.

6130

300 6430 3

Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота

за месяц

306665

749218 204352 77080

19280 1356595

с начала года

2000865

3820988 1402342

941180 244037 8409082

Таблица 2.6

Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь

(нарастающий итог за 11 месяцев) 2008 г.

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц. нужды

Амортизация

Прочие расходы

Итого Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года

1693870 3071770

1197990

864100 224757

7052487 Расчет транспортного налога за 2008 г. (бухгалтерская справка)

Таблица 2.7

?. Справочные данные по транспортным средствам в 2008 г.

№ п/п Наименование транспортного средства

Количество

Стоимость транспортного средства, руб.

Мощность двигателя, л.с.

Налоговая ставка, руб.

1 2 3 4 5 6

1 ГАЗ 33021 - бортовой

1 90 000

100 20 2 КАМАЗ 5410

1 100 000 210 39

3 ЗСА 3370-20

1 75 000

125 24 ИТОГО

3 265 000 Таблица 2.8

??. Расчет суммы транспортного налога

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1 Исчисленная сумма транспортного налога за год - всего

в том числе

13 190 ГАЗ 33021 - бортовой

2 000 КАМАЗ 5410

8 190 ЗСА 3370-20

3 000

2 Сумма налога, уплаченная за 9 месяцев

9 892 3 Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 41)

3298 Таблица 2.9

Справка бухгалтерии

"Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2008 г."

№ п/п Показатели

Сумма, руб.

1 Себестоимость окончательного брака (операция 42)

2 980 2 Стоимость брака по цене возможного использования (операция 43)

330 3 Удержания из заработной платы за брак (операция 23)

300 4 Потери от брака (операция 44)

2 350

Таблица 2.10

Справка бухгалтерии

"Расчет фактической себестоимости готовой продукции" (декабрь 2008 г.)

№ п/п

Показатели расчета

Изделия

А Б 1 Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)

33090

0 2 Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел 1)

667370 585734 3

Незавершенное производство на конец месяца (операция 45)

31701

30142 4 Себестоимость окончательного брака (операция 42)

2980 - 5 Себестоимость возвратных отходов (операция 31)

3500 2300 6 Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 45)

662279

553292 7 Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 46)

648200 339300 8

Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 47)

14079

13992 Таблица 2.11

Аналитические данные к счету 90

за январь-ноябрь 2008 г.

Показатель

Готовая продукция

С начала года до отчетного месяца включительно

Оборот по кредиту

Суммы вырученные, списанные

9150800 Оборот по дебиту

Нормативная стоимость

6625900 Отклонение фактической себестоимости от нормативной (сторно)

554683

НДС 1395885 Коммерческие расходы

181400 Управленческие расходы

633190 Прибыль

869108

Таблица 2.12

Аналитические данные по счету 90

за декабрь 2008 г. и в целом за год

Показатель

Готовая продукция

За отчетный месяц

Обороты по кредиту

Суммы вырученные, списанные

1581600 Обороты по дебету

Нормативная себестоимость

854880 Отклонение фактической себестоимости от нормативной

28071

НДС 241261

Управленческие расходы

112271 Коммерческие расходы

40700

Прибыль

304417 С начала года по отчетный месяц включительно

Обороты по кредиту

Суммы вырученные, списанные

10732400 Обороты по дебету

Нормативная себестоимость

7480780 Отклонение фактической себестоимости от нормативной

(526612)

НДС 1637146

Коммерческие расходы

222100 Управленческие расходы

745461

Прибыль от продаж

1173525 Таблица 2.13

Ведомость "Учета нематериальных активов и начисление амортизации за январь-ноябрь 2008 г."

Виды нематериальных активов

Остаток на начало года

Движение нематериальных активов за январь-ноябрь

Остаток на конец отчетного периода

Амортизация нематериальных активов

дебет кредит

На начало года

Начислено за янв-нояб

На конец месяца

Исключительное право патентообладателя на изобретение

85 000 60 000

145 000 10 000 15 015

25 015

Итого 85 000

60 000 145 000

10 000 15 015 25 015

Таблица 2.14

Ведомость "Учета нематериальных активов и начисление амортизации за январь-декабрь 2008 г."

Виды нематериальных активов

Остаток на начало года

Движение нематериальных активов за январь-ноябрь

Остаток на конец отчетного периода

Амортизация нематериальных активов

дебет кредит

На начало года

Начислено за янв-нояб

На конец месяца

Исключительное право патентообладателя на изобретение

85000

60000 145000 10000

16845 26845 Исключительное авторское право на программное обеспечение для компьютера

52000 52000

Итого

85000 112000 197000

10000 16845 26845

Таблица 2.15

Выписка из карточек движения основных средств за январь-ноябрь 2008 г.

Виды основных средств

Остаток на начало года

Поступило (введено)

Выбыло Остаток на конец месяца, руб.

Здания

444560 701000

1145560 Сооружения

350100 350100

Машины и оборудование

1300970 254000 230270

1324700 Транспортные средства

450000 185000

265000

Производственный и хозяйственный инвентарь

836100 61700 774400

Рабочий скот

Продуктовый скот

Многолетние насаждения

Другие виды основных средств

179890 179890

Итого

3561620 955000 476970

4039650 в том числе

Производственные

2886890

955000 476970 3364920

Непроизводственные

674730 674730

Таблица2.16

Выписка из карточек движения основных средств за январь-декабрь 2008 г.

Виды основных средств

Остаток на начало года

Поступило (введено)

Выбыло Остаток на конец месяца, руб.

За декабрь

На 01.12.07 г.

Д 01

К 01 Машины и оборудование

1300970 76000 51000

1325970 За январь-декабрь

На 01.01.08 г.

Здания

444560 701000 -

1145560 Сооружения

350100

- - 350100 Машины и оборудование

1300970 330000 281270

1349700 Транспортные средства

450000

- 185000 265000

Производственный и хозяйственный инвентарь

836100 - 61700

774400

Рабочий скот

- - - - Продуктовый скот

- - - - Многолетние насаждения

- -

- - Другие виды основных средств

179890 - 40000

139890 Итого

3561670

1031000 567970 4024650

в том числе

Производственные

2886890

1031000 527970 3389920

Непроизводственные

674730 - 40000

634730

Таблица 2.17

Справка - расчет бухгалтерии об амортизации

основных средств в 2008 г.

Вид основных средств

Остаток на начало года

Остаток на конец года

Здания и сооружения

650 120

745 470 Машины, оборудование

920 810 1 148 530

Транспортные средства

110 000

160 000 Другие

349 140 387 420

Всего 2 030 070

2 441 420

Расчет налога на имущество организации за 2008 г.

(справка бухгалтерии)

Таблица 2.18

?. Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на:

Первоначальная стоимость основных средств (счет 01)

Сумма начисленной амортизации (счет 02)

Остаточная стоимость имущества

1 января 2008 г.

3 561 620 2 030 070

1531550 1 февраля 2008 г.

3 657 120 2 185 962

1471158

1 Марта 2008 г.

3 848 120 2 344 370

1503750 1 апреля 2008 г.

3 848 120

2 373 752 1474368

1 мая 2008 г.

3 943 620 2 420 180

1523440

1 июня 2008 г.

4 039 120 2 445 585

1593535 1 июля 2008 г.

4 134 620

2 475 709 1658911

1 августа 2008 г.

4 325 620 2 574 423

1751197

1 сентября 2008 г.

4 325 620 2 677 340

1648280 1 октября 2008 г.

4 516 620

2 874 613 1642007

1 ноября 2008 г.

4 516 620 2 894 170

1622450

1 декабря 2008 г.

4 039 650 2 419 170

1620480 31 декабря 2008 г.

3 986 650

2 441 420 1545230

Итого: 20586356

Таблица 2.19

??. Расчет суммы налога

№ п/п Показатели

Сумма, руб.

1 Среднегодовая стоимость имущества за 2008 г. (остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года + остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца внутри отчетного периода + остаточная стоимость основных средств на 31 декабря отчетного года) : 13

1583566

2 Налоговая ставка, %

2,2 3 Сумма налога за год

34838 4 Сума налога, исчисленная за 9 месяцев

25 364

5 Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 59)

9474 Таблица 2.20

Аналитические данные по счету 91 "Прочие доходы и расходы"

(за январь - декабрь 2008 г.)

Статьи аналитического учета

Обороты, руб.

С начала года до отчетного месяца

За отчетный месяц

Итого за год

Дебет Кредит

Дебет Кредит

Дебет

Кредит Выручка от реализации ценных бумаг

80000 80000

Балансовая стоимость акций

60000

60000 Выручка от реализации основных средств

49200 49200

НДС по реализованным основным средствам

7505

7505 Остаточная стоимость выбывших основных средств

1970 40000 41970

Материалы от ликвидации основных средств

69700

13000 82700

Расходы на демонтаж оборудования

20000 2981 22981

Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций

2500

2500 Путевка

7000 7000

Проценты по облигациям

12000

12000 Услуги банка

1100 1100

За пользование денежными средствами на расчетном счете

4950

4950 Штрафы, пени, неустойки

47710 176110 13700

1520 61410 177630

НДС по штрафам

26864 274 27138

Проценты по кредитам банка

52210 32000

84210

Налог на имущество

25364 9474 34838

Списание сальдо прочих доходов и расходов

76642

20814 55828

Итого: 250760

250760 176534 176534

406480

406480 Таблица 2.21

Расчет условного расхода по налогу на прибыль

за декабрь 2008 г. (справка бухгалтерии)

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1 Прибыль (убыток) от продажи продукции (операция 54)

304417

2 Сальдо прочих доходов и расходов (операция 60)

(20814) 3 Прибыль (убыток) до налогообложения (1-2)

283603 4 Ставка налога на прибыль, % 24

68065

5 Условный расход по налогу на прибыль за декабрь 2007 г. (операция 61)

68065 Таблица 2.22

Расчет суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету

за декабрь 2008 г.

№ п/п Показатели

Сумма, руб.

1 Сумма НДС, предъявленная предприятию и уплаченная им при приобретении товара (работ, услуг), подлежащая вычету - всего (операция 67):

56106

1.1 в том числе

по основным средствам 19.1

13680 1.2 по НМА 19.2

9360

1.3 по расходам на командировки 19.5

200 1.4 по материалам 19.3

23400 1.5 по услугам 19.4

9466

Таблица 2.23

Аналитические данные по счету 99 "Прибыль и убытки"

(за январь - декабрь 2008 г.)

Статья

аналитического

учета Обороты, руб.

С начала года до отчетного месяца

За отчетный месяц

Итого за год

Дебет Кредит

Дебет Кредит

Дебет

Кредит Прибыль/убыток

- 869108 - 304417

- 1173525 Сальдо прочих доходов и расходов

- 76642

20814 - 208814

76642 Условный расход налога на прибыль

226980 - 68065

- 295045

- Постоянное налоговое обязательство

19123 - 3320 -

22443 - Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)

- -

911865 - 911865

- Итого 246103

945750 1250167 304417

1250167

1250167 Таблица 2.24

Справка - расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной

кредиторской задолженности в 2008 г. руб.

Показатель

На начало года

Возникло обязательство

Погашено обязательство

На конец

года Кредиторская задолженность - всего

1092412 16967012

15971854 2087570

В том числе

За товар и услуги (счет 60)

452900 5441655 5057503

837052 По оплате труда (счет 70)

339800

4307580 4219690

427690 По расчетам по соц. страхованию и обеспечению (счет 69)

92800 1174591 1079120

188271

По платежам в бюджет (счет 68)

189112 2527913 2377194

339831 По авансам полученным (счет 62-2)

3060577

2823877 236700 По прочим кредиторам (счет 76)

17800 454696 414470

58026 Таблица 2.25

Справка - расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной

дебиторской задолженности в 2008 г. руб.

Показатель

На начало года

Возникло обязательство

Погашено обязательство

На конец года

Дебиторская задолженность - всего

313200 12683243

11621588

1374855 В том числе

За товар и услуги (счет 62)

277000 10732400

9779045

1230355 Авансы выданные (счет 60-2)

1342463 1342463

Задолженность за подотчетными лицами (счет 71)

6200

137000 137800 5400

Задолженность работников по предоставленным займам (счет 73)

147600 19600 128000

Прочие виды задолженности (счет 76)

30000 323780 342680

11100 Таблица 2.26

Справка - расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2008 г., руб.

Показатель

Источник информации

Янв - нояб

Декабрь Янв-дек

Текущая деятельность

Выручка от реализации товаров, продукции

Операции по кредиту сч. 62 и по дебету сч.51

6275953 679215 6955168

Авансы, полученные от покупателей

Оборот по кредиту сч. 62-2

3060577 - 3060577

Из банка в кассу предприятия

Оборот по дебиту сч. 50 и по кредиту сч. 51

3310189 651100 3961289

Из кассы в банк

Операции по кредиту сч. 51 и по дебету сч.50

19000

18340 37340 Прочие поступления от прочих дебиторов

Оборот по дебиту сч. 76 и дебиту сч.50, 51

181060 40020 221080

В.т.ч. штрафы уплаченные

Оборот по кредиту сч. 91-1

176110 1520 177630

Итого 12846779

1388675

14235454 Инвестиционная деятельность

Выручка от реализации:

Основных средств

Операции по кредиту сч. 76

- 49200 49200 Процентов по облигации

Операции по кредиту сч. 76

- 12000 12000 Итого

- 61200

61200 Финансовая деятельность

Получение кредитов

Кредитовые обороты по сч. 60

1238000

936000 2174000 Выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг

Операции по кредиту сч. 76

- 80000 80000 Итого

1238000

1016000 2254000

Всего 14084779

2465875 16550654

Таблица 2.27

Справка - расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2008 г., руб.

Показатель

Источник информации

Янв - нояб

Декабрь Янв-дек

Текущая деятельность

Оплата приобретенных товаров, материалов

Операции по дебету сч. 60-1

847537 156000 1003537

Оплата труда

Операции по дебету сч. 70

и кредиту сч. 50

3176330 632760 3809090

Выплаты во внебюджетные социальные фонды

Оборот по дебету сч. 69

876135

103765 979900 Выдача подотчетных сумм

Операции по дебету сч. 71

и кредиту сч. 50

131600

5400 137000 Выдача авансов

Оборот по дебету сч. 60-2

1342463 - 1342463

Выплата налогов

Оборот по дебету сч. 68

1669102 83006 1752108

Оплата процентов по полученным кредитам

Оборот по дебету сч. 66

52210 32000 84210

Погашение кредиторской задолженности

Операции по дебету сч. 76

и кредиту сч. 50,51

273384 81086 354470

В.т.ч. штрафы уплаченные

47710 11700 59410

Из кассы в банк

Операции по кредиту сч. 50

и дебету сч. 51

19000 18340 37340

Из банка в кассу

Операции по дебету сч. 50

и кредиту сч. 51

3310000 651100 3961289

Другие выплаты

Оборот по дебету сч. 69,73,84

210500 19600 230100

Итого 11908450

1777657

13686107 Инвестиционная деятельность

Приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов

Операции по дебету сч. 60,67

1218000

151040 1369040 Долгосрочные финансовые вложения

Операции по дебету сч. 58

140000 - 140000

Итого

1358000 1511040

1509040 Финансовая деятельность

Возврат кредитов

Операции по дебету сч. 66

928130 290000 1218130

Краткосрочные финансовые вложения

Операции по дебету сч. 58

- 60000

60000 Итого

928130 350000

1278130 Всего

14194580

2278697 16473277

Таблица 2.28

Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2008 г.

Счет/субсчет

Начальное сальдо

Обороты Конечное сальдо

Дебет Кредит

Дебет

Кредит Дебет

Кредит Основные средства (01)

4 039 650 76 000

91 000

4 024 650 Амортизация основных средств (02)

2 419 170 51 000

75 250 2 443 420

Нематериальные активы (04)

145 000 52 000

197 000 Амортизация нематериальных активов (05)

25 015 1 830

26 845

Вложения во внеоборотные активы (08)

128 000 128 000

Строительство объектов основных средств (08-3)

Приобретение объектов основных средств (08-4)

76 000 76 000

Приобретение нематериальных активов (08-5)

52 000 52 000

Отложенные налоговые активы (09)

97 320 9 700

107 020 Материалы (10)

1 397 500 145 130

297 900

1 244 730 Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

130 000 130 000

Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)

71 000

4 000 14 895 60 105

НДС по приобретенным ценностям (19)

56 106 56 106

НДС при приобретении основных средств (19-1)

13 680 13 680

НДС по приобретенным нематериальным активам (19-2)

9 360 9 360

НДС по приобретенным материально-производственным запасам (19-3)

23 400

23 400 НДС по услугам (19-4)

9 466 9 466

НДС по расходам на командировки (19-5)

200

200 Основное производство (20)

33 090 1 253 104

1 224 351 61 843

Вспомогательные производства (23)

163 121 163 121

Общепроизводственные расходы (25)

475 109 475 109

Общехозяйственные расходы (26)

112 271 112 271

Брак в производстве (28)

2 980 2 980

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

1 215 571 1 215 571

Готовая продукция (43)

666 673 1 187 500

854 880

999 293 Расходы на продажу (44)

40 700 40 700

Касса (50)

7 300

670 700 670 700

7 300 Касса в организации

(50-1) 7 300 651 100

651 100

7 300 Денежные документы

(50-3) 19 600

19 600 Расчетные счета (51)

683 349

1 795 175 1 607 997

870 527 Финансовые вложения (58)

140 000 60 000

62 500

137 500 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)

830 650 307 040

313 442 837 052

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)

830 650 307 040

313 442 837 052

Расчеты по авансам выданным (60-2)

Расчеты с покупателями и заказчиками (62)

327 970 236 700

1 581 600 679 215

1 230 355 236 700

Расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)

327 970 1 581 600

679 215 1 230 355

Расчеты по авансам полученным (62-2)

236 700

236 700 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)

679 870 322 000

968 000 1 325 870

Расчеты по налогам и сборам (68)

83 006 144 412

401 237 339 831

НДС (68-1) 21 620

77 726

249 040 192 934

Налог на прибыль (68-2)

32 686 37 986

81 825

76 525 НДФЛ (68-3)

28 700 28 700

57 600 57 600

Налог на имущество организации (68-5)

9 474 9 474

Транспортный налог

(68-6) 3 298

3 298

Расчеты по социальному страхованию (69)

103 765 120 485

204 991 188 271

ФСС(69-1)

15 964 32 684

31 537 14 817

ЕСН в ФСС (69-1-1)

11 024

27 744 21 776

5 056 Страховые платежи от несчастных случаев

(69-1-2) 4 940

4 940

9 761 9 761 ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной пенсии (69-2)

76 018 76 018

150 176 150 176

ФОМС (69-3)

11 783 11 783

23 278 23 278

ФФОМС (69-3-1)

4 181

4 181 8 260 8 260

ТФОМС (69-3-2)

7 602 7 602 15 018

15 018

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

379 910 708 200

755 980 427 690

Расчеты с подотчетными лицами (71)

4 300 5 400 4 300

5 400 Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

128 000 19 600

19 600

128 000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)

30 000 28 726 283 806

332 006 11 100 58 026

Расчеты с разными дебиторами (76-1)

30 000 142 720

161 620 11 100

Расчеты с разными кредиторами (76-2)

28 726

141 086 170 386

58 026 Отложенные налоговые обязательства (77)

19 960 740 5 300

24 520

Уставный капитал (80)

1 000 000

1 000 000 Резервный капитал (82)

150 000

150 000 Добавочный капитал (83)

591 332 591 332

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

523 401

911 865 1 435 266

Прибыль, подлежащая распределению (84-1)

911 865 911 865

Нераспределенная прибыль в обращении (84-2)

462 492 462 492

Нераспределенная прибыль в использовании (84-3)

60 909 60 909

Продажи (90)

9 150 800 9 150 800

21872 875 21872 875

Выручка (90-1)

9 150 800

10 732 400 1 581 600

Себестоимость продаж

(90-2) 6 071 217

882 951

6 954 168 НДС (90-3)

1 395 885 241 261

1 637 146 Общехозяйственные расходы (90-5)

633 190

112 271 745 461

Коммерческие расходы

(90-6) 181 400

40 700

222 100 Прибыль/убыток от продаж (90-9)

869 108 9 863 292

10 732 400 Прочие доходы и расходы (91)

250 760

250 760 933 666

933 666 Прочие доходы (91-1)

250 760 406 480

155 720

Прочие расходы (91-2)

174 118 176 534

350 652 Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)

76 642

350 652 427 294

Прибыли и убытки (99)

699 647 1 004 064

304 417

Итого 17172712

17172712 34932055

34932055 9084823

9084823

Таблица 2.29

Оборотно-сальдовая ведомость за 2008 г.

Счет/субсчет

Начальное сальдо

Обороты Конечное сальдо

Дебет Кредит

Дебет Кредит

Дебет

Кредит Основные средства (01)

3 561 620 1 031 000

567 970 4 024 650

Амортизация основных средств (02)

2 030 070 526 000

939 350 2 443 420

Нематериальные активы (04)

85 000

112 000 197 000

Амортизация нематериальных активов (05)

10 000 16 845

26 845

Вложения во внеоборотные активы (08)

1 143 000 1 143 000

Строительство объектов основных средств (08-3)

701 000

701 000 Приобретение объектов основных средств (08-4)

330 000 330 000

Приобретение нематериальных активов (08-5)

112 000

112 000 Отложенные налоговые активы (09)

15 000 107 020

15 000 107 020

Материалы (10)

832 500 2 245 200

1 832 970 1 244 730

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

2 280 170

2 280 170 Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)

110 000 125 000

174 895 60 105

НДС по приобретенным ценностям (19)

705 040 705 040

НДС при приобретении основных средств (19-1)

185 580 185 580

НДС по приобретенным нематериальным активам (19-2)

20 160 20 160

НДС по приобретенным материально-производственным запасам (19-3)

489 634 489 634

НДС по услугам (19-4)

9 466 9 466

НДС по расходам на командировки (19-5)

200 200

Основное производство (20)

75 720 7 823 814

7 837 691 61 843

Вспомогательные производства (23)

553 121

553 121 Общепроизводственные расходы (25)

2 584 104 2 584 104

Общехозяйственные расходы (26)

745 461

745 461 Брак в производстве (28)

29 130 29 130

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

7 802 761

7 802 761 Готовая продукция (43)

150 700 8 329 373

7 480 780 999 293

Расходы на продажу (44)

222 100 222 100

Касса (50)

5 150 3 980 889

3 978 739

7 300 Касса в организации

(50-1) 5 150 3 961 289

3 959 139 7 300

Денежные документы

(50-3) 19 600

19 600 Расчетные счета (51)

795 300 12 569 765

12 494 538

870 527 Финансовые вложения (58)

200 000 62 500

137 500 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)

452 900

5 057 503 5 441 655

837 052 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)

452 900 3 715 040

4 099 192

837 052 Расчеты по авансам выданным (60-2)

1 342 463 1 342 463

Расчеты с покупателями и заказчиками (62)

277 000

13 556 277 12 839 622

1 230 355 236 700

Расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)

277 000

10 732 400 9 779 045

1 230 355 Расчеты по авансам полученным (62-2)

2 823 877 3 060 577

236 700

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)

370 000 1 302 340

2 258 210 1 325 870

Расчеты по налогам и сборам (68)

189 112 2 377 194

2 527 913 339 831

НДС (68-1) 127 503

1 608 846

1 674 277 192 934

Налог на прибыль (68-2)

28 609 387 932

435 848

76 525 НДФЛ (68-3)

33 000 345 160

369 760 57 600

Налог на имущество организации (68-5)

25 364 34 820

9 474 Транспортный налог

(68-6) 9 892

13 190

3 298 Расчеты по социальному страхованию (69)

92 800 1 079 120

1 174 591 188 271

ФСС(69-1)

14 277 180 166

180 706 14 817

ЕСН в ФСС (69-1-1)

9 858

129 576 124 774

5 056 Страховые платежи от несчастных случаев

(69-1-2) 4 419

50 590

55 932 9 761 ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной пенсии (69-2)

67 985 778 315

860 506 150 176

ФОМС (69-3)

10 538 120 639

133 379 23 278

ФФОМС (69-3-1)

3 739

42 807 47 328

8 260 ТФОМС (69-3-2)

6 799 77 832 86 051

15 018

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

339 800 4 219 690

4 307 580 427 690

Расчеты с подотчетными лицами (71)

6 200 137 000

137 800 5 400

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

147 600

19 600 128 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)

30 000 17 800 738 250

797 376

11 100 58 026 Расчеты с разными дебиторами (76-1)

30 000 323 780

342 680 11 100

Расчеты с разными кредиторами (76-2)

17 800 414 470

454 696 58 026

Отложенные налоговые обязательства (77)

8 200

11 340 27 660

24 520 Уставный капитал (80)

1 000 000

1 000 000

Резервный капитал (82)

150 000 150 000

Добавочный капитал (83)

591 332

591 332 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

692 176 921 860

1 664 950 1 435 266

Прибыль, подлежащая распределению (84-1)

692 176 692 176

911 865 911 865

Нераспределенная прибыль в обращении (84-2)

229 684

692 176 462 492

Нераспределенная прибыль в использовании (84-3)

60 909 60 909

Продажи (90)

31023 675 31023 675

Выручка (90-1)

10 732 400 10 732 400

Себестоимость продаж

(90-2) 6 954 168

6 954 168 НДС (90-3)

1 637 146 1 637 146

Общехозяйственные расходы (90-5)

745 461 745 461

Коммерческие расходы

(90-6) 222 100

222 100

Прибыль/убыток от продаж (90-9)

10 732 400 10 732 400

Прочие доходы и расходы (91)

1 184 426

1 184 426 Прочие доходы (91-1)

406 480 406 480

Прочие расходы (91-2)

350 652

350 652 Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)

427 294 427 294

Прибыли и убытки (99)

1 250 167

1 250 167 Итого

5 944 190 5 944 190

116121390 116121390

9 084 823

9 084 823

Выписки из форм бухгалтерской отчетности за прошлый год

Таблица 2.30

Выписка из форм № 2 за 2007 г.

Код стр. 010

020 030 040 060

090 100 141 142

150 200

Сумма тыс. руб.

6100 4750 170 420

10 637 468 16

9 254

22 Таблица 2.31

Расшифровка отдельных прибылей и убытков в форме № 2 за 2007 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Прибыль

Убыток Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании

130 170 Прибыль (убыток) прошлых лет

75 14

Таблица 2.32

Расшифровка из форм № 3 за 2007 г.

Показатель

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

наименование

код

1 2 3 4 5 6

7 070

1000 591 150 660

2401

100 1000 591

150 660

2401 102 Х Х

Х 406 406 103

Х Х Х 374 374

140

1000 591 150 692

2433 Таблица 2.33

Выписка из форм № 4 за 2007 г.

Показатели

Отчетный год

1 2 Остаток денежных средств на начало отчетного года

192 Движение денежных средств по текущей деятельности

Средства полученные от покупателей, заказчиков

9526 Прочие доходы

128 Денежные средства направленные:

(8702) на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных капиталов

(1250)

на оплату труда

(3105) на выплату дивидендов, процентов

(190) на расчеты по налогам и сборам

(2581)

на прочие расходы

(1576) Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств

106 Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

235 Полученные проценты

5 Приобретение объектов основных средств, нематериальных активов

(500) Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

300 Погашение займов и кредитов (без процентов)

(490) Остаток денежных средств на конец отчетного периода

800 Таблица 2.34

Выписка из раздела "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" формы № 5 за 2007 г.

Наименование

За отчетный год, тыс. руб.

Материальные затраты

1250 Затраты на оплату труда

3120

Отчисления на социальные нужды

1200 Амортизация основных средств

570 Прочие затраты

310 Итого по элементам затрат

6450 Изменение остатков незавершенного производства

+17 Движения денежных средств, составляемые прямым и косвенным методами

(рекомендованы международными стандартами финансовой отчетности)

Таблица 2.35

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) за 2008 г.

Показатель

Источник информации

Сумма, тыс.

руб. (+), (-)

1. Текущая деятельность

1.1 Приток денежных средств (поступления) - всего

10237

в том числе:

выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Операции по кредиту счета 62

6955

авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов

Операции по кредиту счета 62-2

3061 прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.)

Главная книга, операции по дебету счетов 70 в корреспонденции со счетов 50

221 1.2 Отток денежных средств - всего

(9687) в том числе:

платежи по счетам поставщиков и подрядчиков

Операции по дебету счета 60

(1004)

выплаты заработной платы (основной и дополнительной)

Главная книга, операции по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетов 50, 73, 76

(3804) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения

Операции по дебету счета 69

(980) расчет с бюджетом

Операции по дебету счета 68

(1752) авансы выданные

Операции по дебету счета 60-2

(1342) уплата процентов по кредиту

Операции по дебету счета 66

(84) на выдачу подотчетной суммы

Операции по дебету счета 71

(137) прочие выплаты (штраф и др.)

Операции по дебету счета 76, 69, 73

(584) 1.3 Итого денежных средств от текущей деятельности

Расчетно (строка 1.1 - строка 1.2)

550 2. Инвестиционная деятельность

2.1 Приток денежных средств - всего

61 в том числе:

выручка от реализации основных средств

Операции по кредиту счета 76

49 проценты полученные

Операции по кредиту счета 76

12 2.2 Отток денежных средств - всего

(1509) в том числе:

приобретение средств долгосрочного использования (машин, оборудования), нематериальных активов

Операции по дебету счета 08

(1369)

долгосрочные финансовые вложения

Дебет счета 08

(140) 2.3 Итого денежных средств от инвестиционной деятельности

Расчетно (строка 2.1 - строка 2.2)

(1448) 3. Финансовая деятельность

3.1 Приток денежных средств - всего

2254 в том числе:

полученные кредиты

Операции по кредиту счета 66

2174 выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг

Операции по кредиту счета 76

80 3.2 Отток денежных средств - всего

(1278) В том числе:

возврат полученных ранее кредитов

Операции по дебету счета 66

(1218)

краткосрочные финансовые вложения

Дебет счета 58

(60) 3.3 Итого денежных средств от финансовой деятельности

Расчетно (строка 3.1 - строка 3.2)

976 Общее изменение состояния денежных средств

Расчетно (строка 1.3 + строка 2.3 + 3.3)

77 Денежные средства на начало года

Баланс или сальдо по счетам 50, 51, 52, 55

800 Денежные средства на конец года

Баланс или сальдо по счетам 50, 51, 52, 55

878 Таблица 2.36

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) за 2008 г.

Показатель

Источник информации

Сумма, тыс.

руб. (+), (-)

1. Движение денежных средств от текущей деятельности

Чистая прибыль

Форма № 2

912 Начисленная амортизация по долгосрочным активам

Главная книга, обороты по кредиту счетов 02, 05

956 Увеличение производственных запасов

Баланс, стр. 211

(363) Прибыль о реализации основных средств, ценных бумаг

Аналитические данные к счету 91

(62) Сокращение объемов незавершенного производства

Баланс, стр. 213

14 Увеличение объема готовой продукции

Баланс, стр. 214

(848) Увеличение дебиторской задолженности

Баланс, стр. 240

(1062) Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом

Главная книга, сальдо по кредиту счета 68

151 Увеличение задолженности поставщикам

Главная книга, сальдо по кредиту счета 60

384 Увеличение задолженности прочим кредиторам

Главная книга, сальдо по кредиту счета 76

40 Увеличение задолженности по оплате труда

Главная книга, сальдо по кредиту счета 70

88 Увеличение задолженности по социальному характеру

Главная книга, сальдо по кредиту счета 69

95 Увеличение задолженности по авансам полученным

Баланс, стр. 627

237 Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств

Аналитические данные к счету 91

42 Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств

Аналитические данные к счету 91

(82) Выплаты работникам за счет чистой прибыли

Аналитические данные по дебету счета 84-2

(169) Увеличение внутреннего оборота по движению материалов, не связанное с движением денежных средств, бартерные операции

Аналитические данные к счетам 91-2, 20, 23, 28 и др.

217 Всего приток денежных средств от текущей деятельности

Расчетно

3136 Всего отток денежных средств от текущей деятельности

Расчетно

(2586) Итого состояние денежных средств от текущей деятельности (строка "всего приток" - строка "Всего отток")

550

2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств

Справка-расчет о расхождении денежных средств

(1369)

Приобретение нематериальных активов

Справка-расчет о расхождении денежных средств

Поступление выручки от реализации основных средств

Аналитические данные к счету 91

49 Долгосрочные финансовые вложения

Главная книга

(140) Проценты полученные по долгосрочным ценным бумагам

Аналитические данные к счету 91

12 Всего приток денежных средств от инвестиционной деятельности

Расчетно

61 Всего отток денежных средств от инвестиционной деятельности

Расчетно

(1509) Итого состояние денежных средств от текущей деятельности (строка "всего приток" - строка "Всего отток")

(1448) 3. Движение денежных средств от финансовой деятельности

Увеличение задолженности банку

Главная книга, счета 66

956 Увеличение задолженности по кредитам банка для работников

Главная книга, счета 66

Краткосрочные финансовые вложения

Аналитические данные к счету 91

(60) Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг

Аналитические данные к счету 91

80 Всего приток денежных средств от финансовой деятельности

Расчетно

1036 Всего отток денежных средств от инвестиционной деятельности

Расчетно

(60) Итого состояние денежных средств от текущей деятельности (строка "всего приток" - строка "Всего отток")

976

Общее изменение состояния денежных средств

Расчетно

78 Денежные средства на начало года

Баланс или остатки по счетам 50, 51, 52, 55

800 Денежные средства на конец года

Баланс или остатки по счетам 50, 51, 52, 55

878 Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются со знаком "+", если они увеличивают прибыль, зафиксированную в форме № 2, и со знаком "-" при ее уменьшении

Таблица 2.27

Таблица проверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета (справка бухгалтерии)

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Показатели

Показатели

Наименование (строка)

Наименование (графа)

Сумма,

тыс. руб. Наименование (строка)

Наименование (графа)

Сумма, тыс. руб.

145 4-3

92 141 3 92 515

4-3 17 142 3 16

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Отчет об изменении капитала (форма № 3)

Показатели

Показатели

Наименование (строка)

Наименование (графа)

Сумма, тыс. руб.

Наименование (строка)

Наименование (графа)

Сумма,

тыс. руб. 490

3 2433 "Остаток на 31 декабря предыдущего года" + "Изменения в учетной политике" + Результат от переоценки объектов основных средств

7 2433 470 4-3

743 "Чистая прибыль" + "Дивиденды" +

"Отчисления в резервный фонд"

7 743 410 4-3

1000-1000 "Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций" + "увеличения номинальной стоимости акций" + "уменьшения номинала акций" + "уменьшения количества акций"

7 -

410 3 1000 (100) "Остаток на 1 января отчетного года"

3 1000 420 3 591

100 4 591 430

3 150

100 5 150 490

3 2433 100 7 2433

410 3 1000 (140) "Остаток на 31 декабря отчетного года"

3 1000

420 3 591 140

4 591 430 3 150

140 5 150 431

3 4

- - "Резервы, образованные в соответствии с законодательством - данные отчетного года"

3 6 - - 432 3

150 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными

3 150

650 3 - "Резервы предстоящих расходов - данные отчетного года"

3 -

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Показатели

Показатели

Наименование (строка)

Наименование (графа)

Сумма, тыс. руб.

Наименование (строка)

Наименование (графа)

Сумма,

тыс. руб. 260

3 800 010 3 800

260 4 878 450

3 878

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Показатели

Показатели

Наименование (строка)

Наименование (графа)

Сумма, тыс. руб.

Наименование (строка)

Наименование (графа)

Сумма, тыс. руб.

110 3 75 сумма строк 010 - 040 - строка 050.

3 85-10=

75 110 4 170 сумма строк 010 - 040 - строка 050.

6-4 197-27= 170

120 3 1532 Раздел "Основные средства", строка "Итого", - строка 140.

3 3

3562-2030 =1532

120 4 1581 Раздел "Основные средства", строка "Итого", - строка 140.

6-4 4025 2441 135

3 -

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности", строка "Итого", - строка "Амортизация доходных вложений в материальные ценности"

3 3 135 4 -

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности", строка "Итого", - строка "Амортизация доходных вложений в материальные ценности"

6 4

140 3 540 3

140 4 138 540

4 138 213 4-3

62-76

=-14 765 3 -14

216 4-3 766 3

240 3 313 610

3 313

241 3 307 611

3 307 240 4 1375

610 4 1375 241

4 1241

611 4 1241 230+240

3 313 630 3 313

230+240 4 1375

630 4

1375 650 4-3

767 3 610 3

370 644 3 370

610 4

1326 644 4 1326

620 3 4 1093 2088

640-644-645 3 4

1093

2088 621 3 4 453

837 641 3 4 453

837 624 3 4 189

340 643

3 4 189 340 610

3 4 370 1326 644+645

3 4 370 1326 610+620

3 4

1463 3414 640 3

4 1463 3414 510+610+620

3 4 1463 3414

660 3

4 1463 3414 650

4-3 767 3 910

3 4 148 3 4

950

3 4 810 3 4

960 3 4 830

3 4

7

61

67

86

Показать полностью…
Похожие документы в приложении