Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Лекции по Аудиту (Барышников Н. Г.)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Факультет

Региональная кафедра

"Учетно-статистический"

бухгалтерского учета, аудита, статистики

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС

Курс лекций, вопросы для самоподготовки, методические указания по выполнению практических заданий для студентов 5 курса (1 и 2 образование) специальности 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

подготовлено:

старшим преподавателем региональной кафедры

бухгалтерского учета, аудита, статистики

Барнаул 2007

Содержание

I Теоретические основы финансово-экономического контроля 4

1. Сущность финансового контроля в РФ 4

2. Функции и задачи финансового контроля 4

3. Общие принципы финансово-экономического контроля 6

4. Методология финансово-экономического контроля 7

5. Система финансово-экономического контроля 9

II. Формы и методы финансово-экономического контроля 9

1. Формы финансово-экономического контроля 9

2. Методы и приемы финансово-экономического контроля 10

3. Приемы и способы документального контроля. 12

4. Приемы и способы фактического контроля 14

III. Виды финансово-экономического контроля 16

1. Понятие и виды внутреннего финансово-экономического контроля 16

2. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля 17

3. Виды внешнего финансово-экономического контроля 18

4. Основные задачи и направления государственного финансового контроля 19

5. Виды государственного финансово-экономического контроля 20

5.1. Общегосударственный финансовый контроль. 20

5.2. Ведомственный финансовый контроль 38

5.3. Независимый аудиторский контроль 38

IV. Органы финансово-экономического контроля 40

1. Служба бухгалтерского учета 40

2. Ревизионная комиссия 42

3. Служба внутреннего аудита 44

4. Система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности 45

V. Органы государственного финансово-экономического контроля 50

1. Счетная палата 50

2. Контрольное управление президента РФ 51

3. Региональные органы государственного финансового контроля 51

4. Главные распорядители и распорядители бюджетных средств 52

5. Министерство финансов РФ 52

5.1. Департамент государственного финансового контроля 53

5.2. Территориальные контрольно-ревизионные органы минфина РФ 54

5.3. Департамент отраслевого финансирования 57

6. Органы казначейства 57

7. Органы валютного контроля 58

7.1. Центральный банк - орган валютного контроля 59

7.2. Территориальные органы валютного контроля 59

7.3. Таможенный комитет - орган валютного контроля 60

7.4. Прочие органы исполнительной власти - агенты валютного контроля 60

8. Федеральная служба по налогам и сборам 60

9. Министерство внутренних дел 61

9.1. Основные функции ФСЭНП МВД РФ 62

9.2. Участие правоохранительных органов в государственом финансово-экономическом контроле 63

10. Взаимодействие органов казначейства и контрольно-ревизионных отделов органов министерства финансов 66

11. Органы финансово-экономического контроля государственных социальных внебюджетных фондов 67

12. Центральный банк РФ 68

VI. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности 68

1. Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля 68

2. Задачи, организация и правила проведения ревизии 69

3. Подготовка ревизии 71

4. Планирование ревизии 72

5. Проведение ревизии 74

6. Контроль качества работы ревизоров 76

7. Систематизация и обобщение результатов ревизии 76

VII. Методы и специальные приемы проведения ревизии 77

1. Применение аналитических процедур в ходе ревизии 77

2. Порядок проведения инвентаризации 79

3. Инвентаризация как метод фактического контроля 80

4. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации отдельных видов имущества 81

5. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации расчетов 86

6. Оформление результатов инвентаризации и составление сличительных ведомостей 87

VIII. Оформление и реализация результатов ревизии 88

1. Составление акта по результатам ревизии 88

2. Реализация материалов ревизии 90

IX. Ревизия бюджетных учреждений 91

1. Основные направления и разделы ревизии 9102

2. Порядок проверки смет, центров затрат, ответственности и бюджетирования 9709

3. Порядок проведения и основные методы ревизии бюджетных учреждений 9810

4. Порядок оформления и реализации результатов ревизии 10214

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции.

Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований.

Финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими.

Финансовый контроль обществом осуществляется на всех стадиях создания, распределения и использования национального дохода. Контроль ведется за производственными и внепроизводственными затратами, соответствием этих затрат доходам, формированием и использованием основных фондов и оборотных средств. Он действует на всех стадиях кругооборота средств, при финансировании и кредитовании, проведении безналичных расчетов, во взаимоотношениях с бюджетом другими звеньями финансовой системы.

В широком смысле финансовый контроль означает контрольную деятельность уполномоченных на то органов по выполнению хозяйствующими субъектами своих хозяйственных функций и соблюдению финансовой дисциплины, выявлению возникших отклонений по центрам ответственности, причинам и виновникам.

Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.

Финансовый контроль как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность.

Целью финансового контроля является выявление отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных лиц к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.

В рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права - совокупности правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и его субъектов.

Сферой деятельности финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денежных средств, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки).

Важным условием реализации финансового контроля выступают финансовая информация бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, комплексно отражающие различные стороны хозяйственной деятельности.

2. ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Контроль это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям и направленный на успешное достижение поставленных целей.

Контроль дает информацию о процессах происходящих в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели.

Он помогает скорректировать деятельность предприятия или отдельных его производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и достижению результативности деятельности предприятия. Следовательно, контроль, является функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Он способствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной и исполнительской дисциплины. Хорошо организованный контроль формирует у работников всех звеньев управления высокий профессионализм, компетентность, деловитость и оперативность, что является немаловажным фактором успешного решения политических и экономических задач в условиях рыночной экономики.

Активная, творчески организуемая роль финансового контроля проявляется в его собственных функциях. Как фактор, обеспечивающий нормальное действие социальной системы, эта контрольная деятельность использует правовые средства воздействия на общественные отношения через функции: выявление отклонения, анализ причин отклонения, коррекция деятельности объекта контроля, превенция и правоохрана.

Выявление отклонений включает в себя широкий спектр деятельности. Это - установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета; отклонения в формировании доходной части и использовании расходной части бюджета; отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций.

Анализ причин отклонений. Эта функция предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение.

Функция коррекции заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа для предупреждения правонарушений. Цель профилактики - выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

При всем многообразии субъектов контрольной деятельности они все в определенной степени проводят профилактические мероприятия.

Цели превенции достигаются:

а) в процессе осуществления контрольной деятельности при выявлении правонарушений и виновных лиц;

б) при реализации правовых актов, принятых по результатам контроля, в которых сформулированы рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям;

в) при проведении контрольными органами конкретных профилактических мер.

Особое место в системе мер профилактики занимают правовые акты контрольных органов. Сам факт вынесения обоснованного и законного постановления по делу имеет важное превентивное значение, причем не только для лица, признанного виновным, но и для всех лиц, прямо или косвенно вовлеченных в процесс контроля. Существует целый ряд специальных правовых актов профилактического характера, выносимых субъектами контроля.

Первостепенное значение в деятельности контрольных органов имеет конкретная профилактическая работа: обобщение результатов проверок, выявление и изучение причин тех или иных недостатков и нарушений, условий, которые их вызвали, разработка и проведение в жизнь превентивных мероприятий организационного и воспитательного характера, дача рекомендаций и обязательных указаний органам управления по принятию соответствующих мер.

Стало быть, профилактика является наиболее перспективным видом контрольной деятельности, основное назначение которой предупредить возможные правонарушения, определить меры по устранению условий, способствующих совершению правонарушений, а в случае обнаружения неправомерного поведения привести в действие соответствующие правоохранительные средства.

Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов государства является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

По действующему законодательству не все контрольные органы полномочны как самостоятельно привлекать к ответственности виновных лиц, так и ставить перед вышестоящими органами вопрос о привлечении нарушителей к административной ответственности, а перед судебно-следственными - о привлечении к уголовной ответственности.

Задачами финансового контроля могут быть названы:

* обеспечение соблюдения законности финансовой деятельности;

* содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;

* обеспечение правильности и своевременности выполнения обязательств перед государством;

* выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

* содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях;

* обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

* проверка правильности ведения бухгалтерского учёта и отчетности;

* определение размеров ущерба;

* выявление и объективное исследование возможной ответственности менеджеров и др.

Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность может быть выражена как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические меры воздействия конкретно проявляются через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективности производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д.

Проблема усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяемых санкций, а, с другой, повышения их результативности.

3. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Проведение финансового контроля должно осуществляться в соответствии с понятными для общества принципами, основными из которых являются законность, ответственность, объективность, системность.

Законность - один из ключевых принципов финансового контроля. Соблюдение принципа законности подразумевает точное следование нормам и правилам, установленным законодательством РФ. Подзаконные акты в случаях, когда они являются основой действий контролируемых лиц, не соответствующих или нарушающих положения закона, должны приниматься в расчет только в контексте распределения ответственности за допущенные нарушения. Другой важной частью принципа законности является строгое соблюдение субъектами, проводящими финансовый контроль, требований законодательства и нормативно-правовых актов, определяющих их полномочия и ответственность. Субъекты контроля могут действовать только в пределах их компетенции, в рамках определенных им задач, функций и полномочий и в соответствии с правами и обязанностями, которыми они законодательно наделены.

Принцип законности прямо корреспондирует с принципом ответственности субъектов, проводящих финансовый контроль, за соблюдение законов и правовых актов, регламентирующих их деятельность, а также ответственности за достоверность информации финансового контроля. В законодательстве РФ предусмотрена возможность обжалования в судебном порядке действий субъектов контроля и представленной ими информации.

Принцип объективности лежит в основе финансового контроля. Без объективности теряется смысл контроля как функции управления, как основной формы обратной связи и базы для принятия управленческих решений. Объективная оценка реалий финансово-экономической деятельности возможна только на основе строго следования законам при высоком профессионализме действий субъектов контроля. Поэтому для лиц, проводящих финансовый контроль, установлены определенные квалификационные требования (для аудиторов).

Принцип системности подразумевает необходимость обеспечения такой степени охвата различных граней контролируемого процесса, которая гарантировала бы объективность результатов контроля. Принцип системности также предполагает периодичность проведения контрольных мероприятий в одних и тех же организациях, в том числе и повторных проверок по устранению ранее выявленных нарушений и недостатков.

4. МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Методология финансово-экономического контроля раскрывает особенности познания конкретных процессов применительно к предмету исследования данной науки и включает в себя перечень специальных способов исследования.

Методология финансово-экономического контроля в широком смысле слова включает две составные части: метод как общий подход к исследованию его предмета; методику как совокупность технических (методических) приемов, подчиненных решению конкретных задач контрольных действий.

Методология финансово-экономического контроля базируется на научно-обоснованном проведении следующих этапов контроля:

* анализ финансовой отчетности по данным публичной финансовой отчетности;

* бухгалтерский анализ на основе действующего законодательства по бухгалтерскому учету;

* обобщающий финансовый анализ на базе стандартизованного анализа финансовых потоков;

* финансово-правовой анализ;

* выводы, рекомендации.

В качестве методологической основы финансового контроля выступают принципы и категории диалектики:

Диалектический закон об универсальной связи и взаимодействии явлений и процессов. Применительно к финансовому контролю это предполагает комплексный, системный подход к изучению финансово-хозяйственной деятельности предприятий и объединений, взаимозависимостей между экономической и технической сторонами производства, между финансовыми и производственными показателями.

Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контроля на определяющих участках производственной и финансовой деятельности. Такой подход позволяет своевременно вскрывать и предупреждать недостатки и узкие места, полнее выявлять глубинные внутрихозяйственные резервы, прежде всего в тех звеньях производства, где ценой минимальных затрат можно получить наибольший и быстрый эффект.

Из диалектического принципа динамизма явствует, что экономические показатели работы организаций необходимо подвергать контролю не только в статике, но и в динамике, прослеживая за динамикой количественных показателей процесс перехода старого качества в новое (например, изменения организационно-технического уровня производства).

Основополагающее значение для выработки научной методологии финансового контроля имеет диалектический закон единства и борьбы противоположностей. В процессе ревизий и проверок вскрываются противоречия между экономическими интересами отдельных коллективов предприятий и их работников, с одной стороны, и общегосударственными, с другой, выявляются диспропорции и несбалансированность отдельных показателей развития экономики предприятий и объединений, намечаются меры по ликвидации таких диспропорций.

С учетом сказанного метод финансового контроля можно сформулировать как комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных и финансовых операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Анализ литературы о сущности методов контроля позволяет выделить из них две группы: общенаучные методы и специфические контрольные методы.

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию, дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Анализ (от гр. аnаlуsis - разложение) - прием исследования, который включает изучение предмета путем мысленного или практического расчленения его на составные объекты (по его признакам, свойствам, отношениям). Каждая из выделенных частей анализируется раздельно в пределах единого целого (комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности объединения и др.).

Синтез (от гр. synthesis - соединение, сочетание, составление) - метод изучения объекта в его целостности, единстве и взаимной связи его частей. В финансовом контроле синтез связан с анализом, поскольку он позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое (контроль выполнения плана производства и др.).

Индукция (от лат. inductio - выведение из частного к общему) - прием исследования, при котором общий вывод о признаках множества элементов объекта делается на основе изучения не всех признаков, а отдельных конкретных элементов данного множества, т. е. умозаключение от частных факторов к общим выводам (например, ревизия дебиторской задолженности проводится сначала по данным аналитического учета, а затем - синтетического и др.).

Дедукция (от лат. deductio - выведение из общего к частному) - исследуется состояние объекта в целом, и на основе логических рассуждений делаются выводы о его составных элементах, т. е. умозаключение от общего к частному (например, ревизия дебиторской задолженности проводится сначала по данным синтетического учета, а затем - аналитического и др.).

Аналогия (гр. analogia) - прием научного умозаключения, посредством которого достигается познание одних объектов на основании их сходства с другими. Метод аналогии, основываясь на сходстве некоторых сторон разных объектов, составляет основу стандартизации и моделирования, применяемого в финансовом контроле.

Моделирование - прием научного познания, основанный на замене изучаемого объекта его аналогом, моделью, содержащей существенные черты оригиналов. В финансовом контроле применяются стандарты (модели) проведения контрольно-ревизионного процесса.

Абстрагирование (от лат. abstrahere - отвлекать) - прием мысленного отвлечения путем абстракции переходить от конкретных объектов к отвлеченным понятиям и законам развития (на основании состояния контроля в отдельных подразделениях предприятия делаются выводы по предприятию в целом и т. п.).

Конкретизация (от лат. соncretus - густой, уплотненный) - исследование определенных объектов во всей их разносторонности, в качественном многообразии реального существования (выявление в процессе контроля непроизводительных расходов по местам их образования - подразделениям, предприятиям и др.).

Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. Системный анализ в финансовом контроле предусматривает оценку поведения объектов как системы со всеми факторами, влияющими на их функционирование. Этот прием широко используется в финансовом контроле, так как способствует системному подходу к оценке производственной и хозяйственно-финансовой деятельности всех звеньев экономики.

Функционально-стоимостный анализ - изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, включающей проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирования (проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и др.).

Собственные методические приемы финансового контроля представляют собой специфические приемы контроля, выработанные практикой.

Формируются эти приемы в зависимости от целевой функции данной контроля. Например, методические приемы финансового контроля базируются на методиках бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа и других экономических наук.

Собственные методические приемы финансового контроля можно объединить в следующие группы: органолептические, расчетно-аналитические, документальные обобщения и реализация результатов контроля.

Органолептические (орган + гр. lёptikos - склонный брать, принимать) - выявляемые с помощью органов чувств, к ним относятся инвентаризация, контрольные замеры, выборочные и сплошные наблюдения, технологический и химико-технологический контроль, экспертизы, служебное расследование, эксперимент.

5. СИСТЕМА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Элементы контроля, взаимодействующие как единое целое в процессе достижения его целей, образуют систему контроля.

Система финансового контроля в целом состоит из следующих элементов:

1) субъект контроля (кто контролирует);

Осуществляют финансовый контроль субъекты контроля (специальные государственные контрольные органы; подразделения в организациях, на предприятиях или в органах управления; негосударственные специализированные фирмы или отдельные специалисты), права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы.

2) объект контроля (кого контролируют);

Объектами финансового контроля являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы.

3) предмет контроля (что контролируют);

В качестве предмета финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц, регионов и страны в целом.

4) принципы контроля;

5) метод (методика) контроля;

6) техника и технология контроля;

7) принятие решения по результатам контроля;

Субъектами управления, принимающими решения по результатам контроля, являются, как правило, руководители проверяемого объекта или вышестоящей организации, органы исполнительной, представительной или судебной власти, а иногда и сами контрольные органы.

Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил.

Принятие решения по результатам контроля осуществляется субъектами управления и имеет целью устранение недостатков, выявленных в процессе контроля. Именно устранение выявленных нарушений и недостатков, а также проведение мероприятий по предотвращению или сокращению нарушений, недостатков в будущем являются конечной целью контроля, основными факторами, определяющими его эффективность.

8) оценка эффективности контроля.

II. ФОРМЫ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

1. ФОРМЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

Таблица 2.1.

Формы финансового контроля

Критерий оценки

Характеристика

В зависимости от соотношения времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций:

* предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Обычно он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов, бюджетов, смет, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов законодательных актов, договорных отношений, учредительных документов и т.п. Предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.

* текущий контроль, который называют оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финпланов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств;

* последующий контроль - отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения. Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений.

По характеру материала, на основе которого проводится контроль:

* Документальный базируется на изучении первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской, статистической и оперативно-технической отчетности, нормативной, проектно-конструкторской, технологической и другой документации.

* Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняют друг друга.

По обследуемым периодам

* Оперативный контроль представляет собой документальную проверку, которая осуществляется внутри отчетного месяца (например, за каждую декаду, за каждый день) по завершении контролируемого процесса, операции или действия. Источниками данных для оперативного контроля служат оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.

* Периодический контроль - это проверка за определенный отчетный период (месяц, квартал, год) по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, производственных, материальных и других отчетов, по записям в учетных регистрах и другим источникам. Главная задача такого контроля - вскрыть нарушения и недостатки в работе проверяемого объекта (юридического или должностного лица) и применить меры по их устранению.

По характеру субъектов контроля

* Внутренний проводится внутренними службами предприятия (внутренними ревизионными подразделениями, бухгалтерией);

* Внешний - государственными финансовыми органами, правоохранительными органами, ведомственными вышестоящими инстанциями, аудиторскими службами, кредитными организациями.

В зависимости от субъектов осуществляющих контроль

* Президентский.

* Ведомственный.

* Контроль представительных органов власти и местного самоуправления.

* Контроль исполнительных органов власти.

* Внутрихозяйственный.

* Аудиторский.

По сфере финансовой деятельности

* Бюджетный.

* Кредитный.

* Валютный.

* Страховой.

* Налоговый.

* Инвестиционный.

2. МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Процесс контроля - это деятельность, осуществляемая путем применения соответствующих методов и методик деятельности субъектов контроля, направленная на достижение поставленных перед ними целей наиболее эффективным способами.

При проведении контроля важно использовать методы контроля - совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов объекта контроля.

Принято различать следующие методы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ, мониторинг, надзор.

Каждый из этих методов подразделяется на более частные способы, позволяющие решать промежуточные задачи.

Названные общие методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов.

1. Ревизия (пересмотр - лат.) - наиболее полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений за прошедший определенный период. Ревизии проводят разные органы. Они могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов - вышестоящих, следственных органов.

2. Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки обследуются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

Таблица 2.2.

Классификация видов ревизии

В зависимости от места проведения

* Камеральная проверка - это проверка органами финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные камеральных проверок могут быть использованы пи проведении проверок других видов;

* Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала

* Сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле - и материальные ценности);

* Частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

По объему проверяемых вопросов

* Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфики деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

* Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Она проводится как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

* Тематическая (целевая) проверка - это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Однако возможны и самостоятельные тематические проверки.

Законами и нормативными актами, установленными для проведения отдельных видов государственного финансового контроля (например, для налоговых проверок - Налоговым кодексом РФ), предусматриваются контрольные проверки. Основной целью контрольных проверок является установление факта некачественной проверки, ранее проведенной контролирующим органом. Результаты контрольных проверок отражаются на объектах контроля и на работниках органа финансового контроля. Так, если нарушения при проведенной ранее налоговой проверки были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица согласно НК РФ должны быть привлечены к дисциплинарной или даже к уголовной ответственности.

Для контроля за устранением отмеченных недостатков органы государственного финансового контроля используют повторные проверки. Повторная проверка проводится по тем же вопросам, по которым проводилась предыдущая. Повторная проверка может проводиться за те же отчетные периоды, что и предыдущая, но, как правило, нормативными актами (ст. 87 НК РФ) предусмотрены ограничения для проведения таких проверок.

3. Обследование - оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки.

Обследование является одним из основных методов предварительного контроля. В ходе проведения обследования решаются следующие основные задачи:

* Мониторинг финансовой отчетности контролируемого субъекта;

* Диагностика его финансового состояния;

* Анализ исполнения бюджетных назначений и правильность их оформления (соблюдение инструкций, нормативов, лимитов);

* Правовой статус, организационно-правовая форма и ее соответствие действующему законодательству;

* Оценка уровня приемлемого обозначения цели государственных расходов.

4. Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Обычно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показатели его деятельности.

Результатами такого анализа может быть оценка:

* Текущего финансового состояния хозяйствующего субъекта по результатам его финансовой отчетности;

* Рациональности и эффективности использования финансовых средств;

* Эффективности использования имущества;

* Общей деловой активности хозяйствующего субъекта.

В процессе анализа финансовой отчетности могут решаться следующие аналитические задачи:

* Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* Анализ деловой активности предприятия и т.п.

3. ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ.

Документальный контроль основан на нескольких методах. Приведем наиболее распространенные из них.

Существуют две большие группы документального контроля, которые включают:

1. Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:

* проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов. В данном случае документы изучают в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц, соответствия документа действующей типовой форме и т.д.

Посредством формальной проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов. К доброкачественным относятся правильно оформленные документы, верно отражающие совершенную операцию. В недоброкачественных документах операции могут отражаться в искаженном виде или быть оформлены на фиктивную операцию. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных в документах, их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные;

* сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами. Данный метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Он необходим для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при использовании ревизуемой организацией основных элементов нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В комплексе с технико-экономическими расчетами этот метод позволяет ревизорам выявлять случаи сокрытия недостач, растрат, хищений и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных затрат на производство продукции, списания на затраты производства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше;

* проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно;

* проверку правильности ведения регистров бухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

При исследовании других, не бухгалтерских документов устанавливают наличие неблагополучных участков в работе ревизуемой организации и в результате целенаправленно проводят исследование документов. К таким документам относятся акты и справки внешних проверок и ревизий, акты и справки внутрипроверочных комиссий, внутренние приказы и приказы вышестоящих организаций, протоколы собраний и совещаний, письма и рекламации покупателей и поставщиков и т.д.

* проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;

* проверку арифметических расчетов. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах - завышения итоговых сумм.

При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда обнаруживаются подлоги в журналах-ордерах и ведомостях. Следует, например, обращать внимание на записи в журнале-ордере № 1, в котором итоговые суммы по дебетуемым счетам проставляются такие же, как и в отчетах кассира. Расхождение в указанных цифрах свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины.

2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов:

* сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые являлись основанием для этих операций;

* технико-экономические расчеты. Такие расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономических расчетов при ревизиях вскрываются факты применения устаревших норм материальных и трудовых затрат и как следствие - наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавливает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета.

* подтверждение;

* проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

* прослеживание;

* аналитические процедуры;

* специальные методы:

Логическая проверка. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями и выявить недоброкачественные документы.

Все недоброкачественные документы подразделяются:

А) на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

Б) по существу отраженных в них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки (документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов (номер расчетного счета организации, ее наименование, адрес получателя и пр.)), отражающие незаконные операции, подложные (в подложных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции. Они подразделяются на документы: с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы); комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.

Встречная проверка. Эта проверка представляет собой сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.

Взаимный контроль. Подобный контроль необходим для сопоставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. При этом возможно:

¦ сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);

¦ сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды, и пр.).

Восстановление количественно-суммового учета. Этот метод применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Указанный метод проверки состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливаются данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Результаты восстановления количественно-суммового учета позволяют анализировать движение этих ценностей за определенный период времени.

Исследование неофициальных материалов. Согласно данному методу изучаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игнорировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку она помогает устанавливать истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию необходимо использовать весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии. Данный метод позволяет глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий применяются методы фактического контроля.

4. ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Целью такого контроля является обеспечение органов, осуществляющих надзор за деятельностью данного хозяйствующего субъекта, информацией, необходимой для принятия решений по устранению выявленных недостатков или коррекции направлений его развития.

К приемам фактической проверки относятся:

* инвентаризация способ проверки фактических остатков материальных ценностей и обязательств хозяйствующего субъекта, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату;

* осмотр;

* наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, а также фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный временной период (хронометраж и т.п.);

* контрольный запуск сырья в производство. Этот метод используют в целях определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ. Данный метод помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья и материалов.

Контрольным запуском материалов в производство устанавливаются случаи завышения норм времени и расценок на выполняемые работы, неправильность расчетов эффективности, принятых за основу при выплате денежных вознаграждений по внедрению новой техники и рационализаторским предложениям.

Нередко снижение качества продукции и брак объясняют низким качеством сырья и материалов. Применение ревизором контрольного запуска сырья и материалов позволяет определить действительное состояние дел.

При подготовке контрольного запуска сырья и материалов в производство необходимо выяснить, по каким видам или ассортименту продукции и номенклатурным номерам сырья и материалов будет осуществляться проверка. В основу отбора должна быть положена имеющаяся информация о наличии брака продукции, непроизводительных потерях и отходах материалов, перерасходах сырья и материалов и значительных отклонениях от норм расхода, фактах хищений материалов, готовой продукции, полуфабрикатов и деталей.

По требованию ревизора в комиссию по проведению контрольного запуска сырья и материалов в производство могут привлекаться рабочие и инженеры данной организации, и специалисты со стороны;

* лабораторный анализ качества сырья, товаров, готовой продукции. Этот метод применяется по требованию ревизора в случаях, когда иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Результаты - лабораторных анализов должны оформляться письменными заключениями.

В ревизионной практике к лабораторным анализам часто приходится прибегать, чтобы выявить причины брака или значительных отходов сырья и материалов (когда руководители производства основ ной причиной этого считают некачественность сырья и материалов);

* экспертная оценка специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов. Данный метод заключается в исследовании хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора. По результатам экспертизы должно быть составлено обоснованное заключение с полными и конкретны ми ответами на вопросы, поставленные ревизором. Достоверность, выводов эксперта зависит от предоставленного ему материала, на котором они основаны. Поэтому эксперт имеет право делать в своем заключении соответствующие оговорки. Он не может давать заключения, основанные на познаниях в области других наук, давать правовую оценку предоставленным ему материалам. Его убеждения должны базироваться на документальных данных. Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, является правильная формулировка вопросов эксперту;

* проверка объема выполненных работ;

* контрольный обмер. Такой обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ ревизор может проводить самостоятельно и с привлечением специалистов строительных организаций или банков, финансирующих указанные работы. Контрольные обмеры проводятся непосредственно на объекте. Проверяются выполнение объемов и стоимость работ как оплаченных, так и предъявленных к оплате. Контрольными обмерами устанавливаются: соответствие строящегося объекта его характеристике и назначению, предусмотренным в проектно-сметной документации и во внутрипостроечном титульном списке; полнота завершения строительных работ, принятых по актам приемки в соответствии с проектно-сметной документацией; соответствие объема, характера, стоимости работ, принятых актом приемки, данным, указанным в рабочих чертежах, журналах учета выполненный работ, а также в актах инвентаризации незавершенного производства.

В целях усиления контроля за правильностью отражения под рядными организациями: и заказчиками в периодической и годовой отчетности объемов незавершенного производства и затрат по монтажу оборудования контрольные обмеры разрешается проводить на незаконченных строительных объектах (или этапах), акты и счета по которым не предъявлены к оплате. Такие обмеры осуществляются в порядке, установленном для объектов, расчеты по которым ведутся по единичным расценкам и ценникам на монтаж оборудования;

* проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени. Такая проверка ведется непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража и фотографий рабочего дня. Это позволяет устанавливать неявки и опоздания на работу, степень занятости работников, факты их использования на других должностях, не по специальности. Результаты проверки требуются в последующем при ревизии заработной платы;

* получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;

* контрольная покупка;

* проверка ревизуемых операций в натуре. Цель такой проверки - удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

* проверка фактов по конечной (заключительной) операции. Подробную проверку рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени можно не проверять документы и бухгалтерские записи (например, когда нет необходимости проверять выполнение операций по всему технологическому циклу, а достаточно проверить фактическое наличие деталей, за которые начислена заработная плата по конечной операции). Этот метод можно использовать и для определения планового расхода сырья и материалов за отчетный период по данным складского аналитического учета и принятой от производственных подразделений готовой продукции. В таких случаях нет необходимости делать громоздкую работу по выборке данных о расходе сырья и материалов на каждой стадии изготовления изделий;

* контрольная приемка продукции по количеству и качеству. Подобная приемка необходима для определения достоверности данных отдела технического контроля о количестве и качестве выпускаемой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления заработной платы рабочим, соблюдения условий хранения материальных ценностей на производственных участках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать в случаях выявления приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции;

* обследование на месте проверяемых операций. Данный метод Целесообразен при проверках: соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; установления степени готовности объектов капитального ремонта; изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений; организации производства и технологических процессов;

* проверка исполнения принятых решений. Этот метод применяется в ревизионной практике для изучения и анализа соблюдения исполнительской дисциплины и необходим, когда ревизуемая организация не выполняет предложения по акту предыдущей ревизии.

Все перечисленные методы изучения документов и хозяйственных операций способствуют повышению эффективности и качества ревизии. Однако большую часть вопросов ревизорам приходится решать с учетом взаимосвязи различных хозяйственных и финансовых ситуаций.

III. ВИДЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Концепция внутреннего контроля является основополагающей для эффективных действий любой хозяйственной единицы. Однако термин контроль имеет много значений.

В широком смысле слова под внутренним контролем принято понимать процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

В узком смысле слова под внутренним контролем принято понимать структуру, политику, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

1. операции должным образом авторизованы;

2. операции своевременно и точно отражены в отчетности в соответствии со стандартами учета;

3. доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации;

4. физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями.

Однако существуют и другие трактовки понятия аудита.

Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством хозяйствующего субъекта и осуществляемых у хозяйствующего субъекта с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для хозяйствующего субъекта.

Внутренний контроль - это комплекс мероприятий и действий, которые проводятся хозяйствующим субъектом для того, чтобы предотвратить потери имущества, предупредить образование ошибок в отражении хозяйственных операций или обнаружить их.

Внутренний контроль обеспечивает управляющих качественной информацией, необходимой для повседневного принятия решений в нестандартных ситуациях.

Согласно COSO, внутренний контроль - это процесс, осуществляемый высшим органом хозяйствующего субъекта, определяющим его политику (например, советом директоров, который представляет владельцев компании), его управленческим персоналом высшего уровня (менеджментом) и всеми другими сотрудниками, в достаточной и оправданной мере обеспечивающий достижение хозяйствующим субъектом следующих целей:

1. Целесообразность и финансовая эффективность деятельности (включая сохранность активов).

2. Достоверность финансовой отчетности.

3. Соблюдение применимого законодательства и требований регулирующих органов.

В систему внутреннего финансового контроля входят, во-первых, управленческо-финансовый контроль, во-вторых, отдельные независимые от учетно-финансовой службы специализированные подразделения внутреннего аудита.

В их функции входит проверка производственной и хозяйственной деятельности самого предприятия, а также его структурных подразделений.

Управленческо-финансовый контроль - это процесс, осуществляемый высшим органом хозяйствующего субъекта, определяющим его политику (например, советом директоров, который представляет владельцев компании), его управленческим персоналом высшего уровня (менеджментом) и всеми другими сотрудниками, в достаточной и оправданной мере обеспечивающий достижение хозяйствующим субъектом следующих целей:

1. Целесообразность и финансовая эффективность деятельности (включая сохранность активов).

2. Достоверность финансовой отчетности.

3. Соблюдение применимого законодательства и требований регулирующих органов.

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

2. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

В качестве целей внутреннего контроля можно выделить следующие:

1) обеспечение надежности и полноты информации;

2) повышение эффективности деятельности компании (обеспечивается выполнением трех основных задач - исполнение, сохранность активов, доходность);

3) обеспечение соответствия деятельности хозяйствующего субъекта требованиям действующего законодательства;

4) обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета;

5) обеспечение достижения подразделениями поставленных целей посредством решения повседневных задач.

Для достижения целей внутренний контроль преследует решение задач, в части осуществления контроля за:

1) соответствием деятельности организации определенной стратегии;

2) устойчивостью организации с финансовой и правовой точек зрения;

3) систематичностью, регламентированностью и эффективностью финансово-хозяйственной деятельности;

4) сохранностью имущества и информации организации, в том числе сохранности систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении.

5) эффективностью управленческих решений;

6) эффективностью систем бухгалтерского учета;

7) рациональностью использования всех видов ресурсов;

8) соблюдением должностными лицами и персоналом организации определенных требований, правил и процедур - положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, приказа об учетной политике и т.д.;

9) своевременным реагированием хозяйствующего субъекта на условия окружающей среды;

10) ограничением накопления ошибок - если хозяйствующий субъект делает мелкие ошибки, это не влияет серьезно на его финансовое положение. Однако подобного рода ошибки могут накапливаться и становиться реальной угрозой;

11) минимизацией затрат;

12) решением проблем организационного характера - проблемы могут возникать в виду наличия широкой номенклатуры выпускаемой хозяйствующим субъектом продукции, большого количества поставщиков сырья и рынков и сложное структурное построение;

13) соблюдением требований действующего законодательства.

Главной задачей внутреннего является контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.

К функциям внутреннего контроля часто относят - оперативную, защитную, регулятивную, превентивную, директивную, информативную, коммуникативную и выявляющую.

Наиболее важной при этом считается превентивная - позволяющая предотвратить нежелательные события.

К основным функциям внутреннего контроля относятся:

1) контроль полномочий - контроль, обеспечивающий выполнение только тех операций, которые действительно способствуют развитию организации;

2) контроль документального оформления - контроль, обеспечивающий отражение всех разрешенных операций в бухгалтерском учете;

3) контроль сохранности - контроль, способствующий тому, чтобы принятое к учету имущество не могло быть неправильно использовано.

Важнейшим условием реализации внутреннего контроля являются финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности. Финансовая информация одновременно служит и информационной базой для управленческого учета, но, очевидно, не ограничивается ею.

3. ВИДЫ ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

В зависимости от того, кто осуществляет контроль (его субъект), что контролируется (его объект) и каковы его цели, различают следующие виды контроля:

* общегосударственный (вневедомственный) контроль, проводимый органами государственной власти и управления. Общегосударственный (вневедомственный) контроль осуществляется как в масштабе РФ, так и в каждом субъекте РФ. Общегосударственный (вневедомственный) контроль обеспечивает интересы государства и общества, служит инструментом проверки выполнения обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдения законности. Непосредственно государственный контроль осуществляют ревизионные службы Минфина РФ, органы государственной власти, налоговые инспекции;

* правовой контроль как вид общегосударственного контроля осуществляется в интересах всего общества правоохранительными органами в форме проверок, ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы;

* ведомственный финансовый контроль проводят контрольно-ревизионные подразделения министерств, ведомств, головных организаций предприятий различных форм собственности. Эти органы осуществляют проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных объектов. Ведомственный контроль возможен в рамках государственного сектора, акционерных организаций и т.п., когда организация имеет вертикальную структуру управления и взаимоотношений между вышестоящей и подчиненной инстанциями. Ведомственный контроль осуществляется путем систематического проведения комплексных плановых документальных ревизий, проверок, отчета руководителей организации перед вышестоящими по отчетности органами; тематических проверок производственной, хозяйственной, финансовой деятельности; анализа бухгалтерской отчетности.

* Общественный финансовый контроль реализуется без посредства специальных государственных органов через общественные институты и на основе законов, обязывающих власть предоставлять информацию обществу. Поскольку в демократическом обществе важное значение придается соблюдению принципа свободы слова, то большую роль в осуществлении общественного контроля играют средства массовой информации, выражающие интересы различных общественных и политических объединений. Нередко деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами государственного финансового контроля, прежде всего Счетной палатой, для которой гласность является важнейшим принципом работы.

* Независимый финансовый контроль осуществляют аудиторские организации либо аудиторы, работающие самостоятельно. См. Закон "Об аудиторской деятельности в РФ".

4. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Главной целью государственного финансового контроля является установление соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам финансовой политики государства.

Важнейшая обязанность государственного финансового контроля состоит в обеспечении органов государственной власти и общества всеобъемлющей и достоверной информацией о формировании использовании государственных средств.

Государственный финансовый контроль выполняет следующие основные задачи:

1. проверка своевременности и полноты образования фондов государственных средств;

2. выявление резервов роста финансовых ресурсов государства;

3. проверка сохранности, эффективности и целевого использования фондов государственных средств;

4. обеспечение возврата незаконно использованных государственных средств и поступления доходов от их использования в бюджетные и внебюджетные фонды;

5. контроль за прохождением государственных средств в сфере денежного обращения;

6. проверка выполнения международных финансовых обязательств государства;

7. экспертиза проекта госбюджета и контроль за исполнением принятого бюджета;

8. финансовая экспертиза проектов законов, др. нормативных правовых актов органов государственной власти, предусматривающих расходы государственных средств или влияющих на формирование и использование фондов этих средств;

9. предоставление органам государственной власти информации о результатах проведенного контроля;

10. сотрудничество с органами государственного финансового контроля иностранных государств и международными организациями, занимающимися вопросами государственного финансового контроля;

11. подготовка, переподготовка и повышение квалификации специалистов в области государственного финансового контроля.

Для решения указанных задач проводится контроль за:

1. соблюдением действующего законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц;

2. предоставлением и законностью использования льгот по налогообложению, государственных дотаций и иных преимуществ;

3. соблюдением финансовой дисциплины;

4. правильностью ведения бухгалтерского учета;

5. сохранностью материальных и денежных ресурсов;

6. экономичным использованием денежных средств;

7. недопущением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок и финансовых злоупотреблений;

8. полнотой поступления бюджетных ресурсов из различных источников;

9. целевым и экономным расходованием бюджетных ресурсов;

10. обращением государственных средств в банках и иных финансово-кредитных учреждениях;

11. эффективностью использования государственной собственности, проведением инвентаризации;

12. состоянием и эффективностью использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов государственных предприятий и организаций.

Объектами государственного финансового контроля являются денежные отношения, возникающие в связи с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (и его организаций) и использованием этих средств на удовлетворение нужд государства и общества в целом.

Государственному финансовому контролю подлежат:

1. органы государственной власти (в том числе и их аппараты);

2. государственные предприятия и учреждения, а также предприятия и учреждения с участием государства;

3. предприятия, организации, учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии;

4. государственные бюджетные и внебюджетные фонды;

5. органы местного самоуправления, предприятия и организации вне зависимости от форм собственности, а также физические лица, если они получают, перечисляют, используют государственные средства или управляют ими, имеют предоставленные законодательством или органами государственной власти налоговые, таможенные или иные льготы и преимущества:

6. общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации в части, связанной с получением, перечислением, использованием государственных средств или управлением ими, а также в части предоставленных законодательством или органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ;

7. предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Государственный финансовый контроль реализуется при помощи создаваемой государством системы органов государственного финансового контроля.

5. ВИДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

По сфере компетенции можно выделить следующие виды государственного финансового контроля:

5.1. ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ.

Общегосударственный финансовый контроль направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Он осуществляется органами государственной власти и государственного управления общей компетенции (например, прокуратурой), а также специальными контрольными органами, основной функцией которых является госфинконтроль (например, налоговыми органами). Объектом этого контроля является, прежде всего, соблюдение финансового законодательства и финансовых интересов государства.

Объектом этого контроля является, прежде всего, соблюдение хозяйствующими субъектами финансового законодательства и финансовых интересов государства.

5.1.2. БЮДЖЕТНО-ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Бюджетно-финансовый контроль проводится в бюджетно-финансовой сфере. Предметом контроля являются процессы формирования и использования финансовых ресурсов государства.

Контроль этих процессов включает контроль законности и эффективности использования государственных (прежде всего бюджетных) средств; контроль исполнения бюджетов всех уровней власти и бюджетов государственных внебюджетных фондов; контроль денежного обращения, использования кредитных ресурсов, состояния государственного внутреннего и внешнего долга и государственных резервов; контроль предоставления финансовых и налоговых льгот и преимуществ, сохранности и использования государственного имущества, закрепленного за государственными органами, предприятиями и учреждениями, и иного имущества, находящегося в собственности государства.

Основными задачами бюджетно-финансового контроля является контроль за:

1. поступлением средств в бюджет и внебюджетные фонды;

2. законностью, рациональностью и эффективностью использования средств бюджета и внебюджетных фондов органами государственной власти и организациями;

3. своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета и внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

4. эффективностью использования государственной собственности, ее приватизацией и национализацией;

5. обоснованностью предоставления и законностью использования льгот по налогообложению, государственных дотаций и иных финансовых преференций;

6. пресечение расточительства, финансовых злоупотреблений, неэффективного использования государственных средств посредством обращения внимания законодательных органов на недоработки действующего законодательства или в предлагаемых к утверждению законопроектах.

Решение задач бюджетно-финансового контроля требует не только контрольно-ревизионной, но и экспертно-аналитической и информационной деятельности. Это обычно предусматривает:

1. проведение оперативного контроля за надлежащим исполнением бюджета;

2. анализ и исследование нарушений и отклонений при формировании доходов и расходовании средств бюджета, их причин и последствий, подготовку и внесение в представительные и исполнительные органы власти предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом;

3. финансовую экспертизу проектов бюджета, обоснованности его доходных и расходных статей, а также иных законов и нормативно-правовых актов органов государственной власти, государственных программ, субсидий, контрактов, договоров, соглашений и иных документов, предусматривающих расходование средств бюджета или влияющих на его исполнение.

5.1.3. АДМИНИСТРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ

Функции административного контроля осуществляются органами исполнительной власти.

Финансовые органы субъектов РФ осуществляют финансовый контроль за исполнением региональных бюджетов. Контрольные полномочия возлагаются на них чаще всего в соответствии с законами субъектов РФ о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, о регулировании межбюджетных отношений и др. (Алтайский край, Республика Башкортостан, Владимирская область, Брянская область, Астраханская область, Амурская область, Ставропольский край, Приморский край, Республика Мордовия и др.), реже - указами президентов республик (Республика Адыгея). К примеру, Бюджетным кодексом Хабаровского края, принятым Законодательной думой Хабаровского края 28 июля 1999 г. (N 152), устанавливается, что финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, проводят финансовый департамент администрации края, финансовые органы муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Финансовый контроль от имени администраций краев, областей, округов, как правило, осуществляется комитетами финансов, органами ведомственного контроля, главными бухгалтерами бюджетных организаций, а в республиках - министерствами финансов, ведомствами и иными органами. Так, в г. Москве действуют 52 органа, правомочных проводить контрольно-надзорную деятельность. Основные из них - Департамент финансов правительства г. Москвы, Главное контрольно-ревизионное управление правительства г. Москвы, инспекции (ведомственный контроль).

Финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления.

В большинстве субъектов РФ муниципальные образования и бюджеты созданы на уровне бывших городов областного (краевого, республиканского, окружного) значения и административных районов. В свою очередь, территориальные единицы более низкого уровня (поселки, сельсоветы и др.), ранее имевшие свои бюджеты, переведены на сметное финансирование.

В тех муниципальных образованиях, где имеются собственные бюджеты, финансовый контроль возлагается, как правило, на городские и районные комитеты по финансам, казначейские отделы этих администраций (возможны и иные варианты). К примеру, Закон Амурской области от 9 февраля 1999 г. N 131-ОЗ "Об основах бюджетного процесса и бюджетных правах местного самоуправления в Амурской области" устанавливает, что контроль за исполнением местного бюджета осуществляет представительный орган местного самоуправления. Глава муниципального образования обязан представлять представительному органу местного самоуправления нарастающим итогом ежемесячные справки, ежеквартальные и годовой отчеты об исполнении бюджета. Представительный орган местного самоуправления для осуществления контроля за исполнением местного бюджета имеет право привлекать независимых аудиторов.

Формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления устанавливаются БК РФ, иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления.

5.1.4. ПАРЛАМЕНТСКИЙ КОНТРОЛЬ

Парламентский контроль является одной из разновидностей общегосударственного финансового контроля. Он проводится в первую очередь при рассмотрении и утверждении проекта бюджета и отчета о его исполнении. С этой целью законодательное собрание создает бюджетную комиссию, в задачу которой входит проверка законности и полноты предусмотренных в бюджете государственных расходов и доходов, эффективности и целесообразности использования государственных средств. Парламент может осуществлять выборочный контроль через отраслевые комитеты и комиссии, проверяющие финансовую деятельность отдельных звеньев финансовой системы. При необходимости депутаты парламента могут образовывать следственные и ревизионные комиссии по любому вопросу. При этом подконтрольные учреждения и должностные лица обязаны неукоснительно выполнять требования этих комиссий и представлять им необходимые документы и информацию.

Законодатель определяет основные формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами.

Под формой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных действий. В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный парламентский контроль проводится:

1) в ходе обсуждения и утверждения законов (решений) о бюджете;

2) в ходе обсуждения и утверждения иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам.

Текущий парламентский контроль осуществляется:

1) в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления;

2) в ходе парламентских слушаний;

3) в связи с депутатскими запросами.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" член Совета Федерации, депутат Государственной Думы вправе направить запрос Председателю Правительства РФ, членам Правительства РФ, Генеральному прокурору РФ, Председателю Банка России, руководителям иных федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также руководителям Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ и Федерального фонда обязательного медицинского страхования по вопросам, входящим в компетенцию указанных органов и должностных лиц, с соблюдением требований, предусмотренных статьей 18 упомянутого Закона.

Должностное лицо, которому направлен запрос, должно дать ответ на него в письменной форме не позднее чем через 30 дней со дня его получения или в иной, согласованный с инициатором запроса, срок.

Инициатор запроса имеет право принимать непосредственное участие в рассмотрении поставленных им в запросе вопросов, в том числе на закрытых заседаниях соответствующих органов. О дне рассмотрения поставленных в запросе вопросов инициатор запроса должен быть извещен заблаговременно, но не позднее, чем за 3 дня до дня заседания соответствующего органа.

Наконец, последующий парламентский контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Парламентский финансовый контроль может осуществляться в тех формах, которые предусмотрены законодательством для деятельности представительных (законодательных) органов и их членов (депутатов).

Соответствующие нормы могут содержаться в концепциях (уставах), законах о законодательных (представительных) органах, о статусе депутата, в регламентах законодательного (представительного) органа и т.д.

Известны случаи, когда по вопросам парламентского контроля принимаются специальные законодательные акты. В качестве примера приведем Закон Свердловской области от 14 октября 1996 г. N 42-03 "О контрольных функциях Законодательного Собрания Свердловской области в сфере бюджета и финансов". В статье 2 этого Закона устанавливается, что целью бюджетно-финансового контроля, осуществляемого Законодательным собранием Свердловской области, является обеспечение устойчивости бюджетно-финансовой системы Свердловской области.

Объектами такого контроля являются:

1) договоры и соглашения, заключаемые правительством Свердловской области в сфере финансов, займов и кредитов;

2) областной бюджет, включая областные целевые бюджетные фонды;

3) государственные целевые программы Свердловской области;

4) областная собственность;

5) федеральные программы, осуществляемые на территории Свердловской области;

6) государственные территориальные внебюджетные фонды, действующие на территории Свердловской области;

7) бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

Контрольные полномочия Законодательного собрания Свердловской области в сфере бюджета и финансов распространяются на деятельность правительства Свердловской области, иных исполнительных органов государственной власти Свердловской области, органов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений вне зависимости от форм собственности, общественных объединений, некоммерческих организаций и физических лиц в части, связанной с получением, перечислением и использованием средств областного бюджета, в том числе средств областных целевых бюджетных фондов, с распоряжением или управлением объектами областной собственности, а также с предоставлением налоговых и иных льгот.

5.1.5. ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ

Валютный контроль - это контроль за обеспечением субъектами соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по

Обязанности по контролю за соблюдением валютного законодательства возложены на ряд органов исполнительной власти (органы валютного контроля) и на подотчетные им организации, которые в соответствии с законодательством могут выполнять функции валютного контроля (агентов валютного контроля).

Валютный контроль в РФ осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

К органам валютного контроля отнесены Центральный банк РФ, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством РФ.

Агентами валютного контроля в настоящее время являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку РФ, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра, подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.

5.1.6. ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ

5.1.6.1. Принципы проведения таможенного контроля

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и, как правило, ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации.

При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками. При этом под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства Российской Федерации.

Система управления рисками основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства Российской Федерации:

* имеющих устойчивый характер;

* связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах;

* подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей;

* затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.

Таможенные органы применяют методы анализа рисков для определения товаров, транспортных средств, документов и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки.

Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, определяет стратегию таможенного контроля, исходя из системы мер оценки рисков.

В целях совершенствования таможенного контроля федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, сотрудничает с таможенными органами иностранных государств, заключает с ними соглашения о взаимной помощи.

Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, и другие таможенные органы в целях повышения эффективности таможенного контроля стремятся к взаимодействию с участниками внешнеэкономической деятельности, перевозчиками и иными организациями, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли товарами, и их профессиональными объединениями (ассоциациями).

Таможенный контроль проводится исключительно таможенными органами в соответствии с настоящим Кодексом.

5.1.6.2. Таможенная декларация как объект таможенного контроля

Таможенная декларация - документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган.

Декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу в таможенной декларации и иным способом, в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенного контроля.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства Российской Федерации.

В таможенной декларации могут быть указаны следующие основные сведения (в том числе в кодированном виде):

1) заявляемый таможенный режим;

2) сведения о декларанте, таможенном брокере (представителе), об отправителе и о получателе товаров;

3) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем;

4) сведения о товарах:

наименование;

описание;

классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;

наименование страны происхождения;

наименование страны отправления (назначения);

описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера);

количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в других единицах измерения;

таможенная стоимость;

5) сведения об исчислении таможенных платежей:

ставки ввозных или вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

применение тарифных преференций;

суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

установленный Центральным банком Российской Федерации на день подачи таможенной декларации курс валюты для целей учета и таможенных платежей;

6) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;

7) сведения о соблюдении ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

8) сведения о производителе товаров;

9) сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под заявляемый таможенный режим;

10) сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования;

11) сведения о лице, составившем таможенную декларацию;

12) место и дата составления таможенной декларации.

В случае использования таможенной декларации в качестве документа учета для целей валютного контроля, осуществляемого таможенными органами, в таможенной декларации подлежат указанию также сведения, необходимые для этих целей, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь печать.

Место декларирования товаров

Таможенная декларация может быть подана любому таможенному органу, правомочному принимать таможенные декларации.

В целях обеспечения эффективности контроля за соблюдением таможенного законодательства Российской Федерации федеральное министерство, уполномоченное в области таможенного дела, вправе устанавливать определенные таможенные органы для декларирования отдельных видов товаров только:

1) в случае необходимости применения специализированного оборудования и (или) специальных знаний для таможенного оформления таких товаров, как культурные ценности, вооружение, военная техника и боеприпасы, радиоактивные и делящиеся материалы;

2) в зависимости от вида транспорта, используемого для международной перевозки товаров (автомобильный, морской (речной), воздушный, железнодорожный, трубопроводный и линии электропередачи);

3) в случае перемещения через таможенную границу отдельных видов товаров, в отношении которых зафиксированы частые случаи нарушения таможенного законодательства Российской Федерации либо установлены запреты и ограничения в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

4) в случае необходимости проведения специального контроля за отдельными товарами, содержащими объекты интеллектуальной собственности, по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации.

В случае подачи таможенной декларации в иной таможенный орган, таможенная декларация в день ее подачи пересылается таможенным органом, в который подана таможенная декларация, в надлежащий таможенный орган.

принятия таможенной декларации в этом случае продлевается на время, необходимое для ее пересылки, но не более чем на два рабочих дня.

Нормативные правовые акты федерального министерства, уполномоченного в области таможенного дела, устанавливающие места декларирования отдельных видов товаров, вступают в силу не ранее чем по истечении 90 дней со дня их официального опубликования.

Срок подачи таможенной декларации

Таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Если срок этот недостаточен декларанту для сбора необходимых документов и сведений, по мотивированному обращению этого декларанта в письменной форме таможенный орган продлевает срок подачи таможенной декларации. Продление срока подачи таможенной декларации не должно приводить к нарушению срока временного хранения товаров.

Если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий день таможенного органа, днем окончания этого срока считается следующий за ним рабочий день таможенного органа.

Таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, подается до их убытия с таможенной территории Российской Федерации.

Представление документов при декларировании товаров

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением в таможенный орган документов, подтверждающих заявленные в таможенной декларации сведения.

При декларировании товаров представляются следующие основные документы:

договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок - иные документы, выражающие содержание таких сделок;

имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;

транспортные (перевозочные) документы;

разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

платежные и расчетные документы;

документы, подтверждающие сведения о декларанте и российских лицах, лицах имеющих право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации; иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным.

Если декларант претендует на получение льгот по уплате таможенных платежей, в том числе при заявлении таможенного режима, предусматривающего полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, на неприменение к товарам запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо на уменьшение налоговой базы, декларант обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие соответствующие заявленные условия.

В целях подтверждения заявленной таможенной стоимости декларант обязан представить документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный им метод определения таможенной стоимости.

Если отдельные документы не могут быть представлены одновременно с таможенной декларацией, по мотивированному обращению декларанта в письменной форме таможенные органы в письменной форме разрешают представление таких документов в срок, необходимый для их получения, но не позднее чем в течение 45 дней после принятия таможенной декларации. Декларант представляет в письменной форме обязательство о представлении документов в установленный срок.

В случае представления в таможенный орган документов, которые могут использоваться при таможенном оформлении других товаров, по запросу декларанта таможенным органом выдается письменное подтверждение принятия таких документов по форме, устанавливаемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела. Подтверждение считается действительным до внесения изменений в представленные документы или до истечения срока их действия. Указанное подтверждение может использоваться декларантом при таможенном оформлении товаров без дополнительного представления в таможенный орган принятых документов. Декларант вправе представить указанные документы до подачи таможенной декларации.

Принятие таможенной декларации

Факт подачи таможенной декларации и представления необходимых документов фиксируется в день их получения таможенным органом. По запросу лица, подавшего таможенную декларацию, таможенный орган незамедлительно выдает письменное подтверждение (в том числе в форме электронного документа) о получении таможенной декларации и представлении необходимых документов.

Поданная таможенная декларация принимается таможенным органом в день ее получения, за исключением случаев, если:

таможенная декларация подана в таможенный орган, не правомочный принимать таможенные декларации;

таможенная декларация подается ненадлежащим лицом;

в таможенной декларации не указаны необходимые сведения;

таможенная декларация не подписана либо не удостоверена надлежащим образом или составлена не по установленной форме;

при подаче таможенной декларации не представлены документы, необходимые для таможенного оформления.

в отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации. Факт неуплаты таможенных пошлин, налогов на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации.

С момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Если таможенная декларация не принята таможенным органом, такая декларация считается для таможенных целей неподанной.

О причинах отказа в принятии таможенной декларации таможенный орган уведомляет лицо, подавшее декларацию, не позднее дня, следующего за днем подачи декларации. По запросу лица, подавшего таможенную декларацию, такое уведомление представляется в письменной форме.

Изменение, дополнение сведений, заявленных в таможенной декларации

По мотивированному обращению декларанта в письменной форме сведения, заявленные в принятой таможенной декларации, могут быть изменены или дополнены.

Изменение, дополнение сведений, заявленных в принятой таможенной декларации, допускаются с разрешения таможенного органа при соблюдении следующих условий:

если к моменту получения обращения декларанта об этом таможенный орган не установил недостоверность сведений, указанных в таможенной декларации, за исключением случая выявления неточностей, не влияющих на принятие решения о выпуске товаров;

если к моменту получения обращения декларанта об этом таможенный орган не начал проверку товаров;

если вносимые изменения, дополнения не влияют на принятие решения о выпуске товаров и не влекут за собой необходимости изменять сведения, влияющие на определение размера суммы таможенных платежей и применение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Должностные лица таможенных органов не вправе по собственной инициативе либо по поручению или просьбе заинтересованных лиц заполнять таможенную декларацию, изменять или дополнять сведения, заявленные в таможенной декларации, за исключением внесения в нее тех сведений, которые относятся к компетенции таможенных органов, а также изменения или дополнения кодированных сведений, используемых для машинной обработки, если такие сведения в не кодированном виде имеются в таможенной декларации.

Отзыв таможенной декларации

По обращению декларанта в письменной форме принятая таможенная декларация на иностранные товары может быть отозвана им до выпуска таких товаров для заявления иного таможенного режима.

Отзыв таможенной декларации допускается с разрешения таможенного органа в письменной форме, если до получения обращения декларанта таможенный орган не установил недостоверность сведений, указанных в таможенной декларации, за исключением случая выявления неточностей, не влияющих на принятие решения о выпуске товаров.

При выдаче разрешения на отзыв таможенной декларации таможенный орган устанавливает срок для подачи новой таможенной декларации, который не может превышать 15 дней со дня выдачи разрешения на отзыв. Отзыв таможенной декларации не продлевает срока уплаты таможенных пошлин, налогов.

По обращению декларанта в письменной форме принятая таможенная декларация на российские товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, может быть отозвана им независимо от целей такого отзыва до убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, в том числе после выдачи разрешения на помещение товаров под заявленный таможенный режим.

Отзыв таможенной декларации допускается с разрешения таможенного органа в письменной форме, если до получения обращения декларанта таможенный орган не установил недостоверность сведений, указанных в таможенной декларации, за исключением случая выявления неточностей, не влияющих на принятие решения о помещении товаров под заявленный таможенный режим.

Срок для подачи новой таможенной декларации на эти товары не устанавливается.

Сроки проверки таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении

При таможенном оформлении товаров проверка таможенной декларации, иных документов, представляемых в таможенный орган, а также проверка товаров в целях установления соответствия сведений, указанных в таможенной декларации, иных документах, наименованию, происхождению, количеству и стоимости товаров должны быть завершены не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров, за исключением случаев, когда настоящим Кодексом установлены более короткие сроки.

Таможенный орган вправе продлить срок проверки товаров, если предъявленные для проверки товары не разделены на упаковочные места по отдельным видам и (или) наименованиям товаров и (или) сведения об упаковке и о маркировке не указаны в коммерческих и (или) транспортных документах на товары. Продление срока проверки товаров осуществляется при условии, что указанные обстоятельства не позволяют таможенным органам произвести необходимые операции для установления соответствия товаров сведениям о них. Срок проверки товаров продлевается на время, необходимое лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, для разделения товарной партии на отдельные товары.

5.1.6.3. Представление документов и сведений, необходимых для таможенного контроля

Лица, перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу, таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики обязаны представлять для таможенного контроля в таможенные органы документы и сведения, представление которых предусмотрено в соответствии с действующем законодательством.

Таможенный орган запрашивает документы и сведения, необходимые для таможенного контроля, в письменной форме и устанавливает срок их представления, который должен быть достаточен для этого. По мотивированному обращению лица указанный срок продлевается таможенным органом на время, необходимое для представления указанных документов и сведений.

Для проведения таможенного контроля таможенные органы вправе получать от банков и иных кредитных организаций справки о связанных с внешнеэкономической деятельностью и уплатой таможенных платежей операциях российских лиц и лиц имеющих право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации, а также справки об операциях таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов и таможенных перевозчиков.

В целях осуществления проверки достоверности сведений после выпуска товаров таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и другую информацию, в том числе в форме электронных документов, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с этими товарами, а в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, - также и к последующим операциям с данными товарами, у декларанта или иного лица, имеющего отношение к операциям с товарами.

Таможенные органы вправе получать от органов, осуществляющих регистрацию юридических лиц, и иных органов сведения, необходимые им для проведения таможенного контроля.

Документы, необходимые для таможенного контроля, должны храниться лицами не менее трех календарных лет после года, в течение которого товары утрачивают статус находящихся под таможенным контролем. Таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики должны хранить документы в течение пяти календарных лет после года, в течение которого совершались таможенные операции.

5.1.6.4. Формы таможенного контроля

Формами таможенного контроля являются:

1) Проверка документов и сведений. Таможенные органы проверяют документы и сведения, представленные при таможенном оформлении товаров и транспортных средств, в целях установления подлинности документов и достоверности содержащихся в них сведений, а также правильности их оформления.

Проверка достоверности сведений, представленных в таможенные органы при таможенном оформлении, осуществляется путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников, в том числе по результатам проведения иных форм таможенного контроля, анализа сведений специальной таможенной статистики, обработки сведений с использованием программных средств, а также другими способами, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

При проведении таможенного контроля таможенный орган вправе мотивированно запросить дополнительные документы и сведения исключительно в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах. Таможенный орган запрашивает такие документы и сведения в письменной форме и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

2) Устный опрос. При производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, должностные лица таможенных органов вправе проводить устный опрос физических лиц, а также лиц, являющихся представителями организаций, обладающих полномочиями в отношении таких товаров и транспортных средств, без оформления объяснений указанных лиц в письменной форме.

3)Получение пояснений. Получение пояснений - получение должностным лицом таможенного органа сведений об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля, от российских лиц, лиц имеющих право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации, декларантов и иных лиц, имеющих отношение к перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу и располагающих такими сведениями.

Пояснение оформляется в письменной форме. Форма пояснения устанавливается федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела.

4) Таможенное наблюдение. Таможенное наблюдение - гласное, целенаправленное, систематическое или разовое, непосредственное или опосредованное (с применением технических средств) визуальное наблюдение уполномоченными должностными лицами таможенных органов за перевозкой товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, совершением с ними грузовых и иных операций.

5)Таможенный осмотр товаров и транспортных средств. Таможенный осмотр товаров и транспортных средств - внешний визуальный осмотр товаров, багажа физических лиц, транспортных средств, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации товаров для целей таможенного контроля, проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа, если такой осмотр не связан со вскрытием транспортного средства либо его грузовых помещений и нарушением упаковки товаров.

В зоне таможенного контроля таможенный осмотр товаров и транспортных средств может проводиться в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, и их представителей, за исключением случаев, когда указанные лица изъявляют желание присутствовать при таможенном осмотре.

В случае установления в ходе проведения таможенного осмотра товаров и транспортных средств факта неверного указания количества товаров при их декларировании таможенный орган самостоятельно определяет количество товаров для таможенных целей.

По результатам таможенного осмотра товаров и транспортных средств должностными лицами таможенных органов может быть составлен акт по форме, утверждаемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела, если результаты такого осмотра могут понадобиться в дальнейшем. По требованию лица, обладающего полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, должностные лица таможенного органа обязаны составить акт либо проставить отметку о факте проведения таможенного осмотра на транспортном (перевозочном) документе, имеющемся у лица. Второй экземпляр акта о проведении таможенного осмотра вручается лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств.

6) Таможенный досмотр товаров и транспортных средств. Таможенный досмотр - проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа осмотр товаров и транспортных средств, связанный со снятием пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытием упаковки товаров или грузового помещения транспортного средства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся или могут находиться товары.

Таможенный досмотр товаров проводится после принятия таможенной декларации на товары. До подачи таможенной декларации на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, таможенный досмотр может проводиться в целях идентификации товаров для таможенных целей либо при наличии информации о нарушении таможенного законодательства Российской Федерации в целях проверки такой информации, а также проведения таможенного контроля на основе выборочной проверки.

Уполномоченное должностное лицо таможенного органа, приняв решение о проведении таможенного досмотра, уведомляет об этом декларанта или иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, если оно известно. При таможенном досмотре товаров и транспортных средств могут присутствовать, а по требованию уполномоченного должностного лица таможенного органа обязаны присутствовать указанные лица либо их представители. При отсутствии представителя, специально уполномоченного перевозчиком, таковым является физическое лицо, управляющее транспортным средством.

Таможенный орган вправе проводить таможенный досмотр товаров и транспортных средств в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, и их представителей в следующих случаях:

1) неявки указанных лиц по истечении срока (не более 15 дней);

2) существования угрозы государственной безопасности, общественному порядку, жизни и здоровью человека, животным, растениям, окружающей природной среде, сохранению культурных ценностей и при других обстоятельствах, не терпящих отлагательства (в том числе если имеются признаки, указывающие на то, что товары являются легковоспламеняющимися веществами, взрывоопасными предметами, взрывчатыми, отравляющими, опасными химическими и биологическими веществами, наркотическими средствами, психотропными, сильнодействующими, ядовитыми, токсичными, радиоактивными веществами, ядерными материалами и другими подобными товарами, если товары распространяют зловоние);

3) пересылки товаров в международных почтовых отправлениях;

4) оставления на таможенной территории Российской Федерации товаров и транспортных средств в нарушение таможенного режима, предусматривающего вывоз товаров и транспортных средств с такой территории.

Таможенный досмотр товаров и транспортных средств в указанных случаях проводится в присутствии понятых.

Если таможенному досмотру была подвергнута часть товаров, указанных в таможенной декларации как товары одного наименования, результаты такого досмотра распространяются на все такие товары, указанные в таможенной декларации. Декларант либо иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров, вправе потребовать проведения дополнительного таможенного досмотра оставшейся части товаров, если считает, что результаты проведенного досмотра не могут быть распространены на все товары.

В случае установления в ходе проведения таможенного досмотра товаров и транспортных средств факта неверного указания количества товаров при их декларировании таможенный орган самостоятельно определяет количество товаров для таможенных целей.

По результатам таможенного досмотра составляется акт в двух экземплярах. В акте о проведении таможенного досмотра указываются:

сведения о должностных лицах таможенного органа, проводивших таможенный досмотр, и лицах, присутствовавших при его проведении;

причины проведения таможенного досмотра в отсутствие декларанта или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств;

результаты таможенного досмотра.

Форма акта утверждается федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела.

Второй экземпляр акта вручается лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, либо его представителю, если это лицо установлено.

7) Личный досмотр. Личный досмотр как исключительная форма таможенного контроля может быть проведен по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, при наличии оснований предполагать, что физическое лицо, следующее через Государственную границу Российской Федерации и находящееся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэропорта, открытого для международного сообщения, скрывает при себе и добровольно не выдает товары, запрещенные соответственно к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации и вывозу с этой территории или перемещаемые с нарушением порядка, установленного Таможенным Кодексом.

Решение о проведении личного досмотра принимается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, в письменной форме путем наложения резолюции на рапорте должностного лица таможенного органа либо оформляется отдельным актом.

Перед началом личного досмотра должностное лицо таможенного органа обязано объявить физическому лицу решение о проведении личного досмотра, ознакомить физическое лицо с его правами и обязанностями при проведении такого досмотра и предложить добровольно выдать скрываемые товары.

Факт ознакомления физического лица с решением о проведении личного досмотра удостоверяется указанным лицом путем соответствующей надписи на решении о проведении досмотра. В случае отказа от совершения таких действий об этом делается отметка на решении о проведении личного досмотра, удостоверяемая подписью должностного лица таможенного органа, объявившего решение о проведении личного досмотра.

Личный досмотр проводится должностным лицом таможенного органа одного пола с досматриваемым лицом в присутствии двух понятых того же пола в изолированном помещении, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям.

Доступ в это помещение других физических лиц и возможность наблюдения за проведением личного досмотра с их стороны должны быть исключены. Обследование тела досматриваемого должно проводиться только медицинским работником, который не вправе уклониться от исполнения решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра.

При личном досмотре несовершеннолетнего или недееспособного физического лица вправе присутствовать его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) или лица, его сопровождающие.

Личный досмотр должен проводиться в корректной форме, исключающей унижение достоинства личности и причинение неправомерного вреда здоровью и имуществу досматриваемого лица, в пределах, необходимых для обнаружения скрытых физическим лицом при себе товаров.

Досматриваемое лицо (его законный представитель) в ходе личного досмотра обязано выполнять законные требования должностного лица таможенного органа, проводящего личный досмотр, и имеет право:

* требовать объявления ему решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра;

* ознакомиться со своими правами и обязанностями;

* давать объяснения, заявлять ходатайства;

* знакомиться с актом личного досмотра по окончании его составления и делать заявления, подлежащие внесению в акт;

* пользоваться родным языком, а также пользоваться услугами переводчика;

* обжаловать действия должностных лиц таможенного органа по окончании проведения личного досмотра, если указанное лицо считает ущемленными свои права и законные интересы при проведении личного досмотра.

О проведении личного досмотра составляется акт по форме, определяемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела, в двух экземплярах.

Акт подписывается должностным лицом таможенного органа, проводившим личный досмотр, физическим лицом, в отношении которого был проведен личный досмотр (его законным представителем), понятыми, а при обследовании тела досматриваемого - медицинским работником. Второй экземпляр акта подлежит вручению лицу, в отношении которого был проведен личный досмотр (его законному представителю).

8) Проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков. Таможенные органы осуществляют проверку наличия на товарах или их упаковке специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров, используемых для подтверждения легальности их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Отсутствие на товарах, специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров рассматривается как подтверждение факта ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации без производства таможенного оформления и выпуска товаров, если лицо, у которого такие товары обнаружены, не докажет обратное.

9) Осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля. Осмотр помещений и территорий проводится в целях подтверждения наличия товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, в том числе условно выпущенных, на складах временного хранения, таможенных складах, в помещениях магазина беспошлинной торговли, а также у лиц, у которых должны находиться товары в соответствии с условиями таможенных процедур или таможенных режимов, предусмотренных настоящим Кодексом. Осмотр помещений и территорий проводится при наличии информации об утрате товаров и (или) транспортных средств, их отчуждении либо о распоряжении ими иным способом или об их использовании в нарушение требований и условий, установленных Таможенным Кодексом, для проверки такой информации, а также на основе выборочной проверки.

Осмотр помещений и территорий, может проводиться таможенными органами в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в зонах таможенного контроля, созданных вдоль таможенной границы, а также у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, при наличии информации о нахождении в помещениях или на территориях этих лиц товаров и транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением порядка для проверки такой информации.

Проведение осмотра жилых помещений не допускается.

Осмотр помещений и территорий проводится при предъявлении предписания, подписанного начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим, и служебного удостоверения. Перечень должностных лиц таможенных органов, имеющих доступ в указанные помещения и на указанные территории, определяется федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела, а форма предписания - федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела.

Если федеральными законами установлен иной порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты, должностные лица таможенных органов вправе иметь доступ на указанные объекты в порядке, определяемом этими федеральными законами.

В случае отказа обеспечить доступ должностных лиц таможенных органов в помещения и на территории они вправе входить в помещения и на территории с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений в присутствии двух понятых, за исключением случаев, когда федеральными законами установлен иной порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты. Обо всех случаях вхождения в помещения и на территории с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений таможенные органы уведомляют прокурора в течение 24 часов.

Осмотр помещений и территорий должен проводиться в минимальный период времени, необходимый для его проведения, и не может продолжаться более одного дня.

По результатам осмотра составляется акт по форме, утверждаемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела. Второй экземпляр указанного акта вручается лицу, чьи помещения или территории осматривались.

10)Таможенная ревизия. Таможенные органы проводят таможенную ревизию - проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией. Таможенная ревизия проводится в общей и специальной формах.

Общая таможенная ревизия может проводиться таможенными органами у декларантов и лиц, не выступающих в качестве декларанта.

Общая таможенная ревизия проводится по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего. Перед началом проведения ревизии копия такого решения вручается лицу, у которого она должна проводиться.

При проведении общей таможенной ревизии таможенные органы вправе получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства Российской Федерации о защите информации.

Проверка должна проводиться в минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не может продолжаться более трех рабочих дней. Проведение проверки не должно препятствовать осуществлению производственной или коммерческой деятельности проверяемого лица.

Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не допускается.

Специальная таможенная ревизия может проводиться таможенными органами:

в случаях, если по результатам общей таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля, обнаружены данные, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании и распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;

у таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов и таможенных перевозчиков - при обнаружении данных, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности, установленных Таможенным Кодексом;

у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, - при обнаружении данных, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушениями требований и условий, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Проведение специальной таможенной ревизии назначается начальником таможни или вышестоящего таможенного органа или лицом, его замещающим. Решение о проведении специальной таможенной ревизии принимается в письменной форме. Перед началом проведения специальной таможенной ревизии копия такого решения вручается лицу, у которого она должна проводиться.

При проведении специальной таможенной ревизии таможенные органы вправе:

требовать безвозмездного представления любой документации и информации (включая банковскую), в том числе в форме электронных документов, относящейся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации, и знакомиться с ней;

осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводить осмотр и досмотр товаров в соответствии с настоящим Кодексом в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведения таможенной ревизии у индивидуального предпринимателя - в присутствии двух понятых;

проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном для проведения инвентаризации налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

проводить изъятие товаров либо налагать на них арест.

Специальная таможенная ревизия должна проводиться в минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не может продолжаться более двух месяцев со дня принятия решения о проведении специальной таможенной ревизии. В указанный срок не включается период времени между вручением лицу требования о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить продолжительность проверки еще на один месяц.

Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

Проведение таможенной ревизии (в общей и специальной формах) допускается только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Для целей проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах) таможенные органы могут использовать результаты инвентаризации, проведенной лицом, обладающим полномочиями в отношении товаров или осуществляющим хранение таких товаров, либо контролирующими органами, аудиторские заключения, а также акты и заключения, составленные государственными органами.

Результаты проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах) оформляются актом по форме, определяемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела. Указанный акт составляется:

в день, следующий за днем окончания общей таможенной ревизии;

в течение 10 дней после окончания специальной таможенной ревизии.

Второй экземпляр акта подлежит вручению лицу, у которого проводилась ревизия.

При обнаружении в ходе таможенной ревизии (в общей и специальной формах) признаков преступления или административного правонарушения в области таможенного дела проведение проверки в отношении установленных непосредственных объектов правонарушения завершается. При этом акт о результатах проведения таможенной ревизии составляется незамедлительно. Дальнейшие действия совершаются таможенным органом в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации или законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

5.1.6.5. Наложение ареста на товары по результатам специальной таможенной ревизии

Наложение ареста на товары при проведении специальной таможенной ревизии производится в случае:

1) обнаружения товаров без наличия на них специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров, нанесение которых предусмотрено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо товаров с поддельными марками или знаками;

2) отсутствия в коммерческих документах проверяемого лица сведений о выпуске товаров таможенными органами, если в соответствии с правовыми актами Российской Федерации указание таких сведений в коммерческих документах обязательно при обороте товаров на территории Российской Федерации, а также обнаружения недостоверности таких сведений либо отсутствия коммерческих документов, в которых такие сведения должны быть указаны;

3) обнаружения фактов пользования и (или) распоряжения условно выпущенными товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Товары, на которые наложен арест, передаются на хранение их владельцу либо иному лицу, обладающему полномочиями в отношении таких товаров. Место хранения таких товаров объявляется зоной таможенного контроля. Пользование товарами, на которые наложен арест, может быть разрешено начальником таможенного органа, назначившим специальную таможенную ревизию, либо лицом, им уполномоченным. В указанном случае передача товаров, на которые наложен арест, другим лицам, растрата товаров, их отчуждение либо распоряжение ими иным способом не допускаются.

5.1.6.6. Изъятие товаров по результатам таможенной ревизии.

Если товары запрещены к ввозу в Российскую Федерацию или обороту в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при наличии достаточных оснований полагать, что арест товаров не является достаточной мерой для обеспечения их сохранности, таможенные органы производят изъятие товаров.

Изъятые товары помещаются на склад временного хранения либо в другое место, являющееся зоной таможенного контроля.

Изъятие товаров и наложение ареста на них могут не производиться, если лицо, у которого они обнаружены, предоставляет обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть взысканы, за исключением случаев, когда товары запрещены к ввозу в Российскую Федерацию или обороту в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо в отношении товаров установлены количественные ограничения при их ввозе в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами.

Изъятие товаров и наложение ареста на них производятся на основании мотивированного постановления должностного лица таможенного органа, проводящего специальную таможенную ревизию, в присутствии лица, у которого обнаружены товары, либо его представителя, а также в присутствии не менее двух понятых.

В необходимых случаях для проведения изъятия или наложения ареста приглашается специалист.

Перед началом изъятия товаров либо наложения ареста на них должностное лицо таможенного органа обязано предъявить постановление об изъятии или о наложении ареста лицу, у которого производится изъятие или арест.

Об изъятии товаров или о наложении ареста на них составляется протокол. В протоколе либо прилагаемых к нему описях изъятые товары или товары, на которые наложен арест, подробно описываются с указанием их наименования, количества и индивидуальных признаков. Указанный протокол подписывается должностным лицом таможенного органа, проводившим изъятие или арест, лицом, у которого обнаружены изымаемые товары или товары, на которые наложен арест, либо его представителем, а также понятыми. Копия протокола вручается лицу, у которого обнаружены товары, либо его представителю.

Возвращение изъятых товаров и снятие наложенного ареста производятся не позднее дня окончания специальной таможенной ревизии, за исключением случаев, когда они могут быть конфискованы, потребоваться в качестве вещественных доказательств либо на них может быть обращено взыскание по уплате таможенных платежей. Временное хранение изъятых товаров осуществляется за счет лица, у которого товары были изъяты. Если в ходе проведения проверки не будет установлено, что в отношении таких товаров таможенное законодательство Российской Федерации нарушено, товары подлежат возврату их владельцу или снятие наложенного ареста производится незамедлительно, а издержки, связанные с временным хранением, относятся на счет федерального бюджета.

О распоряжении изъятыми товарами и товарами, на которые наложен арест, указывается в акте, отражающем результаты проведения ревизии.

Распоряжение невостребованными изъятыми товарами по истечении двух месяцев со дня окончания специальной таможенной ревизии осуществляется на основании акта таможенного органа, фиксирующего факт истечения срока временного хранения или срока хранения на таможенном складе и составляемого по форме, определяемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела. Второй экземпляр такого акта подлежит вручению законному владельцу товаров, если это лицо установлено таможенным органом. Копия акта вручается владельцу склада временного хранения или владельцу таможенного склада.

5.1.6.7. Экспертизы и исследования при осуществлении таможенного контроля:

Назначение экспертизы при осуществлении таможенного контроля

Экспертиза товаров, транспортных средств или документов, содержащих сведения о товарах и транспортных средствах либо о совершении операций (действий) в отношении их, назначается в случаях, если при осуществлении таможенного контроля для разъяснения возникающих вопросов необходимы специальные познания.

Экспертиза проводится экспертами таможенных лабораторий, а также иных соответствующих организаций или другими экспертами, назначаемыми таможенными органами. В качестве эксперта может быть назначено любое лицо, обладающее необходимыми специальными познаниями для дачи заключения. Для проведения экспертизы эксперт привлекается на договорной основе. При назначении экспертизы по инициативе декларанта либо иного заинтересованного лица указанные лица вправе представить таможенным органам предложения по кандидатуре эксперта.

О назначении экспертизы должностное лицо таможенного органа с согласия начальника этого органа или его заместителя выносит об этом постановление, в котором указываются основания для проведения экспертизы, фамилия, имя и отчество эксперта, наименование организации, в которой должна быть проведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, перечень материалов и документов, предоставляемых в распоряжение эксперта, и срок проведения экспертизы и представления заключения в таможенный орган.

В постановлении также указывается о предупреждении эксперта об административной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

Срок проведения экспертизы не должен превышать:

сроки временного хранения, если выпуск товаров не осуществляется до получения результатов экспертизы;

шесть месяцев, если экспертиза проводится в отношении транспортных средств;

один год в иных случаях.

Должностное лицо таможенного органа обязано ознакомить декларанта или иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров, если оно известно, с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить его права, о чем делается соответствующая отметка в постановлении, удостоверяемая указанным лицом либо его представителем.

Расходы на проведение экспертиз, возникшие у таможенных органов, таможенных лабораторий и иных экспертов и организаций, проводивших экспертизы, возмещаются за счет федерального бюджета, за исключением случаев проведения экспертизы не по инициативе таможенных органов.

Заключение эксперта

На основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

В заключении эксперта должны быть указаны время и место проведения исследования, кем и на каком основании проводились исследования, вопросы, поставленные перед экспертом, объекты исследований, материалы и документы, предоставленные эксперту, содержание и результаты исследований с указанием примененных методов, оценка результатов исследований, выводы по поставленным вопросам и их обоснование.

Материалы и документы, иллюстрирующие заключение эксперта или нескольких экспертов, прилагаются к заключению и служат его составной частью.

Если эксперт при проведении экспертизы установит имеющиеся существенные для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Если экспертиза проводилась при участии нескольких экспертов, заключение подписывается всеми экспертами. При разногласии между экспертами каждый из них делает свои выводы отдельно.

Таможенный орган, назначивший экспертизу, вручает декларанту либо иным лицам, обладающим полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, если эти лица известны, копию заключения эксперта либо его сообщения о невозможности дать заключение.

При принятии решения таможенные органы рассматривают заключения экспертов по результатам экспертиз, в том числе проводившихся по инициативе декларанта или иного заинтересованного лица.

Дополнительная и повторная экспертизы

При недостаточной ясности или полноте заключения может быть назначена дополнительная экспертиза, поручаемая этим же или другим эксперту либо организации.

В случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности может быть назначена повторная экспертиза, проведение которой поручается другому эксперту.

Права в ответственность эксперта

Эксперт вправе:

1) знакомиться с материалами, относящимися к предмету экспертизы;

2) с согласия таможенного органа привлекать к производству экспертизы других экспертов;

3) запрашивать дополнительные материалы, необходимые для проведения экспертизы;

4) отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Сообщение о невозможности дать заключение представляется в таможенный орган, назначивший экспертизу, в письменной форме;

5) с разрешения таможенного органа участвовать в проведении конкретных действий при осуществлении таможенного контроля.

Полученная экспертом в ходе проведения экспертизы или при подготовке к ее проведению информация, составляющая коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, а также иная конфиденциальная информация не должны им разглашаться, использоваться в иных целях либо передаваться третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Права декларанта, иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, и их представителей при назначении и проведении экспертизы

При назначении и проведении экспертизы декларант, иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, и их представители вправе:

1) мотивированно заявлять отвод эксперту;

2) заявлять ходатайства о назначении конкретного эксперта;

3) заявлять ходатайства о постановке дополнительных вопросов эксперту для получения по ним заключения;

4) присутствовать с разрешения таможенного органа, назначившего экспертизу, при проведении экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) брать пробы и образцы товаров;

6) знакомиться с заключением эксперта либо его сообщением о невозможности дать заключение и получить копию такого заключения или сообщения;

7) ходатайствовать о проведении дополнительной или повторной экспертизы.

В случае удовлетворения ходатайства декларанта, иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, или их представителя должностное лицо таможенного органа, назначившее экспертизу, выносит соответствующее постановление.

При отказе в удовлетворении ходатайства должностное лицо таможенного органа должно в письменной форме мотивированно сообщить об этом лицу, подавшему ходатайство.

Пробы и образцы

Должностное лицо таможенного органа при проведении таможенного контроля вправе брать пробы или образцы товаров, необходимые для исследования. О взятии проб или образцов составляется акт по форме, определяемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела. Второй экземпляр указанного акта подлежит вручению лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, если оно установлено, или его представителю.

В необходимых случаях взятие проб или образцов производится с участием эксперта или специалиста.

Пробы или образцы товаров, находящихся под таможенным контролем, с письменного разрешения таможенного органа могут также брать декларанты, лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, их представители и сотрудники других государственных органов.

Пробы или образцы берутся в минимальных количествах, обеспечивающих возможность их исследования.

Разрешение на взятие проб и образцов товаров выдается в случае, если такое взятие:

не затрудняет проведение таможенного контроля;

не изменяет характеристик товаров;

не влечет за собой уклонение от уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При взятии проб или образцов декларантом отдельная таможенная декларация на пробы и образцы не подается при условии, что они будут указаны в таможенной декларации на товары.

Декларант вправе уменьшить таможенную стоимость декларируемых товаров на таможенную стоимость проб и образцов, если такие пробы и образцы были отобраны таможенным органом и не возвращены в установленные сроки.

Декларанты, лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители вправе присутствовать при взятии проб или образцов товаров должностными лицами таможенных органов и сотрудниками других государственных органов.

Должностные лица таможенных органов вправе присутствовать при взятии проб или образцов товаров сотрудниками других государственных органов.

Декларанты и их представители обязаны оказывать содействие должностным лицам таможенных органов при взятии ими проб или образцов товаров, в том числе осуществлять за свой счет грузовые и иные необходимые операции с товарами.

Должностные лица таможенных органов вправе брать пробы или образцы товаров в отсутствие декларантов и их представителей в случаях:

1) неявки указанных лиц по истечении срока 15 дней;

2) существования угрозы государственной безопасности, общественному порядку, жизни и здоровью человека, животным, растениям, окружающей природной среде, сохранению культурных ценностей и при других обстоятельствах, не терпящих отлагательства (в том числе если имеются признаки, указывающие на то, что товары являются легковоспламеняющимися веществами, взрывоопасными предметами, взрывчатыми, отравляющими, опасными химическими и биологическими веществами, наркотическими средствами, психотропными, сильнодействующими, ядовитыми, токсичными, радиоактивными веществами, ядерными материалами и другими подобными товарами, если товары распространяют зловоние);

3) пересылки товаров в международных почтовых отправлениях;

4) оставления на таможенной территории Российской Федерации товаров и транспортных средств в нарушение таможенного режима, предусматривающего вывоз товаров и транспортных средств с такой территории.

Взятие проб или образцов товаров в указанных случаях проводится в присутствии не менее двух понятых.

Таможенные органы должны быть поставлены в известность о результатах проведенного исследования проб или образцов товаров, взяты другими государственными органами, и уведомлять декларантов, лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, их представители, и сотрудники других государственных органов.

Порядок взятия проб или образцов товаров, а также порядок их исследования устанавливаются федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела, в соответствии с действующим законодательством.

По окончании исследования пробы или образцы товаров возвращаются их владельцу, за исключением случаев, когда такие пробы или образцы подлежат уничтожению или утилизации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также когда расходы на возврат проб или образцов превышают их стоимость.

Участие специалиста при проведении таможенного контроля

В необходимых случаях для участия в совершении конкретных действий при проведении таможенного контроля может быть привлечен не заинтересованный в результатах таких действий специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, необходимыми для оказания содействия таможенным органам, в том числе при применении технических средств.

Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.

Специалист вправе:

1) знакомиться с материалами, относящимися к предмету действий, совершаемых с его участием;

2) с разрешения должностного лица таможенного органа задавать вопросы, относящиеся к предмету соответствующих действий, участникам таких действий;

3) знакомиться с документами, оформляемыми по результатам совершения действий при проведении таможенного контроля, в которых он принимал участие, и делать заявления или замечания по поводу совершаемых им действий, подлежащие занесению в такие документы.

Специалист обязан:

1) участвовать в совершении действий, требующих специальных знаний, давать пояснения по поводу совершаемых им действий;

2) удостоверить своей подписью факт совершения указанных действий, их содержание и результаты.

Полученная специалистом при привлечении его к совершению действий по таможенному контролю информация, составляющая коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, а также иная конфиденциальная информация не должны им разглашаться, использоваться в иных целях, передаваться третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Расходы, возникшие у таможенных органов в связи с привлечением специалиста, возмещаются за счет федерального бюджета, за исключением случаев привлечения специалиста не по инициативе таможенных органов.

Привлечение специалистов других государственных органов для оказания содействия в проведении таможенного контроля

Таможенные органы вправе привлекать в соответствии с законодательством Российской Федерации специалистов других правоохранительных или контролирующих органов для оказания содействия в проведении таможенного контроля.

Расходы, связанные с привлечением специалистов других государственных органов, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, возмещаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

5.2. ВЕДОМСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Ведомственный финансовый контроль - это внутренний контроль отдельных государственных ведомств, объектом которого является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, организаций и учреждений.

Его проводят специализированные подразделения, созданные внутри ведомств, - органы ведомственного финансового контроля.

Объектом этого контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, организаций и учреждений.

5.3. НЕЗАВИСИМЫЙ АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ

Причиной возникновения независимого аудиторского контроля послужило возникновение потребности в подтверждении достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности. Эта информация является основой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом, поэтому от ее качества зависят последствия реализации таких решений.

Потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних пользователей независимыми экспертами возникает в связи с тем, что:

1) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу некомпетентности или пристрастности ее составителей;

2) собственники, прежде всего коллективные собственники (акционеры, пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую сложные операции организации законны и правильно отражены в отчетности, поскольку обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта.

Независимый финансовый контроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами. Он обеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Понятие аудиторской деятельности, аудита закреплено в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон "Об аудиторской деятельности"). Согласно этому документу аудиторская деятельность, аудит представляют собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит рассматривается в качестве специфического вида контроля, наделенного следующими характеристиками:

¦ цель - проверка соответствия финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;

¦ результат - мнение о финансовых отчетах объекта аудита;

¦ исполнители - внешние аудиторы (сотрудники независимых аудиторских фирм);

¦ пользователи результатов - внешние по отношению к объекту аудита контрагенты и сам объект аудита.

Кроме непосредственно контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательный аудиторской проверки, оказывают в области: постановки бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления от четности; контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа хозяйственной и финансовой деятельности оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления интересов экономического субъекта перед третьими лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала организаций; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов налогов, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации организаций; информационного и экспертного обслуживания; подбора и тестирования бухгалтерского персонала; других областях.

Услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают в области: ведения бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности.

При аудите бухгалтерской отчетности необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчета о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к организации, особенно в связи с претензиями акционеров.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

¦ соблюдение принятой в организации учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

¦ правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

¦ разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

¦ обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности - соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;

3) законченность - включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат организации;

4) оценка - все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация - есть ли основания относить сумму на тот счет, на котором она записана;

6) разделение - отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были совершены;

7) аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, содержащимся в Главной книге;

8) раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и функцию проверки соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции - интерпретация фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценка выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией организаций своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы нередко считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели изучать информацию, выданную системой учета. Еще одна причина смещения акцентов в аудите заключается в количественном росте сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности.

IV. ОРГАНЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

1. СЛУЖБА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет на предприятиях, включая субъекты малого предпринимательства, могут осуществлять самостоятельные службы, возглавляемые главным бухгалтером; бухгалтер, ведущий учет; организация или предприниматель, не имеющий статуса юридического лица, для которых ведение учета является уставным видом деятельности, осуществляемой на основании заключенного договора; лично руководитель предприятия. Решение относительно варианта организации и ведения бухгалтерского учета вправе принять руководитель организации, которого избирают акционеры (собственники) или назначает вышестоящая организация. Выбор формы организации учета во многом зависит от вида деятельности, объема и условий, в которых приходится работать бухгалтерскому аппарату.

На средних и крупных предприятиях учет ведется бухгалтерией, а главный бухгалтер, возглавляющий службу учета, находится в непосредственном подчинении у руководителя организации. В обязанности бухгалтерии входит своевременное представление учетной информации о состоянии имущества и финансовых результатах внутренним и внешним пользователям. Не менее важной обязанностью бухгалтерии является обеспечение информацией о величине отклонений от плановых (нормативных) смет и калькуляций. На основании поступившей из бухгалтерии информации производится ее экономический анализ, и разрабатываются мероприятия по оптимизации имеющихся и привлечению других производственных резервов. Использование внутрихозяйственных резервов обеспечивает укрепление финансового положения и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Структура бухгалтерской службы зависит от объема учетной работы. Она предусматривает иерархию подчиненности и взаимосвязь между бухгалтерами различных групп.

Важнейшими условиями эффективной работы бухгалтерии являются правильное построение ее аппарата и расстановка учетных работников.

Рациональная организация бухгалтерского учета включает в себя несколько составляющих:

* четкая структура бухгалтерского аппарата;

* распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии;

* выбор формы бухгалтерского учета;

* организация рабочего места.

В обязанности бухгалтерских служб входят

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующих нормативных документов

предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций

контроль за правильным расходованием средств (денежных средств и материальных ценностей).

учет доходов и расходов

своевременное проведение расчетов

составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности

контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации

систематизированный учет положений, инструкций, методических указаний по вопросам учета и отчетности, других нормативных документов, относящихся к компетенции бухгалтерских служб

хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке

Рис. 4.1. Обязанности бухгалтерской службы

Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции.

В зависимости от размера организации и характера ее деятельности различают предметное и функциональное разделение учетного труда.

Предметное (иногда его называют линейным или операционным) разделение труда исходит из принципа обособленности выполняемых работ или операций, при котором установленный цикл совершает от начала до конца один работник или определенная часть аппарата бухгалтерии. Например, учет затрат на производство выполняет одна часть бухгалтерии, вспомогательных производств - другая.

Функциональное разделение учетного труда предполагает централизованное построение учетного аппарата и выполнение каждым работником или определенной частью аппарата однородных совокупностей функций либо операций. Например, учет оплаты труда осуществляется следующим образом: один работник принимает и проверяет первичные документы, второй исчисляет по этим документам размер оплаты труда, третий составляет учетные регистры и т. д.

В российской практике используется предметная структура организации работы бухгалтерского аппарата, при которой отдельные группы бухгалтеров выполняют комплекс работ по определенным участкам учета (материальная группа, группа учета оплаты труда, группа учета готовой продукции и ее реализации и др.). Здесь возможны злоупотребления, обусловленные сосредоточием бухгалтерского контроля над определенным типом хозяйственных операций в функциях одного лица или долговременным сговором лиц, ведущих учет на разных участках, а также ошибки из-за повышенной утомляемости от монотонной работы. Если в организации нет возможности регулярно проверять работу бухгалтеров, то подобные ошибки можно вообще не обнаружить, что чревато искажением всей отчетности.

На структуру бухгалтерского аппарата влияют также численность работников, объем учетно-отчетных и контрольных работ, их значимость и сложность. Поэтому в небольших хозяйствующих субъектах структура бухгалтерии более проста. Здесь работы распределяются между исполнителями, как правило, без учета специализации по конкретным участкам. Все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

В бухгалтериях средних и крупных предприятий круг объектов учета значительно шире. Вследствие чего возникает необходимость подразделить бухгалтерский аппарат на части.

Как правило, такое деление производят по главным участкам работы бухгалтерии. На практике наиболее распространена такая структура аппарата, когда в составе бухгалтерии производственной организации выделяют группы (отделы, сектора) специализирующиеся на отдельном участке учета.

Иногда в составе бухгалтерии могут выделяться дополнительные подразделения (при наличии большого жилищно-коммунального хозяйства у хозяйствующего субъекта в специальном подразделении бухгалтерии будет организован учет этого хозяйства).

В настоящее время наиболее распространена централизованная форма организации учета, при которой все учетные работы (обработка и группировка данных, аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии хозяйствующего субъекта.

Хозяйствующими субъектами, применяющими подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, в аппарате бухгалтерии могут быть выделены служба финансового учета.

2. РЕВИЗИОННАЯ КОМИССИЯ

Для осуществления в пользу собственника контроля за деятельностью вложенных капиталов создаются ревизионные комиссии. Законодательная обязанность создания подобного рода комиссий предусмотрена п.6 ст.32 Федерального закона от 08.02.98г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (для обществ, имеющих более 15 участников) и статьей 85 Федерального закона от 26.12.95г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Ревизионная комиссия (ревизор) общества является органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества и избирается общим собранием акционеров.

Общее собрание акционеров утверждает положение о ревизоре (ревизионной комиссии), в котором определяются статус, состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, порядок работы с иными органами управления обществом.

По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Компетенция ревизионной комиссии (ревизора) общества по вопросам, не предусмотренным настоящим Федеральным законом, определяется уставом общества.

Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.

Если в течение срока действия предоставленных ему полномочий член ревизионной комиссии прекращает выполнение своих функций, он обязан уведомить об этом совет директоров за один месяц до прекращения работы в ревизионной комиссии. В этом случае собрание акционеров на ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия должна ежегодно переизбираться на годовом общем собрании акционеров, и, следовательно, срок полномочий ревизионной комиссии истекает в день проведения следующего годового общего собрания акционеров общества.

Полномочия членов ревизионной комиссии (ревизора) могут быть прекращены досрочно решением общего собрания акционеров.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.

Ревизионная комиссия осуществляет:

1. проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

2. анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

3. проверку соблюдения в финансово-хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.,

4. анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

5. выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

6. проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

7. проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

8. проверку правомочности решений, принятых советом директоров и правлением, их соответствия уставу общества и решениям акционеров;

9. анализ решений акционеров, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами министерств и ведомств.

Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

1. получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;

2. требовать от полномочных - лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания акционеров в случаях, когда выявление нарушений в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

3. созывать собрание акционеров в случаях, когда выявляются нарушения в производственно-хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам общества;

4. требовать личного объяснения от работников общества, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

5. привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в обществе;

6. ставить перед управляющими органами общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом.

При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить асе документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров.

Ревизионная служба обязана:

1. своевременно доводить до сведения собрания акционеров, совета директоров, правления результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

2. соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

3. требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества составляет заключение, в котором должны содержаться:

* подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;

* информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Ревизионная комиссия представляет в совет директоров не позднее, чем за десять дней до годового собрания акционеров отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

Следует отметить, что особенности организации ревизии определяются характером объекта контроля и видом проводимой ревизии, ее целями и разнообразием применяемых методов.

3. СЛУЖБА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

В последние годы, хозяйствующие субъекты, не желающие внезапно разориться и избежать опасности неудач и непредвиденных потерь, стали создавать различного рода подразделения, основной целью функционирования которых является выполнение контрольных функций.

К разряду подобного рода подразделений относятся и отделы внутреннего аудита.

Под внутренним аудитом принято понимать структурное подразделение, часть системы внутреннего контроля, цель которого состоит в проверке и оценке существующей системы внутреннего контроля.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных хозяйствующего субъектах в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри хозяйствующего субъекта.

Основной функцией внутреннего аудита является независимая оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляемая изнутри предприятия и направленная на создание у менеджеров уверенности в том, что существующая система внутреннего контроля надежна и эффективна.

В сложившейся же российской действительности, как правило, отделы внутреннего аудита с одной стороны, в значительной степени дублируют внешний аудит и ориентированы на подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, а с другой стороны, выполняют функции существовавшей ранее ревизии - проверка обеспечения сохранности активов компании и выявление и ликвидация задолженностей по недостачам и хищениям.

Однако подобное понимание функционального назначения отделов внутреннего аудита искажает всю его сущность. Попробуем разобраться, в чем же заключается действительное назначение отделов внутреннего аудита?

Согласно профессиональным стандартам внутреннего аудита под последним следует понимать деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации.

Следовательно, основной целью функционирования отдела внутреннего аудита является оказание помощи хозяйствующему субъекту в достижении поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, внутреннего контроля и системы корпоративного управления.

Исходя из определения целей функционирования, в международной практике было выработано два основных подхода к формированию отдела внутреннего аудита.

В соответствии с первым из них внутренний аудит направлен на создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля в компании и выявление, и уменьшение разного рода рисков для компании. В этом случае службу внутреннего аудита возглавляет, как правило, директор, который отчитывается непосредственно перед собственником или Правлением хозяйствующего субъекта.

В соответствии со вторым подходом, внутренний аудит направлен на проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерских процедур и сохранности активов компании. При этом отдел внутреннего аудита является подразделением финансового отдела, а менеджер по внутреннему аудиту подчинен финансовому директору.

Оба подхода имеют свои плюсы и минусы. С нашей точки зрения, наиболее функциональным и результативным признается первый подход вследствие структурной независимости отдела и широкого спектра задач, ставящихся перед ним, а также в связи с тем, что наиболее важным аспектом деятельности внутреннего аудита является определение, анализ возможных рисков в деятельности хозяйствующего субъекта и выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери.

В мировой практике в состав задач решаемых отделом внутреннего аудита включается:

* проверка применения и эффективности процедур управления рисками и методологии оценки рисков;

* проверка и оценка существующей системы внутреннего контроля;

* проверка систем управления и финансовой информации;

* проверка точности и достоверности записей бухгалтерского учета и финансовых отчетов;

* проверка средств сохранения активов;

* оценка экономичности и эффективности хозяйственных операций;

* проверка соблюдения требований действующего законодательства;

* осуществление специальных расследований.

Взаимосвязь первой и второй задачи обусловлена зависимостью эффективно функционирующей системы внутреннего контроля со степенью осознания видов рисков, с которым сталкивается хозяйствующий субъект.

Следовательно, основной задачей отдела внутреннего аудита становится оказание содействия руководству в выявлении рисков и управлении рисками путем регулярной оценки на предмет эффективности действующей системы управления рисками. Что в свою очередь дает возможность руководству хозяйствующего субъекта влиять на будущие результаты, а также способствует его экономическому росту и процветанию.

4. СИСТЕМА МЕР ПО ОГРАНИЧЕНИЮ РИСКА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Риск - опасность потери предприятием части дохода в результате осуществления деятельности.

Управление риском хозяйственной деятельности можно охарактеризовать как совокупность методов, приемов и мероприятий, позволяющих в определенной степени прогнозировать наступление рисковых событий и принимать меры к исключению или снижению отрицательных последствий наступления таких событий.

В результате проведения анализа риска получается картина возможных рисковых событий, вероятность их наступления и последствий. После сравнения полученных значений рисков с предельно допустимыми вырабатывается стратегия управления риском, и на этой основе - меры предотвращения и уменьшения риска.

Меры по устранению и минимизации риска включают следующие этапы:

- оценка приемлемости полученного уровня риска;

- оценку возможности снижения риска или его увеличения (в случае, когда полученные значения риска значительно ниже допустимого, а увеличение степени риска обеспечит повышение ожидаемой отдачи);

- выбор методов снижения (увеличения) рисков;

- формирование вариантов снижения (увеличения) рисков;

- оценку целесообразности и выбор вариантов снижения (увеличения) рисков.

После выбора определенного набора мер по устранению и минимизации риска следует принять решение о степени достаточности - осуществляется реализация проекта (принятие оставшейся части риска), в противном случае целесообразно отказаться от реализации проекта (избежать риска). Характер и содержание используемых методов, их выполнение в значительной степени зависят от специфики предпринимательской деятельности и характера возможных рисков.

4.1. Риски макроуровня

Риски макроуровня носят глобальный характер и влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия в целом. Влияние оказывают: проводимое государством торговое и валютное регулирование, темпы экономического роста, конвертируемость валют, долгосрочные кредиты и собственный капитал, краткосрочные кредиты, квотирование, лицензирование, изменение таможенных пошлин и т.п.

Основные факторы рисков макроуровня:

- уровень инфляции;

- темпы экономического развития страны;

- изменение ставок процента;

- изменение обменного курса валют;

- уровень политической стабильности.

Инфляционный риск - это риск непрогнозируемого изменения темпов роста цен. Инвестор стремится получить доход, покрывающий инфляционное изменение цен. Высокая или непрогнозируемая инфляция может свести к нулю ожидаемые результаты производственной деятельности, обеспечивает перераспределение доходов в экономике и повышает предпринимательский риск. Результатом является занижение реальной стоимости имущества предприятия.

В процессе оценки риска для его избежания сопоставляются ретроспективные, текущие и прогнозируемые данные. Стоимость имущества предприятия, полученная в различные годы, может сравниваться только в том случае, если стоимость денежной единицы не меняется. Однако практически изменение стоимости денежной единицы происходит каждый год (как правило, в сторону повышения).

Уровень инфляции чаще всего измеряется индексом потребительских цен или ВВП - дефлятором.

Индекс цен в текущем году = Цена в текущем году x 100%

Цена в базовом году

Инфляционный рост цен обуславливает необходимость учета номинальных и реальных величин.

Реальная величина = Номинальная величина

Индекс цен

В процессе оценки кроме абсолютных величин рассчитываются и относительные, например ставка дисконта, которая может быть как номинальной, так и реальной. В случаи, если темп инфляционного роста цен в стране превышает 15%, рекомендуется пересчет проводить с применением формулы Фишера:

Rr = Rn - i

1 + i

где, Rr - реальная ставка дисконта;

Rn - нормальная ставка дисконта;

i - индекс инфляции.

Риск, связанный с изменением темпов экономического развития.

Цикличность рыночной экономики определяет необходимость учитывать при расчетах общее состояние экономического развития и ожидаемые темпы экономического роста на ближайшую перспективу.

Риск, связанный с изменением величины ставки процента.

Движение процентной ставки является реакцией на проводимые меры макроэкономического регулирования и может приводить как к стимулированию инвестиционной активности, так и сдерживать увеличение совокупных расходов в экономике. В процессе оценки факторы систематического и несистематического риска взвешиваются при расчете ставок дисконта, коэффициента капитализации, рыночных мультипликаторов и.т.д. В качестве без рисковой ставки в этих расчетах, как правило, принимаются ставки дохода по государственным долгосрочным ценным бумагам.

Риск, связанный с изменением валютного курса. Величина валютного риска связана с потерей покупательной способности валюты, поэтому она находится в прямой зависимости от разрыва во времени между сроком заключения сделки и моментом платежа. Курсовые потери возникают у экспортера в случае заключения контракта до падения курса валюты платежа, потому что за вырученные средства экспортер получает меньше национальных денежных средств. Импортер же имеет убытки при повышении курса валют, т.к. для ее приобретения потребуется затратить больше национальных валютных средств. Валютные риски относятся к спекулятивным рискам, т. к при потерях одной из сторон, другая, как правило, получает дополнительную прибыль, и наоборот.

Изменение валютного курса не точно отражает колебания розничных цен в стране, в то же время инфляционная корректировка финансовой информации в процессе оценки, как правило, проводится по колебаниям курса наиболее стабильной валюты.

Политический риск - это угроза активам, вызванная политическими событиями. Факторы политического риска определяются, как правило, на основе экспертных оценок, проводимых крупными фирмами или аналитическими агентами.

Оценку рисков макроуровня рекомендуется осуществлять по методике Бери. Эксперты с помощью различных методов проводят анализ частных показателей, к которым относятся: эффективность экономики, уровень политического риска, уровень задолженности, доступность банковских кредитов, доступность краткосрочного финансирования, доступность долгосрочного ссудного капитала, вероятность возникновения форс-мажорных обстоятельств, уровень кредитоспособности.

Сокращение экономического риска на макроуровне должно осуществляться на основе поиска между предложениями, сопоставления выгод и издержек, оценивать риск при изменении параметров хозяйственной деятельности.

4.2. Риски микроуровня

Риск на микроуровне - это риск на уровне отдельных фирм. Чтобы понять сущность видов рисков, необходимо рассмотреть факторы возникновения этих рисков.

Факторы, влияющие на уровень риска, могут быть объективными и субъективными.

Объективные факторы:

-непредвиденные изменения в процессе производства (выход из строя техники, ее моральное старение);

-разработка, внедрение новых технологий, способ организации труда и т.д.;

-стихийные воздействия локального характера;

-непредвиденные изменения во внутрихозяйственных отношениях;

-недостаток бизнес-информации в фирме;

-отсутствие службы маркетинга;

-финансовые проблемы внутри фирмьг,

-отсутствие механизма мотивации.

Субъективные факторы:

-низкое качество управленческих, рабочих кадров и специалистов;

- малокомпетентная работа управленческих и иных служб;

- несоблюдение договоров со стороны руководства фирмы;

-отсутствие у персонала способности к риску;

- ошибки при принятии решений;

- смерть, болезнь ведущих сотрудников.

Невозможно учесть все рисковые факторы, но вполне реально выделить главные из них по результатам воздействия на тот или иной виц предпринимательской деятельности. При этом необходимо правильно ответить на два вопроса:

1) какой эффект обусловливает то или иное рисковое событие, каково его влияние на результат;

2) велика ли вероятность его наступления.

Выделяют следующие виды рисков:

Промышленные риски опасность нанесении ущерба предприятия вследствие нарушения нормального хода производственного процесса.

Кроме того, к ним относят опасность повреждения или утери производственного оборудования и транспорта, разрушение зданий и сооружений в результате злоумышленных действий.

Инвестиционные риски связаны с возможностью недополучения или потери прибыли в ходе реализации инвестиционных проектов. Объектом риска в данном случае выступают имущественные интересы лица, осуществляющего вложения своих средств, т.е. инвестора.

Кредитные риски - риски, связанные с возможным невозвратом суммы кредита и процентов по нему.

Технические риски сопутствуют строительству новых объектов и их дальнейшей эксплуатации. Среди них выделяют строительно-монтажные и эксплуатационные. Технические риски могут быть составной частью промышленных, предпринимательских и инвестиционных рисков.

Предпринимательские риски зависят от способности предпринимателя организовать производство, и сбыт продукции.

Финансовые риски возникают в процессе управления финансами предприятия. Наиболее часто встречаются валютные, процентные и портфельные риски.

Коммерческие риски связаны с возможностью недополучения прибыли или возникновения убытков в процессе проведения торговых операций.

В идеале для управления риском в организации должно быть создано специальное подразделение отдел (или отделение) управления риском, возглавляемое так называемым риск-менеджером, т. е. руководителем, который занимается исключительно проблемами управления риском и координирует деятельность всех подразделений в плане регулирования риска и обеспечения компенсации возможных потерь и убытков.

Можно выделить три основных организационных аспекта создания структуры управлением риском:

-деятельность ведущего риск-менеджера;

-деятельность подразделения (отдела) управления риском;

-взаимосвязь подразделения с другими структурами организации.

Функции риск-менеджера на предприятии довольно обширны. В его ведении находятся вопросы обеспечения безопасности и контроля над риском, а также контроля и обеспечения качества выпускаемой продукции. Он формирует организационную структуру управления риском на предприятии и разрабатывает основные положения и инструкции, связанные с этой деятельностью.

Идеологическая: задача риск-менеджера и его подразделения - разработка стратегии и принципов управления риском на предприятии, которые должны быть изложены во внутренних нормативных документах, основные из которых - Положение по управлению риском и Руководство по управлению риском.

Положение по управлению риском содержит результаты анализа риска на предприятии и изложение ключевых моментов управленческой стратегии предприятия и данной области. В нем может быть сделан упор на снижение уровня возможных рисков аварий, создание специальных резервных фондов для компенсации возможных убытков или создание системы страхования.

Положение выражает философию компании по отношению к управлению риском. В нем должно быть очерчено разграничение полномочий между различными структурными единицами, указано, кто отвечает за определенные аспекты управления риском, и т.д.

Руководство по управлению риском - это документ, определяющий конкретные действия. В нем должны содержаться указания на то, каким образом будет решаться каждая конкретная задача управления риском, а также даны ответы на следующие вопросы: кто должен оценивать возможные потери, кто и как должен определять условия страхования, что делать, если произошло событие, приведшее к потерям, как ограничить убытки?

В Руководство следует включить всю информацию, связанную с рисками. В нем устанавливается четкая ответственность всех подразделений и служб организации, определяется взаимодействие различных служб. Отдельные разделы руководства должны содержать изложение основных подходов к страхованию, описание действий при пожарах, взрывах, производственных травмах и т.д.

Функции отдела по управлению риском заключается в практической реализации выбранной стратегии предприятия в данной области, а именно: выявление риска, ведение регистрации происшедших инцидентов и их статистическая обработка, управление страховыми программами, реализация мероприятий по повышению уровня безопасности предприятия, реализация программ по повышению квалификации персонала.

Наиболее популярным и доступным методом управления риском является страхование. Суть страхования заключается в передаче рисков от их носителя - организации или физического лица - к страховой компании.

Страховые компании предъявляют жесткие требования к тем рискам, которые они могут принять на себя в рамках договора страхования. Это связано с тем, что, как и любое коммерческое предприятие, страховая компании стремится обезопасить себя от убытков и получить прибыль. Из всего набора рисков, присущих деятельности конкретного предприятия, она отбирает только ту их часть, которая удовлетворяет следующим критериям:

-случайный и непредсказуемый характер событий;

-измеримость риска;

-ограниченность потерь;

-относительно небольшая вероятность наступления страхового случая.

По способу вовлечения в страховые отношения страхование подразделяется на обязательное и добровольное. Инициатором обязательного страхования является государство, которое в форме закона обязывает юридических и физических лиц вносить средства для обеспечения общественных интересов. Инициатором добровольного страхования выступают хозяйствующие субъекты, физические и юридические лица.

Государство устанавливает обязательную форму страхования, когда обеспечение страховой защиты тех или иных объектов является социально значимой задачей. Проводится оно на основе соответствующих законодательных актов, в которых предусмотрены: перечень объектов, подлежащих страхованию; объем страховой ответственности; уровень (нормы) страхового обеспечения; основные права и обязанности сторон, участвующих в страховании; порядок установления тарифных ставок платежей и некоторые другие вопросы. Закон определяет круг страховых организаций, которым поручается проведение обязательного страхования.

Обязательным в России является медицинское страхование, страхование отдельных категорий госслужащих, страхование многих видов профессиональной ответственности, страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производства объекта и другие виды, список которых постоянно увеличивается.

Добровольное страхование в отличие от обязательного возникает только на основе добровольно заключаемого договора между страхователем и страховщиком.

Страхование рисков предприятия снижает неопределенность в планировании финансовой деятельности.

Создание целостной программы страхования на предприятии является необходимым и завершающим этапом анализа и использования возможностей страхования для покрытия собственных рисков. Программа разрабатывается риск-менеджером или отделом по управлению риском и пересматривается каждые два-три года.

Самострахование предусматривает создание предприятием собственных резервов для компенсации убытков при непредвиденных ситуациях.

Внутренний резервный фонд носит название фонда риска.

Учреждение кэптивной страховой компании является одним из вариантов создания фонда самострахования предприятия.

Кэптивная страховая компания - дочерняя по отношению к организации (или группе организаций), не являющейся страховой компанией, и ее первоочередная функция заключается в обслуживании страховых интересов родительской организации и ее филиалов.

Предприятие решается на создание кэптивной страховой компании еще и для того, чтобы иметь большие возможности контролировать обеспеченность таким дополнительным страховым сервисом, как составление и предъявление претензий по поводу страховых случаев, снижение и регулирование риска, а также сопровождение договоров страхования в течение всего срока их действия.

Важнейший из внутренних источников снижение предпринимательского риска - тщательный подбор персонала фирмы. Чем больше людей там работает, тем больше риск от принятого каждым из них решения. Поэтому для предпринимателя-руководителя важно уделять внимание кадровым вопросам.

для обеспечения защиты коммерческой тайны на предприятиях должен вводиться определенный порядок работы с информацией и доступа к ней. Такой порядок включает комплекс правовых, административных, организационных, инженерно-технических, финансовых, социальных и иных мер, основанных на правовых нормах Российской Федерации и организационно-распорядительных положениях руководителя предприятия.

Эффективная защита предпринимательской тайны возможна при обязательном выполнении ряда условий. К ним относятся:

-единство в решении производственных, коммерческих и финансовых вопросов;

-персональная ответственность руководителей всех уровней за обеспечение сохранности конфиденциальной информации;

-организация специального делопроизводства, порядка хранения, перевозки носителей коммерческой тайны;

-оптимальное ограничение числа лиц, имеющих допуск к информации, составляющей коммерческую тайну;

-выполнение требований по обеспечению сохранения коммерческой тайны при проектировании и размещении специальных помещений, в процессе НИОКР, испытаний и производства изделий, подписания контрактов; при проведении важных совещаний;

-наличие охраны пропускного режима на территорию предприятия;

-плановость разработки и осуществления мер по защите коммерческой тайны, систематический контроль за эффективностью принимаемых мер.

V. ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Законодательством Российской Федерации определено, что государственный финансовый контроль на федеральном уровне возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации (Главное управление Федерального казначейства и Контрольно-ревизионное управление), Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

1. СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему. В своей деятельности она руководствуется Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации". Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью.

Под организационной независимостью понимается ее самостоятельность как органа: она не входит в состав ни одной из палат Федерального Собрания. Под функциональной независимостью понимается несовпадение функций Счетной палаты и Федерального Собрания.

Основные задачи Счетной палаты

- контроль своевременного исполнения доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

- определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

Таким образом, предметом контроля Счетной палаты являются средства федерального бюджета и федеральная собственность.

Счетная палата:

- проводит комплексные ревизии и тематические проверки, в ходе которых на основе документального подтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности может выявляться нецелевое использование средств федерального бюджета;

- проводит финансовую экспертизу законопроектов и других нормативно-правовых актов, затрагивающих вопросы бюджета, бюджетных и внебюджетных фондов или предусматривающих расходы, покрываемые из этих источников или влияющих на их формирование и использование;

- контролирует исполнение федерального бюджета на основе принципов законности (руководствуясь Конституцией РФ, федеральными законами, актами о финансовом контроле и др.), объективности (контроль не по субъективным мотивам), независимости (не подчиненность, а подотчетность Федеральному Собранию) и гласности (результаты ревизий доводятся до сведения проверяемых организаций и публикуются в открытой печати).

Контрольно-ревизионная деятельность Счетной палаты предусматривает организацию и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году, проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов.

Счетная палата вправе проводить проверки во всех государственных органах и учреждениях, в федеральных внебюджетных фондах, а также в органах местного самоуправления, на предприятиях, в организациях, банках, страховых компаниях и в других финансово - кредитных учреждениях, их союзах, ассоциациях и иных объединениях вне зависимости от видов и форм собственности, в общественных объединениях, негосударственных фондах и негосударственных некоммерческих организациях, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность, либо управляют ею, или имеют предоставленные федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и прочие льготы и преимущества.

По итогам комплексных ревизий и тематических проверок составляется отчет. За достоверность данных отчета должностные лица Счетной палаты несут персональную ответственность. Палата направляет проверяемой организации Представление, содержащее основные результаты проверки или ревизии, а в случаях нарушений, наносящих государству прямой ущерб и требующих безотлагательных мер, дает обязательные к исполнению предписания для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц.

При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой вправе приостанавливать операции по счетам проверяемой организации.

При проведении контрольной деятельности в пределах своей компетенции Счетная палата Российской Федерации вправе привлекать к участию государственные контрольные органы исполнительной власти и их представителей, а также негосударственные аудиторские компании и отдельных специалистов.

Таким образом, Счетная палата Российской Федерации является главным органом государственного экономического контроля всех звеньев законодательной и исполнительной власти.

2. КОНТРОЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПРЕЗИДЕНТА РФ

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента Российской Федерации создан специальный контрольный орган - Контрольное управление Президента Российской Федерации (преобразованное из Контрольного управления Администрации Президента Российской Федерации).

Контрольное управление имеет территориальные подразделения. Все эти органы действуют как система обеспечения конституционных контрольных полномочий Президента Российской Федерации. Они осуществляют от имени и по поручению президента Российской Федерации контроль за исполнением федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Федерации Конституции Российской Федерации, указов и распоряжений Президента. Управление подчиняется непосредственно Президенту Российской Федерации в качестве структурного подразделения его Администрации. Основными функциями Контрольного управления являются:

- анализ деятельности специальных органов контроля и надзора федеральных органов исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации;

- рассмотрение жалоб и обращений граждан, предприятий, учреждений. Все они предполагают возможность проведения контроля, являющегося по своему содержанию финансовым.

Управление не наделено правом применение каких-либо санкций, однако оно в праве направлять предписания об устранении выявленных нарушений руководителям федеральных органов исполнительной власти, главам исполнительной власти субъектов Федерации. Эти предписания должны быть рассмотрены соответствующими органами и должностными лицами в течение 10 дней.

3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Организация финансового контроля, осуществляемого финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований, зависит от того, как исполняются региональные и местные бюджеты.

Предусмотрено две модели организации финансового контроля такого типа:

1) финансовый контроль, осуществляемый в условиях самостоятельного исполнения региональных и местных бюджетов;

2) финансовый контроль, осуществляемый в случае передачи исполнения бюджета органам Федерального казначейства.

В первом случае финансовые органы регионального и муниципального уровня осуществляют контроль, объектом которого являются бюджетные средства главных распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, а также иных участников бюджетного процесса.

Во втором случае предметом финансового контроля становится соблюдение главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств условий выделения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, а также государственных и муниципальных гарантий.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации для повышения эффективности использования имеющихся в их распоряжении государственных средств, создают свои контрольно-ревизионные органы, деятельность которых регулируется региональным законодательством.

Органы представительной власти субъектов Федерации для проведения внешнего финансового контроля деятельности исполнительной власти создают контрольно-счетные палаты

4. ГЛАВНЫЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ И РАСПОРЯДИТЕЛИ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств - это федеральные органы исполнительной власти и иные прямые получатели средств федерального бюджета, которые осуществляют внутриведомственный финансовый контроль. Он проводится в подведомственных учреждениях и организациях контрольно-ревизионными отделами министерств и ведомств, соответствующими управлениями исполнительных органов власти.

Непосредственно главные распорядители и распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части:

1) обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств;

2) представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами.

Главные распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений. Порядок проведения таких проверок определяется ведомственными нормативными актами.

В случае недобросовестного исполнения главными распорядителями финансового контроля к ним могут быть применены меры принуждения:

1. изменение (уменьшение) утвержденных на соответствующий финансовый год бюджетных ассигнований на сумму средств, израсходованных не по целевому назначению.

2. приостановление финансирования из федерального бюджета главных распорядителей и прямых получателей бюджетных средств, в случае непредставления ими в ГУФК в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

5. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) обеспечивает проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирует деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

В число основных задач Минфина России входят:

1. разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации;

2. осуществление в пределах своей компетенции предварительного, текущего и последующего государственного финансового контроля.

Задачи контрольно-ревизионной системы Минфина России:

1. усиление контроля за целевым использованием государственных средств, особенно за использованием средств федерального бюджета, выделяемых субъектам Федерации;

2. во взаимодействии с другими контролирующими органами (Контрольным управлением Президента РФ, Счетной палатой Российской Федерации, органами Федерального казначейства, правоохранительными и финансовыми органами) проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности министерств, ведомств и подведомственных им организаций, сквозных проверок использования средств, выделяемых для финансирования отраслей народного хозяйства и федеральных программ, повышение результативности проверок и др.

Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" установлено проводить ревизии и проверки поступлений и расходования бюджетных средств не реже одного раза в год.

Результаты ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности оформляются актом, в котором отражаются документально подтвержденные данные. Выявленные нарушения и недостатки указываются в акте проверки, и дается ссылка на соответствующие законы или нормы.

Бюджетно-финансовый контроль (предварительный, текущий и последующий) проводят все управления и отделы Минфина России в пределах своей компетенции и сфер деятельности.

Последующий государственный финансовый контроль с использованием ревизий и проверок проводит Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета и его контрольно-ревизионные управления в субъектах Федерации.

5.1. ДЕПАРТАМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Департамент государственного финансового контроля и аудита является подразделением Министерства финансов Российской Федерации, обеспечивающим совместно с аппаратами главных контролеров-ревизоров по субъектам Российской Федерации осуществление в пределах своей компетенции возложенных на Министерство финансов Российской Федерации функций государственного финансового контроля, а также организацию процесса развития аудиторской деятельности в Российской Федерации (кроме аудита в банковской системе).

Департамент государственного финансового контроля и аудита осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими департаментами и управлениями Министерства финансов Российской Федерации, федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и другими организациями.

Основными задачами Департамента государственного финансового контроля и аудита являются:

* осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля;

* обеспечение методологического руководства в соответствии с законодательством Российской Федерации аудитом в Российской Федерации (кроме аудита в банковской системе).

Департамент государственного финансового контроля и аудита в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие основные функции:

* осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального бюджета;

* осуществляет в установленном порядке контроль за рациональным и целевым использованием средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

* участвует в разработке порядка и осуществлении контроля за поступлением доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности;

* проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета;

* организует и проводит самостоятельно и с привлечением аппаратов главных контролеров-ревизоров по субъектам Российской Федерации документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов;

* организует и проводит самостоятельно и с привлечением аппаратов главных контролеров-ревизоров по субъектам Российской Федерации ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

* осуществляет руководство деятельностью аппаратов главных контролеров-ревизоров по субъектам Российской Федерации и контроль за организацией этой деятельности;

* участвует в разработке единой политики в области аудита и обеспечивает формирование, функционирование и развитие системы аудита в Российской Федерации;

* обобщает практику применения законодательства по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, разрабатывает и представляет в установленном порядке предложения по совершенствованию этого законодательства;

* осуществляет в установленном Министерством порядке связи и взаимодействие с международными и иностранными организациями финансового контроля и аудита;

* соблюдает режим секретности проводимых в Департаменте работ, в том числе при обработке с использованием технических средств документов, составляющих государственную тайну.

Департамент государственного финансового контроля и аудита имеет право:

* запрашивать в установленном порядке у федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и организаций данные, необходимые для осуществления контроля за целевым расходованием средств федерального бюджета;

* запрашивать в установленном порядке материалы по целевым бюджетным и государственным внебюджетным фондам, утвержденным бюджетам фондов и по их исполнению;

* проверять в ревизуемых организациях денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы и другие документы, наличие денежных сумм и ценных бумаг, наличие и правильность расходования материальных ценностей, а также получать объяснения должностных лиц и необходимые справки по вопросам, возникающим при производстве ревизий и проверок;

* получать от организаций справки и копии документов по операциям и расчетам с ревизуемыми организациями;

* принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций необходимые меры к устранению выявленных нарушений, а также давать руководителям ревизуемых организаций обязательные для них указания об устранении вскрытых нарушений;

* в случаях, когда производимыми ревизиями выявляются нарушения законов и других правовых нормативных документов, факты хищений денежных средств и материальных ценностей, злоупотреблений, ставить перед соответствующими руководителями вышестоящих организаций вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в этих нарушениях, с передачей необходимых материалов следственным органам;

* вносить Министру финансов Российской Федерации предложения об ограничении, приостановлении, а в необходимых случаях и прекращении в соответствии с законодательством Российской Федерации финансирования из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;

* привлекать в порядке, установленном законодательством, с согласия руководителей других департаментов (управлений) Министерства, подведомственных учреждений, организаций и федеральных предприятий специалистов для подготовки материалов в соответствии с возложенными на Департамент задачами;

* получать отчеты о деятельности лицензированных аудиторов и аудиторских фирм;

* участвовать в работе международных организаций с целью развития сотрудничества в вопросах организации государственного финансового контроля и аудиторской деятельности;

* обмениваться опытом работы, изучать стиль и методы деятельности иностранных аудиторских организаций за рубежом;

* созывать и проводить совещания по вопросам, входящим в компетенцию Департамента.

Департамент государственного финансового контроля и аудита возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской Федерации.

Руководитель осуществляет руководство деятельностью Департамента на основе единоначалия и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Департамент задач.

Руководитель имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации. Распределение обязанностей между заместителями руководителя Департамента производится руководителем Департамента.

5.2. ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫЕ ОРГАНЫ МИНФИНА РФ

Контроль охватывает все сферы правоотношений и затрагивает интересы миллионов людей, десятки тысяч организаций. В нашей стране действует более 260 федеральных законов, указов, постановлений, которые регулируют контрольную и надзорную деятельность. Поэтому руководителям, бухгалтерам предприятий трудно ориентироваться в полномочиях контролирующих органов.

Благодаря контролю выявляются слабые стороны предприятия, что позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы и, кроме того, избежать банкротства и кризисных ситуаций.

Наряду с внутренним контролем, внутрихозяйственным расчетом, созданием мер по ограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности предприятия важное значение в финансовой и налоговой сферах в настоящее время имеет ревизия как инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, налоговое бремя, инфляция и нестабильность экономики требуют проверок финансовых результатов, порядка документооборота со стороны государственных служб, а так же контроля учетной политики, перехода на международные стандарты.

В условиях развивающейся рыночной экономики деятельность любого контролируемого органа связана с государственными властными и муниципальными структурами, общественными организациями и рыночной структурой.

В настоящее время число органов, имеющих право осуществлять контроль за деятельностью предприятий и организаций, достаточно велико. Каждый контролирующий орган выполняет определенные функции и для этого наделен правами и обязанностями, исчерпывающий перечень которых обычно содержится в нормативном акте, регулирующим его деятельность. Функциями государственного контроля наделены практически все федеральные органы государства, проверяющие различные направления производственной и хозяйственной деятельности.

Государственное управление включает в себя две важнейшие составляющие: организационную и структурную. И та и другая реализуется в виде конкретных организационных и контрольных функций, которые распределяются между соответствующими органами государства и образуют организационную (управленческую) и контрольную деятельность. Эти виды деятельности тесно взаимосвязаны между собой. Главной из них является организационная. Но контрольная деятельность является необходимым условием успешной организационной деятельности. Созданы и функционируют специальные государственные органы, которые осуществляют исключительно или преимущественно контрольные функции. Некоторые контролирующие органы действуют в качестве подразделений министерств и ведомств.

В общую систему контролирующих органов и организаций входят:

1. Государственные органы федерального значения;

2. Государственные органы регионального значения (субъектов Российской Федерации и местного самоуправления);

3. Негосударственные контролирующие организации;

4. Международные контролирующие организации.

К контролирующим органам в сфере управления относится Министерство финансов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

В единую централизованную систему органов Минфина России входят территориальные органы Минфина РФ включающие:

- Министерство финансов субъектов России;

- финансовое управление городов и районов.

Минфин России и его территориальные органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, Федеральными Конституционными законами, Федеральными законами, указами и распоряжениями Правительства РФ.

Наряду со всеми перечисленными структурными подразделениями Министерства финансов РФ существует специальное контрольное подразделение, предназначенное именно для проведения финансового контроля, - это Контрольно-ревизионное управление с его территориальными органами на местах. В своей деятельности территориальные контрольно-ревизионные органы руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, Положением о Минфине России, приказами, инструкциями и иными нормативными правовыми актами Минфина России, а также правовыми актами субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Основной задачей территориальных контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации (контрольно-ревизионных управлений Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации), образуемых на базе аппаратов главных контролеров-ревизоров этого Министерства является, осуществление в пределах своей компетенции последующего государственного финансового контроля на территории соответствующего объекта Российской Федерации или региона Российской Федерации.

Территориальные контрольно-ревизионные органы Министерства финансов Российской Федерации в соответствии с возложенной на них задачей выполняют следующие основные функции:

- усиливает контроль за целевым использование средств федерального бюджета, выделяемых объектами РФ; - осуществляет последующий контроль за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

- проводит в пределах своей компетенции ревизии и тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности;

- проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов;

- проводит в установленном порядке по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления на договорной основе ревизии и финансовые проверки поступления и расходования средств соответствующих бюджетов, внебюджетных средств и доходов от имущества, находящегося в их собственности, при условии выполнения в полном объеме ревизий и проверок, предусмотренных вышележащими подпунктами настоящего пункта. Расходы по проведению таких ревизий и финансовых проверок возмещаются соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

- в соответствии с поручениями Министерства финансов Российской Федерации осуществляет контроль за качеством проведения аудиторами и аудиторскими организациями аудиторских проверок организаций (кроме аудита в банковской системе);

- участвует в разработке проектов нормативных правовых актов по вопросам, относящимся к компетенции управления;

- анализирует практику применения законодательства по вопросам, относящимся к компетенции управления, представляет в установленном порядке предложения по совершенствованию этого законодательства;

- осуществляет в необходимых случаях контроль за своевременностью и полнотой устранения нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещения ими причиненного ущерба;

- координирует свою деятельность с деятельностью других органов финансового контроля в целях устранения параллелизма и дублирования в проведении ревизий и проверок, обеспечения их комплексности и периодичности;

- соблюдает режим секретности проводимых управлением работ, в том числе при обработке с использованием технических средств документов, составляющих государственную тайну.

Территориальные контрольно-ревизионные органы Министерства финансов России имеют право:

- проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

- запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и организаций данные, необходимые для осуществления своих функций;

- получать от должностных, материально ответственных и других лиц ревизуемых организаций объяснения, в том числе письменные, по вопросам, возникающим в ходе ревизий;

- требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотреблений ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты;

- привлекать в установленном порядке для участия в проведении ревизий и проверок специалистов других организаций;

- принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины и неэффективного расходования средств, а также давать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- направлять в установленном порядке предложения об ограничении, приостановлении, а в необходимых случаях и прекращении финансирования ревизуемых организаций при выявлении нецелевого использования бюджетных средств, а также в случае непредставления ими бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием этих средств;

- вносить по результатам ревизий и проверок предложения о взыскании в соответствии с законодательством Российской Федерации с организаций бюджетных средств, израсходованных не по целевому назначению, и доходов от их использования;

- в случаях выявления нарушения законодательства, фактов хищений денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные органы;

- информировать вышестоящие органы ревизуемых организаций о выявленных в ходе ревизий и проверок нарушениях и ставить вопрос о принятии мер по устранению этих нарушений и их последствий, а также наказанию виновных лиц в соответствии с компетенцией этих органов;

- по результатам проверок аудиторов и аудиторских организаций ставить вопросы перед Министерством финансов Российской Федерации об аннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

Работники территориальных контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации при осуществлении ревизий и проверок имеют право прохода во все здания и помещения, занимаемые ревизуемыми учреждениями и организациями независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Также имеют право на государственную защиту в соответствии с Федеральным законом "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов". При проведении ревизий и проверок они не должны вмешиваться в оперативную деятельность ревизуемых организаций.

Руководители ревизуемых организаций обязаны создавать надлежащие условия для проведения работниками управления ревизий и проверок, предоставлять им необходимые помещения, а также обеспечивать выполнение работ по делопроизводству.

Требования работников управления, связанные с исполнением ими служебных обязанностей, являются обязательными для должностных лиц ревизуемых организаций.

Территориальные контрольно-ревизионные органы возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министерством финансов Российской Федерации. Руководитель осуществляет руководство деятельностью контрольно-ревизионного органа на основе единоначалия и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на него задач и функций. Он представляет управление в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и организациях, утверждает штатное расписание в пределах установленных Министерством финансов Российской Федерации численности и фонда оплаты труда, назначает на должность и освобождает от должности работников управления, утверждает положения о структурных подразделениях управления и должностные обязанности работников, организует повышение профессиональной квалификации работников управления. Также осуществляет в пределах своей компетенции иные полномочия, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Финансирование расходов на содержание территориальных контрольно-ревизионных органов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных Министерством финансов Российской Федерации на государственное управление.

Контроль за деятельностью территориальных контрольно-ревизионных органов осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

Территориальные контрольно-ревизионные органы Минфина РФ является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.

5.3. ДЕПАРТАМЕНТ ОТРАСЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

В рамках Минфина предварительный контроль расходов бюджета проводят департаменты отраслевого финансирования. Эти департаменты проверяют правильность составления смет, обоснованность расходов, указанных в сметах, наличие необходимых расчетов к смете, правильность определения производственных показателей по штатам, контингентам. При этом сопоставляются плановые показатели с нормативами с фактическим выполнением смет за предыдущие два-три года, чтобы установить, нет ли в расчетах необоснованного завышения этих показателей. Если сметой предусмотрено расширение организаций или сети учреждений, то проверяется, учтены ли при этом реальные сроки ввода в эксплуатацию строящихся корпусов. Проверяются также тарификационные списки и типовые штаты. Тарификационные ведомости проверяют ежегодно в двухмесячный срок со дня утверждения тарификационного списка. В процессе проверки тарификационных списков устанавливают, нет ли ошибок при расчете должностного оклада, разряда, нагрузки, доплат; соответствует ли общее количество недельных часов по тарификационным спискам количеству часов по учебному плану. При проверке тарификационного списка проверке подлежат трудовые книжки, копии дипломов об окончании учебного заведения.

В настоящее время финансирование учреждений из федерального бюджета осуществляется в пределах лимитов бюджетных обязательств, поэтому отраслевые департаменты обращают внимание на то, чтобы предусмотренные ассигнования не превышали лимитов.

Контроль в процессе составления смет позволяет предотвратить незаконное и нецелевое расходование бюджетных средств.

6. ОРГАНЫ КАЗНАЧЕЙСТВА

Органы Федерального казначейства являются органом, непосредственно занимающимся и контролем, и совершением операций со средствами федерального бюджета.

Основными задачами Федерального казначейства являются:

* организация и проведение контроля за исполнением федерального бюджета;

* управление доходами и расходами бюджета;

* контроль за использованием внебюджетных средств.

Главнейшей задачей Казначейства является жесточайший предварительный, и текущий контроль за выделением средств.

Для этого:

- во-первых, Казначейство концентрирует на своих счетах все платежные операции федерального бюджета;

- во-вторых, оно проводит постоянный контроль на стадии, предшествующей выделению средств из федерального бюджета и платежам с этих счетов.

Главное управление Федерального казначейства организует финансовое и бюджетное исполнение федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов исходя из принципов единства кассы и обеспеченности бюджетных расходов и платежей поступлением доходов (т.е. в пределах фактического наличия средств на едином бюджетном счете), ведет сводный реестр распорядителей этих средств и др.

Территориальные органы Федерального казначейства:

1. осуществляют бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов;

2. обеспечивают целевое финансирование предприятий и организаций за счет федерального бюджета и внебюджетных фондов и целевое использование бюджетных средств в пределах лимитов, установленных вышестоящей организацией;

3. ведут учет распорядителей этих средств;

4. осуществляют контроль за своевременностью совершения операций со средствами бюджета и внебюджетных фондов.

Территориальные органы Федерального казначейства ведут предварительный и текущий контроль финансирования расходов организаций - получателей бюджетных средств, а также последующий контроль в процессе исполнения федерального бюджета. Предварительному и текущему контролю за целевым использованием средств федерального бюджета ежегодно подвергаются все организации, финансируемые из федерального бюджета через лицевые счета органов Федерального казначейства.

Предварительный контроль проводится на стадии сверки соответствия плановых сметных назначений соответствующим лимитам бюджетного финансирования.

Текущий контроль осуществляется на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки соответствующих документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах сметных назначений. Контроль проводится с момента перечисления средств министерствам и ведомствам до момента зачисления этих средств на счета предприятий и организаций.

Последующий контроль целевого использования средств органами Казначейства осуществляется в соответствии с планом основных вопросов экономической и контрольной работы Минфина России на соответствующий год, его заданиями и указаниями, а также по инициативе территориальных органов Федерального казначейства и во взаимодействии с другими органами государственного финансового контроля по особому плану.

В целях рациональной организации работы и улучшения, координации между подразделениями Минфина России определено, что Казначейство обеспечивает постоянный текущий контроль и проведение проверок целевого использования средств, выделяемых из федерального бюджета, своевременности и полноты выплаты заработной платы, стипендий и т.д.; контрольно-ревизионный аппарат осуществляет последующий контроль за правильностью использования средств федерального бюджета, в том числе бюджетных ссуд на возвратной основе, программ государственной поддержки.

7. ОРГАНЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля, которыми являются Центральный банк Российской Федерации и федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, подотчетные ФКЦБ России, и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.

Органы и агенты валютного контроля, и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляют проверки:

1) соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

2) полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов.

В случае выявления нарушений актов валютного законодательства России и актов органов валютного регулирования органы валютного контроля и их должностные лица могут выдавать предписания, а также применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства и актов органов валютного регулирования.

Правительства РФ обеспечивает координацию деятельности в области валютного контроля федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля, а также их взаимодействие с Центральным банком РФ.

Правительство РФ обеспечивает взаимодействие не являющихся уполномоченными банками профессиональных участников рынка ценных бумаг и таможенных органов как агентов валютного контроля с Центральным банком РФ.

Органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право применять установленные законодательством РФ меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования.

7.1. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК КАК ОРГАН ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

Центральный банк РФ - основной орган валютного контроля. В связи с этим он наделен самыми широкими полномочиями.

Среди основных полномочий, касающихся всех субъектов валютных правоотношений, можно выделить следующие:

- определение порядка обращения в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте;

- контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами;

- издание нормативных актов, обязательных к исполнению резидентами и нерезидентами;

- установление правил проведения операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, установление правил проведения нерезидентами операций с валютой РФ и ценными бумагами в валюте РФ;

- установление порядка обязательного перевода, ввоза и пересылки в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, принадлежащих резидентам, а также случаев и условий открытия резидентами счетов в иностранной валюте в банках за пределами РФ.

- устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций;

- проводит все виды валютных операций;

- готовит и публикует статистику валютных операций РФ по принятым международным стандартам.

7.2. ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ОРГАНЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

Приказом Министерства финансов РФ от 18.08.2003 N 77н (РГ, 2003, 14 окт.) утверждено Положение о территориальных органах валютного контроля Министерства финансов Российской Федерации. Территориальными органами валютного контроля Министерства финансов РФ являются подразделения Министерства финансов РФ, осуществляющие свою деятельность непосредственно на закрепленной за ними территории и обеспечивающие осуществление возложенных на Министерство финансов РФ как орган валютного контроля прав и функций по проведению валютного контроля.

Территориальный орган валютного контроля в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие основные функции: координирует деятельность территориальных органов федеральных органов исполнительной власти в сфере организации и проведения валютного контроля на закрепленной за ним территории; в пределах своей компетенции осуществляет контроль за проводимыми на закрепленной за ним территории резидентами и нерезидентами (кроме кредитных организаций) валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного контроля; в пределах своей компетенции осуществляет контроль за выполнением резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ; участвует в осуществлении контроля за полнотой поступления в РФ в установленном порядке средств в иностранной валюте по внешнеэкономическим операциям; в установленном порядке выдает резидентам заключения по вопросам осуществления валютных операций; на основании результатов проверок соблюдения резидентами и нерезидентами валютного законодательства РФ в случае обнаружения нарушений законодательства РФ, привлечение к ответственности за которые осуществляется иными органами, подготавливает материалы для передачи в соответствующие административные, налоговые и правоохранительные органы.

Территориальный орган валютного контроля имеет право проводить проверки соблюдения валютного законодательства РФ резидентами и нерезидентами, выносить решения о привлечении их к ответственности за выявленные нарушения валютного законодательства РФ, а также давать обязательные для исполнения резидентами и нерезидентами предписания об устранении выявленных нарушений, в пределах своей компетенции осуществлять производство по делам об административных правонарушениях, получать в установленном порядке от органов и агентов валютного контроля, правоохранительных, контролирующих и иных органов информацию, документы и материалы, необходимые для осуществления своих функций в сфере валютного контроля, а также осуществлять в пределах своей компетенции иные полномочия, предусмотренные законодательством РФ.

7.3. ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ КАК ОРГАН ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

В соответствии со ст. 403 Таможенного кодекса РФ органом валютного контроля является Государственный таможенный комитет РФ, а иные таможенные органы - агентами валютного контроля, подотчетными этому Государственному комитету.

В соответствии со ст. 403 ТК РФ таможенные органы РФ осуществляют валютный контроль, связанный с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

7.4. ПРОЧИЕ ОРГАНЫ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ КАК АГЕНТЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

В валютном контроле участвуют и другие органы исполнительной власти: Федеральная служба безопасности РФ, Министерство внутренних дел РФ, Служба внешней разведки РФ и Министерство обороны РФ.

Резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты несут ответственность за нарушение валютного законодательства в виде взыскания в доход государства:

а) всего полученного по недействительным в силу настоящего закона сделкам;

б) необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.

Резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты за отсутствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление и несвоевременное представление органам и агентам валютного контроля документов и информации несут ответственность в виде штрафов в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена не надлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке.

Взыскание сумм штрафов и иных санкций производится органами валютного контроля: с юридических лиц - в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.

8. ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Согласно законодательству государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками, несущий ответственность за выработку и проведение налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей возложен на Федеральную налоговую службу РФ, входящую в структуру Минфина РФ.

ФНС России и его службы на местах представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, имеют право взыскивать в бюджет в бесспорном порядке недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иных санкций с предприятий, учреждений и организаций.

Налоговые органы выполняют, в частности, следующие функции:

1. контролируют своевременность представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет;

2. проводят проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

3. проводят осмотр, фиксацию содержания и изъятия у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения;

4. в случае обнаружения нарушений применяют к нарушителям предусмотренные действующим законодательством санкции.

Функции налоговых органов, их полномочия и обязанности установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

В соответствии со ст. 82 и 101 НК РФ функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

9. МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

С 1 июля 2003 года приступила к работе ФСЭНП МВД России - самостоятельное структурное подразделение центрального аппарата МВД России.

В состав службы входят два Главных управления: Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями (ГУБЭП ФСЭНП МВД России) и Главное управление по налоговым преступлениям (ГУНП ФСЭНП МВД России). Координация деятельности ФСЭНП МВД России осуществляется первым заместителем Министра внутренних дел Российской Федерации - начальником Службы криминальной милиции.

ФСЭНП МВД России руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, нормативными правовыми актами МВД России.

Деятельность ФСЭНП МВД России строится в соответствии с принципами законности, уважения прав и свобод человека и гражданина, конспирации, сочетания гласных и негласных методов и средств оперативно - розыскной деятельности на основе использования научных рекомендаций и передового опыта, принципов планирования, сочетания гласных и негласных методов и средств оперативно-розыскной деятельности на основе использования научных рекомендаций и передового опыта, принципов планирования, сочетания единоначалия при принятии решений по вопросам оперативно-служебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении, персональной ответственности каждого сотрудника и работника за выполнение своих обязанностей и выполнение отдельных поручений.

ФСЭНП МВД России обеспечивает в пределах своей компетенции взаимодействие МВД России с федеральными органами государственной власти, полномочными представителями Президента Российской Федерации в федеральных округах, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями, средствами массовой информации, международными организациями, правоохранительными органами иностранных государств.

К основным задачам ФСЭНП МВД России относятся:

- подготовка предложений по основным направлениям государственной политики по борьбе с преступлениями в сфере экономики, налоговыми преступлениями и правонарушениями, а также преступлениями против интересов государственной власти, совершаемыми в федеральных органах государственной власти;

- организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений в сфере экономики, по которым производство предварительного следствия обязательно, налоговых преступлений, а также преступлений против интересов государственной власти, совершаемых в федеральных органах государственной власти;

- организация и проведение профилактических и оперативно - розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности;

- координация и организационно - методическое руководство деятельностью подразделений по экономическим и налоговым преступлениям;

- совершенствование нормативной правовой основы деятельности подразделений по экономическим и налоговым преступлениям и организация исполнения органами внутренних дел законодательства Российской Федерации по вопросам борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями;

- совершенствование кадрового обеспечения подразделений по экономическим и налоговым преступлениям.

При этом основными задачами Главного управления по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России являются:

- участие в защите экономики государства от преступных посягательств, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов;

- выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие налоговых преступлений, носящих межрегиональный характер, а равно совершенных в особо крупных размерах или имеющих большой общественный резонанс;

- организация и осуществление работы по выявлению наиболее сложных схем уклонения от уплаты налогов и сборов;

- добывание, получение, обобщение и анализ информации о событиях или действиях в сфере налогообложения, создающих угрозу экономической безопасности Российской Федерации;

- участие в организационно - методическом руководстве деятельностью оперативно - розыскных бюро по экономическим и налоговым преступлениям главных управлений МВД России по федеральным округам, подразделений по налоговым преступлениям МВД, ГУВД, УВД субъектов Российской Федерации.

9.1. ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ ФСЭНП МВД РФ

1. Изучение и анализ состояния преступности в сфере налогообложения. Данная функция реализуется через постоянный мониторинг динамики налоговой преступности, ее криминологических особенностей и характеристик (статистические данные в динамике, анализ новых способов уклонения от уплаты налогов, личности налогового преступника, причин и условий налоговой преступности).

2. Разработка предложений по защите сферы экономики государства от преступных посягательств, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Данная функция отчасти вытекает из предыдущей, так как основывается на анализе и изучении состояния налоговой преступности. На основе полученных в результате такого анализа данных и должны разрабатываться предложения по защите сферы экономики государства от преступных посягательств, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов.

3. Обобщение практики применения законодательства Российской Федерации подразделениями по налоговым преступлениям органов внутренних дел, разработка предложений по его совершенствованию, подготовка проектов нормативных правовых актов, участие в разработке международных договоров, касающихся предметов ведения этого Главного управления МВД России. Вышеуказанная функция регулирует вопросы правового обеспечения деятельности ФСЭНП МВД России и реализуется через составление обзоров практики применения законодательства по борьбе с налоговой преступностью, подготовке на их основе предложений по совершенствованию этого законодательства, а также проектов нормативных правовых актов, направленных на активизацию борьбы с налоговыми преступлениями, и проектов международных договоров, касающихся вопросов борьбы с налоговой преступностью. Однако данная функция реализуется совместно с Главным правовым Управлением и Управлением международного сотрудничества МВД России.

4. Организация и непосредственное осуществление оперативно - розыскной и профилактической деятельности на приоритетных направлениях борьбы с преступлениями в сфере налогообложения. Оперативно-розыскная деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" и ведомственными нормативными актами, которые имеют, как правило, ограниченный доступ. В данном случае также не случайно упомянута и профилактическая деятельность.

5. Участие ФСЭНП МВД России в налоговых проверках по запросу налоговых органов. В данном случае участие в таких проверках регламентируется положениями ст.36 НК РФ.

ФСЭНП МВД России реализует в пределах своей компетенции вышеизложенные задачи и функции, и обеспечивает полномочия МВД России по борьбе с преступлениями в сфере экономики и налоговыми преступлениями и правонарушениями.

Сотрудники органов внутренних дел имеют право при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, в целях проверки этих данных по мотивированному постановлению начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя:

- производить в присутствии двух понятых, а также представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя, которым вручаются копия указанного постановления, а также копии протоколов и описей, составленных в результате указанных в настоящем пункте действий, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества;

- производить досмотр транспортных средств в присутствии двух понятых и лица, во владении которого находится транспортное средство, а в случаях, не терпящих отлагательства, - в отсутствие указанного лица;

- изучать документы организаций и граждан на материальные ценности, на денежные средства, временно изымать данные документы с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов для установления их подлинности либо при наличии оснований полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, заменены или изменены, на срок не более семи суток, а в случае, если изъятие таких документов приведет к приостановлению деятельности организации, - на срок не более 48 часов;

- требовать обязательного проведения проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности, а также проводить их в пределах сроков, установленных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении или совершенном административном правонарушении;

- изымать с обязательным составлением протокола образцы сырья и продукции;

- опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей на время проведения проверок, ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности или инвентаризации материальных ценностей, но не более чем на семь суток, а в случае, если эти действия приведут к приостановлению деятельности организации, - на срок не более 48 часов.

9.2. УЧАСТИЕ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ В ГОСУДАРСТВЕННОМ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОМ КОНТРОЛЕ

В целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики контрольно-ревизионные органы Министерства финансов РФ и Генеральная прокуратура РФ, МВД РФ, ФСБ РФ взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информации по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политике РФ, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства РФ.

Под контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (далее - контрольно-ревизионные органы) понимаются: Департамент государственного финансового контроля и аудита; контрольно-ревизионные управления Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации.

Приоритетным направлением в деятельности контрольно-ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

При организации и проведении ревизий работники контрольно-ревизионных органов (далее именуются - проверяющие) руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года N 273, приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами иных федеральных органов исполнительной власти.

При проведении контрольно-ревизионной работы осуществляются следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка, предварительное изучение документов при различных основаниях их проведения - по инициативе контрольно-ревизионного органа, по требованию правоохранительных органов.

Под ревизией понимается система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.

Под проверкой понимается контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации.

Под предварительным изучением документов ревизуемой организации понимается проверка изъятых или имеющихся в организации документов с целью решения вопроса о достаточности или документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).

Необходимым условием организации контрольных мероприятий является постоянное взаимодействие правоохранительных и контрольно-ревизионных органов. Реализация этого взаимодействия осуществляется путем взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям (проверкам), а также путем создания в субъектах Российской Федерации межведомственных рабочих групп на постоянной основе, основной задачей которых является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных действий.

По требованию должностного лица правоохранительного органа контрольно-ревизионный орган проводит ревизию (проверку) в отношении использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности.

При наличии мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с нормами Уголовно-процессуального кодекса РСФСР, а также по требованию прокурора контрольно-ревизионный орган проводит ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности.

Требования (обращения) о проведении ревизии и проверок подписываются руководителями правоохранительных органов в соответствии с законами.

Ревизии и проверки предприятий и организаций любых форм собственности до возбуждения уголовных дел проводятся по обращениям органов МВД России и ФСБ России, подписанным руководителями главных управлений центрального аппарата или лицами, их замещающими, и руководителями территориальных органов в субъектах Российский Федерации.

В постановлении (требовании) о назначении ревизии (проверки) излагаются признаки финансовых нарушений, определяется ревизуемый период и место проведения ревизии (проверки), указывается задание - перечень конкретных и входящих в компетенцию контрольно-ревизионных органов вопросов ревизии (проверки).

Контрольно-ревизионные органы по требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки).

Руководитель контрольно-ревизионного органа, получив требование правоохранительного органа о проведении ревизии (проверки), должен в 10-дневный срок направить ответ о возможности и сроках начала проведения ревизии (проверки). В случае неполноты представленных материалов контрольно-ревизионный орган запрашивает у правоохранительных органов дополнительные материалы.

Контрольно-ревизионные органы рассматривают требования правоохранительных органов и проводят ревизии (проверки) по этим обращениям в порядке очередности их поступления.

При возникновении у правоохранительного органа необходимости проведения внеочередной ревизии (проверки) контрольно-ревизионный орган совместно с правоохранительным органом, по заданию которого уже проводится ревизия (проверка), решают вопрос о приоритетности ее проведения, что оформляется совместным решением.

При проведении ревизии (проверки) правоохранительный орган обеспечивает поиск адресов местонахождения ревизуемой организации по запросам проверяющих, присутствие должностных, материально ответственных лиц либо лиц, выполняющих управленческие функции ревизуемой организации, работающих как во время проведения ревизии (проверки), так и в другие периоды, и получение объяснений от них.

Контрольно-ревизионный орган при необходимости и по согласованию с правоохранительным органом в рамках своей компетенции проводит встречные проверки в предприятиях и организациях, осуществляющих взаимные расчеты с ревизуемой организацией. В случае, когда такие проверки выходят за рамки постановлений (требований) правоохранительного органа, им выносится новое постановление (направляется требование). Правоохранительный орган оказывает содействие в организации таких проверок, предоставляет необходимую информацию о местонахождении предприятий и организаций, организует взаимодействие с проверяющим в месте их проведения, при необходимости и наличии возможностей обеспечивает транспортом.

Правоохранительный орган оказывает содействие в получении объяснений от должностных и материально ответственных лиц.

При проведении ревизии (проверки) или предварительном изучении документов проверяющие сохраняют оперативное подчинение руководству контрольно-ревизионного органа и исполняют контрольные действия в рамках программы проведения ревизии (проверки) на самостоятельной плановой и методологической основе.

При наличии оснований правоохранительный орган вправе обратиться в контрольно-ревизионный орган с просьбой о замене ревизоров, участвующих в проверке. Руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает о принятом решении не позднее 10 дней с момента поступления такой просьбы. Руководитель контрольно-ревизионного органа не вправе без согласования с правоохранительным органом отстранять проверяющего или использовать его на других проверках, а также давать указания проверяющему в период проверки, которые выходят за рамки ревизии (проверки) или сужают их.

Результаты ревизии (проверки) оформляются актом с приложением к нему документов, копий документов, объяснений должностных и материально ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта.

В тех случаях, когда выявленное нарушение или злоупотребление, по мнению проверяющих, может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии (проверки), не ожидая ее завершения, составляется отдельный акт (промежуточный), который со всеми необходимыми материалами незамедлительно направляется в правоохранительный орган для принятия соответствующих мер.

Акты ревизий (проверок), проводимых по инициативе контрольно-ревизионного органа, в которых выявлены факты правонарушений в сфере экономики, передаются в правоохранительный орган в 10-дневный срок после завершения их оформления.

Передаваемые материалы должны содержать:

а) письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя) контрольно-ревизионного органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;

б) подлинник акта ревизии (проверки), оформленный и подписанный надлежащим образом, другие ревизионные материалы (приложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения;

в) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки);

г) письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту).

Правоохранительный орган при получении материалов по результатам проведенных ревизий (проверок) в установленные сроки рассматривает их и при наличии оснований осуществляет действия, предусмотренные ст. 109 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР, а также информирует контрольно-ревизионный орган о принятых мерах.

Переданные в правоохранительные органы материалы ревизий (проверок), проводимых по инициативе контрольно-ревизионного органа, не содержащие основания для принятия мер, должны быть возвращены (переданы) в контрольно-ревизионный орган в 10-дневный срок после соответствующего решения по результатам их рассмотрения.

Предоставление контрольно-ревизионным органом копий материалов проведенных ранее ревизий (проверок) осуществляется по запросам правоохранительного органа, подписанным соответствующими должностными лицами. Причем копирование материалов ревизий (проверок) осуществляется за счет правоохранительного органа.

При возникновении необходимости получения новых сведений, которые не были исследованы в процессе ревизии, правоохранительный орган может в установленном выше порядке обратиться в контрольно-ревизионный орган по вопросу проведения дополнительной ревизии (проверки). При этом вопрос направления конкретных проверяющих решается по согласованию сторон.

В целях усиления контроля за проведением и реализацией материалов ревизий (проверок) контрольные и правоохранительные органы ежеквартально в рамках работы межведомственной группы проводят взаимные сверки и уточнения итогов совместных мероприятий. Материалы этих сверок направляются в вышестоящие органы в составе статистической отчетности.

10. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ОРГАНОВ КАЗНАЧЕЙСТВА И КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫХ ОТДЕЛОВ ОРГАНОВ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

По действующему законодательству, кроме Минфина России, отдельными функциями финансового контроля наделены и другие министерства и ведомства. Однако их деятельность в области финансового контроля не координируется, что вызывает несогласованность, дублирование и параллелизм действий. В таких условиях трудно достичь эффективности финансового контроля, что способствует развитию криминальных действий во всех сферах экономики, росту дефицита бюджета, инфляции, государственного долга и становится серьезным препятствием на пути стабилизации экономики и оздоровления финансов.

Поэтому для улучшения взаимодействия и координации работы структурных подразделений и территориальных органов Минфина России по государственному финансовому контролю был утвержден Порядок взаимодействия управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации и контрольно-ревизионных управлений Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации по организации, проведению и реализации материалов ревизий и проверок. Порядок предполагает информационный обмен и сотрудничество при планировании и организации контрольной работы, а также при реализации результатов ревизий и проверок.

Управления Федерального казначейства (УФК) ежегодно предоставляют ТКРУ информацию о наличии на территории соответствующего субъекта Федерации организаций, деятельность которых финансируется из федерального бюджета, а также о предприятиях всех форм собственности, получивших в истекшем году средства федерального бюджета на выполнение различных программ, проектов и мероприятий. В свою очередь, ТКРУ информируют управления Казначейства о результатах ревизий и проверок расходования средств федерального бюджета. При необходимости проводится оперативный обмен копиями писем, разъяснений и других документов Главного управления Федерального казначейства и Департамента государственного финансового контроля и аудита Минфина России.

УФК и ТКРУ в течение года уточняют квартальные планы контрольной работы и при необходимости включают в них совместные проверки получателей бюджетных ассигнований, проверки по указаниям Минфина России, а также по обращениям других органов в соответствии с законодательством.

По результатам совместных проверок контрольно-ревизионное управление и орган Федерального казначейства составляют акт, подписываемый проверяющими. ТКРУ по результатам проверок направляют для принятия мер в УФК представления о взыскании в доход федерального бюджета средств бюджета, использованных не по целевому назначению, и сведения для начисления штрафных санкций. По запросам управлений Федерального казначейства контрольно-ревизионные управления представляют акты ревизий (проверок) в трехдневный срок. После получения этих представлений управления Федерального казначейства в двухнедельный срок рассматривают акты и информируют контрольно-ревизионные управления о принятых мерах.

11. ОРГАНЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СОЦИАЛЬНЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ

Государственные внебюджетные социальные фонды появились в Российской Федерации в связи с изменением государственной политики в области защиты населения и переходом от бюджетного финансирования к всеобщему государственному обязательному социальному страхованию.

Социальные внебюджетные фонды призваны решать социальные задачи общества (например, финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т. д.).

Механизм функционирования таких фондов регламентируется государством в специальных законодательных актах путем установления: источников формирования средств фондов; порядка уплаты и контроля за поступлением страховых взносов, и получателя страховых взносов.

В настоящее время система государственных социальных внебюджетных фондов, включает в себя Пенсионный фонд РФ (ПФР); Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ); фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный фонд (ФФОМС) и территориальные фонды (ТФОМС).

Бюджеты фондов (кроме ТФОМС) и отчеты об их исполнении ежегодно рассматриваются и утверждаются Государственной Думой. Основные источники формирования - обязательные страховые взносы работодателей и граждан.

Контроль за своевременным и правильным перечислением страховых взносов каждый фонд осуществляет самостоятельно.

При аккумулировании финансовых средств, основным источником которых являются страховые взносы плательщиков, фонды выступают в роли государственного органа, наделенного властными полномочиями. В этой сфере правоотношений по функциям, полномочиям и другим признакам аналогом фондов выступает Федеральная налоговая служба России, которая совместно с фондами осуществляет контроль за поступлением обязательных страховых платежей

Органы государственных внебюджетных фондов с введением единого социального налога с 01 января 2001 года лишены права проводить налоговые проверки налогоплательщиков. Однако за фондами сохранились полномочия по проведению проверок иного рода.

Фонд социального страхования РФ в настоящее время вправе проверять правильность расходования средств государственного страхования, выделяемых организациям, а также проводить проверку деятельности страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Фонд социального страхования осуществляет контроль над:

своевременной регистрацией (перерегистрацией) организаций в ФСС РФ;

соблюдением порядка и сроков начисления и перечисления страховых взносов в ФСС РФ;

обеспечением мер по предотвращению наступления страховых случаев;

расследованием страховых случаев в порядке, установленном Правительством РФ.

Контроль за начислением, уплатой страхователями страховых взносов на обязательное социальное страхование и расходованием этих средств производится отделением ФСС посредством проведения документальных выездных проверок страхователей, истребования у страхователей документов, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности.

Критериями отбора страхователей для проверки являются:

наличие задолженности по уплате страховых взносов и других обязательных платежей в Фонд;

значительные расходы, произведенные страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в проверяемом периоде;

резкое изменение сумм выплат, начисленных в пользу работников, при стабильной численности;

рекомендации по результатам проведенной камеральной проверки;

Периодичность проведения проверок - не реже одного раза в три года. В необходимых случаях руководителем отделения ФСС могут быть назначены внеплановые проверки страхователей.

Срок проверки конкретного страхователя устанавливается руководителем отделения ФСС с учетом численности работающих у страхователя, объема произведенных им расходов, транспортных и иных условий.

Проверки проводятся работниками контрольно-ревизионных отделов, иными работниками отделения ФСС, уполномоченными на проведение проверок решением руководителя отделения ФСС.

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности страхователя, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Срок проверки исчисляется в календарных днях и не может превышать двух месяцев.

В случае непредставления страхователем в ходе проведения проверки запрашиваемых документов проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы на основании требования о представлении документов. Документы должны быть представлены страхователем в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий.

По окончании выездной проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Взыскание недоимки по страховым взносам и пени со страхователей - юридических лиц производится в бесспорном порядке за счет денежных средств страхователей на счетах в банках или иных кредитных организациях по решению отделения ФСС о взыскании недоимки по страховым взносам.

Контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами.

Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФ РФ в судебном порядке. ПФ РФ проводит проверки достоверности предоставленных организацией индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц для целей персонифицированного учета. Данные персонифицированного учета проверяются на основании Федерального закона от 01.04.1996г. № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования". Кроме того, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, организации обязаны предоставить в ПФ РФ сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих застрахованных лиц согласно ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Функция контроля за своевременным и полным перечислением страховых взносов на обязательное медицинское страхование осуществляются совместно Федеральными и территориальными фондами обязательного медицинского страхования и органами налоговой службы РФ.

Основные нормативно-правовые акты: Закон РФ от 28.06.1991 г. № 1499-1 "О медицинском страховании граждан в РФ" ( в редакции ФЗ от 01.07.1994 № 9-ФЗ), Постановление от 24.02.1993 г. N 4543-1 "О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год" (в редакции ФЗ от 24.03.2001 №118-ФЗ.)

12. ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ

Центральный банк Российской Федерации" (Банк России) является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства, нормативных актов Банка России, в частности, установленных ими обязательных нормативов. Главная цель банковского регулирования и надзора - поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Текущий контроль Банка России представлен в виде проверок кредитных организаций и их филиалов, последующий контроль - в виде анализа и прогнозирования состояния экономики страны в целом и по регионам, прежде всего состояния денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений.

Банк России имеет право:

- запрашивать у кредитных организаций и получать от них необходимую информацию о деятельности, разъяснения по представленной информации;

- для подготовки банковской и финансовой статистики, анализа экономической ситуации запрашивать необходимую информацию у федеральных органов исполнительной власти;

- по результатам проверок направлять организациям обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений и применять установленные законом санкции по отношению к нарушителям.

VI. РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. РЕВИЗИЯ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Ревизия как один из способов контроля представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности, совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, бухгалтерских регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Полная комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта предусматривает проверку:

1. Операции с денежными средствами;

2. Расчетных и кредитных операций;

3. Расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

4. Сохранности основных средств и НМА, операций с ними;

5. Сохранности производственных запасов, товарно-материальных ценностей, операций с ними;

6. Инвестиционных операций;

7. Расчетов по оплате труда, начисления налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами;

8. Калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

9. Реализации продукции и формирования финансовых результатов;

10. Организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ревизии проводятся органами государственного финансового контроля. При проведении ревизии сотрудники органа государственного финансового контроля не должны вмешиваться в оперативную деятельность хозяйствующего субъекта, предавать гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результатов.

1). По организационному признаку ревизии делятся на плановые и внеплановые.

* Плановые ревизии предусматриваются в планах ревизующего вышестоящего органа и ежегодно в выделенных на самостоятельный баланс хозяйствующих субъектах и их подразделениях.

* Внеплановые ревизии назначаются в связи с грубыми нарушениями финансовой, плановой, проектно-сметной дисциплины, хищениями, злоупотреблениями, а также при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям, при замене руководителя или главного бухгалтера, по требованию правоохранительных органов.

2). В зависимости от повторяемости конкретных действий ревизии подразделяются на первичные, повторные и дополнительные.

* Первичная ревизия проводится по первоначальному плану - заданию.

* Повторная ревизия проводится другими ревизорами в случаях некачественного проведения первичной ревизии, аргументированных возражений ревизуемых должностных лиц и в некоторых других случаях.

* Дополнительные ревизии проводятся для выявления новых обстоятельств, не вскрытых первичными или повторными ревизиями. Такие обстоятельства обычно возникают после окончания первичной или повторной ревизии по инициативе контролирующего органа или по ходатайству контролируемых организаций.

3). В зависимости от объема проверки документооборота и записей в регистрах бухгалтерского учета ревизии делятся на сплошные и выборочные, полные и частичные.

* При сплошной ревизии проверяются все документы и регистры бухгалтерского учета, в которых отражена производственная и финансовая деятельность изучаемого объекта. Сплошная проверка может применяться не только по операциям всей хозяйственной деятельности организации, но и по отдельным однородным операциям. Как правило, к сплошной проверке прибегают в случаях установления хищений и злоупотреблений.

* При выборочной ревизии исследованию подвергается часть хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета. При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени. При подготовке и осуществлении таких ревизий важно правильно определить отрезок времени, за который следует проводить проверку соответствующих документов и операций, а также определить их количество.

2. ЗАДАЧИ, ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

К основным задачам ревизии относят:

* проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

* выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

* проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

* исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правила проведения ревизии

Приведем краткое описание основных правил проведения ревизии.

1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала.

2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.).

3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.

Ревизия является серьезной психологической нагрузкой для коллектива проверяемой организации.

4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких-либо ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные нарушения так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуждаются с руководством обревизованной организации, затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

С помощью ревизии получают достоверную и разностороннюю информацию об использовании ресурсов, о различных сторонах деятельности учреждения, компании или организации, что способствует уточнению отдельных показателей учета и отчетности.

Это взаимосвязанный контроль производственной, хозяйственной, финансовой и административно-правовой сторон деятельности проверяемого объекта, направленный на:

- установление обоснованности, целесообразности, эффективности и законности совершения операций и процессов;

- сохранность капитала и имущества; на повышение достоверности информации; на выявление негативных и положительных явлений и тенденций в деятельности и управлении.

Таким образом, ревизия является одной из важных форм экономического контроля, которой присущи следующие особенности:

* периодичность проведения (плановые и внезапные);

* использование разнообразных методов и приемов контроля, что является одной из причин ее действенности;

* сочетание предварительного и последующего контроля (осуществляется не только контроль по результатам финансовой деятельности, но и обоснованности планирования, составления финансовых планов, правильности планирования ассигнований на содержание отдельных мероприятий);

* сочетание фактического и документального контроля с целью, повышения эффективности проведения ревизии;

* установление конкретных фактов злоупотреблений, нарушений и неэффективного управления деятельностью;

* ревизии могут проводиться по заданию правоохранительных органов. В этом случае ревизия выступает не только как форма контроля, но и как средство сбора доказательств по уголовным делам;

* ревизия носит систематический и всеобъемлющий характер, и, как правило, осуществляются специальным контрольно-ревизионным аппаратом или под его руководством специалистами.

Процесс организации ревизионной работы можно подразделить на следующие взаимосвязанные этапы:

1. подготовка к ревизии;

2. планирование ревизии;

3. составление задания (программы) проведения ревизии;

4. предварительное изучение объекта ревизии;

5. документальная и фактическая проверка;

6. систематизация материалов ревизии и составление акта, выводов и предложений;

7. согласование и обсуждение материалов ревизии на предприятии;

8. обсуждение и утверждение акта ревизии и предложений по нему;

9. организация контроля за выполнением этих предложений.

3. ПОДГОТОВКА РЕВИЗИИ

Значительную роль в контрольной работе играет процесс подготовки к проведению проверок, которые организуются и проводятся в соответствии с планом контрольно-ревизионного органа. План ревизий составляется на год разбивкой по кварталам.

Предварительная подготовка ревизии также проходит поэтапно. В процессе такой подготовки сначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.

Методические вопросы.

1. Осуществление сбора практического опыта ревизующего органа по аналогичным программам проверки. Просмотр материалов ревизии позволит определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные нарушения и недочеты при осуществлении данной ревизии.

Ценную информацию можно получить из объяснительных записок к отчетам, которые составляют службы и подразделения организации.

2. Подбор систематизированного перечня действующих законодательных нормативных актов, норм естественной убыли и выхода продукции, необходимых инструктивных материалов.

Организационные вопросы.

1. Составляется список необходимой оргтехники, пломбиров, печатей, штампов и др.

2. Разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, двух журналов: журнала регистрации вопросов и ответов и журнала входящих и исходящих документов. Если в программе не были предусмотрены бланки документального оформления ревизии, то они разрабатываются во время подготовки ревизии.

3. Подбираются участники ревизии. Комплексная ревизия предусматривает участие в ней специалистов по технологии производства, планированию, снабжению, сбыту, финансам, учету и т.д. Руководитель ревизии обеспечивает правильную расстановку сил на месте, следит за полнотой и качеством проверки отдельных участков объекта, оказывает участникам ревизии практическую помощь в работе, руководит оформлением материалов ревизии, представительствует в соответствующих службах и организациях.

Подготовка к ревизии завершается инструктивным совещанием, на котором определяются основные вопросы, подлежащие решению, дается ревизорам ряд практических советов по организации работы на месте ревизии, их личному поведению во время ревизии.

На совещании проверяется готовность ревизоров к ревизии. Если выяснится, что участники ревизии плохо знают необходимые нормативные материалы, недостаточно глубоко изучили информацию, характеризующую деятельность намеченного к ревизии объекта, нужно отложить ревизию. Лучше приступить к ней позже, а до этого более тщательно подготовиться.

Для обеспечения конфиденциальности информации, полученной в ходе ревизии, но не до конца выверенной, ревизоры должны пользоваться не зависящими от проверяемого средствами связи. Помещение, которое занимают ревизоры, должно опечатываться и сдаваться под охрану.

Ознакомление с объектом ревизии осуществляется в несколько этапов:

1. Ознакомление со структурой управления организации, данные о которой могут содержаться в приказах по основной деятельности или в документах совета директоров. Изучая структуру управления, необходимо понять общую систему субординации в организации, взаимодействие ее учетного и финансового органов, службы сбыта и снабжения, роль коллегиальных органов управления (совета директоров, правления и др.)

2. Ознакомление с системой документооборота. Первый документ, который требуется прочесть,- номенклатура дел, в которой представлена информация о содержании документов, накапливающихся в отделах организации. Необходимо проанализировать порядок создания, регистрации и доведения до исполнителей распорядительных документов (приказов, распоряжений). Следует ксерокопировать приказы о создании инвентаризационных, ревизионных комиссий, приказы с образцами подписей материально ответственных лиц, распорядителей денежных ресурсов.

3. Ознакомление с производственным процессом и технологией производства.

С опытным работником организации нужно пройти по цехам и складским помещениям, посетить службы и отделы. В ходе предварительного обследования организации ревизор должен вникнуть в технологию работы, территориальное расположение мест хранения и отгрузки материальных ценностей.

4. Необходимо выяснить, какие контролирующие службы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего аудита и пр.).

В функциональных отделах вышестоящего органа управления ревизор устанавливает наличие претензий к проверяемой организации, знакомится с актами ревизий, справками проверок, информацией о выполнении предложений по ним, с информацией о наличии злоупотреблений, хищений и т.п.

Подготовка к ревизии позволит получить общее представление о состоянии финансово-хозяйственной деятельности организации и позволяет качественно составить программу (задание) по проведению ревизии. Эту работу выполняют все контролеры, привлеченные к проведению предстоящей работы.

4. ПЛАНИРОВАНИЕ РЕВИЗИИ

После ознакомления приступают к составлению или уточнению типовых плана и программы, которые являются документами, направляющими деятельность проверяющих на выполнение поставленных перед контролем задач. От того, насколько обоснованно и верно намечены вопросы, подлежащие проверке, во многом зависят полнота и исход полученных результатов.

План и программа должны быть не простым списком подлежащих выяснению вопросов. Они должны быть так взаимосвязаны, чтобы в результате проверки всех намеченных участков был получен глубокий и подробный материал о деятельности, проверяемой компании.

Планирование контрольной работы можно классифицировать по срокам проведения и характеру решаемых задач (выделяют перспективное, текущее и оперативное планирование).

В перспективных планах отражаются основные направления совершенствования контрольной работы и основные задачи, решаемые в течение длительного периода.

Текущие планы составляются на год и по кварталам. Они включают такие основные разделы: формы осуществления контроля (ревизию, проверку исполнения приказов, решений, постановлений по результатам предыдущих ревизий, инспекцию и другие), объекты контроля (компании и учреждения), исполнителей (должностные лица, осуществляющие контроль) и данные о затратах времени.

Оперативные планы или планы-графики составляются в основном для строгой увязки.

По характеру решаемых задач в планировании выделяют: определение объекта контроля, баланс рабочего времени и составление программы.

Определение объекта контроля производится по двум основным принципам: обязательный контроль в установленные сроки и инициативный (финансово-хозяйственная деятельность бюджетных учреждений подвергается ревизии не реже одного раза в два года и с учетом потребностей управления финансово-хозяйственной деятельностью, а обязательный аудит коммерческих организаций ежегодно). Кроме того, объекты могут включаться в план по требованию правоохранительных органов и силовых структур, на основании соответствующих заявлений, по заданиям руководящих органов.

Баланс рабочего времени составляется для сбалансирования имеющегося фонда времени лиц, осуществляющих контроль, и количества времени, необходимого для контроля намеченных объектов.

Программа (задание) составляется на основе действующих инструктивных материалов о порядке проведения документальных ревизий и наличия типовых заданий ревизорам по проведению отдельных видов проверки. Если отсутствуют типовые задания, то при подготовке к каждой ревизии составляется перечень вопросов, которые должны быть раскрыты проверкой. В том и другом случае планы-задания утверждаются начальником контрольно-ревизионного отдела или руководителем органа, назначившего ревизию.

Программа ревизии содержит следующие разделы:

¦ цель ревизии;

¦ вопросы, подлежащие проверке;

¦ средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

¦ сроки и место исполнения;

¦ состав участников ревизии;

¦ формы документального оформления ревизии.

Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

В разделе "Цель ревизии" формулируются главные задачи ревизии, например: анализ финансового состояния акционерного общества, влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность акционерного общества и расчеты с бюджетом; проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

В разделе "Вопросы, подлежащие проверке" перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, могут быть перечислены внеоборотные активы: основные средства; капитальные вложения; ценные бумаги; вложения в уставный капитал; оборудование к установке.

В разделе "Средства и условия, необходимые для проведения ревизии" содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе "Сроки и место исполнения" указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе "Состав участников ревизии" дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

В разделе "Формы документального оформления ревизии" приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Оптимальным сроком проведения ревизии и аудита следует считать 15-20-30 дней. Руководителю бригады он может быть продлен для завершения подготовки материалов проверки и принятия участия в его обсуждении. Для тематических проверок, во время которых проверяются лишь некоторые участки работ, сроки проведения целесообразно устанавливать короче. Это окажет положительное влияние на деятельность проверяемой компании, а также будет способствовать повышению производительности труда и позволит при таком же количестве проверяющих провести больше проверок и с лучшим их качеством.

Вопросы, включенные в программу, излагаются в определенной последовательности, обеспечивающей не только всестороннюю проверку деятельности ревизуемого учреждения или компании, но и их системность, способствующую выявлению фактов нарушений, причин, определения их последствий. В этом случае перечисленные нарушения являются следствием производства и отгрузки недоброкачественной, нестандартной и некомплектной продукции. При обеспечении последовательности проведения проверок, аналогичной ходу производственной и финансово-хозяйственной деятельности, согласовываются действия всех проверяющих, ибо, как правило, разобщенные, разрозненные, несогласованные с контрольным аппаратом действия специалистов далеко не всегда достигают цели.

Полная правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации,- при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

План ревизии. На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей. Например, программой предусмотрено проверить состояние хранения готовой продукции; вопрос программы в плане может быть отражен следующим образом.

1. Проверить обеспеченность организации складскими помещениями и их состояние.

2. Выявить нарушения в движении первичных документов и заполнении регистров бухгалтерского учета.

3. Проверить соблюдение установленного порядка складирования готовой продукции.

4. Выявить факты порчи готовой продукции на складах.

5. Выявить факты хранения готовой продукции вне складов.

6. Выявить факты хранения неучтенной продукции.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов.

В нем предусматривается возможность привлечения к ревизии дополнительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада без привлечения рабочих, по мере пересчета переносящих ценности в помещении.

Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни программой, ни рабочим планом, более углубленного рассмотрения ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

5. ПРОВЕДЕНИЕ РЕВИЗИИ

Следующим этапом проверки является организация осуществления контрольных действий, которая включает организационную работу и контрольные действия:

- определение порядка контрольных действий;

- подготовку их проведения (сбор необходимой информации, предварительный ее анализ, выбор основных направлений, изучение необходимых нормативных актов);

- координацию работы членов контрольной группы;

- обеспечение ее информацией и вычислительной техникой;

- определение задач и направлений работы, привлекаемой к контролю специалистов;

- увязку осуществления контрольных действий с текущей работой объекта контроля (учреждения, компании);

- корректировку программы и плана-графика с учетом фактических данных, получаемых в процессе осуществления контрольных действий.

Очередность и время проведения организационных и контрольных действий зависят от содержания вопросов, подлежащих проверке, квалификации проверяющих, установленных сроков проведения проверки, количества контролеров, состояния производственной и хозяйственной деятельности на объекте контроля.

Началом проверки является момент прибытия проверяющих на предприятие. Окончание проверки по времени является несколько условным, поскольку контрольные действия постепенно переходят в следующий этап контрольного процесса - подготовку материалов.

По прибытии на ревизуемое предприятие, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъявить руководителю предприятия удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

Руководитель контролеров представляет проверяющих руководителю компании, а в его отсутствии - одному из заместителей. Тут же выясняются организационные и структурные особенности компании, решаются вопросы об условиях работы контролеров.

По просьбе проверяющих руководитель компании информирует своих заместителей и руководителей структурных подразделений о начале проверки, представляет проверяющих, дает указания о форме содействия в их работе, определяя порядок получения документов для проверки и обеспечения их сохранности.

Необходимость участия соответствующих работников компании, за исключением руководителя и главного бухгалтера, возникает в случаях, когда проводятся фактические проверки в местах, за которые эти работники отвечают, когда во время проверки возникают неясности, разобраться в которых могут помочь лица, ответственные за операции, указанные в документах, когда нужно получить объяснения об их действиях при выполнении служебных обязанностей. Работники компании находятся с проверяющими столько времени, сколько требуется для получения соответствующих объяснений или справок. При проведении фактических проверок работники компании участвуют в них с начала и до конца. Об этом делается отметка в соответствующем акте или другом документе, составляемом по результатам проверки. Встречаются случаи, когда материально ответственное лицо к началу проверки уволилось с работы либо отказывается от участия при ее производстве. В таком случае следует письменно сообщить этому лицу о необходимости его участия, прилагая копию письма к материалам проверки. Если же и в этом случае материально ответственное лицо не явится для дачи пояснений, то дальнейшая проверка проводится без его участия.

О начале проверки коллектив извещается путем объявления во всех производственных и административных подразделениях компании. Один экземпляр объявления приобщается к материалам проверки

После проведения организационных и контрольных действий руководитель контролеров (аудиторов) определяет, какие именно документы, за какие периоды и каким путем должны быть проверены, т.е. конкретизирует задание, предусмотренное в программе проверки. В отдельных случаях руководитель ревизоров может уточнить положения программы с таким расчетом, чтобы общее задание не было сужено.

При выборе объектов фактического контроля (инвентаризации), одни проверяющие согласовывают с администрацией компании объекты и время его проведения, другие - нет, а третьи сообщают администрации об этом непосредственно перед началом инвентаризации. Представляется, что если инвентаризация не нарушит работу контролируемой компании, то нет необходимости согласовывать контрольные действия с руководством. Если инвентаризация может нарушить нормальную работу компании, то такое согласование обязательно.

Последовательность контрольных действий определяется с таким расчетом, чтобы это обеспечило ясную картину положения дел и полное выявление последствий недостатков и нарушений на отдельных участках, т.к. неправильная очередность таких действий может привести к необходимости повторной проверки отдельных участков или признания неполноты проверки.

Обычно в начале контрольных действий проводятся фактические проверки. Далее проверяются такие участки работ, от которых зависят экономические показатели компании. Последующие контрольные действия направлены на выявление размера непроизводительных расходов, недостач и потерь.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером-ревизором) ревизии - предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) составляется об этом соответствующий акт и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

Во время осуществления контрольных действий составляются справки, различные акты, описи. Во время составления акта проверки и приложений к нему может проводиться допроверка и уточнение отдельных фактов. Однако, несмотря на некоторое совпадение во времени, контрольные действия и подготовка их результатов являются качественно различными стадиями контрольного процесса.

6. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ РЕВИЗОРОВ

Контролирующий орган систематически ведет учет результатов различных форм контроля для того, чтобы в установленные сроки составить отчетность о контрольной работе. Регистрами учета являются журналы, содержащие данные, необходимые для составления отчетности, или использования их для обобщения и анализа результатов проверок. Могут использоваться специальные карточки, в которые вносятся данные в закодированном виде из материалов контроля для дальнейшей их обработки на вычислительных машинах.

Контрольный орган также организует внутренний контроль за результатами реализации результатов проверок путем получения информации о выполнении принятых решений (приказов и т.п.) по их результатам, проверки выполнения этих решений на месте, а в необходимых случаях и продления частичных ревизий и инспекций выполнения принятых решений по результатам предшествующих проверок. Для обеспечения контроля за выполнением принятых решений и внедрением внесенных предложений по результатам проверок в контрольном органе осуществляется оперативный учет материалов реализации проверок.

Данные контрольной отчетности отражают результаты контрольной работы: количество проверяющих, число проведенных проверок всех форм и их результат. Если показатель количества проведенных проверок позволяет с определенными условностями судить об активности конкретного подразделений, то количество нарушений, злоупотреблений, размер незаконных расходов и причиненного материального ущерба, а также данные об устранении недостатков не являются достаточным основанием для каких-либо окончательных выводов. С одной стороны, это показывает, что контрольный орган работал целенаправленно по выявлению негативных явлений в деятельности проверяемых компаний, но, с другой стороны, большое количество нарушений, значительные суммы незаконных расходов или причиненного материального ущерба не являются результатом хорошей работы.

Состояние контрольной работы - понятие многомерное и оценивается следующими показателями:

* числом проверок, проведенных одним проверяющим;

* количеством выявленных фактов нарушений и злоупотреблений;

* их продолжительностью и повторяемостью;

* размером причиненного материального ущерба или незаконных расходов;

* степенью их возмещения.

Целью обобщения и анализа результатов различных форм контроля является установление наиболее характерных нарушений, методов хищений и злоупотреблений; выявление общих условий, способствующих хищениям; вскрытие недостатков в организации и осуществление самого контроля, выявление резервов повышения его эффективности и качества.

7. СИСТЕМАТИЗАЦИЯ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ

Для систематизации материала, полученного в процессе ревизии, нарушения группируются по различным признакам. Обычно за основу классификационного признака принимается количество однородных хозяйственных операций, по которым установлены нарушения.

Выделяются нарушения, связанные с:

- привлечением к судебной ответственности,

- взысканием с виновных лиц материального ущерба без привлечения к судебной ответственности,

- прочие нарушения, требующие административного наказания.

Для систематизации собранных в ходе ревизии материалов обычно используются: накопительные ведомости (описи), рабочие журналы (дневники), промежуточные (частные) акты ревизии, акты ревизии.

В накопительные ведомости (описи) заносятся факты хищений и злоупотреблений, выявленные недостатки в бухгалтерском учете и отчетности, непроизводительные и незаконные расходы денежно-материальных средств.

Рабочие журналы (дневники) ведутся для регистрации вскрытых нарушений по мере их обнаружения, а не в конце ревизии. В журнале, как и в ведомости, все нарушения фиксируются по однородным хозяйственным операциям (каждому виду операций отводится несколько страниц).

Промежуточные акты составляются в процессе проведения документальной ревизии и являются частью общего акта ревизии. По таким актам ревизующие должны истребовать подробные объяснения от виновных лиц. В необходимых случаях проводится служебное расследование, когда по первому объяснению виновного лица берутся объяснения от других работников данной организации, официальные справки от ревизуемой организации, проводятся встречные проверки, изымаются в необходимых случаях в ревизуемой организации подлинные документы.

Промежуточными актами оформляют результаты инвентаризации денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов, ТМЦ, результаты взаимной сверки расчетов с поставщиками и заказчиками, дебиторами и кредиторами, встречной проверки документов, проверки работы отдельных подразделений и производств, а также результаты контрольных обмеров и проверок качества выполненных работ, проверок соответствия отгружаемой продукции сопроводительным документам и т.д.

Обязательное составление промежуточного акта требуется при выявлении нарушений и злоупотреблений, наказуемых в уголовном порядке. В таких случаях до окончания ревизии промежуточные акты и объяснения виновных лиц передаются ревизором следственным органам.

Промежуточный акт подписывается проверяющим и материально ответственным или должностным лицом. Его содержание обычно включается в основной акт ревизии.

Разовые акты фиксируют совершаемые действия или состояние ревизуемого объекта не за какой-то период, а на конкретную дату.

Специальные справки составляются членами ревизионной бригады по результатам проверок отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого хозяйственного органа. Они подписываются членами ревизионной бригады и должностными лицами, отвечающими за проверяемый участок работы. Из справок в акт комплексной ревизии включаются выявленные факты хищений и нарушений в работе.

Таблицы, расчеты и схемы применяются как обобщающие материалы ревизии в целях наглядного представления об однородных нарушениях, их сравнительного анализа и т.д. Специальными таблицами, расчетами оформляют анализ ежедневного или пооперационного движения ТМЦ и денежных средств. Необходимость в составлении расчетов" возникает, например, при оформлении результатов проверок правильности списания естественной убыли или потерь и т.д. Все таблицы, расчеты и схемы, характеризующие факты нарушений, прикладываются к акту ревизии.

Путем фотографирования, видеосъемки фиксируются факты хищений, бесхозяйственности в хранении сырья и материалов, строительных деталей и конструкций, оборудования и др. Фотоснимки и видеозаписи не имеют такой доказательной силы, как документы, однако они наглядно показывают факты нарушений установленных положений и законодательства. Обобщать материалы для акта ревизии следует в процессе ее проведения по мере изучения и исследования отдельных вопросов.

VII. МЕТОДЫ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРИЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

1. ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В ХОДЕ РЕВИЗИИ

Аналитические процедуры - это методы документального контроля, позволяющие получить доказательства и состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности хозяйствующего субъекта.

Целями применения аналитических процедур в ходе проведения ревизии являются:

* выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания ревизора;

* изучение деятельности хозяйствующего субъекта;

* оценка финансового положения хозяйствующего субъекта;

* выявление фактов искажений и нарушений.

Возможные виды аналитических процедур:

Экономический анализ работы организации. Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Во многих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начинают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией. Например, в результате анализа отчетных данных ревизор обнаруживает значительные колебания по периодам в размерах незавершенного производства. В таком случае ревизор обязательно включает в план ревизии инвентаризацию незавершенного производства.

Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам.

Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба, потери от брака и простоев и т.д.

Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств. Такой метод характерен тем, что в результате хронологического анализа хозяйственных операций представляется возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие - установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Наибольший эффект этот метод дает при проверке достоверности оборотов и остатков материальных ценностей и денежных средств в случаях, когда материально ответственные лица несвоевременно делают записи в аналитическом учете (в кассовой книге, карточке складского учета, лимитно-заборной карте и других документах и регистрах аналитического учета).

Сопоставление информации за предшествующие периоды. Сопоставление может производиться с помощью цифр, представленных в формах бухгалтерской отчетности или отдельных коэффициентов. Может быть много ситуаций, когда аудитор может существенно повысить эффективность таких тестов. Например, сравнение показателя "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" по месяцам может повысить возможность выявления того, что выручка неверно включена в отчетность за отдельный месяц из-за ошибок, манипуляций со значениями выручки или прочих факторов.

Сопоставление информации со сметными значениями. Используются в случае использования клиентом смет.

Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством. При анализе величин и динамики относительных показателей ревизор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин.

Сопоставление информации с информацией по отрасли в целом. Из-за производственных особенностей, различий в типе клиентов, географического расположения и организации компании внутри одной и той же отрасли полезность таких сравнений самих по себе в качестве ограничена.

Изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и соответствующей небухгалтерской информацией. При использовании данного метода аудитор должен убедиться в точности небухгалтерской информации. К "небухгалтерским данным" можно отнести статистическую отчетность, ежеквартальные отчеты эмитента ценных бумаг, ведомственную отчетность, внутреннюю оперативную (финансовую, управленческую) отчетность предприятия.

2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Самый распространенный метод фактического контроля - инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета.

Основными целями инвентаризации являются:

* выявление фактического наличия имущества;

* сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

* проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для усиления контроля за сохранностью имущества организации, при возникновении ситуаций, при которых необходимость проведения инвентаризации установлена законодательством либо по другим причинам, в течение отчетного года руководитель организации может принять решение о проведении дополнительных внеплановых инвентаризаций.

Основными задачами инвентаризации являются:

* выявление фактического наличия имущества;

* контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

* выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

* проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

* проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя, членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: председателя комиссии - представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию, членов комиссии - специалистов (экономиста, работника бухгалтерии, товароведов и т.п.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций, должностных лиц, осуществляющих функции государственного финансового контроля и т.д.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии:

проводят инструктаж рабочих комиссий;

осуществляют контрольные проверки;

рассматривают объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачу.

Рабочие комиссии непосредственно осуществляют инвентаризацию ТМЦ и денежных средств в местах хранения и производства.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризация проводится в несколько этапов. Рассмотрим их подробнее.

1. Подготовительный этап. Материально ответственные лица составляют промежуточные реестры (отчеты) приходных и расходных документов на дату проведения инвентаризации (т.е. не дожидаясь обычной даты представления отчета) и передают их инвентаризационной комиссии. Эти документы служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "." (дата)".

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

2. Натуральная и документальная проверка. Проверяется фактическое наличие имущества и обязательств. Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальной - акт инвентаризации. Госкомстатом России утверждены 6 типовых форм описи и 8 типовых форм акта.

Описи или акты составляются в двух экземплярах. Заполняются они чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. На каждой странице описи (акта) указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

3. Таксировочный этап. В описи (акты) вносятся денежные оценки имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета.

4. Сравнительно-аналитический этап. Производится сравнение фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Выявляются причины отклонений и способы их отражения в учете результатов инвентаризации. По фактам образования излишков или недостач товарно-материальных ценностей необходимо получить объяснения от материально ответственных лиц. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

По результатам выполнения сравнительно-аналитического этапа все предложения комиссии обобщаются в унифицированной форме N инв-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"

5. Заключительный этап. Ведомость подписывают главный бухгалтер и руководитель организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Материалы инвентаризации передают в бухгалтерию, где они хранятся не менее 5 лет.

3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАК МЕТОД ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице товарно-материальных ценностей, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии.

К началу инвентаризации:

1. должна была закончена обработка всех документов по поступлению и расходу ценностей, сделаны записи в аналитическом учете и выведены остатки на день инвентаризации. У материально ответственных лиц берутся подписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или не списанных в расход ценностей нет. Наличие такой расписки предупреждает выписку подложных документов материально ответственными лицами в случаях обнаружения излишков или недостач.

2. все товарно-материальные ценности должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним нужно прикреплять ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. Если ценности находятся в различных местах, то их все, кроме проверяемых, запирают и опечатывают. Ключи от мест хранения находятся у материально ответственного лица, а пломбир или печать - у ревизора или председателя инвентаризационной комиссии. Такой же порядок соблюдается во время перерывов в работе этой комиссии.

3. проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценностей. При инвентаризации обязательно присутствуют материально ответственные лица.

В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей прекращается, и не допускаются в места хранения ценностей посторонние лица. Целесообразно до начала инвентаризации отпустить количество ценностей, обеспечивающих нормальную работу подразделений и инвентаризационной комиссии. Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в инвентаризационную ведомость не включаются.

Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.

Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета. Ревизор проверяет соблюдение руководителями организации пятидневного срока направления результатов инвентаризации в судебно-следственные органы и предъявления гражданского иска материально ответственным лицам, злоупотребления которых привели к недостачам и потерям.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается. Задача ревизоров - тщательно проверять выполнение этих требований. Материальные ценности нередко списываются в пределах норм естественной убыли при отсутствии недостач и без оформления необходимыми документами.

4. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, СОСТАВЛЯЕМЫЕ ПО ИТОГАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА

Первичные документы составляются по итогам инвентаризации

¦ основных средств в эксплуатации;

¦ основных средств в ремонте;

¦ нематериальных активов;

¦ финансовых вложений;

¦ товарно-материальных ценностей:

- на складе,

- в кладовой,

- на ответственном хранении,

- в пути,

- отгруженных,

- в торговле;

¦ незавершенного производства;

¦ незавершенного капитального строительства;

¦ денежных средств.

Основные средства в эксплуатации. По итогам инвентаризации основных средств составляется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1, в которой должны быть сделаны ссылки на номер и дату распорядительного документа, указаны даты фактического начала и окончания инвентаризации.

Обязательно должно быть две расписки материально ответственных лиц: одна - в начале документа (дается перед началом инвентаризации) о том, что все документы сданы в бухгалтерию и все поступившие ценности оприходованы; вторая - в конце документа о том, что претензий со стороны материально ответственных лиц к инвентаризационной комиссии нет.

Сведения о наличии основных средств заносятся в таблицу со следующими графами:

1) наименование основного средства;

2) год выпуска, постройки основного средства;

3) инвентарный и заводской номер, номер паспорта;

4) количество и сумма фактического наличия;

5) количество и сумма по данным бухгалтерского учета.

6) Опись должна быть подписана членами инвентаризационной комиссии, материально ответственными лицами и лицом, проверившим цены и подсчеты итогов.

Основные средства в ремонте. Во время инвентаризации части основных средств может находиться в ремонте (например, в цехе). Сведения о таких основных средствах заносятся в акт незаконченных ремонтов основных средств по форме № ИНВ-10, в начале которого даются ссылки на дату и номер распорядительного документа, указываются даты фактического начала и окончания инвентаризации. В конце акта должны быть подписи всех членов инвентаризационной комиссии. Информация об основных средствах, находящихся в ремонте, заносится в таблицу со следующими графами:

1) наименование, инвентарный номер ремонтируемого основного средства;

2) наименование и код заказчика ремонта, номер заказа;

3) стоимость ремонта по смете;

4) процент технической готовности;

5) сметная стоимость выполненного ремонта;

6) фактическая стоимость выполненного ремонта;

7) экономия, перерасход стоимости ремонта основного средства, предусмотренного сметой.

Нематериальные активы. При инвентаризации нематериальных активов проверяются наличие соответствующих первичных бухгалтерских и юридических документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива, правильность и своевременность отражения НМА в балансе. Патент на изобретение, свидетельство на полезную модель, патент на промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания требуют государственной регистрации, остальные НМА государственной регистрации не требуют.

Утвержденной формы акта инвентаризации нематериальных активов нет. Он составляется в соответствии с общим правилом: приводятся сведения о дате и номере распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации, подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

Итоги инвентаризации НМА должны быть сведены в таблицу, из которой можно сделать вывод о наличии принадлежащих организации НМА по количеству и стоимости, а также правомерности использования норм амортизации по ним.

Финансовые вложения. При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические расходы организации в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также представленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

¦ правильность оформления ценных бумаг;

¦ реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

¦ сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

¦ своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Если ценные бумаги хранятся в организации, то по итогам инвентаризации составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16. В начале описи фиксируются номер и дата распорядительного документа, на основании которого проводится инвентаризация, указываются даты] фактического начала и окончания инвентаризации. Утвержденная форма акта предусматривает расписку материально ответственного лица о том, что все документы по ценным бумагам сданы в бухгалтерию и ценные бумаги оприходованы.

В конце акта расписываются члены инвентаризационной комиссии, материально ответственное лицо и лицо, проверившее расчеты. В этом же акте материально ответственное лицо может указать причины выявленных излишков или недостач. Руководитель предприятия обязан сформулировать свое решение по итогам инвентаризации ценных бумаг в акте.

Фактические данные по итогам инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности заносятся в специальную аналитическую таблицу со следующими графами:

1) наименование и код ценной бумаги;

2) наименование и код по СОЕИ единицы измерения ценных бумаг;

3) номер, серия, номинал, количество, сумма расходов на приобретение ценных бумаг;

4) излишек или недостача по номеру, серии, количеству, сумме расходов на приобретение ценных бумаг.

Если ценные бумаги организации сданы на хранение в специальные учреждения (банк, депозитарий, специализированное хранилище и др.), то инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации-владельца, с данными выписок специальных учреждений. Форма итогового документа такой инвентаризации не утверждена, однако должна отвечать общим требованиям акта инвентаризации.

Нормативно не установлена форма итогового документа инвентаризации вложений в уставные капиталы и займы, предоставленные им организациям, однако он должен отвечать общим требованиям инвентаризационного документа. Вложения в уставные капиталы и займы должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами, сведения о которых должны содержать инвентаризационные акты.

Товарно-материальные ценности на складе. Итоги инвентаризации на складах заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3, которая отличается инвентаризационной описи основных средств разными итоговыми накопительными таблицами. В накопительной таблице формы ИHB-3 содержатся следующие графы:

1) наименование и номенклатурный номер товарно-материальных ценностей;

2) наименование и код единицы измерения по СОЕИ;

3) цена;

4) количество и сумма товарно-материальных ценностей по итогам фактической проверки;

5) количество и сумма товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета.

Во время инвентаризации на складе выдача материальных ценностей прекращается. Поступление материальных ценностей во время инвентаризации заносится в опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации", в которой указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного ордера, наименование товара, количество, цена и сумма. В приходном ордере делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти ценности.

Товарно-материальные ценности в кладовой. Иногда одно и то материально ответственное лицо отвечает за небольшую кладовую и за склад с большой номенклатурой ценностей. Все инвентаризационные описи составляются по материально ответственным лицам, а не по местам хранения материальных ценностей. По программе ревизии пересчет ценностей в кладовой может занять у комиссии один день, а на складе - несколько дней. В этой ситуации комиссия может начать инвентаризацию ценностей с кладовой и продолжить ее на основном складе. Форма № ИНВ-3 не позволяет отразить этого.

При инвентаризации кладовой заполняется инвентаризационный ярлык по форме № ИНВ-2, который после этой инвентаризации пере дается материально ответственному лицу на период всей инвентаризации. Этот ярлык является учетным документом, в котором отражаются, фактическое наличие ценностей на начало инвентаризации, а также приход и расход из кладовой во время инвентаризации основного склада. После окончания инвентаризации на основном складе составляется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-3, в которую переносятся данные из инвентаризационного ярлыка.

В ярлыке содержатся ссылки на номер и дату распорядительного документа, в соответствии с которым проводится инвентаризация, приводятся даты фактического начала и окончания инвентаризации, подписи членов комиссии, материально ответственного лица и лица, проверившего подсчеты и цены инвентаризационного ярлыка.

Ярлык содержит две таблицы. В первой таблице отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей по следующим графам:

1) номер места хранения ценности (стеллаж, полка, ячейка);

2) наименование и номенклатурный номер ценности;

3) наименование и код единицы измерения по СОЕИ;

4) количество ценностей (цифрами и прописью).

Во второй таблице отражается движение материальных ценностей в кладовой во время инвентаризации по следующим графам:

1) дата и номер документа, по которому приходуются или выдают материальные ценности:

2) количество и сумма прихода ценностей;

3) количество и сумма расхода ценностей;

4) количество и сумма остатка ценностей;

5) подпись члена комиссии по каждому номеру ценностей, по которому произошли изменения во время инвентаризации.

Товарно-материальные ценности на ответственном хранении. На складе могут находиться товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации, которые заносятся во время инвентаризации в специальную ведомость по форме № ИНВ-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение". Преамбула этой описи и ее заключительная часть имеют те же реквизиты, что и основная опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-2, в которой также даются ссылки на дату и номер распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации, приводятся две расписки" во-первых, о том, что все документы сданы в бухгалтерию и поступившие ценности оприходованы, а во-вторых, о том, что претензий к инвентаризационной комиссии нет.

Итоги инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, заносятся в таблицу по следующим графам:

1) наименование и код ОКПО поставщика товарно-материальных ценностей;

2) наименование и номенклатурный номер товарно-материальных ценностей;

3) наименование и код по СОЕИ единицы измерения товарно-материальных ценностей;

4) количество и стоимость товарно-материальных ценностей;

5) дата принятия на хранение товарно-материальных ценностей;

6) место хранения;

7) наименование, дата и номер товарно-транспортного документа, по которому поступили товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности в пути. На начало инвентаризации часть сырья, материалов, товаров может находиться в пути от поставщика. Инвентаризация таких ценностей оформляется актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, по форме № ИНВ-6. В преамбуле акта даются ссылки на дату и номер распорядительного документа, указываются даты фактического начала и окончания инвентаризации. Все члены инвентаризационной комиссии ставят свои подписи в конце документа.

Акт оформляется в виде таблицы со следующими графами:

1) наименование и номенклатурный номер товарно-материальных ценностей;

2) наименование и код СОЕИ единицы измерения товарно-материальных ценностей;

3) количество и сумма товарно-материальных ценностей;

4) дата отгрузки товарно-материальных ценностей;

5) наименование и код ОКПО поставщика товарно-материальных ценностей;

6) дата, номер и сумма товарно-транспортного документа, по которому поступят товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности отгруженные. При инвентаризации готовой продукции часть продукции может быть отгружена, но оплата по ней еще не поступила. В таком случае проводится инвентаризация документов по товарам отгруженным. Итоги инвентаризации заносятся в акт инвентаризации товаров отгруженных по форме № ИНВ-4, в преамбуле которой даются ссылки на номер и дату распорядительного документа, указываются даты начала и окончания инвентаризации. В заключительной части акта расписываются все члены инвентаризационной комиссии.

Информация по итогам инвентаризации товаров отгруженных сводится в одну таблицу со следующими графами:

1) наименование и код ОКПО покупателя (плательщика);

2) наименование и номенклатурный номер отгруженных товарно-материальных ценностей;

3) дата отгрузки;

4) дата, номер и сумма товарно-транспортного документа.

Товарно-материальные ценности в торговле. По итогам инвентаризации товарно-материальных ценностей в оптовой торговле, где имеется количественный и суммовой учет, составляется инвентаризационная опись товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле по форме № ИНВ-12.

Если инвентаризация проводится в магазине розничной торговли, то заполняется инвентаризационная опись товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле по форме № ИНВ-13.

Незавершенное производство. Методика проверки незавершенного производства определяется технологией этого производства. Перед началом инвентаризации незавершенного производства необходимо сдать на склад все не нужные цеху материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также детали, узлы, агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Инвентаризационная комиссия совместно с технологами определяет количество заделов, места, где сосредотачиваются детали, узлы, агрегаты, являющиеся полуфабрикатами. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Используя технологические коэффициенты переработки, инвентаризационная комиссия делает расчет содержащихся в полуфабрикатах исходных продуктов.

В некоторых отраслях незавершенное производство представляет собой смеси сырья, материалов (например, в химической промышленности). В этом случае технологи рассчитывают количество исходного сырья, материалов, входящих в состав измеренной смеси, с помощью технологических коэффициентов из регламентов организации.

Нормативными документами не предусмотрена итоговая форма акта инвентаризации незавершенного производства. Однако в акте инвентаризации незавершенного производства должны быть сделаны ссылки на номер и дату распорядительного документа, приведены

даты фактического начала и окончания инвентаризации. В конце описи должны быть подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

Итоги инвентаризации незавершенного производства должны быть сведены в таблицу, которая дает возможность членам инвентаризационной комиссии установить, сколько исходных продуктов по количеству и стоимости находится в состоянии обработки и передела, какую стоимость составляет незавершенное производство на момент инвентаризации.

Акт составляется на каждое обособленное структурное подразделение организации. В итоговой таблице акта должны быть указаны точные наименования заделов, стадий переработки, оценка степени готовности по количеству или объему.

Сырье и материалы, не прошедшие обработку, но находящиеся на рабочих местах, в акт инвентаризации незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельной описи. Забракованные детали в опись незавершенного производства тоже не включаются, по ним составляются отдельные описи.

Незавершенное капитальное строительство. Форма итогового акта инвентаризации незавершенного строительства не предусмотрена нормативными документами. Требования к итоговой форме общие: обязательные ссылки на номер и дату распорядительного документа, указание фактических сроков начала и окончания инвентаризации. Акт должен быть подписан всеми членами инвентаризационной комиссии. Специальные требования к итоговому инвентаризационному документу по незавершенному капитальному строительству включают: наименование объекта, объем выполненных работ по объекту, объем выполнения по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию, сравнение сметной и фактической стоимости работ. Инвентаризационная комиссия должна обратить внимание, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое им, оценить готовность законсервированных и временно прекращенных объектов капитального строительства. Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства должен содержать сведения о перерасходе или экономии стоимости работ по сравнению со сметой.

Денежные средства. Инвентаризация наличных денежных средств в кассе организации заносится в акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, в начале которого даются ссылки на номер и дату распорядительного документа, указывается дата фактического проведения инвентаризации кассы, приводятся подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица, а также содержатся две расписки материально ответственного лица: во-первых, о том, что все документы сданы в бухгалтерию и все наличные денежные средства оприходованы, и, во-вторых, о том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

В акте предусмотрено место для объяснения материально ответственным лицом причин выявленных излишков или недостач. Руководитель организации обязан в акте отразить решение, принятое по итогам инвентаризации наличных денежных средств.

5. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, СОСТАВЛЯЕМЫЕ ПО ИТОГАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ

Первичные документы составляются по итогам инвентаризации:

¦ расходов будущих периодов;

¦ расчетов:

- с банками, бюджетом,

- с подотчетными лицами,

- с покупателями, поставщиками.

Расходы будущих периодов. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов. В соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой комиссия определяет, какие суммы расходов будущих периодов должны быть отнесены на издержки производства и обращения, а какие - на соответствующие источники организации.

Итоги инвентаризации расходов будущих периодов заносятся в акт инвентаризации расходов будущих периодов по форме № ИНВ-11, в начале которого даются ссылки на дату и номер распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации. Акт заверяется подписями всех членов инвентаризационной комиссии. Содержательная часть акта инвентаризации расходов будущих периодов сведена в таблицу, которая имеет следующие графы:

1) наименование и код вида расходов будущих периодов;

2) первоначальная сумма, дата возникновения и срок погашения расходов будущих периодов;

3) расчетная сумма к списанию расходов будущих периодов;

4) списано расходов будущих периодов на начало инвентаризации и остаток расходов;

5) расчетный остаток расходов, подлежащий списанию в будущем периоде;

6) сумма, которая подлежит списанию, или излишне списанные суммы, которые необходимо восстановить.

Расчеты с банками, бюджетом. Инвентаризационные документы по расчетам с банками и бюджетом Минфином России не утверждены. При их составлении надо руководствоваться общими требованиями: в акте инвентаризации расчетов с банками и бюджетом должны быть сделаны ссылки на дату и номер распорядительного документа, указаны даты фактического начала и окончания инвентаризации. Акты должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии.

Проверяя расчеты с банками и бюджетом, инвентаризационная комиссия выверяет обоснованность сумм, числящихся по этим организациям на счетах бухгалтерского учета на момент инвентаризации. Акт инвентаризации расчетов с банками и бюджетом должен содержать сверку фактических данных с данными бухгалтерского учета, ссылки на первичные документы и разработочные таблицы.

Расчеты с подотчетными лицами. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования. Итоговый инвентаризационный документ по подотчетным суммам не предусмотрен Минфином России. Он разрабатывается инвентаризационной комиссией самостоятельно и должен отвечать общим требованиям к акту инвентаризации: иметь дату и номер распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации, подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

Итоговая таблица акта должна содержать сведения по каждому подотчетному лицу, даты выдачи и погашения аванса, оценку его целевого использования. В акте должны содержаться сведения о фактических и бухгалтерских данных по подотчетным суммам.

Расчеты с покупателями, поставщиками. Инвентаризация расчетов с покупателями и поставщиками должна подтвердить обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся по счетам бухгалтерского учета. Кроме этого, инвентаризация должна выявить обоснованность сроков исковой давности по кредиторской и дебиторской задолженности.

Итоги инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками заносятся в акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17, в начале которого даются ссылки на дату и номер распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации. Все члены инвентаризационной комиссии заверяют данные акта своими подписями.

Итоги инвентаризации заносятся в две таблицы. В первой таблице фиксируются сведения по дебиторской задолженности, во второй - по кредиторской. Графы таблиц идентичны, в первом случае речь идет о дебиторах, во втором - о кредиторах:

1) наименование и номер счета бухгалтерского учета, где числится дебиторская (кредиторская) задолженность;

2) сумма задолженности по данным бухгалтерского учета;

3) сумма задолженности, подтвержденная документами дебитора (кредитора);

4) сумма задолженности, не подтвержденная документами дебитора (кредитора);

5) сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности.

К данной форме акта Минфин России предусмотрел приложение под названием "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Справка представляет собой аналитическую таблицу, которая содержит следующие графы:

1) наименование и адрес дебитора, кредитора;

2) за что числится задолженность;

3) дата начала задолженности;

4) сумма дебиторской, кредиторской задолженности;

5) наименование, дата и номер документа, подтверждающего задолженность;

6) лицо, виновное в пропуске срока исковой давности (или по чьей вине возникла задолженность).

6. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И СОСТАВЛЕНИЕ СЛИЧИТЕЛЬНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ

Заключительным этапом при проведении инвентаризации считается процесс сравнения фактических остатков материальных ценностей, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, в которых отражаются итоговые результаты, которые представляют собой расхождение между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов. Для составления сличительных ведомостей остатки в учетных данных должны быть выведены по всем представленным приходным (расходным) документам на дату инвентаризации. Лица, проводившие фактическую инвентаризацию, должны подтвердить оценку окончательных фактических остатков своими подписями. Если при этом в инвентаризационных первичных документах, описях и актах будут обнаружены ошибки в ценах, таксировке и подсчетах, то они должны быть исправлены, оговорены и удостоверены подписями всех членов комиссии и материально ответственных лиц. На последней странице описи и акта делается специальная отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов.

Сличительные ведомости составляют работники бухгалтерии организации. В сличительных ведомостях стоимость излишков и недостач товарно-материальных ценностей дается в оценке, по которой они числятся в учетных регистрах.

Основные средства. Фактические данные инвентаризационной описи основных средств по форме № ИНВ-1 заносятся в сличительную ведомость по форме № ИНВ-18. В начале сличительной ведомости содержатся те же реквизиты, что и в первичном инвентаризационном документе: ссылки на дату и номер распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации. Ведомость подписывают бухгалтер и материально ответственное лицо. Она содержит таблицу со следующими графами:

1) наименование основного средства;

2) год выпуска основного средства;

3) инвентарный, заводской и паспортный номер основного средства;

4) излишек или недостача по количеству и сумме.

Товарно-материальные ценности. Фактические данные из инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3, акта инвентаризации товаров отгруженных по форме № ИНВ-4, акта инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, по форме № ИНВ-6 заносятся в сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-19.

В начале сличительной ведомости содержатся те же реквизиты, что и в первичном инвентаризационном документе: ссылки на дату и номер распорядительного документа, даты фактического начала и окончания инвентаризации. Сличительную ведомость подписывают бухгалтер и материально ответственное лицо. Она содержит таблицу со следующими графами:

1) наименование, номенклатурный номер товарно-материальных ценностей;

2) наименование и код единицы измерения по СОЕИ;

3) излишек, недостача по количеству и сумме по первичным инвентаризационным документам;

4) излишек, недостача по количеству и сумме, отрегулированная за счет уточнения записей в бухгалтерском учете;

5) излишки по количеству и сумме, зачтенные в покрытие недостач как результат пересортицы;

6) недостачи по количеству и сумме, покрытые излишками как результат пересортицы;

7) приход окончательных излишков по количеству и сумме;

8) окончательные недостачи по количеству и сумме.

Торговля. Фактические сведения из инвентаризационной описи товаров, материалов, тары, денежных средств в торговле по форме № ИНВ-12 заносятся в сличительную ведомость товаров, материалов и тары в торговых организациях, осуществляющих количественно-стоимостный учет ценностей, по форме № ИНВ-20.

Фактические сведения из инвентаризационной описи товаров, материалов, тары, денежных средств в торговле по форме № ИНВ-13 заносятся в сличительную ведомость товаров, материалов и тары в организациях розничной торговли, осуществляющих стоимостный учет ценностей, по форме № ИНВ-21.

Обратите внимание, что сличительные ведомости составляют только по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Кроме того, при составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы.

Недостачи. По итогам инвентаризации в организации составляется ведомость результатов, выявленных при инвентаризациях.

В ведомости фиксируется общая сумма недостач и излишков, а также сумма недостач, связанных соответственно с порчей имущества, зачтенных пересортицей, в пределах норм естественной убыли, отнесенных на виновных лиц, списанных на финансовые результаты организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

VIII. ОФОРМЛЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ

1. СОСТАВЛЕНИЕ АКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РЕВИЗИИ

Обобщающим документом является акт ревизии, который основывается только на конкретных фактах и ссылках на соответствующие документы и содержит последовательное изложение выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений.

Все факты в акте ревизии излагаются таким образом, чтобы по каждому из них можно было иметь документально обоснованные ответы на следующие вопросы:

1. объект нарушения (инструкция, приказ, постановление и т.д. с указанием пункта, параграфа и содержания нарушения);

2. нарушитель (с указанием должностных или материально ответственных лиц);

3. время нарушения (дата или период совершения нарушений или злоупотреблений);

4. способ нарушения;

5. чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);

6. размер причиненного ущерба.

Форма и построение акта ревизии определяются ведомственными приказами и указаниями.

При изложении нарушений делаются ссылки на накопительную ведомость, промежуточный или разовый акты, которые прилагаются к основному акту ревизии.

Форма составления акта должна быть лаконичной, констатирующей действительно установленные факты и не содержать юридической оценки выявленных нарушений, так как оценку действий виновных лиц дают вышестоящая организация ревизуемого предприятия и правоохранительные органы.

В формулировках акта не должны просматриваться личные взгляды и выводы, замечания и умозаключения ревизора. В то же время недопустимо замалчивание в акте ревизии нарушений и недостатков в работе ревизуемого предприятия и отдельных должностных лиц. Не включается в акт информация, основанная на устных заявлениях.

В акте ревизии не следует отражать нарушений, совершенных с разрешения вышестоящих органов. Эти факты оформляются отдельными докладными записками и доводятся до сведения руководителя ревизующего органа.

Акт ревизии подписывается руководителями ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получение с указанием даты получения.

Ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно-ревизионного органа направляет запрос для разъяснении в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:

1. наименование темы ревизии;

2. дату и место составления акта ревизии;

3. кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

4. проверяемый период и сроки проведения ревизии;

5. полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

6. ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

7. сведения об учредителях;

8. основные цели и виды деятельности организации;

9. имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

10. перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

11. кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

12. кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: "Материалы ревизии приняты", указывается дата и ставиться подпись.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

2. РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ РЕВИЗИИ

Целью реализации результатов контроля является:

- устранение выявленных нарушений, бесхозяйственности,

- пресечение хищений, растрат и других злоупотреблений;

- устранение условий, которые этому способствуют;

- привлечение к ответственности виновных лиц;

- разработка и обеспечение проведения в жизнь мероприятий, улучшающих финансово-хозяйственную деятельность объекта контроля;

- наиболее полное возмещение причиненного государству ущерба, в случае выявления положительного опыта принятие необходимых мер к его обобщению и распространению.

Реализация результатов проверок начинается в процессе ее проведения и продолжается после ее окончания.

Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

На стадии реализации материалов ревизии деятельность контролеров ограничивается проверкой мероприятий, связанных с устранением выявленных недостатков и нарушений.

Характер мероприятий, направленных на реализацию результатов контроля, зависит от того, какие нарушения выявлены.

Формы реализации результатов проверок могут быть различными:

- устранение незначительных недостатков в ходе контрольных действий, если это не требует проведения специальных мероприятий. Это позволяет принять действенные меры в период, когда все внимание коллектива компании обращено на проводимые мероприятия, полнее разобраться в справедливости претензий контролеров. В итоге проверяющие имеют не только материалы о нарушениях и недостатках, но и информацию об уже проведенных мероприятиях по их устранению;

- издание приказа проверяемой и вышестоящей по отношению к ней организацией, рассмотрение результатов проверок на акционерном собрании. Руководитель компании издает приказ, в котором при необходимости объявляются взыскания, утверждается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений. Один экземпляр плана приобщается к материалам контроля;

- передача материалов в правоохранительные органы и силовые структуры;

- предъявление исков лицам, по чьей вине был причинен материальный ущерб;

- произведение перестановки кадров.

В зависимости от конкретных обстоятельств по результатам проверок может быть проведено одно или несколько перечисленных мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений.

Важным моментом реализации является гласность результатов контроля, которая достигается путем доведения результатов проверок до коллектива проверяемой компании, выступление с их результатами на общих собраниях, совещаниях, публикация материалов в печати, сообщения по радио и телевидению

Не менее важным является осуществление контроля за своевременностью и полнотой проведения мероприятий по устранению и недопущению в будущем выявленных недостатков и нарушений. Самыми распространенными являются такие действия контролеров, как:

* информирование руководства ревизируемой организации о выполнении предусмотренных мероприятий;

* выезд ревизоров на место и осуществление проверки;

* проверка устранения недостатков и нарушений при проведении следующей ревизии.

К первому варианту прибегают обычно тогда, когда нарушения были несущественными. Самым распространенным в настоящее время вариантом последующего контроля является проверка устранения нарушений и недостатков при проведении последующей ревизии. Однако она имеет отрицательные стороны. Каждая последующая проверка выявляет новые нарушения, которые необходимо устранять, а устранение ранее допущенных нарушений и недостатков невольно уходит на второй план. Из-за недостатка времени такая проверка не будет осуществлена глубоко. Кроме того, с момента очередной проверки проходит немалый отрезок времени, поэтому такие действия контроля теряют свою актуальность. Об этом свидетельствуют записи в актах инспекций, аудита и ревизий, где проверяющие ограничиваются только общими отметками о том, что не устранены недостатки и нарушения, установленные предыдущей проверкой. Кроме того, на проверку исполнения необходимо затратить значительное количество рабочего времени, из-за чего страдает качество очередного контроля. Если выявленные в ходе проверки нарушения и недостатки не устранены или устранены не полностью, или информация руководителя проверенной компании является недостаточной для определения степени устранения выявленных недостатков и нарушений, то целесообразно спустя определенное время, установленное для их устранения, провести повторную проверку. Количество проверяющих и их состав зависят от вида нарушений и характера, принятых по ним решений. Время для повторного контроля должно позволить проверяющим детально проверить исполнение принятых решений, обычно это 4-5 дней.

IX. РЕВИЗИЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И РАЗДЕЛЫ РЕВИЗИИ

Цель ревизии или проверки (далее - ревизия) - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности учреждения по следующим направлениям:

* соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

* обоснованность расчетов сметных назначений;

* исполнение смет расходов;

* использование бюджетных средств по целевому назначению;

* обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

* обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

* соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета, и составление отчетности;

* обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

* полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

* операции с основными средствами и нематериальными активами;

* операции, связанные с инвестициями;

* расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

* обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

* формирование финансовых результатов и их распределение.

При проведении ревизий учреждений, состоящих на государственном бюджете, предусматриваются следующие основные вопросы финансово-хозяйственной деятельности, по которым организуется ревизия:

* проверка правильности планирования расходов на содержание учреждений;

* исполнение сметы и использование средств по целевому назначению, соблюдение законности и строгого режима экономии в расходовании денежных средств, и материальных ценностей;

* выполнение плана по основным показателям оперативной работы, по штатам и контингентам и соответствие произведенных расходов степени выполнения этих плановых показателей;

* соблюдение сметных норм расходов, штатов и ставок заработной платы, а также правильность расходования фондов заработной платы, правильность премирования за счет фонда заработной платы;

* правильность расходования средств на выплату пенсий работающим пенсионерам и пособий по государственному социальному страхованию;

* обеспечение сохранности денежных средств и других материальных ценностей;

* правильность использования материальных ценностей, оборудования, аппаратуры и другой техники;

* соблюдение норм материальных запасов и использование внутрихозяйственных резервов;

* законность образования и расходования специальных и других внебюджетных средств;

* выполнение Положения о ведении кассовых операций и соблюдение кассовой дисциплины;

* своевременность и правильность проведения инвентаризации имущественно-материальных ценностей и денежных расчетов с учреждениями, организациями и отдельными лицами;

* правильность списания с баланса оборудования и инвентаря, пришедших в ветхость и негодность, безнадежных долгов;

* правильность произведенных затрат на капитальный ремонт и использование средств на капитальные вложения;

* правильность использования транспортных средств, эксплуатации жилого фонда и других хозяйственных служб;

* правильность организации и ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных; применение передовых форм и методов бухгалтерского учета и средств механизации.

Для осуществления перечисленных задач проверяется:

1. Хозяйственная деятельность

Указывается общий штат и объем общей сметы. Какие бюджетные и текущие счета открыты бухгалтерии. Кому принадлежит здание и его размеры.

Изучается структура бухгалтерской службы, организация, формы и методы ведения бухгалтерского учета (имеется ли утвержденное в установленном порядке Положение о бухгалтерской службе и как оно выполняется; выполняются ли главным бухгалтером обязанности по организации бухгалтерского учета и контролю за обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей; формируется ли учетная политика в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"; наличие утвержденных в установленном порядке смет расходов и оснований для внесения изменений в эти сметы и др.).

Состояние охраны кассы, обеспеченность вычислительной и оргтехникой, транспортом, характеристика состояния транспорта, наличие приказов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность (сроки представления авансовых отчетов; период, на который выдаются денежные средства под отчет, перечень лиц, имеющих право получения денежных средств на хозяйственные нужды и др.), табелей учета рабочего времени.

2. Финансовая деятельность

2.1.Порядок ревизии основных фондов.

При ревизии использования и сохранности основных фондов следует проверить:

* - использование действующих производственных мощностей;

* - соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводимых мощностей, потери продукции и прибыли вследствие нарушения нормативных сроков;

* - выполнение плана внедрения новой техники, механизации трудоемких процессов;

* - уровень фондоотдачи за ряд лет; разработан и осуществлен ли на предприятии комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи: увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и др.;

* - наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения;

* - выполнение плана-графика планово-предупредительного ремонта и освоение сметных ассигнований на капитальный и текущий ремонт;

* - соответствие фактического наличия основных фондов данным бухгалтерского учета. Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии. Кроме того, ревизующий проводит контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках;

* - не передаются ли отдельные предметы основных средств в личное пользование (оборудование и инвентарь культурно-бытового назначения и др.);

* - соблюдается ли порядок учета основных фондов;

* - своевременность оформления ввода основных фондов в эксплуатацию;

* - обоснованность и правильность оформления ликвидации основных средств; приходуются ли в правильной оценке материалы, полученные при ликвидации основных средств;

* - соблюдается ли порядок применения норм амортизационных отчислений, начисления износа.

2.2. Порядок ведения кассовых операций

В начале ревизии проверяются: наличие денежных сумм и приходно-расходных документов в кассе или у подотчетного лица, осуществляющего кассовые операции; бланки и документы строгой отчетности; лимитированные чеки; расчет лимита остатка кассы, утвержденный банком.

Ревизия кассы производится ревизором в присутствии лица, которому поручено вести кассу, и главного бухгалтера или его заместителя немедленно после предъявления полномочий на проведение ревизии. На время ревизии все кассовые операции прекращаются.

В процессе проверки материально ответственное лицо за кассу обязано составить отчет об операциях кассы за текущий день, вывести по кассовой книге остаток денег на день ревизии и на последнем отчете, дать расписку, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется.

Необходимо проверить наличие письменных договоров о материальной ответственности с лицами, которые ведут кассы, а также с лицами, на которых приказами руководителей учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, возложены обязанности по выдаче заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других денежных средств.

Денежное наличие проверяется путем полного перерасчета всех денег, находящихся в кассе. После этого ревизор сопоставляет наличие денежных средств с остатком, отраженным в кассовой книге и отчете кассира.

Выданные из кассы суммы по частным распискам считаются недостачей. В случае выявления излишка или недостачи денег в кассе ревизор должен установить причину их возникновения. В этих целях лицо, ответственное за ведение кассы, обязано дать объяснения, ревизор должен проверить достоверность объяснений.

На обнаруженные излишки денежных средств составляется приходный кассовый ордер, который заносится в кассовую книгу, а излишки сдаются в доход бюджета. При выявлении в ходе ревизии недостачи наличных денег должны быть приняты меры к взысканию.

После проверки денежной наличности проверяются бланки документов строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладыши к трудовым книжкам, квитанционные книжки судебных исполнителей) и ценные бумаги (оплаченные талоны на бензин и масло, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины и т.п.).

Результаты ревизии кассы оформляются отдельным актом (приложение N 2). Акт не должен иметь подчисток и исправлений. Один экземпляр акта вручается главному бухгалтеру или заместителю проверяемого учреждения.

По результатам проверки кассы обязательно отмечаются случаи нарушения правил ведения кассовой книги, оформления кассовых документов, хранения в кассе денег в размерах, превышающих кассовый лимит, установленный банком.

При ревизии кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

Перед началом ревизии, прежде всего, необходимо установить круг лиц, имеющих право подписи кассовых документов, имеется ли у лица, ответственного за ведение кассы, положение по ведению кассовых операций.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, необходимо выявлять:

* расчеты через кассу по операциям, которые должны оплачиваться безналичным путем, путем применения ККМ;

* случаи использования денег не по целевому назначению, несвоевременного возвращения в банк неиспользованных денежных средств;

* превышение остатков наличных денег в кассе за отдельные дни и в среднем за месяц установленных лимитов;

* правильность расходования выручки, полученной в кассу.

При проверке полноты оприходования денег, полученных из обслуживаемого банка, от организаций, необходимо сличить записи в кассовой книге с записями в выписках банка и корешками чеков, приходными кассовыми ордерами. В случаях исправлений, подчистки следует провести сверку записей в выписках банка с подлинными записями в лицевых счетах, хранящихся в обслуживаемом банке.

Приходные и расходные кассовые документы должны проверяться сплошным порядком с целью выявления случаев хищения денежных средств, незаконного и нецелесообразного использования их, нарушений правильности оформления документов.

Проверяя расходные кассовые документы, необходимо установить:

* имеется ли на этих документах разрешительная надпись распорядителя кредитов, главного бухгалтера, кассира и получателя;

* соблюдается ли порядок погашения расходных документов после выдачи по ним денег.

При выплате депонированной заработной платы следует проверить, была ли она ранее начислена и срок ее давности.

Платежные ведомости на зарплату, по которым выплаты произведены не полностью, хранятся в кассе в течение 3 дней.

В процессе проверки расчетно-платежных ведомостей необходимо сличать их с табелями и со штатным расписанием. Это позволит выявить факты незаконных выплат заработной платы.

Правильность внесения сумм в расчетно-платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий проверяется также, наличие в них подписей руководителя и главного бухгалтера или лиц, ими уполномоченных, а также работников, составивших ведомости; наличие в конце ведомости надписи о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме, скрепленной подписью лица, ответственного за ведение кассы, наличие расходного кассового ордера на фактически выплаченную сумму по платежным и расчетно-платежным ведомостям или специального штампа на ведомостях, заменяющего расходный кассовый ордер.

При проверке операций по списанию в расход денег по кассе необходимо установить, все ли записи подкреплены правильно оформленными документами; погашаются ли расходные кассовые документы штампом "Оплачено" с указанием даты; имеются ли на каждом документе расписки получателей.

2.3. Порядок ведения операций по бюджетным, текущим и валютным счетам в банке

При ревизии операций по бюджетным, текущим и валютным счетам необходимо установить, какие счета открыты в банке, и проверку произвести по всем счетам. Объектами ревизии являются банковские операции, оформленные соответствующими документами и выписками банка.

При ревизии необходимо убедиться в полноте и подлинности выписки банка, учтенной бухгалтерией. Полнота выписок банка по всем видам счетов проверяется по построчной нумерации выписок и переносу остатков.

При ревизии банковских операций необходимо проверять порядок регистрации платежных поручений, нет ли подписанных незаполненных чеков и др.

При ревизии безналичных расчетов установить, действительно ли причитались организациям и лицам переведенные суммы, чем вызвана необходимость такого рода расчетов.

При ревизии банковских операций, необходимо обратить особое внимание на расходы по тем статьям сметы, по которым допущен перерасход, особенно на правильность и целесообразность расходов по отдельным статьям бюджетной классификации.

При ревизии валютного счета следует особо обратить внимание на:

* основание для получения валютных средств на счет (выручка, безвозмездная помощь, на проведение каких-либо мероприятий);

* наличие подтверждающих документов;

* основание для снятия валютных средств со счета;

* ведение отдельного учета по валютным средствам.

2.4. Порядок расчетов с дебиторами, кредиторами и подотчетными лицами

При ревизии данного раздела необходимо установить соблюдение расчетной дисциплины, достоверность и законность операций, связанных с образованием дебиторской и кредиторской задолженности, реальность задолженности и правильность ее списания, своевременность взыскания задолженности и погашения, причитающихся кредиторам сумм.

При ревизии расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами необходимо сопоставлять данные аналитического учета с остатками по балансу, с авансовыми отчетами, чтобы выявить, нет ли расхождений в этих данных, и убедиться в тождественности сумм задолженности.

Необходимо также установить, определен ли приказом круг лиц, получающих суммы под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов, не нарушаются ли сроки представления авансовых отчетов.

При ревизии бухгалтерских записей о выданных суммах под отчет и утвержденных авансовых отчетов необходимо установить:

* нет ли случаев выдачи авансов сверх установленных размеров или выдачи новых авансов при отсутствии отчета по ранее полученным, незаконных выдач авансов;

* не выдаются ли подотчетные суммы лицам, не работающим в данном учреждении;

* нет ли нарушений сроков сдачи авансовых отчетов (какие меры приняты), случаев неоприходования или несвоевременного оприходования материальных ценностей, закупленных подотчетным лицом;

* нет ли случаев закупок материальных ценностей у частных лиц, в магазинах без счета, без чека ККМ, без накладной по акту (сумма относится на подотчетное лицо);

* не используются ли подотчетные суммы не по назначению.

При ревизии расходования средств на служебные разъезды следует выяснить, не производилась ли оплата месячных и квартальных проездных билетов для проезда на городском транспорте сотрудникам, работа которых не связана с постоянными служебными разъездами. При отдельных (разовых) выплатах за проезд по служебным делам должны быть оправдательные справки о дне, маршруте, цели поездки и ее стоимости.

После ревизии общего состояния дебиторской и кредиторской задолженности ревизор должен приступить к проверке аналитического учета задолженности с целью:

* определения правильности отнесения ее по каждому субсчету;

* установления характера, причины, срока возникновения задолженности, выявления пропуска истечения сроков исковой давности и лиц, ответственных за это;

* выявления случаев сокрытия размера задолженности путем указания в балансе свернутого сальдо;

* проверки реальности наличия дебиторской задолженности, числящейся длительное время без движения, и проведения сверки взаимных расчетов.

В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется составить Справку, данные в которой характеризуют ту или иную задолженность.

2.5. Начисление и расходование заработной платы, премиального фонда и фонда материального поощрения, распределение и использование штатной численности

При ревизии данного раздела необходимо обратить внимание на следующее:

* нет ли случаев расходования средств, выделенных на заработную плату, на другие цели;

* правильность установления окладов, надбавок;

* законность выплаты за замещение временно отсутствующих работников;

* все ли лица, получавшие заработную плату, оформлены приказом, не производилась ли оплата дважды за один и тот же период, своевременно ли и правильно производились удержания;

* производилась ли выплата за счет нештатного (несписанного) фонда зарплаты в пределах утвержденного плана, за работы, которые не входили в обязанности штатных работников, по соответствующим расценкам за определенный объем и вид работ; действительно ли работы выполняли лица, указанные в ведомости или кассовых расходных ордерах;

* законность оплаты совместителям и наличие требуемых при совмещении;

* правильность начисления налогов на заработную плату и удержаний с заработной платы;

* правильность начисления выплат по временной нетрудоспособности, пенсий, пособий малообеспеченным семьям и других пособий;

* правильность начислений и выплаты премий, материальной помощи.

При этом ревизор должен установить:

* имеется ли в ревизуемом учреждении утвержденное его руководителем положение о премировании работников учреждения, установлен ли порядок выдачи материальной помощи;

* нет ли случая использования этих средств не по прямому назначению;

* имеется ли приказ (распоряжение) руководителя на выдачу премии, материальной помощи;

* не превышает ли годовая сумма премии и материальной помощи соответственно 3 и 2 месячных должностных окладов;

* производилось ли удержание налогов со всех видов выплат.

Для определения реальности отчетных показателей следует сопоставить данные о фактически начисленной заработной плате, премии, материальной помощи по бухгалтерским записям с отчетными.

При наличии перерасхода заработной платы, премиального фонда и фонда материального поощрения против сметы необходимо в процессе ревизии установить причины ее возникновения и источники покрытия.

2.6. Учет, сохранность и расходование основных средств и товарно-материальных ценностей

Проверяя сохранность основных средств и материальных ценностей, необходимо убедиться в том, что фактическое наличие основных средств и материальных ценностей полностью соответствуют данным учета. С этой целью ревизор должен произвести следующее:

* установить полноту, правильность и своевременность проводимых инвентаризаций, правильность регулирования инвентаризационных разниц и качество постановки материального учета;

* проинвентаризировать основные средства и материальные ценности (инвентаризация может быть сплошная или выборочная наиболее ценных или дефицитных материалов) и произвести сличение с данными бухгалтерского учета;

* проверить состояние учета материальных ценностей и основных средств в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Минфином России, и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете (как в бухгалтерии, так и у материально ответственных лиц);

* установить, нет ли случаев незаконного списания недостач, реализации имущества с нарушением нормативных актов, переданы ли материалы о недостачах следственным органам и предъявлен ли иск к виновным;

* установить, соблюдаются ли нормы расходования топлива и смазочных материалов в соответствии с марками автомобилей и временем работы - зимнее, летнее (проверить наличие приказа, утверждающего нормы расхода).

2.6. Учет средств, поступивших во внебюджетные фонды

Проверить обоснованность образования и расходования средств, поступивших во внебюджетные фонды. Имеются ли утвержденные сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных фондов. Порядок учета доходов и расходов. Не было ли случаев нецелевого расходования средств, поступивших во внебюджетные фонды. Соблюдается ли установленный порядок приема наличных денег в кассу учреждения за оказанные услуги.

Правильность ведения аналитического учета средств внебюджетных фондов, соответствие его данных данным синтетического учета.

2.7. Учет затрат на производство и себестоимость продукции

При ревизии затрат на производство и себестоимость продукции необходимо проверить:

* - правильность планирования затрат на рубль товарной продукции снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, уровня себестоимости отдельных видов продукции, смет расходов на обслуживание производства и управление;

* - достоверность данных учета и отчетности о фактической себестоимости продукции, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на производство, реальность числящихся на балансе расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей;

* - выполнение плана по себестоимости товарной продукции, причины отклонений от плана в целом и по отдельным калькуляционным статьям;

* - причины непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры к их сокращению;

* - соблюдение предельных ассигнований на содержание аппарата управления;

* - своевременность и качество проведения инвентаризаций незавершенного производства. При этом следует установить, не числятся ли в составе остатков незавершенного производства затраты по аннулированным заказам, потери от скрытого брака и некомплектных заделов;

* - правильность распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции;

* - соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2.8. Выполнение плана капитальных вложений

При ревизии выполнения государственного плана капитальных вложений следует проверить: соблюдение установленных сроков строительства, реконструкции и ввода в действие производственных мощностей и объектов, обратив особое внимание на объекты, сооружаемые на базе импортного оборудования; выполнение плана взносов собственных средств на финансирование капитальных вложений и задания по мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве.

2.9. Состояние бухгалтерского учета, достоверность отчетных данных

Проверить годовой (квартальный) отчет, обратив при этом внимание на:

* наличие всех необходимых форм;

* полноту отражения за отчетный период всех операций, результатов инвентаризации денежных средств, бухгалтерских счетов и материальных ценностей;

* наличие на всех формах, входящих в состав бухгалтерских отчетов, подписей руководителя и главного бухгалтера;

* соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета по состоянию на первое число отчетного периода;

* соответствие данных, отраженных в годовом (квартальном) отчете, данным синтетического и аналитического учета;

* полноту и правильность заполнения всех форм отчетности.

2. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ СМЕТ, ЦЕНТРОВ ЗАТРАТ, ОТВЕТСТВЕННОСТИ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

Известно, что расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям. Несмотря на это, необходимо проверить правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой. Ревизор, в частности, должен проверить, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т. д.

Ревизиями в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей: включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудникам и списания ее стоимости за счет расходов учреждения.

Анализируя правильность составления сметы, следует также проверить ее исполнение, установить, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий.

При ревизии вопросов, касающихся организации финансово-хозяйственной работы и исполнения сметы расходов, необходимо обратить внимание на:

* нет ли в сметах излишних ассигнований;

* своевременность утверждения сметы ревизуемому учреждению;

* имеются ли нераспределенные суммы (по каким статьям и причины);

* правильность расходования денежных средств по статьям: "Приобретение предметов снабжения и расходных материалов", "Командировки и служебные разъезды", "Приобретение оборудования и предметов длительного пользования", "Капитальное строительство", "Капитальный ремонт".

При проверке расходования денежных средств по статьям необходимо выявить следующее:

* правильно ли взимается арендная плата и плата за коммунальные услуги;

* правильно ли отнесены на статьи "Капитальный ремонт", "Капитальное строительство" произведенные расходы;

* правильность оплаты произведенных работ по текущему и капитальному ремонту зданий, по капстроительству;

* соблюдены ли установленные нормы и расценки;

* правильно ли списывались строительные материалы;

* не приобреталось ли излишнее оборудование и инвентарь, и при обнаружении принять меры к его реализации;

* не используется ли инвентарь и оборудование работниками на квартирах;

* производились ли расходы, предназначенные на приобретение форменной одежды, на другие цели. Если производились расходы на другие цели за счет этой статьи, то указать на какие, сумму, кто давал указание.

По результатам проверки данного раздела необходимо составить справку.

3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ РЕВИЗИИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Основными методами проведения ревизий являются: фактическая проверка, документальная проверка и экономический анализ, осуществляемые в их взаимосвязи, а также встречная проверка.

В процессе ревизии эти методы дополняются ознакомлением ревизующих на месте с состоянием и использованием зданий, производственного оборудования, технологическим процессом, складским хозяйством и т.д. В необходимых случаях лица, осуществляющие ревизию, должны требовать объяснения с отдельных работников по вопросам, касающимся ревизии, а также при разборе жалоб и заявлений.

Задача фактической проверки заключается в том, чтобы проверить правильность денежной наличности, находящейся в кассе и у подотчетных лиц, имеющих наиболее значительные денежные и товарно-материальные ценности, а также наличия материальных ценностей, хранящихся на складах и кладовых учреждений, предприятий, организаций. Проверка сохранности материальных ценностей осуществляется путем сличения фактического наличия этих ценностей с данными бухгалтерского учета и выведением результатов проверки.

Задача документальной проверки сводится к тому, чтобы проверить законность и хозяйственную целесообразность произведенных финансово-хозяйственных операций, и правильность бухгалтерского учета на основании подлинных, надлежаще оформленных документов и записей в учетных регистрах.

Экономический анализ имеет своей задачей изучение состояния финансово-хозяйственной деятельности, выполнения планов и смет и определение оценки результатов деятельности учреждения, предприятия, организации. Этот анализ осуществляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми заданиями и сметными ассигнованиями, сличения фактических данных с нормами, проектными расчетами и т.п., а также путем изучения статей бухгалтерского баланса.

Фактическая проверка начинается с проверки денежной наличности в кассе. Она производится незамедлительно после предъявления руководителем ревизионной группы (ревизором) своих полномочий руководителю ревизуемого учреждения, предприятия, организации. В начале ревизии с соблюдением фактора внезапности осуществляется проверка наличия товарно-материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц на складах, в кладовых и у подотчетных лиц.

При проверке этих средств и ценностей соблюдаются установленные правила проведения инвентаризации.

До проведения фактической проверки товарно-материальных ценностей выясняются все места их хранения и намечаются виды ценностей, подлежащие проверке. В первую очередь должны быть проверены те склады и кладовые и те ценности, учет которых запущен или которые давно не проверялись. Проверка производится при ревизии не по всей номенклатуре ценностей, а выборочно, в объеме по усмотрению руководителя ревизионной группы (ревизора), однако при этом непременно проверяется наличие дефицитных и дорогостоящих предметов и тех, по которым получены сигналы о злоупотреблениях.

В торговых и снабженческих предприятиях и организациях проверка производится по более широкой номенклатуре, а в необходимых случаях всех ценностей, находящихся на складах или у подотчетных лиц.

Проверка наличия денег в кассе и ценностей на складе и в кладовой выполняется ревизующим в обязательном присутствии материально-ответственного лица (кассира, заведующего складом, кладовщика и т.д.) и главного бухгалтера или другого заменяющего его бухгалтерского работника.

В случае необходимости для проведения проверки по требованию руководителя ревизионной группы (ревизора) приказом по учреждению, предприятию, организации создается инвентаризационная комиссия, которая под контролем ревизующих проводит проверку наличия всех ценностей, проверяет правильность выявленных результатов и свои заключения и предложения отражает в протоколе.

По всем излишкам и недостаткам, выявленным при фактической проверке, должны быть получены письменные объяснения от каждого материально ответственного лица в отдельности.

Выявленные при ревизии кассы излишки наличных денег должны быть немедленно оприходованы, а недостачи отнесены на счет кассира и в течение трех дней погашены. Квитанцию о погашении недостачи кассир обязан предъявить ревизору.

По товарно-материальным ценностям недостачи сверх нормы естественной убыли взыскиваются с виновных лиц, а излишки приходуются в установленном порядке. Ревизующий обязан проследить за своевременностью отражения в бухгалтерском учете выявленных при фактической проверке результатов.

О результатах фактической проверки денег у кассира и товарно-материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, в тот же день составляются отдельные акты, в которых указываются: дата составления акта, фамилии ревизора и присутствующих при проверке лиц, фактические остатки денег и ценностей в натуре и их остатки по данным учета на момент проверки и результаты.

Промежуточные акты ревизий подписывают ревизор, главный бухгалтер или другой бухгалтерский работник, присутствовавший при проверке, и материально-ответственное лицо.

Осуществляя фактическую проверку, ревизор обязан отметить в промежуточном акте:

- отвечают ли помещение кассы и складские помещения требованиям сохранности денег и товарно-материальных ценностей, в каком состоянии находятся ценности и в каком порядке они хранятся;

- обеспечены ли склады и кладовые весоизмерительными приборами, соблюдаются ли сроки проверки и клеймения их;

- имеют ли кассир, заведующий складом, кладовщик и другие материально-ответственные лица должностные инструкции, заключены ли с ними договоры с материальной ответственности по утвержденной форме;

- правильно ли ведутся кассовая книга и книги (карточки) складского учета;

- проводятся ли и как регулярно внезапные ревизии кассы и наличия товарно-материальных ценностей.

В случае неудовлетворительного состояния складского хозяйства и плохого хранения товарно-материальных ценностей к акту могут быть приложены, в качестве доказательства, фотоснимки. На обороте каждого фотоснимка должны быть указаны: дата съемки, название и местонахождение сфотографированного объекта. Все эти данные должны быть заверены печатью и подписаны руководителем обревизованного учреждения, предприятия, организации.

Фактическая проверка в необходимых случаях дополняется контролем, осуществляемым ревизующими лицами в виде контрольных обмеров при количественной и качественной приемке материалов, продукции, продукции выполненных работ, при закладке продуктов в котел на кухне и т.д. Фактический контроль применяется также при изучении степени использования рабочего времени и затрат труда при выполнении отдельных производственных операций.

Для определения качества продукции, выполненных работ и изготовленных материальных ценностей, выхода готовых блюд, крепости спирта и т.п. используются контрольные лабораторные анализы и исследования, проводимые соответствующими специалистами.

Основу документальной проверки составляют подлинные первичные документы, которыми оформляются финансово-хозяйственные и производственные операции.

С целью большей эффективности документальной проверки ревизующим необходимо ознакомиться с приказами учреждения, предприятия, организации за ревизуемый период.

Проверка документов сопровождается проверкой бухгалтерских записей в книгах (карточках), оборотных ведомостях и данных установленной отчетности.

Порядок и техника проверки бухгалтерских документов осуществляется в зависимости от способов их хранения. Они проверяются либо в хронологическом порядке, когда документы переплетены в папках по датам совершения финансовых операций, либо в систематическом порядке, когда документы хранятся в папках по видам совершенных операций: кассовые, банковские, расчетные, материальные и т.д.

Проверка документов осуществляется в определенной последовательности: сначала проверяется форма документа, а затем его содержание. При проверке оформления документов особо обратить внимание на достоверность тех документов, в которых допущены подчистки, искажения и исправления даты составления документа, исправления цифр и текста, и имеются сомнительные печати, подписи и т.д. Осуществляя проверку содержания документов, т.е. проверку отраженных в них операций по существу, ревизующее лицо устанавливает достоверность содержащихся в них данных, законность и хозяйственную целесообразность произведенных операций.

Документы, не отвечающие этим требованиям, подлежат детальной проверке, в них необходимо обязательно проверить правильность арифметических подсчетов и вычислений.

Если по документу возникает необходимость получить объяснения, ревизующее лицо получает их от соответствующего должностного лица в устной, а при необходимости и в письменной форме.

Документы, вызывающие сомнения в подлинности их ввиду отсутствия или неясного изложения в них важнейших реквизитов, подмены подлинного документа копией, несоответствия даты документа дате бухгалтерских записей, явных признаков подчистки наклейки или подделки в подписях и печати, неоговоренных исправлений, цифр и текста и т.п. подвергаются проверке ревизующим на месте, либо в порядке встречной проверки.

Встречная проверка осуществляется при необходимости проверки правильности внешних документов: выписки банка из текущих и расчетных счетов, оплаченного счета поставщика за поставленные товары или оказанные услуги, правильности счета или расписки частного лица и т.д.

Результаты проведенной на месте встречной проверки оформляются соответствующими справками тех организаций, в которых проводилась проверка, или получением заверенных копий интересующих ревизию документов.

Необходимость во встречной проверке может возникнуть и по внутренним документам, если, например, возникает сомнение в достоверности количества доставленного груза, показанного в путевом листе. В данном случае путем встречной проверки количества фактически поступивших материалов на склад можно установить достоверность данных путевого листа.

Существенное значение для установления недостоверности документов имеет выявление расхождения данных в документах: графическое различие между отдельными реквизитами на однородных документах, несоответствие времени подписания документов, времени работы тех или иных должностных лиц и т.д.

При документальной проверке следует обязательно обревизовать документы за декабрь, когда производятся заключительные финансовые операции по использованию сметных ассигнований, выполнению производственных и финансовых планов и различного рода регулирования балансовых статей.

Если в процессе ревизии обнаружатся факты серьезных нарушений или хищений и злоупотреблений, то необходимо подвергнуть проверке документы по этим фактам (операциям) и за те месяцы, которые не были предусмотрены программой (заданием) проведения ревизии.

В случае, когда достоверность той или иной финансовой операции ставится под сомнение, а для проверки ее ревизующий не обладает специальными знаниями (например, списание какого-либо оборудования или аппарата за ветхостью, определение объема выполненных ремонтных работ и т.д.), он может пригласить в помощь нужных специалистов из другого учреждения, предприятия, организации.

При выявлении злоупотреблений и в других необходимых случаях руководитель ревизионной группы (ревизор получает от работников ревизуемого учреждения, предприятия, организации в целях подтверждения злоупотреблений и нарушений копии и выписки документов, относящихся к этим фактам (счета, ведомости, ордера, поручения, чеки, требования на отпуск материальных ценностей, наряды, акты, приказы, письма и другие документы) или справки, составленные на основании имеющихся документов, а также письменные объяснения соответствующих лиц.

Руководитель ревизионной группы, ревизор может изъять необходимые подлинные документы, если сохранность их в ревизуемом учреждении, предприятии, организации не гарантируется, а также в случае выявления фиктивных документов, совершения подделок и подлогов.

Документы изымаются таким образом, чтобы они не были повреждены и чтобы на них были сохранены все записи, подписи, надписи, отметки и т.п. В делах, взамен изъятых документов, оставляются их копии, заверенные главным бухгалтером или лицом его заменяющим.

При изъятии подлинных документов составляется акт за подписями ревизующего лица и главного бухгалтера учреждения, предприятия, организации. В акте указываются полное наименование документа, дата, его номер, наименование организации и лицо, составившее документ, основные реквизиты, сумма и номер дела, откуда изъят документ. Акт составляется в двух экземплярах, из которых один получает руководитель ревизионной группы (ревизор), а другой передается главному бухгалтеру ревизуемого учреждения, предприятия, организации.

В процессе ревизии фактическая и документальная проверки сочетаются с экономическим анализом, как средством контроля за финансово-хозяйственной деятельностью учреждения, предприятия, организации.

В основном для анализа используется установленная бухгалтерская отчетность, а по определенным показателям также статистическая и оперативная отчетность. Перед тем, как начать анализ, необходимо проверить правильность отчетных данных. Особенно важно при этом убедиться в реальности бухгалтерского баланса в целом и, в частности, его отдельных статей.

На основании проверенных отчетных данных и баланса подвергаются экономическому анализу показатели исполнения сметы, выполнения производственного плана, плана снижения себестоимости, прибылей, финансового состояния и т.д.

В результате проверки устанавливаются причины отклонения от норм плановых заданий и смет, влияние этих отклонений на выполнение плана прибыли и другие финансово-экономические показатели. Выявленные отклонения финансово-хозяйственной деятельности, как например, непроизводительные затраты потери и убытки анализируются во взаимосвязи с проверкой документов, послуживших основанием для их отражения в балансе.

Анализ используется не только для объективной оценки выполнения планов, но и для критической оценки самих норм и плановых заданий, которые бывают иногда заниженными (или завышенными) против реальных возможностей.

Результаты анализа фиксируются ревизующим лицом в расчетах или справках, которые должны быть подписаны соответствующими должностными лицами и главным бухгалтером учреждения, предприятия, организации и ревизором.

При проведении ревизии проверяется выборочным или сплошным порядком правильность бухгалтерских записей в учетных регистрах, устанавливается при этом правильность составления мемориальных ордеров, журналов ордеров. Особенно необходимо обратить внимание на сторнировочные и исправительные записи.

Ревизующий должен проверить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с утвержденными положениями, инструкциями и указаниями, а также, в каком состоянии находится хранение бухгалтерских документов.

Важное значение имеет контроль за выполнением решений, принятых по результатам ранее проведенных ревизий. Отсутствие такого контроля в значительной мере ослабляет ревизионную работу. Поэтому ревизионная группа, ревизор обязательно проводят проверку выполнения решений по предыдущей ревизии, причем такая проверка не должна носить формальный, поверхностный характер, а должна строго и четко отражать состояние дел. Особое внимание должно быть обращено на причины недостатков и нарушений, которые продолжают иметь место в учреждении, предприятии, организации, несмотря на предложения вышестоящего органа о необходимости их устранения.

Одновременно проводится проверка выполнения решений вышестоящего органа здравоохранения по бухгалтерскому отчету за истекший год.

Такие проверки организуются с таким расчетом, чтобы руководитель и главный бухгалтер учреждения, предприятия, организации могли к моменту составления общего акта о проведении ревизии представить объяснения о причинах невыполнения предложений по результатам предыдущей ревизии и решений по годовому бухгалтерскому отчету.

С целью облегчения и ускорения составления акта все выявленные в процессе ревизии факты нарушений, бесхозяйственности, неправильности и другие недостатки группируются ревизором по однородным признакам (например: нарушения схемы должностных окладов, переплаты по командировкам, непроизводительные потери и затраты и т.д.) с указанием номеров и дат документов, краткого содержания операций, сумм неправильных расходов, а также фамилии должностных лиц, допустивших эти нарушения и недостатки.

4. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ

Заключительным этапом ревизии является составление сводного акта с обобщением всех результатов произведенной ревизии финансово-хозяйственной деятельности учреждения, предприятия, организации. Руководитель ревизионной группы (ревизор) должен уделить особое внимание качеству составления акта ревизии. На основании сводного акта, к которому прилагаются все промежуточные акты, принимается решение об устранении выявленных недостатков и улучшении работы, направленное на укрепление экономики учреждения, предприятия, организации.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным бухгалтером ревизуемого учреждения, предприятия, организации, а в необходимых случаях - руководителем и главным бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом учреждении, предприятии, организации, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.

Если руководитель и главный бухгалтер учреждения, предприятия, организации имеют возражения или замечания по акту ревизии, то они должны подписать акт и одновременно приложить к нему свои письменные возражения и замечания.

Если немедленное письменное объяснение по уважительным причинам не может быть представлено, то руководитель и главный бухгалтер обревизованного учреждения, предприятия, организации обязаны представить их не позднее трех дней со дня подписания акта руководителю группы (ревизору).

По акту представляются объяснения других должностных лиц ревизуемого учреждения, предприятия, организации, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях.

Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена ревизующим и дано по ним письменное заключение.

Сводный акт ревизии составляется в двух экземплярах, которые имеют одинаковую силу. Один экземпляр акта вручается под расписку руководителю обревизованного учреждения, предприятия, организации, другой экземпляр представляется соответствующему органу здравоохранения, назначившему ревизию. При необходимости передачи материалов ревизии в судебно-следственные или другие органы, акт ревизии может быть составлен в трех и более экземплярах.

В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных ревизией или проверкой нарушений или злоупотреблений в момент их установления составляется отдельный (промежуточный) акт, который направляется руководителю вышестоящего органа, назначившему ревизию или проверку, с передачей соответствующих материалов следственным органам. Руководитель учреждения, предприятия, организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных разделов деятельности ревизуемого учреждения, предприятия, организации по результатам ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных средств, продуктов питания, медикаментов, белья, контрольного обмера, проверки качества выполненных строительно-монтажных работ и др.

При проведении комплексной ревизии некоторые из участников ревизионной группы, будучи привлечены для проверки определенного круга специальных вопросов, предусмотренных ревизионным заданием могут закончить свою работу раньше того, как будет завершена полностью ревизия учреждения, предприятия, организации. В этом случае они составляют отдельный (промежуточный) акт о произведенной ими проверке. Надлежаще оформленный промежуточный акт вместе с объяснениями к нему должностных лиц, подписавших акт, представляется руководителю ревизионной группы. Если работа выполнена в заданном объеме и качественно, то руководитель группы разрешает участнику ревизионной группы, выполнившему задание, отбыть к месту своей основной работы.

Промежуточные акты подписываются членами ревизионной группы, ревизором, которые участвовали в ревизии данного раздела деятельности ревизуемого учреждения, предприятия, организации, и должностными лицами, отвечающими за этот раздел работы или материально-ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и материальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному (материально-ответственному) лицу ревизуемого учреждения, предприятия, организации, подписавшему акт.

Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в сводный акт ревизии.

При составлении акта рекомендуется следующая последовательность изложения материалов:

1) вступительная часть; 2) основная часть с изложением результатов ревизии; 3) заключительная часть.

Во вступительной части акта указываются:

- дата и место составления акта; наименование и подчиненность ревизуемого учреждения, организации, предприятия; состав ревизионной группы и время ее работы; на основании какого документа проведена ревизия; период деятельности, за который была проведена ревизия; какие участки деятельности учреждения, предприятия, организации подвергнуты сплошной проверке и какие - выборочной; фамилия и инициалы руководителя и главного бухгалтера обревизованного учреждения, предприятия, организации, в присутствии которых была проведена ревизия. В случае происшедшей смены этих должностных лиц в течение обревизованного периода в акте указывается время, за которое каждый из них несет ответственность за финансово-хозяйственную деятельность.

Там же отмечается, в каком объеме было выполнено прилагаемое к акту ревизионное задание вышестоящего органа здравоохранения, назначившего ревизию. Кроме того, во вступительной части акта перечисляются проверки финансово-хозяйственной деятельности, проведенные финансовыми органами и другими контролирующими органами в течение обревизованного периода и результаты устранения выявленных нарушений.

В основной части акта излагаются результаты ревизии на основе установленных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом учреждении, предприятии, организации документов и материалов; результатов произведенных встречных проверок; проверок фактического совершения финансовых операций; результатов пересчета, взвешивания и обмера сырья и материалов; проведения контрольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов спирта, сырья, материалов и готовой продукции; результатов проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, артикулов и цен - прейскурантам; других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

В изложении должна быть соблюдена объективность, ясность, точность списания выявленных фактов, лаконичность.

По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание, со ссылкой на соответствующие документы и материалы и с указанием нарушений инструкций, положений, отдельных законов и других нормативных актов.

Выявленные факты однородных массовых нарушений сметно-финансовой и штатной дисциплины и различных переплат (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения. В этих случаях в прилагаемой к акту ревизии ведомости указывается: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения (статья, пункт приказа или инструкции), содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба. Ведомость подписывается ревизующим и главным бухгалтером учреждения, предприятия, организации.

Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предложений и не подтвержденных документами данных, не допускается также включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально-ответственных лиц, данные ими следственным органам.

Акт ревизии не должен содержать квалификацию, оценку действий отдельных должностных и материально-ответственных лиц.

В акте ревизии приводятся:

- общие данные о выполнении сметно-финансовых и производственных планов;

- выявленные факты нарушений законодательства РФ;

- факты неправильного планирования сметных, финансовых и производственных показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного расходования средств и другие нарушения финансовой дисциплины;

- факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

- размеры причиненного ущерба и другие последствия допущенных нарушений с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены;

- вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.

Включать в акты факты положительного характера не следует, о них ревизор докладывает в письменной форме отдельно для того, чтобы положительный опыт работы, выявленный в процессе ревизии, был использован в других учреждениях.

В заключительной части акта отмечается, какое количество документов дается в качестве приложения к акту; к нему прилагаются все промежуточные акты, письменные объяснения отдельных должностных лиц и другие документы, имеющие отношение к изложенным в акте фактам нарушений, хищений, растрат, злоупотреблений и т.д.

Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя ревизионной группы (ревизора) руководителем контрольно-ревизионного подразделения органа, назначившего ревизию. О принятии ревизионных материалов делается отметка на последней странице акта ревизии. "Акт ревизии принят", указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт ревизии.

МАТЕРИАЛЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

Цель проведения практических занятий заключается в закреплении полученных теоретических знаний на лекциях и в процессе самостоятельного изучения студентами специальной литературы. Формой проведения практических занятий является формирование у обучающихся умений и навыков по составлению плана ревизии финансово - хозяйственной деятельности, а так же по оформлению первичной учетной информации по результатам инвентаризации имущества коммерческой организации. В обязанности преподавателя входит оказание методической помощи и консультирование студентов.

Задание 1.

Исходные данные.

Программой ревизии предусмотрено проверить правильность расчетов по оплате труда.

Задание. Составить план проверки указанного в программе вопроса.

Задание 2.

Исходные данные.

Для проведения инвентаризации наличных денежных средств в основной кассе приказом по ООО "Алтай - С" от 30 сентября 2007 года № 24 была назначена рабочая комиссия в составе:

Председатель комиссии - коммерческий директор Иванов В.В.

Члены комиссии:

- экономист Петрова. А. А.;

- ревизор Сидорова. Е. Г.;

- менеджер Фокин Р.Ф.

Инвентаризации подлежали наличные денежные средства, находящиеся у кассира Копыловой И.И.

Согласно приказу инвентаризацию следовало провести по состоянию на 1 октября 2007 г.

В ходе инвентаризации было установлено, что наличных денежных средств было 15 008 руб. 40 коп. Других ценностей в кассе не было.

По учетным данным в кассе у кассира Копыловой И.И. числилось 15 010 руб. 00 коп.

Последние номера кассовых ордеров:

Приходного - № 167;

Расходного- № 368.

Задание. Оформить Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ- 15).

Примечание. Для данного практического занятия студентам иметь чистый бланк формы № 15 Акт инвентаризации наличных денежных средств.

Вопросы для подготовки к экзамену

1. Сущность и роль контроля в управлении экономикой.

2. Функции и задачи финансового контроля.

3. Общие принципы финансово - экономического контроля.

4. Система финансово - экономического контроля.

5. Основные задачи и направления внешнего финансово - экономического контроля.

6. Внешний и внутренний финансово - экономического контроль: общее и различие.

7. Виды внутреннего финансово - экономического контроля.

8. Виды внешнего финансово - экономического контроля.

9. Приемы и способы документального контроля.

10. Органы внутреннего финансово - экономического контроля.

11. Приемы и способы фактического контроля.

12. Виды государственного финансово - экономического контроля.

13. Порядок образования ревизионной комиссии.

14. Состав и правовой статус ревизионной комиссии.

15. Компетенция ревизионной комиссии.

16. Права и полномочия ревизионной комиссии.

17. Обязанности ревизионной комиссии.

18. Заседания ревизионной комиссии.

19. Служба внутреннего аудита.

20. Ревизия как инструмент финансово - экономического контроля.

21. Планирование ревизии.

22. Основные этапы и последовательность проведения ревизии.

23. Оформление результатов ревизии.

24. Порядок проведения инвентаризации денежных средств.

25. Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений.

26. Порядок проведения инвентаризации товарно - материальных ценностей.

27. Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства.

28. Порядок проведения инвентаризации денежных средств.

29. Порядок проведения инвентаризации расчетов.

30. Порядок проведения инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей.

31. Оформление результатов инвентаризации.

32. Порядок регулирования инвентаризационных разниц.

33. Контрольные функции Федерального казначейства.

34. Контрольные функции Счетной палаты.

35. Контрольные функции Федеральной службы финансово - бюджетного надзора.

36. Контрольные функции Центрального банка.

37. Контрольные функции Федеральной таможенной службы.

38. Контрольные функции Федеральной налоговой службы.

39. Контрольные функции Федеральной службы финансово - бюджетного надзора.

40. Контрольные полномочия Счетной палаты РФ.

41. Контрольные полномочия Федеральной службы финансово - бюджетного надзора.

42. Контрольные полномочия Федерального казначейства.

43. Контрольные полномочия Федеральной таможенной службы.

44. Контрольные полномочия Центрального банка.

45. Контрольные полномочия Федеральной налоговой службы.

46. Валютный контроль.

47. Органы и агенты валютного контроля.

48. Права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

49. Порядок проведения таможенной ревизии (специальная форма).

50. Налоговые проверки и их классификация.

Список литературы

1. Нормативно - правовые акты

2. Конституция Российской Федерации. М., 1993.

3. Уголовно - процессуальный кодекс РФ. М., 2001.

4. Уголовный кодекс РФ. М., 1996.

5. Гражданский кодекс РФ (часть 1, 2, 3) М., 1994.

6. Гражданский процессуальный кодекс РФ М., 2002.

7. Арбитражный процессуальный кодекс РФ М., 2002.

8. Налоговый кодекс РФ (часть 1) ФЗ от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

9. ФЗ "О бухгалтерском учете" М. 1996.

10. ФЗ "Об аудиторской деятельности" М., 2001.

11. Бюджетный кодекс Российской Федерации. ФЗ от 31.07.1998 г. № 145 - ФЗ.

12. О валютном регулировании и валютном контроле. ФЗ от 10.12.2003 № 173 - ФЗ.

13. ФЗ "О счетной палате РФ" от 11.01.1995 г. № 4 - ФЗ.

14. Закон "О милиции" М., 1991.

15. О федеральном казначействе. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 г. № 703.

16. О Центральном банке Российской Федерации Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ.

17. О Министерстве финансов РФ. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.02004 г. № 329.

18. Об утверждении положения о федеральной службе финансово - бюджетного надзора. Правительства Российской Федерации от 15.06.2004 г. № 278.

2.Основная литература

19. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения: Сборник / Автор-сост. к. э. н. А.В. Крикунов. - М.: Финансовая газета, 2000. - 208 с.

20. Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие. - М: ГИНФО, 2002. - 240 с.

21. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ, аудит", "Финансы и кредит" / О. С. Макоев; под ред. В.И. Подольского. - М. ЮНИТИ - ДАНА, 2006.

22. Мельник М.В., Пантелеев А.С. , Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие - М.: Экзамен, : Экзамен, 2000 г.

23. Федотов Е.С. контроль и ревизия: Учебно - методический комплекс. Экзамен, 2005.

24. Криницкий В. И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 1990.

25. Кочергин Е. А. Основы государственного и управленческого контроля. - М.: Информационно - издательский дом "Филинъ", 2000.

26. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М. : Юриспруденция, 2000.

27. Венедиктова В. И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. - М.: Институт новой экономики.

28. Приверзенцев В. А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. - М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

29. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Государство и финансовый контроль. Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ. - М., 2003.

30. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. - М.: Маркетинг, 2000.

31. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. - М.: РОФЕР, 2006.

32. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. - М.: Налог-инфо, 2006.

33. Международный еженедельник "Финансовая газета".

5

Показать полностью…
Похожие документы в приложении