Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
2 монеты
docx

Шпаргалка «Экзаменационная» по Аудиту (Савина Н. В.)

1.Понятие внутреннего аудита

Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

2,49,60 Финансовый бизнес-цикл

Цели внутреннего контроля снабжения заключаются в:приобретении только необходимых товаров и услуг принимая во внимание время их доставки, качество и доступность сырья;отражении системой учета кредиторской задолженности общей величины кредиторской задолженности организации;таком характере управления системой учета кредиторской задолженности, при котором организация получила бы наибольшую прибыль.

Основные направления внутреннего контроля

Ключевые направления внутреннего контроля снабжения заключаются в следующем:должны приниматься меры, предупреждающие возникновение кредиторской задолженности в отношении товаров, покупка которых не была санкционирована; кредиторская задолженность не должна отражаться до момента получения товаров и предоставления услуг; санкционированная (и только санкционированная) кредиторская задолженность должна соответствующим образом анализироваться и отражаться;необходимо производить разделение обязанностей между лицами, выполняющими следующие функции: заказ товарно-материальных ценностей, их закупка, получение и приемка и окончательная оплата; главная цель такого разделения обязанностей - предупреждение злоупотреблений в результате сговора.

Процедуры внутреннего контроля 1. Заказы на приобретение делаются только после того, как одобрен выбор поставщика 2. Прежде чем сделать заказ, его необходимо утвердить. Полномочия работников при утверждении заказов могут быть ограничены. 3. Для приемки ТМЦ отводится специальное место, так как это минимизирует затраты как на саму приемку, так и на хранение товара и предотвращает возможность потерь. Полученные товары должны приниматься только при наличии на них утвержденного заказа. Заказы, подлежащие получению, должны постоянно контролироваться на предмет выявления возможных задержек сроков поставок. Перед оприходованием ТМЦ должны пройти процесс приемки. Приемка включает в себя процесс проверки товара как по количеству, так и по качеству. Возврат товаров поставщикам должен точно документироваться. 4. Записи о запасах ТМЦ должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению и возврату товаров. 5. Обработанные к оплате счета-фактуры и счета должны регистрироваться 6. Все счета-фактуры должны проверяться и утверждаться на основе записей о поступлении товаров или другой соответствующей документации. Кредиторская задолженность в соответствии со счетом-фактурой не должна отражаться вплоть до того момента, как будут получены доказательства действительного получения и приемки товаров по количеству и качеству. Функция утверждения счетов-фактур должна выполняться независимо от функций заказа, приемки, регистрации и оплаты. 7. Все прочие корректировки (НДС, скидки, транспортные расходы) должны проверяться и утверждаться на основе сопроводительных документов. 8. Санкционированные (и только санкционированные) операции должны быть перенесены соответствующим образом из журнала поставщиков на соответствующие аналитические счета поставщиков и на счета Главной книги. Отдел, совершивший заказ, должен указать в бланке заказа код затрат. Сотрудники Отдела снабжения проставляют в журнале код поставщика. 9. Итоговые сальдо в журнале поставщиков должны регулярно сверяться с сальдо синтетического счета. 10. Документы поставщиков должны регулярно сверяться с сальдо журнала поставщиков.11. Должно существовать обязательное разделение следующих обязанностей: утверждение круга поставщиков; утверждение заказа; отправка заказа; получение и приемка товаров по количеству и качеству; возврат товаров; регистрация получения счетов-фактур и счетов к оплате; сверка счетов-фактур/счетов с сопроводительной документацией; проверка счетов; утверждение счетов-фактур; разноска информации из счетов-фактур по бухгалтерским регистрам произведенной оплаты за ТМЦ; утверждение исправлений в банке данных (дополнения, удаления, исправления информации о поставщиках); сверка с документами поставщиков; составление документов на оплату.12. Администрация должна контролировать и анализировать неблагоприятные отклонения от плана в составе затрат по каждому коду затрат и объеме запасов.

Должностные обязанности ключевого персонала

Согласно должностным обязанностям начальник отдела материально-технического снабжения выполняет следующие функции:организует обеспечение предприятия всеми необходимыми для его производственной деятельности материальными ресурсами требуемого качества и их рациональное использование с целью сокращения издержек производства и получения максимальной прибыли.;руководит разработкой проектов перспективных и текущих планов и балансов материально-технического обеспечения производственной программы, ремонтно-эксплуатационных нужд предприятия и его подразделений, а также создания необходимых производственных запасов на основе определения потребности в материальных ресурсах (сырье, материалах, полуфабрикатах, оборудовании, комплектующих изделиях, топливе, энергии и др.) с использованием прогрессивных норм расхода. изыскивает источники покрытия этой потребности за счет внутренних ресурсов;обеспечивает подготовку заключения договоров с поставщиками, согласование условий и сроков поставок, изучает возможность и целесообразность установления прямых долгосрочных хозяйственных связей по поставкам материально-технических ресурсов.;организует изучение оперативной маркетинговой информации и рекламных материалов о предложениях мелкооптовых магазинов и оптовых ярмарок с целью выявления возможности приобретения материально-технических ресурсов в порядке оптовой торговли, а также закупку материально-технических ресурсов, реализуемых в порядке свободной продажи;обеспечивает доставку материальных ресурсов в соответствии с предусмотренными в договорах сроками, контроль их количества, качества и комплектность и хранение на складах предприятия.; и др.

3. Система внутреннего контроля

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. . Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы и виды контрольных действий также определяются этим ведомством. Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:1. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;2. Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;3. Обеспечение сохранности имущества предприятия.Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко - учета) и процедур внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

4.6 Бизнес -цикл получения доходов Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;сдачи в в банк всх денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;уменьшения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.Основные направления внутреннего контроля

Ключевые направления внутреннего контроля денежных поступлений состоят в следующем:все поступления от реализации за наличный расчет и поступления от дебиторов в счет погашения их задолженности следует контролироваться и незамедлительно сдаваться в банк;все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах;должно быть организовано разделение обязанностей между кассирами, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотврещения возможности возникновения тайного сговора между ними.Организация процедур внутреннего контроля, соответствуюших принятому на конкретном предприятии способу расчетов с покупателями - за наличный или безналичный расчет.Процедуры внутреннего контроля.Каждому способу расчетов с покупателями (за наличный и безналичный расчет) должны соответствовать специальные процедуры внутреннего контроля.

Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет .Все поступления от реализацию за наличный расчет, в том числе по кредитным карточкам, прочие поступления) следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы:использования ккм;сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов (супермаркеты делают это несколько раз в течение рабочего дня;ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки; и др. Контроль по безнал.расчету:

1) Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитических счетов конкретных дебиторов. Отклонения должны тщательно анализироваться. порядок такой сверки будет следующим:подсчитывается сумма сальдо по всем аналитическим счетам дебиторов;выясняется, равен ли этот итог сальдо синтетического счета реализации; если да, то никакие дальнейшие действия не предпринимаются; если нет, то проверяются на несоответствие следующие пары показателей:общая сумма реализации, отраженная на синтетическом счете 62 и суммы реализации, отраженные на аналитических счетах по каждому дебитору;общая сумма поступлений за день, показанная в кассовой книге или выписке банка и общая сумма денежных поступлений за день, отраженная в ведомости учета по кассе или расчетному счету исправляются ошибки и несоответствия на аналитических счетах, синтетическом счете и в Главной книге.2) Помимо поступлений от дебиторов по расчетам за приобретенную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет могут поступать и иные суммы (выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п.). Должны существовать соответствующие разрешения, а кроме того, - накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.4) Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам - расчетному (текущему), депозитному, ссудному - должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке. Должностные обязанности ключевого персонала. Согласно должностным обязанностям кассир выполняет следующие функции:осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком; составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;составляет кассовую отчетность.

5. Внутренний контроль в системе внутренненго аудита

В процессе контроля перед осуществляющими его работниками ставится семь задач:

1) полнота учета данных (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в бухгалтерских регистрах и соответствовать задачам анализа);2) точность учета данных (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в бухгалтерских регистрах правильно и в соответствующий временной промежуток);3) законность хозяйственных операций (данные по всем хозяйственным операциям, записанные в бухгалтерских регистрах, должны отражать события экономического характера, которые действительно имели место, должны быть определенным образом организованы и утверждены персоналом, имеющим ответствующие полномочия);4) полнота записей (данные, содержащиеся в архивах, документах и отчетах, должны отражать все хозяйственные операции);5) точность ведения записей (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в нужных суммах);6) хранение бухгалтерских документов на бумажных носителях и (или) в памяти ЭВМ;7) защита активов.Внутренний аудит является одной из составных частей внутреннего контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля.Служба внутреннего аудита анализирует отчетность предприятия, определяет направление его будущего развития и помогает руководству принимать те или иные решения. В рамках отдельной организации контроллинг синтезирует в единое целое планирование, учет, маркетинг, конструирование изделий. Это осуществляется для достижения главной цели организации, определяемой руководством.

7. Причины и проявления неэффективности (ограничения) внутреннего контроля

Ограничения эффективности системы внутреннего контроля. Хорошо действующая система внутреннего контроля не возникает случайно. На ее образование влияет ряд непременных условий, среди которых:1) качество управления, т.е. способность руководства эффективно планировать и контролировать работу;2) квалификация персонала и его способность четко следовать должностным инструкциям;3) наличие трудовых ресурсов (необходимое условие для разделения и ротации обязанностей);

4) качество внутреннего аудита.Четыре вышеопределенных фактора взаимосвязаны. Хорошая администрация стремится нанять хороший персонал, признает необходимость планирования и контроля и обеспечивает ресурсы для достижения целей. Хорошая администрация, стремясь наиболее продуктивно использовать время на управление и развитие предприятия, делегирует основную часть ответственности внутреннему аудиту. Служба внутреннего аудита готова принять такую ответственность. Таким образом, названные факторы определяют качество управления. При отсутствии вышеперечисленных факторов эффективность внутреннего контроля не будет достигнута.

8 Производственный бизнес-цикл Цели и участники внутреннего контроля Цели внутреннего контроля производства продукции заключаются в минимизацию потерь:

сырья и материалов в результате краж, злоупотреблений, порчи и непроизводительного расходования в процессе производства;готовой продукции в результате краж и злоупотреблений, порчи и непроизводительного расходования в процессе производства;• готовой продукции в результате истечения сроков ее хранения, порчи. Схема внутреннего контроля производства продукции представлена ниже. В ней содержится также информация обо всех сторонах, вовлеченных в этот процесс. Ключевые направления внутреннего контроля производства продукции состоят в следующем:• должен вестись правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения;должен осуществляться контроль за выполнением планов по объему, ассортименту и качеству выпущенной продукции;должен осуществляться контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением лимитов готовой продукции на складе;должны проводиться мероприятия по снижению вероятности потерь, хищений сырья и материалов в процессе производства продукции; должна обеспечиваться защита готовой продукции;необходимо следить за правильностью формирования себестоимости готовой продукции;необходимо сокращать нерациональные отходы в процессе производства;необходимо стремиться к достижению соответствия учетных остатков готовой продукции результатам инвентаризации. Процедуры внутреннего контроля В связи с тем, что количество готовой продукции на предприятии постоянно изменяется, выпуск готовой продукции должен учитываться в натуральном измерении, в оптовых ценах и по фактической себестоимости. На все виды готовой продукции разрабатывается номенклатура-ценник выпускаемых предприятием изделий, в которой указывается оптовая цена и плановая производственная себестоимость каждого вида изделия. Каждый случай сдачи готовой продукции на склад должен быть оформлен первичным документом - приемо-сдаточной накладной, которые должны быть заранее пронумерованы в бухгалтерии предприятия нумератором. Заполненные накладные регистрируются в ведомости выпуска готовой продукции. В целях обеспечения сохранности готовых изделий, учета их движения и контроля за соблюдением норм запасов на складах должен вестись количественно-сортовой учет по карточной системе

Аналитический учет выпуска готовой продукции осуществляется в бухгалтерии на основании периодически поступающих туда приемо-сдаточных накладных со складов готовой продукции (периодичность их поступления устанавливается руководителем предприятия в утверждаемом графике документооборота). Регистром аналитического учета является ведомость выпуска готовой продукции, в которой выпущенная продукция отражается в натуральных единицах измерения. Отпуск готовой продукции со склада осуществляется на основании приказа-накладной - комбинированного документа, совмещающего в себе распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим фактически отпущенное количество продукции.

Каждое предприятие в зависимости от своей отраслевой принадлежности имеет характерные нарушения в учете готовой продукции. Например, для трикотажной промышленности типичны такие нарушения, как: изменение номенклатуры изготовляемых изделий; изготовление неучтенной продукции из созданных излишков сырья в процессе производства. Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие основные методы:документальное оформление отклонений от норм;учет раскроя по партиям;инвентаризация (инвентарный метод).Применение других методов, вытекающих из особенностей отрасли, должно предусматриваться предприятиями в учетной политике. Должностные обязанности ключевого персонала. Согласно должностным обязанностям начальник производственного отдела выполняет следующие функции: руководит работой по оперативному регулированию с использованием средств вычислительной техники, коммуникаций и связи, хода производства, обеспечению ритмичного выпуска продукции в соответствии с планом производства и договорами поставок;осуществляет руководство разработкой производственных программ и календарных графиков выпуска продукции по предприятию и его подразделениям, их корректировкой в течение планируемого периода, разработкой и внедрением нормативов для оперативно-производственного планирования;организует оперативный контроль за ходом производства, за обеспечением производства технической документацией, оборудованием, инструментом, материалами, комплектующими изделиями, транспортом, погрузо-разгрузочными средствами и т.п., а также за подготовкой производства новых видов изделий;и др.

9. Оценка состояния контрольной среды

Организация контроля со стороны руководства предприятия за своим имуществом, ресурсами и сотрудниками как в целом, так и по отдельным вопросам регламентируется на уровне законов. Так, согласно ст. 295 Гражданского кодекса РФ, "собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества". В соответствии с Кодексом законов о труде РФ (последние изменения внесены Федеральным законом от 30.04.99 № 84-ФЗ) (ст. 146) "постоянный контроль за соблюдением работниками всех требований инструкций по охране труда возлагается на администрацию предприятий, учреждений, организаций".

С утверждением в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета [4] разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерского учета в целом, так и его контрольной функции в частности. Состояние внутренней контрольной среды зависит от политики высшего руководства предприятия. Стратегия внутреннего контроля строится в соответствии со следующими направлениями:философия и стиль управления;организационная структура;распределение ответственности и полномочий;кадровая политика;внешняя бухгалтерская (финансовая) отчетность;внутренняя управленческая отчетность;работа с внешними органами государственного контроля.Лицо, желающее оценить состояние контрольной среды, должно собирать сведения о стратегии внутреннего контроля именно в этих направлениях.

10.51 Бизнес-цикл затрат

Цели внутреннего контроля погашения внутренней задолженности заключаются в:

обеспечении оплаты всех утвержденных и только утвержденных счетов-фактур; обеспечении невозможности несанкционированных выплат с банковского счета; обеспечении должного анализа, классификации и отражения операций на счетах кредиторов и товаров.

Основные направления внутреннего контроля

Ключевые направления внутреннего контроля погашения кредиторской задолженности состоят в следующем:

денежные документы не должны оплачиваться без соответствующей санкции;должны проводиться меры, предупреждающие незаконное присвоение или недолжное использование средств с банковского счета;должно осуществляться верное отражение и разноска по счетам всех операций по погашению кредиторских задолженностей;необходимо проводить эффективное разделение обязанностей между лицами, занимающимися заказом, закупкой, приемкой и окончательной оплатой; главная цель такого разделения обязанностей - предотвращение злоупотреблений в результате сговора.

Процедуры внутреннего контроля

1. Лимитированные и не лимитированные чековые книжки и прочие средства платежа на предъявителя (пластиковые карточки) должны храниться с соблюдением всех необходимых мер предосторожности. Физическая охрана должна осуществляться на двух уровнях: ограничение доступа и строгий контроль посредством технических средств (сейфы и наблюдение с помощью видеокамер).2. Не должны подписываться уполномоченными лицами незаполненные чеки или бланки чеков.3. Все выписанные чеки должны составляться исключительно на основе утвержденных документов. 4. Должен быть утвержден лимит указываемой в чеке суммы, разрешенной к подписанию соответствующей группой работников 5. Сопроводительные оправдательные документы должны погашаться сразу же после подписания платежного поручения, чека, расходного ордера, дабы предупредить злоупотребления и случайные ошибки. 6. Выписанные доверенности на получение наличных денег (включая подотчетные суммы и суммы зарплаты к выдаче) должны контролироваться.7. Банковские переводы, включая взаиморасчеты, оплату поставщикам и выплату зарплаты, должны утверждаться на основании сопроводительных документов.8. Доступ к терминалам, которые могут использоваться для инициализации электронного перевода средств, должен строго контролироваться. 9. Прямые выплаты и расчеты плановыми платежами должны соответствующим образом утверждаться, контролироваться и регулироваться10. Сальдо по счету каждого поставщика в журнале должно регулярно сверяться с сальдо синтетического счета 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками".11. Все выплаты должны быть определены, точно отражены и разнесены по соответствующим счетам (аналитическим и синтетическим). 12. Со стороны администрации должен осуществляться контроль и анализ. Регулярная сверка банковских и кассовых расчетов - основное средство контроля со стороны администрацииl3. Разрешения на операции по краткосрочным вложениям должны давать только специально назначенные ответственные лица. 14. Денежные поступления из внешних источников должны полностью инкассироваться для контроля за разноской сумм по счетам. 15. Обязательно должно назначаться ответственное лицо и осуществляться контроль за денежными средства заслуживающих доверия ответственных работников.16. Должно определяться число направлений расходования наличных средств17. На основании недельной или месячной потребности должны определяться размеры наличного оборота. 18. Расход наличных средств должен подтверждаться соответствующей документацией; утверждаться начальником отдела, в котором работает подотчетное лицо; оформляться официальной доверенностью; определяться по кодам затрат; отражаться в кассовой книге или аналогичном компьютерном регистре.19. Осуществляется пополнение наличных в кассе. Как и в случае с запасами, здесь также существует необходимость постоянного поддержания определенного резерва (страхового запаса). 20. Производится сверка учетных остатков денежных средств в кассе. Такая сверка должна выполняться ежемесячно. 21. Проводятся внезапные инвентаризации. 22. Производится разноска по счетам Главной книги. Суммы в Главную книгу переносятся на основании записей кассовой книги. Точность такого переноса должна периодически проверяться главным бухгалтером. 23. Осуществляется контроль и анализ со стороны администрации. Вероятно, здесь будет достаточно лишь анализа отклонений.

Должностные обязанности ключевого персонала

Согласно должностным обязанностям директор предприятия выполняет следующие функции:руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за финансово-хозяйственные резуьтаты его деятельности;

организует работу и структурных подразделений,обеспечивает выполнение предприятием всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров (контрактов) и бизне-планов;организует производственно-хозяйственную деятельность на основе широкого использования новейшей техники и технологии принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами обеспечивает правильное сочетание экономических и административных методов руководства решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия , обеспечивает соблюдение законности в деятельности

защищает имущественные интересы предприятия в суде, арбитраже, органах государственной власти и управления.

12. Регламентация внутреннего аудита

В процессе создания отдела ВА необходимы следующие этапы:

1 Разработка положения об отделе

а)обязанности отдела

б)цели, поставленные в рамках этих обязанностей для всей организации

в) полномочия сотрудников отдела для достижения этих целей

г)сведения об организационной структуре отдела

д) подотчетность и соответствующие требования

2. Подготовка стратегического плана

Стратегический план отдела внутреннего аудита необходим для определения задач по достижению его главной цели. В этом отношении нет никаких отличий от любого другого стратегического плана, который направляет деятельность остальных отделов в организации. Единственное но: проведение внутреннего аудита не является стратегической задачей организации. Это - услуга, оказываемая руководству экономического субъекта и способствующая достижению целей организации. Исходя из этого стратегический план отдела внутреннего аудита должен разрабатываться с учетом изменений, прогнозируемых на ближайшие три-пять лет, а также их вероятным воздействием на способность организации достичь поставленных целей.

Стратегический план отдела внутреннего аудита должен содержать ответы на следующие вопросы:Какие основные изменения планирует руководство организации в ее деятельности, в экономике?Предполагается ли изменение цели, структуры предприятия? Если да, то на что это может повлиять?Ожидаются ли изменения на рынках, где действует предприятие? Если да, то в отношении конкурентов, предлагаемых продуктов (услуг) или решений по ценообразованию и затратам?Каковы будут последствия технологических изменений для предприятия: внешние и внутренние?

3. Разработка первичного планаюПосле того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего аудита определены, а стратегический план разработан, создается первичный план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, и объема усилий, которые должны быть затрачены на каждую из этих областей, чаще всего создается модель оценки рисков и проводится анализ вероятности убытков.

4. Определение штата.Разрабатывая организационную структуру службы внутреннего аудита, необходимо проводить оценку опыта и квалификации будущих сотрудников отдела.

5. Создание структуры отчетности.Выполняя свои обязанности, работники отдела внутреннего аудита должны учитывать потребности различных групп "пользователей":

Общего собрания акционеров (учредителей, участников);Совета директоров / Правления;высшего руководства;оперативного руководства;Независимых аудиторских фирм;государственных или законодательных органов.Для того чтобы реализовать специфические потребности каждой группы, службе внутреннего аудита необходимо разработать систему отчетности и структуру передачи информации.

6. Принятие профессиональных стандартов. На этом этапе отдел внутреннего аудита должен определить основные направления и правила, которых он будет придерживаться в процессе своей работы. Руководство, Совет директоров и внутренние аудиторы сами должны установить высочайшие стандарты независимости, объективности, профессионализма, объема работы и методов ее исполнения, а также принципов управления отделом.

7. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с независимыми аудиторами - одной из групп пользователей информации. С точки зрения Совета директоров и высшего руководства предприятия объединенные аудиторские усилия являются гораздо более эффективными, нежели разрозненные.Во время встречи необходимо:проанализировать предыдущие шаги;обсудить текущие и будущие планы;оговорить проблемы, на которых следует сосредоточиться аудиторам;распределить и скоординировать аудиторскую работу.

13. Оценка отдельных средств внутреннего контроля по разделам и участкам бухгалтерского учета

В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ "О бухгалтерском учете" [1] и представлена тремя уровнями.

1. Законодательный уровень, включающий Гражданский кодекс РФ [1], Федеральный закон "О бухгалтерском учете" [2] и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [3].

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций, устанавливать единые принципы внутреннего контроля в организации.Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, основными задачами бухгалтерского учета являются:формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,.;обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по контролю за деятельностью всех служб, участвующих в хозяйственных операциях и хозяйственной жизни.

2. Нормативный уровень, включающий нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (преимущественно - документы Министерства финансов РФ). На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета [5] c инструкцией по его применению.

Особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам учета имущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием, определяющие единообразный подход к отражаемым в бухгалтерском учете фактам. Применение этого подхода обязательно для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности, что само по себе является важнейшим из средств контроля.В настоящее время утверждены и действуют двенадцать Положений по бухгалтерскому учету Управленческий, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики.Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроля на предприятии.Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формировании учетной политики утверждаются:рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;правила документооборота и технология обработки учетной информации;порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.Кроме того, для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.Из всех перечисленных аспектов только возможность выбора одного из методов оценки отдельных видов имущества и обязательств относится к области управленческого бухгалтерского учета. Все остальные аспекты - это основные направления создания системы внутреннего контроля в организации.

15.Оценка организации системы бухгалтерского финансового и бух.управленческого учета.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:* в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;* бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;* компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;* средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;* все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;* внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:* систему внутреннего финансового контроля;* систему внутреннего управленческого контроля.Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля - это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля - это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля - это своеобразная организация внутри организации (предприятия).Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:* бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);* бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);* ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);* теория управления.Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.В современных условиях в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое "эккаунтингом" (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство - это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом. В это понятие входит работа:* плановая;* по составлению отчетности;* контрольная;* аналитическая.Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

16а. Методы внутреннего контроля

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

теория управления.Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.В современных условиях в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое "эккаунтингом" (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство - это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом. В это понятие входит работа:

плановая;по составлению отчетности;контрольная;аналитическая.Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга

16.2 Стиль и основные принципы руководства предприятием

Важнейшим фактором создания благоприятной контрольной среды является стиль работы руководства предприятия.

Руководство предприятия должно создать атмосферу всеобъемлющего контроля.Атмосфера всеобъемлющего контроля - это условия и правила труда, определяемые организацией для своего персонала. Одним из наиболее важных элементов создания соответствующей атмосферы является стиль работы руководителей. Имеются многочисленные примеры того, как неподобающее поведение руководства стало для подчиненных своего рода образцом для подражания. Так, руководители одной страховой компании выписывали на имя "мертвых душ" страховые полисы и продавали их потом другим страховым компаниям. Наблюдая за подобной деятельностью, один из сотрудников сказал себе: "Нет никакого смысла оставлять этих фиктивных людей жить. Я лишу их жизни и получу за них посмертную страховку! Это совершенно не будет отличаться от того, чем занимаются наши руководители". Работники другого предприятия, наблюдая, как руководители верхнего эшелона завышали доходы фирмы, начали приписывать к своим командировочным дополнительные расходы, добавлять неотработанные сверхурочные и совершать другие мошеннические действия.Добросовестное и честное отношение к делу воспитывается у работников на основе соответствующего примера и оценки со стороны руководства. Когда управленческое звено являет собой образец неприемлемого поведения, им заражаются и окружающие. Система контроля обесценивается также, когда поведение руководителей расходится с их словами. Например, когда менеджер говорит: "Ни в коем случае никому не отдавайте ключи от компьютера и не сообщайте пароль", а сам поступает иначе, он вводит подчиненных в заблуждение, и его неправильное поведение будет обязательно ими копироваться.Знакомство сотрудников предприятия с правилами поведения на рабочем месте может происходить в процессе их общения с руководителями. При этом большое внимание руководители предприятия должны уделить разработке своеобразных фирменных "кодексов чести", проведению специальных собраний.Чтобы работа по профилактике мошенничества была эффективной, такое общение должно стать постоянным. Частая смена правил в зависимости от ситуации и обстоятельств приводит к путанице и в случае на рушений способствует самооправданиям. Случаи мошенничества наибе лее часто встречаются при осуществлении рискованных проектов - ко да обычных процедур контроля не придерживаются. А это подтверждает необходимость их проведения.

17. Планирование внутреннего аудита

Планирование - начальный этап проведения аудита - состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте. Внутренний аудитор осуществляет проверку на основе действующей на предприятии учетной политики. Источниками получения информации о предприятии, его структурных подразделениях и филиалах являются: 1) положение о структурном подразделении, филиале, должностные инструкции и трудовые контракты работников подразделения; 2) протоколы заседаний совета директоров и других аналогичных органов управления предприятия; 3) статистическая, бухгалтерская, внутрифирменная отчетность и оперативные сведения о выполнении заданий и договоров предприятием, подразделением и филиалом; 4) внутрифирменные инструкции, методические пособия, график документооборота и другие документы, регламентирующие производственную деятельность и организационную структуру предприятия, подразделения и филиала; 5) материалы служебных расследований, акты рекламаций, судебные и арбитражные документы; 6) визуальный осмотр помещений предприятия, подразделения и филиала. Ежегодно, до наступления отчетного года, работники службы внутреннего аудита составляют общий план аудиторских проверок, ревизий, инвентаризаций

18.Внутренняя отчетность предприятия как элемент внутреннего контроля.

В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности ; ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда и немедленно.Сроки предоставления ежедневных, ежедневных, ежемесячных отчетов устанавливаются учетной политикой предприятия. Формы внутренней отчетности оформляются приложением к учетной политике в соответствии с п.5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, с роки, периодичность предоставления внутренней отчетности . Главный принцип- целесообразность , экономичность и оперативность.

19.Особенности проведения различных видов аудита

Потребности совершенствования ФХД определяют множество направлений ВА, каждое из которых содержит много разновидностей и подразновидностей в зависимости от формы, статуса, цели конкретной аудиторской проверки. В общем виде выделяют: 1. аудит ФО; 2. операционный аудит; 3. управленческий аудит; 4. социальный аудит. Операционный аудит как направление деятельности занимается комплексной системой изучения деятельности организации для выработки рекомендаций по экономному и эффективному использованию ее ресурсов, оптимальному достижению целей программы, установленным законодательными и руководящими органами, увеличения производительности и рентабельности. Ее можно разделить на 3 категории: 1. функциональный - изучает 1 или несколько функций хозяйственной системы; 2. организационный - ставит целью проверку всей работы предприятия (отрасли, отделов, подразделений); 3. специальный - определяется текущими потребностями администрации. Управленческий аудит обслуживает потребности управления предприятия, обеспечивает его объективной, достоверной и профессиональной информацией о системе ситуационных условий, в т.ч. для целей ее оптимизации. Аудит управления оценивает соответствия процедур организации ее целям и возможность их совершенствования. Управленческий аудит - выявление недостатков (возможности развития) в используемых управленческих технологиях и определения отсутствующих элементов управленческих технологий с позиций их необходимости для максимального уровня долгосрочной эффективности предприятия. В рамках УА изучаются управленческие технологии по направлениям: 1. стратегическое планирование (определение критерия стратегического развития, КА и прогнозирование состояния и динамики ситуационных условий, разработка стратегии в конкурентной борьбе, перспективное реагирование развития потенциала организации); 2. оперативное планирование (по функциональным направлениям и управленческой работе); 3. система структурирования и организация работ, система управления персоналом (в т.ч. стимулирование и мотивация работы); 4. система контроля эффективности работ. Специфика конкретного направления УА в основном определяется природой и характером объекта и предмета аудита. Социальный аудит определяет как инструмент руководства предприятия и способ наблюдения, который по аналогии с финансовой или бухгалтерской ревизией дает возможность оценить способность предприятия управлять возникающими человеческими или социальными проблемами, вызванными профессиональной деятельностью. В отечественной литературе понятие "социальный аудит" рассматривают более широко и определяют как аудит персонала. Аудит персонала - комплексный метод диагностического исследования и долгосрочного повышения эффективности организации через оптимизационные системы управления персоналом, ростом эффективности формирования и использования трудового потенциала применительно к ситуационным условиям. Объектом аудита служит персонал и принципы его организации, управления и деятельности, т.е. результата работы.

20. Организация документооборота Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105, под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях дая других участников хозяйственных операций, а также для работников органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", п. 7 ст. 9).Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" является коммерческой тайной организации. Статья 139 ч. I Гражданского кодекса РФ оговаривает условия, при которых документ как носитель информации может составлять коммерческую тайну организации:• информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;• к ней нет доступа на свободном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.Ответственность за противоправные действия с документами и ин-формацией предусмотрена Уголовным кодексом РФ, введенным в действие с 1 января 1997 г. Так, ст. 183 УК РФ гласит: "Собирание сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом в целях разглашения либо незаконного использования этих сведений наказывается штрафом в размере от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или ииого дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет".Незаконные действия по разглашению или использованию без согласия владельца сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, совершенные из корыстной или личной заинтересованности и причинившие крупный ущерб, наказываются штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца, либо без такового (п. 2 ст. 183 УК РФ).Должностные лица, осуществляющие в организации делопроизводство, составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (юридический отдел, финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция, отдел главного механика, главного инженера и т.д.), по сферам деятельности (торгово-закупочная деятельность, подсобное хозяйство, производство, реализация продукции, материально-техническое снабжение ит.д.).График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимодополнять друг друга Необходимо также отметить тот важный факт, что для предупреждения случаев различных нарушений необходимым является то, чтобы каждый служащий предприятия точно знал за какой участок работы он отвечает. В этом случае гораздо легче проследить судьбу изчезнувших сумм и выявить нарушения. Цель анализа - выявление мест дублирования, избытка и недостатка информации, причин ее сбоев и задержек. (с той целью, чтобы предотвратить нарушения: умышленные или нет).Наиболее распространенный и один из самых практичных методов анализа информационных потоков - составление графиков информационных потоков. Каждая организация может установить собственные правила составления графиков информационных потоков.Информационный поток - единичное перемещение информации - имеет следующие признаки.1документ (на чем физически содержится информация)2проблематику (к какой сфередеятельности предприятия относится информация)3исполнителя (человека, который эту информацию передает)4периодичность

21. Оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Осуществляется по следующим этапам: Ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием системы внутреннего контроля. Аудитор должен ознакомиться с системой бухгалтерского учета: учетной политикой, организацией работы бухгалтерии и документооборотом, формой ведения учета, использования вычислительной техники, применяемыми в учете средствами контроля. Аудитору следует убедиться в применении таких процедур внутреннего контроля, как арифметическая проверка записей, сверка расчетов, проверка правильности документооборота и наличия разрешительных подписей руководителей, проведения инвентаризаций и т.д. Программа внутреннего аудита: 1. Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций. 2. Инвентаризация наличия денежных средств. 3. Проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров. 4. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов.

22 Цели и задачи внутреннего аудита.

В процессе контроля перед осуществляющими его работниками ставится семь задач:

1) полнота учета данных (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в бухгалтерских регистрах и соответствовать задачам анализа);

2) точность учета данных (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в бухгалтерских регистрах правильно и в соответствующий временной промежуток);

3) законность хозяйственных операций (данные по всем хозяйственным операциям, записанные в бухгалтерских регистрах, должны отражать события экономического характера, которые действительно имели место, должны быть определенным образом организованы и утверждены персоналом, имеющим ответствующие полномочия);

4) полнота записей (данные, содержащиеся в архивах, документах и отчетах, должны отражать все хозяйственные операции);

5) точность ведения записей (данные по всем хозяйственным операциям должны быть отражены в нужных суммах);

6) хранение бухгалтерских документов на бумажных носителях и (или) в памяти ЭВМ;

7) защита активов.Защита активов представляет собой ограничение доступа к активам и документам, которые контролируют их движение, а также к документам, свидетельствующим об их существовании. Ограничение не распространяется на персонал, имеющий соответствующее разрешение.Все семь целей контроля могут быть применены к любому предприятию. Их действие распространяется на все хозяйственные операции, а также на все файлы и активы независимо от мероприятий и процедур структуры контроля, установленных для достижения указанных целей.

24,38. Подходы к оценке эффективности деятельности службы внутреннего аудита

Задача определения эффективности внутреннего аудита нетривиальна, поскольку: а) результат не всегда измерим количественно; б) эффективность зависит не только от самих аудиторов, но, в большой степени, от последующих действий заказчиков (клиентов) аудита; в) играет роль субъективизм оценок. Для анализа эффективности следует использовать совокупность качественных и количественных показателей, которые позволяют определять качество проведения внутренних аудитов, продуктивность и результативность деятельности внутренних аудиторов. Каждая компания сама определяет для себя критерии эффективности деятельности СВА. Состав и целевые значения показателей устанавливает начальник СВА по согласованию с руководством. При этом основные заказчики (совет директоров и высшее исполнительное руководство) могли бы оценивать деятельность СВА по трем-пяти показателям. Руководитель СВА мог бы оценивать деятельность возглавляемой службы по большему числу показателей. К показателям эффективности деятельности внутреннего аудита могут относиться, например, следующие:выполнение утвержденного плана аудитов, количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом, количество критически важных аудиторских рекомендаций, процент выполненных аудиторских рекомендаций, прямой экономический эффект от выполнения рекомендаций аудита, количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны заказчиков (клиентов), удовлетворенность заказчиков (клиентов) аудита. Наряду с процедурой периодической оценки эффективности деятельности службы внутреннего аудита, должна существовать программа повышения качества ее работы, частью которой будет являться процедура контроля и оценки качества работы каждого сотрудника СВА.

26 Задачи службы внутреннего аудита

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом: 1) Контроль за состоянием активов и недопущение убытков; 2) Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; 3) Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; 4) Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

27. Разделение обязанностей Любой вид деятельности всегда лучше контролируется либо при распределении обязанностей между работниками, либо при помощи двойного контроля. Эти формы контроля, как и большинство профилактических мер, чаще всего применяются там, где производятся расчеты наличными денежными средствами. Так, получение наличных денег обычно происходит под двойным контролем. Любой предприниматель, имеющий пусть даже малое дело, должен иметь в виду, что существуют по крайней мере три основные операции, которые должны осуществляться при разделении обязанностей или выполняться им самим:

выписка чеков;осуществление платежей;проверка банковских извещений.

Двойной контроль является таким вариантом системы контроля, при котором вся операция не может совершаться одним работником. При двойном контроле одну и ту же задачу выполняют два человека, причем обязанности между ними распределяются таким образом, чтобы ни один из них не мог выполнить все действия по данной операции. Обе разновидности контроля преследуют одну и ту же цель: не позволить одному человеку иметь неконтролируемый доступ к денежным средствам.

Внедрить в производство двойной контроль довольно трудно. Когда люди работают под двойным контролем, они не могут оторваться от своих обязанностей - поговорить по телефону, покурить, ответить на какой-нибудь не относящийся к делу вопрос.

28. Основные функции службы внутреннего аудита:

1) проверка того, основывалось ли руководство организации при составлении внутренних документов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.) на действующих нормативных актах и учредительных документах предприятия;2) проверка правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности;3) оценка влияния внешних факторов на деятельность предприятия;4) организация подготовки к проведению внешнего аудита;5) организация подготовки к проверкам налоговых и других контрольных органов.

Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита:1) составляют план деятельности, определяющий приоритеты внутреннего аудита и соответствующий целям компании на основании проведенного анализа рисков;2) своевременно и на должном профессиональном уровне выполняют план деятельности и предоставляют менеджменту отчеты о результатах проделанной работы;

3) оказывают содействие менеджменту компании в разработке мероприятий (корректирующих шагов) по результатам проведенных аудитов, а также отслеживают прогресс в выполнении мероприятий;4) консультируют менеджмент компании по вопросам управления рисками, контроля, корпоративного управления;5) поддерживают и взаимодействуют с подразделениями (функциями) компании по вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита;6) координируют деятельность и взаимодействуют с другими функциями контроля (отделом управления рисками, юридическим отделом, службой безопасности);7) координируют деятельность с внешним аудитором с целью избежать дублирования усилий и минимизировать затраты на аудит;8) содействуют в расследовании мошенничеств и информируют аудиторский комитет и высшее руководство о результатах расследований;9) выполняют другие задания и участвуют в других проектах по запросу аудиторского комитета и высшего руководства.

Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита уполномочены:

1) иметь прямой и беспрепятственный доступ к аудиторскому комитету;2) составлять планы деятельности, определять объекты и объемы аудита, принимать решения о частоте проведения аудитов;3) запрашивать и получать беспрепятственный доступ к любым активам, документам, бухгалтерским записям и другой информации о деятельности компании, делать копии документов;4) изучать и оценивать любые документы, запрашиваемые в ходе выполнения аудиторских заданий, и направлять эти документы или соответствующую информацию аудиторскому комитету и высшему руководству;5) запрашивать и получать необходимую помощь сотрудников подразделений, в которых проводится аудит, а также помощь сотрудников других подразделений компании;

6) доводить до сведения аудиторского комитета и высшего руководства любые предложения по улучшению существующих систем, процессов, политик, процедур, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита;7) при необходимости привлекать сторонних экспертов при выполнении аудиторских заданий.

29.Система подтверждения полномочийПроцедуры контроля, осуществляемые на основе системы подтверждения полномочий, имеют много разновидностей, две из которых - специальная система паролей, дающая возможность тем или иным людям пользоваться компьютером и получать доступ к определенным базам данных, и специальные карточки с собственноручной подписью, позволяющие людям входить в помещения с банковскими сейфами, обналичивать чеки и совершать иные операции в финансовых учреждениях. Установление границ полномочий тех или иных сотрудников заставляет их не выходить за пределы суммы, в рамках которой он может принимать решение, или должностных обязанностей. Когда людям не предоставлены полномочия на ведение какой-либо деятельности, их возможности совершить мошенничество значительно сокращаются. Например, если человек не имеет права скреплять своей подписью ту или иную сделку, он просто не может вписать в счет некую сумму для себя и заставить свое предприятие оплатить эти расходы.

Эффективность внутреннего контроля предполагает соответствующее распределение обязанностей между теми, кто осуществляет процедуры бухгалтерского учета и контроля, и теми, кто работает с активами.Если две процедуры бухгалтерского учета, относящиеся к одной хозяйственной операции, выполняются разными лицами, каждое лицо осуществляет контроль за деятельностью второго лица.

Процедуры контроля, направленные на выявление фиктивных операций, включают разделение полномочий при обработке данных (например при отпуске продукции покупателем на-условиях последующей оплаты).

Обычные процедуры выдачи разрешений предусматривают утверждение сделки официальным лицом, имеющим полномочия, составление отчетов по отклонениям (например составление отчетов по сотрудникам, отработавшим в течение недели больше положенного времени, с последующим визированием лицом, имеющим полномочия), компьютерное сравнение утвержденной нормативно-справочной информации и данных по хозяйственным операциям (например анализ заказов покупателя применительно к сумме, равной стоимости отгрузки продукции на условиях последующей оплаты, сравнение объема полученных товаров с объемом, указанным в завизированных заказах), а также процедуры, ограничивающие доступ к программам и файлам данных лиц, не имеющих разрешения. Официальное лицо, имеющее полномочия, может выдать разрешение путем введения пароля и личного кода с терминала. За исключением случаев визирования документов вручную эффективность вышеперечисленных методов будет зависеть от работы программируемых процедур контроля, а также от средств защиты файлов.

Некоторые процедуры контроля за выдачей разрешений удостоверяют в том, что зарегистрированы данные только по

30.Организационная структура внутренней аудиторской службы.

Возникновение новых экономических отношений, изменение функций отраслевых министерств и ведомств, появление новых организационно - правовых форм и множество собственников требует проработки вопросов организационного построения органов ВА, определение среды их действия и механизмов осуществления контроля. Кроме того, необходимость организации совершенствования ВА вызываются стремлением администрации ЭС получить объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления, повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров, снижением предпринимательского риска. В новых условиях хозяйствования ВА должен приникать в функции менеджмента, где от аудита ждут информации о качестве управленческой деятельности и предложений по его усовершенствованию, стабилизации финансового состояния предприятия. Примерный состав и структура внутренней службы аудита: 1. руководитель службы - составляет план - график проверок, определяет состав группы при проверке филиала и его руководителя, контролирует подготовку проверки и документальное оформление результатов аудиторских процедур. Он может проводить АФХД, консультации по отдельным вопросам, контролирует выполнение приказов, распоряжений, положений и инструкций, составляет общий документ о проделанной работе и ее результатах. 2. специалист по расчетам с головной организацией - проводит анализ финансовых потоков, проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией, консультации по финансовым вопросам. Участвует в составлении общего плана и программы ВА, участвует в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов, в составлении отчетных документов по результатам ВА. 3. специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов - составляет план - график проверок, комплектует выездную группу, организовывает и осуществляет текущий контроль работы с филиалами, составляет общий план и программу ВА, доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчетных документов, участвует в подготовке и непосредственно осуществляет, документально оформляет результаты аудиторских процедур, составляет отчетные документы по результатам ВА, организует и контролирует работу участников выездной группы, внутренних аудиторов, проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по ФХ вопросам. 4. методисты - бухгалтеры - могут назначаться на время проверки, являются штатными работниками подразделения, участвуют в подготовке, документальном оформлении аудиторских процедур, являются непосредственными исполнителями при проведении внутренних проверок. 5. специалист по н/о. 6. специалисты по правовым вопросам. 7. специалисты по финансовому анализу. 8. специалисты по ИТ. Специалисты 5-8 могут не состоять в штате, а привлекаться к работе на договорных началах как эксперты. Работу аудиторских служб надо строить на основе принципов компетентности, коллегиальности, самостоятельности, независимости, конфиденциальности, регламента и информационного обеспечения ответственности. Аудитору надо обеспечить следующими регламентами ВА: 1. положение об отделе или СВА; 2. должностными инструкциями специалистов; 3. календарными планами работы отдела и его специалистов; 4. методическими руководителями по вопросам аудиторских проверок; 5. стандартами ВА; 6. нормами (правилами) ВА; 7. методическими указаниями по методике ВА, получению аудиторских доказательств; 8. методическими рекомендациями по реализации результатов аудиторских проверок и внедрении решений. Внутренний аудитор должен пользоваться поддержкой высшего звена, чтобы добиться сотрудничества со стороны объективного аудита и беспрепятственно выполнять свою работу. Информация о службе ВА, порядке ее образования и полномочиях фиксируется соответствующими приказом и положением о структурном подразделении, которое содержит: 1. общие положения - фиксируется чьим структурным подразделением является отдел, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию ВА. 2. задачи подразделения - перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию сопутствующим аудиту услуг. 3. структура подразделения - называются все структурные подразделения (секторы, группы и т.д.) и взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к руководителю отдела, штат работников и формы оплаты труда. 4. функции подразделения - отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им. 5. компетенция подразделения, указать совокупность прав и обязанностей работников. 6. ответственность - перечисляются льготы работников по законодательству и мера ответственности за нарушение обязательств. 7. основные взаимоотношения отдела аудита с др. подразделениями, отмечается какую информацию и от кого получает отдел, как и кому передает.

31. Документальное оформление процедур внутреннего контроля. Существующие системы внутреннего контроля и все сделки, операции и прочие существенные события должны быть четко отражены в документах. Документация должна быть доступной и легко понятной при контроле. Документация систем внутреннего контроля должна включать описание блоков и соответствующих объектов компании, директивы руководства, административную политику и внутрифирменные стандарты бухгалтерского учета. Документация по сделкам и значимым событиям должна быть точной и полной, способной помочь в отслеживании сделок и событий, а также отражать источники информации. Документирование методов внутреннего контроля, операций, событий должно быть полноценным и полезным руководству компании и аудиторам при контроле за операциями. Процедуры контроля, обеспечивающие полноту отражения данных по хозяйственным операциям, осуществляются разными способами: 1. Производится нумерация всех хозяйственных операций сразу после начала их свершения (или, желательно, предварителъная нумерация) и учет их всех после обработки.

2. Проводится проверка обработки всех данных путем применения так называемых "контролъиых сумм".

32.Права и обязанности службы вн.аудита

Служба внутреннего аудита имеет право:1) проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;2) обследовать территорию предприятия (цеха, складские и служебные помещения, строящиеся объекты);3) проводить инвентаризацию имущества и обязательств предприятия;4) опечатывать места хранения документов и ценностей (сейфы, кассы, склады, архивы);5) проверять, насколько верно отражены хозяйственные операция в бухгалтерском учете;6) при необходимости представлять интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита несет ответственность:

1) за своевременность представления руководству предприятия заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности;2) составление учредительных и внутрихозяйственных документов в соответствии с действующим законодательством;3) предложения и рекомендации, данные аудитором в ходе проверки.На предприятиях, где работает служба внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Для эффективного функционирования системы внутрихозяйственного аудита необходимо соблюдение следующих требований:1) наличие персонала с четко определенными правами и обязанностями;2) разделение обязанностей на предприятии;3) создание необходимых условий для работы службы внутреннего аудита (выделение помещения, специалистов, наличие нормативной и справочной базы данных и т. п.);4) повышение квалификации сотрудников службы внутрихозяйственного аудита;5) определение уровня оплаты труда работников службы внутреннего контроля.

33. Подготовка отчетов внутренними аудиторами на запросы внешних аудиторов

Внутренним аудиторам приходится постоянно пересекаться в работе с аудиторами внешними. Их деятельность можно и нужно организовать так, чтобы она была максимально эффективной и свела бы потенциальные конфликты к минимуму.

Где пересекаются внутренний и внешний аудит. В России растет количество компаний, заинтересованных в построении и оценке системы внутреннего контроля. В первую очередь это связано с желанием российских компаний выходить на IPO (публичная продажа акций) и привлекать стратегических инвесторов. На интерес руководства к построению службы внутреннего контроля влияют и негативные события в экономике. Ведь именно в этот период возрастает необходимость в оценке того, насколько правильно расходуются ресурсы компании, есть ли нарушения в работе компании и как следует их устранять.Но даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Именно этим и занимается отдел внутреннего аудита. Задача же внешнего аудитора - представление независимого заключения по достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Постоянный обмен информацией - важный момент во взаимоотношениях внешнего и внутреннего аудиторов. При планировании использования работы службы внутреннего аудита внешний аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Если работа службы внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, времени и объема процедур внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и выборки, документальное оформление выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и формы отчетности.Внешнему аудитору нужно иметь доступ к соответствующим заключениям или рекомендациям внутреннего аудита и быть информированным о любом важном деле, которое привлекает внимание внутреннего аудитора и может повлиять на работу внешнего аудитора. Аналогичным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о существенных вопросах, которые могут повлиять на внутренний аудит.Руководитель подразделения внутреннего аудита должен обеспечить, чтобы работа, исполняемая внутренним аудитором, не дублировала без необходимости работу внешних аудиторов. Для этого аудиторам придется проводить периодические встречи для обсуждения вопросов общего интереса, обмениваться аудиторскими отчетами и письмами руководству.Не стоит забывать о том, что у внутренних и внешних аудиторов, оценивающих эффективность системы внутреннего контроля разные цели. Любая спорная ситуация должна решаться путем переговоров. При этом важно, чтобы переговоры были проведены до выдачи аудиторского заключения. Это нужно для того, чтобы у проверяемых подразделений компаний, а также у самой службы внутреннего аудита была возможность отстоять свою точку зрения и представить внешнему аудитору доказательства эффективности системы внутреннего контроля

34. необходимость и возможность создания отдела внутреннего аудита

В процессе финансово-хозяйственной деятельности функционирование предприятия неизбежно связано с рисками непроизводительных потерь. К финансовым рискам предприятия наряду с естественными рисками убытков в процессе деятельности относятся также и риски убытков из-за ошибок и злоупотреблений на самом предприятии - как из-за хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, так и из-за нарушений порядка учета и искажения финансовой отчетности и налоговых деклараций. Отдельную группу составляют риски, связанные с ухудшением положения предприятия на рынке акций из-за внутренних причин. Снизить внутренние, а по мере возможности - и некоторые внешние риски призвана система внутреннего контроля предприятия. В связи с реализацией управленческих функций контроль осуществляется на предприятии непрерывно и охватывает все сферы его деятельности.Структура внутреннего аудита включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.Назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов относятся к институтам внутреннего аудита. Дифференциация предприятий по видам и масштабам деятельности, организационно-правовым формам, условиям функционирования порождает огромное разнообразие организационных структур и форм управления ими. Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие "служба". В процессе создания отдел внутреннего аудита проходит следующие этапы 1. Разработка Приказа о создании отдела внутреннего аудита и Положения об отделе внутреннего аудита. 2. Подготовка стратегического плана отдела внутреннего аудита. 3. Разработка первичного плана аудита. 4. Определение штата. Разработка должностных инструкций сотрудников отдела. 5. Создание структуры отчетности. 6. Принятие профессиональных стандартов. 7. Сотрудничество с независимой аудиторской службой. Деятельность службы внутреннего аудита имеет для руководства предприятия информационное и консультационное значение. Сотрудники службы внутреннего аудита должны сохранять свою независимость и объективность в суждениях и руководствоваться Кодексом этики внутреннего аудитора. Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов должен состоять из этических принципов внутреннего аудита и основных положений по поведению внутренних аудиторов. Этические принципы - ключевое условие достижения цели внутреннего аудита - должны отражать следующие основные моменты: независимость, объективность, лояльность, ответственность, конфиденциальность.

35. Взаимодействие с внешними аудиторамиВзаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита. Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.

36. Должностные инструкции работников отдела вн.аудита) :.Начальника отдела внутреннего аудита.1. Общие положения.Настоящая должностная инструкция определяет основные задачи, права и обязанности начальника отдела внутреннего аудита ОАО " * (далее - предприятие).Начальник отдела внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности, переводится на другую работу на предприятии Приказом Президента (Председателя Правления) предприятия.Начальник отдела внутреннего аудита подчиняется Президенту (Председателю Правления) предприятия.В своей работе Начальник отдела внутреннего аудита руководствуется действующим законодательством, Уставом предприятия, Положением о службе внутреннего аудита, настоящей Инструкцией и иными внутренними нормативными документами предприятия.2. Квалификационные требования.На должность начальника службы внутреннего аудита назначаются лица, имеющие высшее экономическое образование, с опытом работы в должности бухгалтера, аудитора, ревизора не менее 5 лет.Начальник отдела внутреннего аудита должен знать действую-^ щее законодательство, регламентирующее порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения, методы проведения аудиторских проверок, обладать навыками работы с вычислительной техникой в режиме пользователя.3. Основные задачи.Организация контроля за соблюдением подразделениями предприятия законодательных и нормативных актов по вопросам осуществления операций предприятия, ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и по опросам налогообложения.4. Должностные обязанности.Руководство деятельностью отдела, обеспечение выполнения задач, возложенных на отдел, организация его работы в соответствии с разработанным планом.Разработка плана работы отдела.Обеспечение повседневного контроля за деятельностью сотрудников слуэ/сбы, распределение обязанностей между ними.Обеспечение контроля за исполнением решений руководства в отношении деятельности отдела.Вынесение на рассмотрение руководства в установленном порядке предложений по вопросам, относящимся к деятельности отдела.Представление работников отдела для назначения на должности и их увольнения, поощрения отличившихся работников, наложения дисциплинарных взысканий в соответствии с законодательством о труде и правилами внутреннего распорядка.Принятие мер по повышению квалификации, трудовой и исполнительской дисциплины и эффективности труда работников отдела.Организация получения в установленном порядке в пределах своей компетенции информации от структурных подразделений, филиалов, отделений и подведомственных предприятий.Сохранение конфиденциальности информации об операциях, счетах и инвестициях предприятия, а также об иных сведениях, составляющих коммерческую тайну предприятия в соответствии с его внутренниминормативными документами.Обеспечение сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе проверки.Соблюдение норм и правил, установленных внутренними нормативными документами предприятия (приказами, распоряжениями, инструкциями и т.п.).Выполнение заданий руководства по вопросам решения задач отдела.5. Права. Начальник отдела внутреннего аудита обладает всеми правами в рамках действующего законодательства и документов, регламентирующих деятельность работников предприятия.Начальник отдела внутреннего аудита имеет право подписи документов, направляемых от имени отдела, по вопросам, входящим в его компетенцию.Начальник отдела внутреннего аудита имеет право беспрепятственного доступа к информации и документации, необходимой ему для исполнения своих должностных обязанностейНачальник отдела внутреннего аудита имеет право выносить на рассмотрение руководства предложения по улучшению работы отдела предприятия в целом. Начальник отдела внутреннего аудита имеет право давать работникам отдела указания по вопросам, входящим в его компетенцию.6 Ответственность.Начальник отдела внутреннего аудита несет ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, возложенных на него настоящей инструкцией и другими внутренними нормативными документами предприятия, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации начальник отдела внутреннего аудита несет материальную ответственность за причиненный предприятию ущерб.Начальник отдела внутреннего аудита несет персональную ответственность за состояние трудовой и исполнительской дисциплины, за соблюдение сотрудниками отдела коммерческой тайны, а также за соблюдение установленного режима конфиденциальности по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

37. Понятие бизнес-риска

Поскольку риски являются неотъемлемой частью составляющей бизнеса, любая фирма, независимо от видов и масштабов хозяйственной деятельности вынуждена осуществлять управление ими в целях создания стоимости. А в условиях проведения рыночных реформ и трансформации российской экономики умение адекватно оценивать возникающие риски и эффективно управлять ими приобретает особое значение.Под бизнес-риском принято понимать вероятность (угрозу) потери предприятием части своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов в результате определенной производственной и финансовой деятельности.В ситуации риска будущие результаты проводимых операций не могут быть определены однозначно, поскольку им соответствует не единственное значение дохода, а некоторое множество возможных доходов и присущих им шансов осуществления, зависящее от реализации в будущем тех или иных событий, явлений и т.д. Как правило, высокая величина риска характерна для операций, предполагающий получение большой суммы дохода. Для крупных и рисковых операций просто необходим внутренний контроль с целью избежания или сокрытия мошенничества, при чем должны быть такие методы и процедуры контроля, которые побуждали бы персонал действовать в соответствии с целями руководителей или владельцев этих предприятий

39. Определение величины бизнес риска.В ситуации риска будущие результаты проводимых операций не могут быть определены однозначно, поскольку им соответствует не единственное значение дохода, а некоторое множество возможных доходов и присущих им шансов осуществления, зависящее от реализации в будущем тех или иных событий, явлений и т.д.Очевидно, что точные последствия реализации будущих событий заранее предсказать нельзя. Однако при проведении оценки риска предполагается, что лицо, принимающее решение, может описать возможные результаты и шансы их получения, указав для каждого из них числовую меру правдоподобия осуществления в виде объективных или субъективных вероятностей. Подход в к определении величины риска заключается в задании некоторого правила, которое позволяет сопоставить каждому возможному значению случайной величины (например, доходности) вероятность его реализации. Одним из наиболее распространенных методов оценки риска является статистический метод, главными инструментами которого являются: среднее значение случайной величины (последствий какого-либо действия, например, дохода, прибыли и т.п; дисперсия; стандартное (среднеквадратическое) отклонение; коэффициент вариации; распределение вариации случайной величины.

40.Подходы к управлению бизнес-рисками Основные этапы процесса управления рисками :1. ПланированиеНа этом этапе разрабатывается Политика управления рисками - обычно в виде отдельного документа, в котором формулируются цели, задачи и принципы управления рисками организации, а также Программа управления рисками, в которой детально прописываются:Роли и ответственности; Бюджет; Регламент (сроки); Методики оценки рисков; Пороговые уровни рисков; Форматы отчетов; Принципы учета и документирования.2. Идентификация рисковЦелью этого этапа является составление списка рисков организации, условий их возникновения и последствий.3. Качественный анализ рисковНа этом этапе производится экспертное оценивание уровней выявленных рисков путем оценки вероятностей наступления рисковых событий и величины возможных потерь. Основным результатом является ранжированный список рисков, из которого по принципу Парето выделяются риски, подлежащие дальнейшему анализу и управлению. Строится карта рисков - двумерная матрица, в которой важнейшие риски организации[4] размещаются в соответствии с вероятностью возникновения и уровнем ущерба.4. Количественный анализ рисковНа этом этапе строятся модели количественной оценки уровней рисков, подлежащих управлению. В простейшем случае уровень риска, понимаемый как математическое ожидание (среднее значение) величины возможных потерь, определяется как произведение вероятности наступления рискового события на соответствующую величину потерь. В большинстве случаев применение такого универсального подхода не представляется возможным, и поэтому для оценки конкретных видов рисков разрабатываются специальные модели и показатели их оценки. Это, например, хорошо известные специалистам по финансам коэффициенты ликвидности, используемый при оценке риска инвестиций в ценные бумаги коэффициент чувствительности БЕТА или так называемый "рисковый капитал" (Value at Risk - VaR). Активно применяются и такие методы, как анализ чувствительности (метод Монте-Карло), имитационное моделирование, анализ дерева решений и т.д.5. Выбор методов управления рискамиНа этом этапе:Для рисков, к которым по результатам предыдущих этапов признано необходимым принимать меры воздействия, выбираются конкретные методы управления, составляются и приводятся в исполнение планы реагирования на них; Составляется список оставшихся рисков (подлежащих мониторингу); Составляется список вторичных рисков, возникающих в результате применения методов воздействия на исходные (первичные) риски, и выбираются меры воздействия на них; Составляются и заключаются договора по передаче рисков (аутсорсингу, страхованию и т.д.).6. Мониторинг и контрольНа этом этапе проводится периодический аудит (оценка эффективности) системы управления рисками, также на периодической основе составляются обзоры рисков организации, вносятся необходимые коррективы в планы и процедуры реагирования на риски.

42.Определение основных бизнес-рисков, которым может быть подвержена организация . Существует целый ряд бизнес -рисков, которым может быть подвержена организация, которые классифицируются по ряду следующих элементов: 1.по времени возникновения (ретроспективные, текущие и перспективные;2.по фактору возникновения:политические - обусловленные изменением политической обстановки, влияющей на предпринимательскую деятельность (закрытие границ, запрет на вывоз товаров в другие страны и т.д.);экономические - обусловленные неблагоприятными изменениями в экономике предприятия или в экономике страны (например изменение конъюктуры рынка).3.по характеру учета:внешние -непосредственно не связанные с деятельностью организации ;внутренние - обусловленные деятельностью самого предприятия и его контактной аудитории 4.по характеру последствий:чистые риски - практически несут в себе потери для предпринимательской деятельности (причинами являются стихийные действия, преступные действия и т.д.);спекулятивные - могут нести в себе как потери, так и дополнительную прибыль по отношению к ожидаемому результату.5.по сфере предпринимательской деятельности:производственный риск - связан с невыполнением предприятием своих планов и обязательств по производству товаров, услуг в результате неблагоприятного воздействия внешней среды, а также неадекватного использования новой техники и технологий, основных и оборотных фондов, сырья, рабочего времени;коммерческий риск - возникающий в процессе реализации товаров и услуг, произведенных или закупленных предпринимателем;финансовый риск - связан с возможностью невыполнения фирмой своих финансовых обязательств;Страховой риск - риск наступления предусмотренного условиями страхования события, в результате чего страховщик обязан выплатить страховое возмещение (страховую сумму).Классификация рисков помогает: Составить наиболее полный перечень рисков, присущих бизнесу компании; Выбрать наиболее подходящий метод управления для каждого из них; Оптимальным образом организовать систему управления рисками компании

45. Основные методы управления бизнес-рисками. Обычно выделяют 4 основных способа управления рисками:Отказ (уклонение) от риска (например, сворачивание деятельности, чреватой неприемлемым риском, отказ от сотрудничества с ненадежным партнером); Передача риска (обычно на основе договора) от одной стороны другой (например, аутсорсинг или страхование); Сокращение риска - снижение вероятности (частоты) наступления рисковой ситуации и/или уменьшение размера ущерба (например, путем пространственного разнесения источников возникновения убытков или объектов, которым может быть нанесен ущерб, разнесения рисков во времени, введения ограничений на уровень рисков, диверсификации видов деятельности, зон хозяйствования, сбыта и поставок);

Принятие риска, предполагающее самостоятельное устранение последствий наступления рисковой ситуации и покрытие убытков из собственных средств.К уклонению от риска обычно прибегают в тех случаях, когда не представляется возможным снизить его до уровня, при котором деятельность организации сохраняла бы свою экономическую целесообразность с учетом имеющихся альтернатив. В других случаях, когда прибегают к передаче рисков или к их принятию, обычно используют те или иные методы их сокращения (помимо перечисленных выше способов локализации рисков, это могут быть средства внутреннего контроля, мониторинга внешней среды и т.д.).

46.Документирование структуры внутреннего контроля цикла финансовой отчетности.

Процесс снабжения предприятия товарно-материальными ценностями осуществляет отдел материально-технического снабжения (ОМТС). Документооборот процесса снабжения во многом зависит от организационной структуры этого подразделения. Рассмотрим график документооборота ОМТС в котором выделены бюро планирования, бюро организации снабжения и диспетчерское бюро. Бюро планирования ОМТС занимается разработкой планов и балансов материально-технического обеспечения всего предприятия в целом и его конкретных подразделений. Это подразделение на основании планов материально-технического снабжения составляет заявки на товарно-материальные ценности и передает их в бюро организации снабжения ОМТС. Бюро организации снабжения ОМТС выявляет возможность приобретения материально-технических ресурсов у предприятий-поставщиков требуемых ресурсов или в сети оптовой торговли, изучает оперативную информацию и рекламные материалы о предложениях ТМЦ. Изучает возможность и целесообразность установления длительных хозяйственных связей по поставкам ТМЦ. Выявляет и устанавливает наиболее рациональные формы снабжения. Направляет поставщикам официальные заказы на поставку ТМЦ. Подготавливает заключение хозяйственных договоров с поставщиками. Диспетчерское бюро передает на склад ТМЦ утвержденные в соответствии с заключенными договорами заказы на ТМЦ, обеспечивает завоз материальных ресурсов в соответствии с предусмотренными в договорах сроками, регулирует поставки в соответствии с ходом производственного процесса.

47.Кодекс профессиональной этики аудиторовЭтика - это система норм нравственного поведения человека или какой- либо общественной или профессиональной группы. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия аудитора является не человек, а предприятие (организация).В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской палаты России одобрил кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г.Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые появился в российской истории. Уникальна и необычна сама процедура его применения. Аудиторы обязуются добровольно и добросовестно соблюдать установленные нормы профессионального поведения. Поэтому их нужно не только знать, но и понимать.

В Кодексе указаны следующие этические нормы:

- общепринятые моральные нормы и принципы- общественные интересы- объективность и внимательность аудитора- профессиональная компетентность аудитора- конфиденциальная информация клиентов- налоговые отношения- плата за профессиональные услуги- отношения между аудиторами- отношения сотрудников с аудиторской фирмой- публична информация и реклама- несовместимые действия аудитора- аудиторские услуги в других .

50. Документирование структуры внутреннего контроля бизнес-цикла получения доходов.

Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ :КМ-1 - Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины;КМ-2 - Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ]ремонт И при возвращении ее в организацию; КМ-3 Акт о возврате денежных судам покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым Ksaccoi*biM чекам); КМ4 Журнал кассира-операционииста; КМ5 Журнал регистрации показанний суммирующих денежных средств и контрольных; счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста КМ6 Справка-отчет кассира-операциониста; КМ7 Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации;КМ8 Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ ;КМ9 Акт о проверке наличных девнежных средств кассы. Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждением Письмом ЦБ России от 9 июля 1992 г. № 1114 (вред, телеграммы ЦБ РФ от 2 октября 1992 г. №218-92; писем ЦБ РФ от 19 мая 1993 г. № 37, от 15 март а 19% Г. № 255; Приказа ЦБ РФ от 8 апреля 19996 г № 271; указаний ЦБ РФ ОТ 24 декабря 1997 г. № 95-У, от 26 декабря 19997 г. № 105-У), установлены документы для осуществления расчетов (таблица8).040Ю60 Платежное поручение, 040Ю70Чек, 040Ю50 Аккредитив, 040Ю40 Платежное требование-поручение

58 Бизнес-цикл финансовой отчетности. Цели внутреннего контроля хранения ТМЦ заключаются в следующем:

минимизации потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования;обеспечении эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения и производственными отделами.должны приниматься меры, снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;;должно быть обеспечено правильное формирование себестоимости запасов, а в бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы должны быть отражены в правильной оценке;должно быть достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации.

Процедуры внутреннего контроля

Внутренний контроль ТМЦ

1) Операции с запасами и незавершенным производством представляют особую важность для большинства предприятий.

2) Применяют оперативно-бухгалтерский метод учета материалов с использованием современной вычислительной техники. Этот метод характеризуется: оперативностью и бухгалтерской достоверностью количественного учета на складах, который ведется МОЛ в складских карточках или других регистрах; осуществлением систематического контроля работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета; предоставлением бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществлением бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест, а при обработке документов на ЭВМ - также в разрезе номенклатурных номеров;систематическим подтверждением органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

При этом основными задачами учета ТМЦ, решить которые позволяет оперативно-бухгалтерский метод, являются:правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;контроль за соблюдением установленных норм запасов;систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком и мероприятиями, разрабатываемыми на предприятиях и стройках.

3) Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью ТМЦ являются:наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;размещение материалов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо- сорто- размерам материалов;;установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

4) Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо:применять номенклатуры-ценники на материалы (п. 4 ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов").;определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения и добиваясь приближения их к перечням в статистической отчетности, установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей; проводить в установленном порядке инвентаризации; разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;внедрять средства автоматизации учета.

5) Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами типовых унифицированных форм.

6) Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливается руководителем предприятия (стройки) по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

7) Вся документация, составленная при помощи компьютера на основании первичных документов и служащая основанием для последующих записей в бухгалтерском учете, должна иметь наименование, определяющее ее содержание, и подписи лиц, отвечающих за соответствие данных, имеющихся в составленной механизированным способом документации, данным первичных документов.

8) Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления ( в том числе полноты проставленных в документах шрифтов).

Бухгалтерией должна быть установлена тождественность данных центральных складов, кладовых цехов и участков о внутренней переработке материалов.

54.Понятие бизнес-цикла. При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:

цикл снабжения - совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;

цикл производства - совокупность хозяйственных операций, предполагающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;

цикл реализации (сбыта) или цикл получения дохода - совокупность хозяйственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки.

23. Основные этапы проведения выездного и постоянно действующего внут.аудита. первое, что необходимо сделать внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов - выяснить цель (цели) деятельности внутренних аудиторов, чтобы установить аналогичность их цели (целям) внешних аудиторов.второе, что необходимо внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов - установить, возложены ли на внутренних аудиторов функции, аналогичные функциям внешних аудиторов. третье, что необходимо внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов - ознакомиться с методами работы внутренних аудиторов, чтобы установить их адекватность цели.Четвертым фактором, объединяющим внутренний и внешний аудит, является и информационная база их деятельности. Она является единой - внутренние и внешние аудиторы при проверках используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности.

14. Выездной и постоянно действующий аудит Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля.:

1. Обязательность контроля

внеш.а-т проводится согласно зак-ва, однако внекот.случаях форма внеш.контроля является добровольной, а внут.контроль обязателен независимо от его правовой формы

2. Цели организации контроля

внешнего- подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. внутреннего- обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время.

3. Пользователи информации

Потребителями информации, являющейся результатом внешнего независимого аудита, являются внешние пользователи.

Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности, - для руководителей и менеджеров организации.

4. Свобода выбора

Внешний независимый аудит основан на стандартах (правилах) аудиторской деятельности и централизован и регламентирован.

Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля - порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Кроме того, государство регламентирует вн.а-т в банковской сфере.

5. Используемые измерители

Так как целью внешнего аудита является подтверждение достоверности бухгалтерского учета, который ведется в рубляхПри организации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители(штуки, метры, тонны, литры и т.д.)

6. Объекты изучения

Объектами внешнего аудита являются разделы и участки бухгалтерского учета

При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: цикл снабжения ,цикл производства , цикл реализации (сбыта) или цикл получения

7. Интеграция объектов изучения

При внешнем аудите хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.

При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности

8. Периодичность контроля

Обязательный внешний контроль (аудит), осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится, как правило, не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается годовая бухгалтерская отчетность.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности.

9. Степень открытости информации

Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер.

10. Степень надежности информации

При внешнем аудите аудитор должен оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах. Внутренний контроль зачастую не связан с операциями на счетах бухгалтерского учета. Руководство предприятия заинтересовано в предотвращении случаев мошенничества на своем предприятии таким образом, внутренним контролем используются приблизительные, но оперативные оценки.

11. Привязка ко времени

Внешний аудит изучает финансово-хозяйственную деятельность организации, основной целью внешнего аудита является оценка достоверности отражения в учете того, что уже свершилось.

Внутренний контроль призван организовать структуру контроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия.

12. Связь с другими дисциплинами

И внешний аудит, и внутренний контроль тесно связаны с другими дисциплинами - финансами предприятия, экономическим анализом, основами документационного обеспечения управления и др.

Однако, если внешний аудит связан с этими дисциплинами пассивно, не имея возможности использовать имеющиеся знания на данном предприятии, то внутренний контроль связан с этими дисциплинами активно, применяя имеющиеся знания из других дисциплин на практике.

13. Функция управления

Являясь функцией управления, контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Внешний аудит представляет собой один из видов последующего контроля. А внутренний контроль - это совокупность методов предварительного текущего и последующего контроля.

55. Документирование результатов выездного и пост.действ.вн.а-та Эффективная работа отдела внутреннего аудита: позволяет внешним аудиторам не проводить детальную проверку, так как внешний аудитор может в определенной мере доверять внутренним аудиторам в раскрытии ошибок и нарушений. При этом существенно снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением объема независимых процедур;повышает степень надежности системы внутреннего контроля проверяемого предприятия и, следовательно, как одна из составляющих влияет на оценку аудиторского риска, принимаемого внешними аудиторами.Однако ответственность внешнего аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации не может быть уменьшена или разделена с внутренними аудиторами .Выводы, к которым независимый аудитор пришел в процессе изучения системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, отражаются в рабочей документации аудита.Поэтому при аудиторских проверках организаций, в которых организована служба внутреннего аудита, делает необходимым выделение двух направлений исследований:Проверка организации службы внутреннего аудита;Проверка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в условиях функционирования внутреннего аудита.Но если по проверке организации службы внутреннего аудита в настоящее время уже имеется целый ряд работ, то по второму направлению работы практически отсутствуют.Результаты теоретических исследований организации тестирования системы внутреннего контроля, практика аудита организаций, имеющих организованную службу внутреннего аудита, позволяет сформулировать основные элементы методики проверки таких организаций.Методика проверки организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля при аудиторских проверках организаций, имеющих службу внутреннего аудита, включает в себя следующие действия:1 .Оценка влияния факторов на надежность контрольной среды;2.Описание системы бухгалтерского учета организаций;3. Описание и оценка средств внутреннего контроля;4. Состав тестов средств внутреннего контроля.

Таким образом, как внешний, и внутренний аудит направлены на изучение и оценку эффективности применяемой в организации системы внутреннего контроля, и в этом отношении их задачи совпадают полностью.Устанавливая возможность использовать работу внутренних аудиторов внешние аудиторы должны проверять совпадение методик оценки состояния внутреннего контроля.Именно поэтому при рассмотрении методик оценки системы внутреннего контроля как организаций, имеющих сеть обособленных подразделений (глава 2), так и организаций - участников простого товарищества (глава 3) мы не будем акцентировать внимание на том факте, организована или нет у проверяемого экономического субъекта служба внутреннего аудита. Действия проверяющего независимо от того, является ли он внутренним или внешним аудитором, должны соответствовать излагаемой методике изучения системы внутреннего контроля. Конкретный исполнитель проверки (внутренний аудит, внешний аудит или внешний аудит совместно с внутренним) определяется после выполнения первого этапа "Проверка организации службы внутреннего аудита" и закрепляется в рабочих документах планирования аудиторской проверки.

Показать полностью…
Похожие документы в приложении