Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Лекции по Аудиту (Дунаева В. И.)

Лекция 1. Методологические основы автоматизации аудиторской деятельности

Основные вопросы лекции

1. Цель и задачи дисциплины "Компьютеризация аудиторской деятельности".

2. Стандарты аудиторской деятельности, регулирующие использование компьютеров в условиях проведения аудита.

2.1. Международные и российские стандарты, регулирующие использование компьютеров в аудиторской деятельности.

2.2. Компьютерный аудит.

2.3. Содержание правила (стандарта) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных".

2.4. Содержание правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проведение аудита с помощью компьютеров".

2.5. Содержание правила (стандарта) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем".

1. Цель и задачи дисциплины "Компьютеризация аудиторской

деятельности"

Компьютеризация аудиторской деятельности - дисциплина, в которой рассматриваются особенности электронной обработки данных, организационно-техническое обеспечение аудиторских процедур, привлечение специалистов для выявления слабых мест в информационных технологиях и причин ошибок, ведущих к аудиторскому риску, при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Данная дисциплина позволяет студентам усвоить сущность и цели проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных; овладеть терминологией по информационным технологиям в аудите; способствует расширению практических навыков работы с различными компьютерными аудиторскими системами; способствует пониманию сущности проведения комплексного анализа деятельности проверяемых организаций.

В процессе изучения дисциплины студенты получают знания по проведению аудиторских проверок в условиях компьютерной обработки данных, а также по применению персональных компьютеров при проведении аудита.

Они должны:

- уяснить, как спланировать аудит при наличии информационных систем и как они влияют на состав аудиторских процедур;

- понять сущность и цели, стоящие перед аудитом в информационных системах,

- познакомиться с существующими технологиями проведения аудита с использованием ПК;

- получить знания о правилах (стандартах), используемых в практике аудита, о структуре систем компьютеризации и формах их построения;

- ознакомиться и приобрести практические навыки в проектировании системы с наименьшим вводом исходных для обеспечения контроля правильности отражения хозяйственных операций в первичной документации;

знать:

- нормы и стандарты аудита и использовать их в сфере систем компьютерной обработки данных;

иметь представление:

- о компьютеризации аудиторских процедур, комплексного анализа финансовой отчетности, использовании арифметических и логических связей между показателями для контроля согласованности отчетной документации;

- о правилах (стандартах) аудиторской деятельности, регламентирующих проведение аудита с применением ПК;

должны понять:

- как использовать компьютерную среду экономического субъекта и информационные технологии при проведении аудита.

Дисциплина "Компьютеризация аудиторской деятельности" основывается на следующих дисциплинах:

- Информатика;

- Компьютерные информационные системы бухгалтерского учета;

- Аудит (внутренний и внешний);

- Цикл дисциплин по бухгалтерскому учета и финансовому анализу.

Компьютеризация аудиторской деятельности базируется на методологии научного познания и его конкретных приложениях: теории и методике аудита, бухгалтерском учете, статистике, информатике, анализе финансово-хозяйственной деятельности.

При этом используются методы: анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования.

Содержание дисциплины. Дисциплина "Компьютеризация аудиторской деятельности предусматривает проведение лекционных занятий и выполнение аудиторной работы с использованием персональных компьютеров.

2. Стандарты аудиторской деятельности, регулирующие использование

компьютеров в условиях проведения аудита

2.1. Международные и российские стандарты, регулирующие использование

компьютеров в аудиторской деятельности

В составе международных стандартов аудита (МСА) шесть стандартов посвящены компьютерной тематике, в версии российских правил (стандартов) эти проблемы нашли отражение в трех стандартах, являющихся аналогами МСА. Перечень таких стандартов приведен в табл. 1.

Таблица № 1

Международные стандарты аудита

Российские правила (стандарты)

№ п/п Числовое обозначение

Наименование

Наименование

Год издания

1 401 Аудит в условиях компьютерных информационных систем

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

1998 2 1009 Методы аудита с использованием компьютеров

Проведение аудита с помощью компьютеров

2000 3 1008 Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристики КИС и связанные с ними вопросы

Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем

2000

4 1001 Среда ИТ - автономные персональные компьютеры

Не разработан

- 5 1002 Среда ИТ - онлайновые компьютерные системы

Не разработан

- 6 1003 Среда ИТ - системы баз данных

Не разработан

- Из приведенной таблицы видно, что для российских аудиторов разработаны наиболее существенные из стандартов, имеющих отношение к компьютеризации аудита. Работа по остальным трем стандартам пока еще не начата.

Созданные российские правила (стандарты) отличаются от стандартов МСА: во-первых, они ориентированы на более прогрессивные подходы компьютеризации, поскольку созданы значительно позже международных стандартов; во-вторых, они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита, правового обеспечения и налогообложения, в-третьих, стандарты имеют необходимые ссылки на ранее созданные правила (стандарты), что показывает на преемственность основных принципов и методов аудита, а также на то, что эти стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях. Так, все российские правила (стандарты) по компьютеризации взаимосвязаны со стандартами "Планирование аудита", "Аудиторские доказательства". Первые два стандарта - со стандартами "Использование работы эксперта", а третий стандарт - дополняет стандарты "Существенность и аудиторский риск" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита".

2.2. Компьютерный аудит

Компьютерный аудит предполагает использование компьютеров и современных информационных технологий для организации аудиторской деятельности, включая аудиторские проверки финансовой отчетности с подготовкой аудиторского заключения, а также оказание сопутствующих аудиту услуг.

Общие сведения о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации можно получить на основании первых двух правил (стандартов), приведенных в таблице 1. Эти два стандарта тесно взаимосвязаны между собой, хотя первый имеет большее отношение к экономическому субъекту, а второй - непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

В практических условиях могут возникнуть следующие варианты проведения компьютерного аудита:

Варианты

Экономический субъект

Аудиторская организация (аудитор)

1 Наличие компьютеров

+ -

2 Наличие компьютеров

- + 3 Наличие компьютеров

+ + "+" - компьютеры имеются в наличии;

"-" - компьютеры отсутствуют.

Нетрудно заметить, что наиболее благоприятным и предпочтительным является 3-й вариант, при котором компьютеры для автоматизации управленческих работ используют и экономический субъект, и аудиторская организация.

Однако само по себе наличие персональных компьютеров не является основным компонентом компьютерного аудита. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления. В первом стандарте для этого введено понятие "Компьютерная обработка данных (КОД)".

Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры могут использоваться для автоматизации управленческих работ аудиторской организации и для проведения аудита у экономических субъектов. При этом понятие "использование компьютеров для проведения аудита" является весьма общим и может включать следующие направления использования (табл. 2):

Таблица № 2

Варианты

Виды выполняемых работ с использованием компьютера

I Выполнение несложных расчетов, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет и др.

II Организация нормативно-правовой справочной базы в электронном виде (системы типа "Гарант", "Кодекс", "Консультант плюс")

III Проверка отдельных участков учета: расчетов по основным средствам, производственным запасам и др.

IV Комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтерского учета, работы персонала, проведение экономического анализа

Из приведенных в табл. 2 вариантов использования наибольший эффект достигается, если компьютеры применяются для реализации I, II, и IV вариантов, что в конечном итоге позволяет создать систему автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

2.3. Содержание правила (стандарта) "Аудит в условиях

компьютерной обработки данных"

В январе 1998 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ утверждено Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных".

Рассматриваемый стандарт включает 6 основных рубрик:

1. Общие положения.

2. Общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД).

3. Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта.

4. Действия аудитора в среде КОД.

5. Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД

6. Процедуры аудита в условиях КОД.

В рубрике "Общие положения" определены основные цели и задачи стандарта.

Основная цель - определение действий аудитора в условиях КОД.

Задачами правила (стандарта) являются:

- формулирование основных требований к аудиторам при проведении аудита в среде КОД;

- определение основных требований к специалистам, привлекаемым аудитором для оценки системы КОД;

- описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

- описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

- определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД.

Требования данного правила обязательны, если аудитор дает официальное аудиторское заключение, в остальных случаях они носят рекомендательный характер.

В рубрике "Общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД)" прежде всего дается определение компьютерной обработки данных (КОД).

КОД имеет место в том случае, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов экономической информации. При этом у субъекта могут использоваться собственные компьютеры или компьютерную обработку по договору ведет третья сторона. КОД может охватывать все аспекты хозяйственной деятельности или могут быть автоматизированы отдельные участи учета.

При проведении аудита в среде КОД сохраняются основные элементы методологии аудита, т.е. методика проверки общих документов и разделов бухгалтерского учета. Такая методика может включать:

- перечень основных нормативных документов (электронный справочник);

- описание альтернативных учетных решений (на основании учетной политики);

- перечень первичных документов (электронный справочник);

- регистры синтетического и аналитического учета;

- классификатор типичных нарушений (электронный справочник);

- вопросник аудитора для составления программы проверки (электронная таблица вопросов);

- методы сбора аудиторских доказательств (наряду с традиционными, например, анализ машинных файлов средствами ВТ, составление альтернативного баланса и др.);

- описание контрольных процедур (включая автоматизированные процедуры).

Можно ли использовать данные, хранящиеся в памяти машины?

Для проверки хозяйственных операций наряду с учетными документами используются данные на машиночитаемых носителях: классификаторы, справочники, нормативные показатели, исходные данные, производные показатели.

Каков характер аудиторских рекомендаций по применению средств автоматизации? Здесь важно ориентироваться на этические нормы и не принуждать экономический субъект к применению пакетов программ, которые он не использует. Аудитор может давать только рекомендации такого рода, если по договору эти вопросы включены в оказываемые услуги.

В рубрике "Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта" даются ответы на несколько вопросов.

Должен ли аудитор быть специалистом в области информационных технологий? Аудитору желательно иметь подобные знания, при их недостаточности следует привлекать эксперта. Аудитор должен быть способен определить, какое влияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условия КОД. Аудитор должен иметь общее представление о системе КОД, чтобы планировать, регламентировать и контролировать работу эксперта.

Аудиторской фирме целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОД, постоянно расширяемую.

Как распределяется ответственность между аудитором и экспертом? Эксперт отвечает за оценку системы КОД, аудитор имеет главенствующее положение и несет ответственность за аудиторское заключение о достоверности отчетности, формируемой в среде КОД.

Какие задачи решает эксперт? Основной задачей эксперта является оказание помощи аудитору при проведении проверки. При этом он может выполнять следующие виды работ:

- оценка надежности КОД;

- проверка лицензионной чистоты программных средств;

- проверка алгоритмов расчетов;

- формирование в среде КОД необходимых бухгалтеру регистров.

Как регламентируются отношения аудитора - клиента - эксперта?

Конкретные вопросы, в отношении которых аудитор ожидает получить заключение и помощь эксперта, должны быть указаны в договоре в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы эксперта".

Рубрика "Действия аудитора в среде КОД". Здесь даются ответы на несколько вопросов.

Каковы основные направления деятельности аудитора?

* Изучить и оформить в виде рабочего документа существенные аспекты организации обработки информации:

- организационная форма (отдельные АРМ, единая система, изолированный вычислительный центр, сторонняя организация, обрабатывающая информацию по договору);

- форма ведения бухгалтерского учета;

- разделы и участки учета, охваченные автоматизацией;

- средства обмена информацией между разделами учета;

- средства хранения и архивирования данных.

* Изучить обеспечивающие компоненты КОД:

- техническое,

- программное (авторы программ, авторский надзор, методы обновления, наличие лицензий);

- технологическое (рекомендуется оформлять в виде схемы состоящей из отдельных модулей);

* Оценить гибкость настройки КОД;

- при изменениях хозяйственного и налогового законодательства;

- при изменении внешней отчетности;

- при расширении функций КОД.

* Оценить квалификацию персонала.

* Оценить влияние среды КОД на планирование аудита.

В плане аудита должны быть отражены следующие вопросы:

- использование КОД при проведении аудиторских процедур (состав необходимых для аудита регистров, получаемых в среде КОД);

- описание вопросов, выделенных для оценки экспертом;

- дата начала аудиторской проверки (она должна соответствовать дате представления аудитору данных в согласованном с клиентом виде).

* Оценить качество внутреннего контроля и аудиторский риск.

Следует иметь ввиду, что наличие системы КОД может повышать или снижать аудиторский риск.

Какие факторы повышают аудиторский риск?

- децентрализация системы КОД;

- географическая разбросанность системы КОД;

- отсутствие внутреннего контроля;

- отсутствие мер по ограничению несанкционированного доступа к системе КОД.

Какие факторы снижают аудиторский риск?

- наличие лицензии на используемые ППП;

- наличие у аудитора средств тестирования программных продуктов клиента;

- существование системы контроля используемого программного обеспечения;

- централизованная информационная политика, определяемая руководством;

- единая система КОД, используемая в разных подразделениях;

- наличие единого плана развития системы КОД.

Аудиторский риск зависит от качества внутреннего контроля. В свою очередь качество внутреннего контроля определяют:

- контроль подготовки данных;

- предотвращение ошибок и фальсификаций во время работы системы КОД;

- контроль за данными нормативно-справочного характера;

- хорошая координация и взаимодействие между пользователями системы КОД и службой информатизации.

* Необходимо оценить соответствие применяемых алгоритмов в системе КОД принятой системе учета.

- соответствие регистров учета, формируемых системой КОД, данным первичного учета;

- исключение несанкционированных изменений программного обеспечения; документирование, согласование, проверка разработчиком всех изменений программного продукта.

В условиях КОД повышается эффективность и достоверность такой аудиторной процедуры, как проверка арифметических расчетов (одноразовый тест).

Что должен оценить аудитор при анализе возможностей системы КОД?

- соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных;

- соответствие применяемых алгоритмов действующему законодательству и возможности их изменения при изменении условий;

- способ организации, хранения, обновления данных;

- обеспечение контроля ввода данных;

- возможность настройки внешней отчетности;

- возможность вывода "на печать" данных о хозяйственных операциях.

* Оценить возможности КОД по вводу, корректировке и сохранности информации.

Аудитор должен убедиться в том, что внутримашинная информационная база обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование, декодирование, ограничение несанкционированного доступа к ней. Убедиться в том, что актуальность данных обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления и использования.

Рубрика 5 "Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД".

Собирая аудиторские доказательства, аудитор должен следовать требованиям правила (стандарта) "Аудиторские доказательства".

Чем отличаются аудиторские доказательства, полученные в среде КОД?

- источником являются данные, полученные в среде КОД (таблицы, ведомости, регистры);

- рабочие документы аудитора могут формироваться аудитором в среде КОД самостоятельно;

- рабочие документы аудитора могут храниться в аудиторской фирме в виде файлов на машиночитаемых носителях;

- в соответствии с правилом (стандартом) аудиторская фирма должна обеспечить сохранность информации на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив; систему учета архивируемых данных аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно.

Рубрика 6 "Процедуры аудита в условиях КОД".

В чем заключаются особенность и отличие аудиторских процедур в среде КОД?

Аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных процедур (с применением специальных программных средств аудитора), аудитор должен располагать контрольными примерами для тестирования алгоритмов, заложенных в систему КОД.

Аудиторские процедуры могут проводиться в отношении копии данных клиента в том случае, если есть достаточная уверенность в соответствии копии и оригинала.

Обрабатываемой информацией могут служить файлы, полученные аудитором от третьего лица, ведущего по договору обработку информации для экономического субъекта.

2.4. Содержание правила (стандарта) аудиторской деятельности

"Проведение аудита с помощью компьютеров"

Рассматриваемое правило (стандарт) включает восемь разделов:

1. Общие положения;

2. Общие требования по применению компьютеров при проведении аудита;

3. Основные требования к информационному, программному и техническому обеспечению применения компьютеров в аудите;

4. Основные требования, предъявляемые к экспертам и (или) специалистам аудиторской организации;

5. Особенности планирования аудита с применением компьютеров;

6. Аудиторские доказательства и документирование в условиях применения аудиторской организацией компьютеров;

7. Процедуры аудита с применением компьютеров;

8. Использование компьютеров при аудиторской проверке субъектов малого предпринимательства (малых экономических субъектов).

Из приведенного содержания стандарта видно, что некоторые рубрики близки по содержанию к рубрикам первого стандарта. Это объясняется общностью этих стандартов в части требований к КОД и СААД.

В рубрике "Общие положения" включены цель и задачи стандарта. Целью стандарта является определение особенностей проведения аудита с использованием компьютеров. К основным задачам относятся:

- определение условий применения компьютеров при проведении аудита;

- формулирование требований к соответствующим видам обеспечения применения компьютеров: информационному, программному, техническому и др.;

- определение требований к экспертам и (или) специалистам по информационным технологиям;

- описание особенностей планирования аудита с применением компьютеров;

- отражение особенностей аудиторских процедур при применении компьютеров.

Иными словами, задачи определяют особенности организации соответствующих процедур и операций при проведении аудита, если используются компьютеры. Это расширяет традиционные подходы и методы, содержащиеся в других правилах (стандартах), при проведении аудита с использованием ПК.

В рубрике "Общие требования по применению компьютеров при проведении аудита" речь идет об общих положениях по применению ПК при проведении аудита.

Отмечено, что сохраняется цель и основные элементы методологии аудита, подчеркивается, что аудитор может применять компьютеры и для аудита тех организаций, где учет ведется вручную.

В рубрике "Основные требования к информационному, программному и техническому обеспечению применения компьютеров в аудите" сформулированы основные требования к наиболее важным компонентам информационных технологий. Прежде всего дано понятие информационного обеспечения, его разделение на данные на бумажных носителях и базу данных, приведены рекомендации по работе с базой данных. Приведены основные требования к программным средствам, применяемым аудиторской организацией. Эти рекомендации могут быть использованы и организациями разработчиками программных средств для аудиторских организаций.

В рубрике "Основные требования, предъявляемые к экспертам и (или) специалистам аудиторской организации" отмечается, что проведение аудита с применением компьютеров требует, чтобы сотрудники аудиторской организации обладали необходимыми знаниями и опытом работы в этой области. Поэтому в необходимых случаях можно (и целесообразно) привлекать для этой цели специально подготовленных сотрудников (специалистов в области информационных и компьютерных технологий) аудиторской фирмы или специалистов по этим вопросам из других организаций или специальные организации.

В этом разделе приведены основные требования к таким сотрудникам, а также отмечено, что данный стандарт связан со стандартом "Использование работы эксперта".

Аналогичный раздел (рубрика) имеется и в правиле (стандарте) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных". Это подчеркивает общность этих двух правил (стандартов): и в том, и в другом случае для организации компьютерного аудита целесообразно использовать специалистов (экспертов).

Рубрика "Особенности планирования аудита с применением компьютеров" содержит положения по особенностям планирования по сравнению с традиционным аудитом. В этой связи в этом разделе перечислены факторы, которые важно учесть при компьютерном аудите. Прежде всего следует учесть эффективность использования компьютеров при проведении аудита, уровень системы КОД экономического субъекта, снижение (увеличение) аудиторского риска, установить перечень аудиторских процедур, которые будут выполняться с помощью компьютеров.

В стандарте рекомендуется обратить особое внимание на КОД клиента, чтобы использовать особенности его организации при проведении аудита.

В рубрике "Аудиторские доказательства и документирование в условиях применения аудиторской организацией компьютеров" подчеркнуто, что и при компьютерном аудите должны использоваться аудиторские доказательства, определяемые основным правилом (стандартом) "Аудиторские доказательства". Кроме того, отмечены особенности использования аудиторских доказательств и документирования при проведении компьютерного аудита. Так, могут использоваться компьютерные файлы, рабочие таблицы, полученные на ПК, фотокопии документов и др.

Кроме того, в этом разделе имеются рекомендации по разработке в аудиторских фирмах внутрифирменных стандартов, регламентирующих применение компьютеров при проведении аудита. Это является перспективным направлением для аудиторских фирм, хотя в настоящее время почти не разработанным.

Рубрика "Процедуры аудита с применением компьютеров" посвящена конкретным рекомендациям по организации аудиторских процедур с использованием компьютеров. К ним относятся: тестирование операций и остатков по счетам, аналитические процедуры, тестирование базы данных экономического субъекта, тестирование информационного, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

В заключении раздела выделены процедуры, эффективность проведения которых повышается при использовании компьютеров. К ним относятся: проверка арифметических расчетов, составление альтернативного баланса, применение аналитических процедур.

Очевидно, можно рекомендовать еще одну процедуру - использование выборочного метода в аудите.

В рубрике "Использование компьютеров при аудиторской проверке субъектов малого предпринимательства (малых экономических субъектов)" отмечены особенности малых экономических субъектов, которые необходимо принимать во внимание аудитором при компьютерном аудите.

Подчеркивается, что доверие аудитора к системе внутреннего контроля для малых экономических субъектов должно быть ниже, чем для средних и крупных предприятий. Это свидетельствует о том, что необходимо полагаться на аудиторские процедуры по существу.

В заключение отметим, что в стандарте регламентировано использование компьютера как такового (нет специальных ссылок на типы и виды компьютеров).

2.5. Содержание правила (стандарта) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной

и информационной систем".

Этот стандарт дополняет стандарты аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", "Существенность и аудиторский риск", а также с рассмотренные стандарты по компьютерному аудиту. Эти дополнения приведены в табл. 3

Таблица 3

№ п/п Наименование стандарта

Дополняет стандарты в части

1 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

1) Изучение системы внутреннего контроля в условиях КОД

2) Проверки надежности системы внутреннего контроля за системой КОД

2 Существенность и аудиторский риск

1) Вероятности появления новых рисков в системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета

3 Аудит в условиях компьютерной обработки данных

1) Применения специальных средств контроля информации, функционирующей в системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта

4 Проведение аудита с применением компьютеров

Применения аудитором новых средств и методов контроля проверяемой информации экономического субъекта

Нетрудно заметить, что комментируемый стандарт направлен как на расширение сущности подходов и методов, приведенных в стандартах (п. 1 и 2 табл. № 3), так и на уточнение и дополнение рекомендаций по организации компьютерного аудита (п. 3 и 4 табл. № 3).

Комментируемый стандарт включает четыре рубрики.

В рубрике "Общие положения" рассмотрена цель и задачи стандарта.

Цель правила (стандарта) заключается в определении рисков аудитора, возникающих при проведении аудита бухгалтерской отчетности, обусловленных влиянием систем компьютерной обработки данных экономического субъекта. В соответствии с основной целью задачи стандарта заключаются в описании: дополнительных рисков, которые могут возникнуть при использовании КОД; особенностей системы внутреннего контроля в условиях КОД; процедур проверки надежности внутреннего контроля за системой КОД.

В рубрике "Риски в системе компьютерной обработки данных" отмечено, что использование компьютеров существенно влияет на организационную структуру экономического субъекта, что может привести к возникновению новых рисков в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Эти риски связаны с концентрацией функций управления и концентрацией данных и программ для их обработки. Риски, связанные с концентрацией функций управления, приводят к тому, что может быть утрачено эффективное функционирование системы учета и контроля.

Риски, связанные с концентрацией данных и программного обеспечения, приводят к возможности утери информации и несанкционированного доступа к ней. Кроме того, появляются риски: отсутствие первичных документов; отсутствие возможности наблюдения за разноской первичных учетных данных по регистрам, их закрытием и составлением отчетности; отсутствие регистров; доступ к базе данных несанкционированных пользователей.

В этой же рубрике приводятся преимущества и недостатки ведения учета и внутреннего контроля в среде КОД и рекомендации по улучшению качества аудиторских проверок. Затронут и такой важный аспект, как ошибки ввода, возникающие по вине систем автоматизации учета (пакетов прикладных программ); ошибки автоматизации формирования бухгалтерских записей (проводок), ошибки хранения баз данных и др.

Рубрика "Система внутреннего контроля в условиях КОД" посвящена вопросам внутреннего контроля в условиях КОД. Он должен сочетать как обычные методы контроля, так и специальные средства контроля. В свою очередь средства контроля за системой КОД можно разделить на общие и специальные. К общим относится организационный и управленческий контроль (создание инструкций, внутрифирменных стандартов); контроль за поддержанием и развитием системы КОД; операционный контроль; контроль за программным обеспечением; контроль за вводом и обработкой данных и ряд других.

Специальный контроль за применением КОД в системе бухгалтерского учета экономического субъекта определяет применение проверочных процедур, включая контроль за вводом, обработкой и хранением информации, выводом информации.

По каждой процедуре приведены соответствующие рекомендации, а также подчеркнуто, что эти процедуры могут осуществляться либо с помощью специальной настройки, либо автоматически.

В рубрике "Проверка аудиторской организацией надежности системы внутреннего контроля за системой КОД" обращено внимание на то, что аудиторская организация тестирует систему внутреннего контроля за КОД экономического субъекта, если такая необходимость возникает. При этом используют положения правила (стандарта) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных".

Процедуры проверки могут включать различные подходы, зависящие от объема системы КОД экономического субъекта, ее качества, охвата системы внутреннего контроля и других факторов.

Особое внимание обращается на проверку и тестирование процедур ввода и вывода информации, хранения информации, организации программного и информационного обеспечения.

Заключение

Рассмотренные аспекты организации компьютерного аудита показывают, что российские аудиторы имеют в своем распоряжении комплексную нормативную базу для обоснования возможностей и целесообразности широкого использования информационных технологий и компьютеров в аудиторской деятельности.

Вопросы для самоконтроля к лекции № 1

1. Назовите основную цель и задачи дисциплины "Компьютеризация аудиторской деятельности".

2. На каких дисциплинах основывается дисциплина "Компьютеризация аудиторской деятельности"?

3. Какие научные методы используются в дисциплине "Компьютеризация аудиторской деятельности"?

4. Приведите перечень международных стандартов, регулирующих использование компьютеров в аудиторской деятельности.

5. Приведите перечень российских правил (стандартов), регламентирующих использование компьютеров в аудиторской деятельности.

6. Назовите основные отличия международных и российских стандартов, регулирующих использование компьютеров в аудиторской деятельности

7. Определите понятие "Компьютерный аудит", назовите его основные признаки.

8. Что входит в содержание российского правила (стандарта) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных".

9. В каких случаях возможно использование российского правила (стандарта) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных".

10. Для кого преимущественно предназначен стандарт "Аудит в условиях компьютерной обработки данных"

11. В чем состоит компетентность аудитора в вопросах КОД?

12. Для какой цели можно использовать эксперта при проведении аудита в условиях КОД?

13. Какие виды аудиторских доказательств применяют при проведении аудита в среде КОД?

14. Какие общие требования определяют проведение аудита в среде КОД?

15. Дайте общую характеристику российского правила (стандарта) "Проведение аудита с помощью компьютеров". Для кого предназначен этот стандарт?

16. Какова цель и основные задачи правила (стандарта) "Проведение аудита с помощью компьютеров?

17. Назовите общие требования по применению компьютеров аудитором при проведении аудиторских проверок.

18. В чет состоят особенности планирования аудита с применением компьютеров?

19. Назовите особенности использования компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов.

20. С какими стандартами связан российский стандарт "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем"?

21. Как проверяется надежность системы внутреннего контроля за системой КОД?

22. Назовите наиболее благоприятные условия для использования компьютерного аудита.

Тесты по лекции № 1

1. Какова основная цель дисциплины " Компьютеризация аудиторской деятельности"

1.1 Рассмотреть особенности электронной обработки данных при проведении аудита

1.2 Рассмотреть особенности электронной обработки данных при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг

1.3 Научить студентов использовать современные информационные технологии при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг

2

2. Назовите количество разработанных международных и российских стандартов, регулирующих использование компьютеров в аудиторской деятельности

2.1 5 международных и 4 российских стандарта

2.2 3 международных и 3 российских стандарта

2.3 4 международных и 2 российских стандарта

2.4 5 международных и 3 российских стандарта

4 3. Компьютерный аудит

3.1 Это, когда у клиента (экономического субъекта) имеются компьютеры, которые используются для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

3.2 Это, когда компьютеры имеются в аудиторской фирме.

3.3 Это, когда компьютеры применяют аудиторы для проведения проверки.

3 4. Сколько разделов включает стандарт "Аудит в условиях компьютерной обработки данных"

4.1 5 4.2 8 4.3 6

4.4 4

4 5. Какие задачи выполняет эксперт при проведении аудита в условиях КОД?

5.1 Оценивает надежность КОД

5.2 Определяет целесообразность применения отдельных видов компьютеров

5.3 Проверяет лицензионную чистоту программных средств, которые применяет экономический субъект

5.4 Проверяет основные алгоритмы расчетов

5.5 Проверяет загрузку компьютеров

1 3 4 6. Какие факторы повышают аудиторский риск при компьютерной обработке данных у клиента?

6.1 Децентрализация системы КОД

6.2 Отсутствие системы внутреннего контроля

6.3 Отсутствие мер по ограничению несанкционированного доступа к системе КОД

6.4 Наличие у аудитора средств тестирования программных средств клиента

1 2 3 7. Какие факторы снижают аудиторский риск при использовании клиентом системы КОД ?

7.1 Наличие лицензии на используемые клиентом программные средства

7.2 Наличие у аудитора средств тестирования программных средств клиента

7.3 Наличие единого плана развития системы КОД клиента

7.4 Централизованная информационная политика, определяемая руководством экономического объекта

7.5 Применение разнообразных программных средств у клиента для решения учетных задач

1 2 3 4 8. Для кого предназначен стандарт "Проведение аудита с помощью компьютеров"

8.1 Для аудиторов и аудиторских фирм

8.2 Для клиентов (экономических объектов)

8.3 Для аудиторов и их клиентов

3 9. Сколько разделов включает стандарт "Проведение аудита с помощью компьютеров

9.1 5 разделов

9.2 8 разделов

9.3 6 разделов

9.4 4 раздела

2

10. Каковы основные задачи стандарта "Проведение аудита с помощью компьютеров"

10.1 Определение условий применения компьютеров при проведении аудита

10.2 Формирование требований к соответствующим видам обеспечения применения компьютеров: информационному, программному, техническому и т.д.

10.3 Рекомендации по составлению компьютерных программ для проведения аудита

10.4 Описание особенностей планирования аудита с применением компьютеров

10.5 Определение особенностей аудиторских процедур при применении компьютеров

1 2 4 5

11. Какие процедуры с использованием компьютеров применяются при аудите

11.1 Тестирование операций и остатков по счетам

11.2 Тестирование базы данных экономического субъекта

11.3 Тестирование программного обеспечения

11.4 Тестирование компьютеров

11.5 Проверка арифметических расчетов

11.6 Тестирование процедур печати

11.7 Применение аналитических процедур

11.8 Составление альтернативного баланса

11.9 Тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекти

1 2 3 5 6 7 8

12. Можно ли использовать компьютеры при аудиторской проверке субъектов малого предпринимательства

12.1 Да

12.2 Нет 1

13. Какие стандарты дополняет стандарт "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет средств компьютерной и информационной систем"

13.1 Стандарт "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"

13.2 Стандарт "Существенность и аудиторский риск"

13.3 Стандарт "Аудит в условиях компьютерной обработки данных"

13.4 Стандарт " Проведение аудита с применением компьютеров"

13.5 Стандарт "Документирование аудита"

1 2 3 4

14. Сколько разделов включает стандарт "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем"

14.1 5 разделов

14.2 3 раздела

14.3 4 раздела

3 Лекция 2. Система автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

Основные вопросы лекции

1. Предпосылки создания системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

2. Основные подходы к разработке системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

3. Структура и состав системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД).

3.1. Обеспечивающие компоненты СААД.

3.2. Функциональная структура СААД.

3.3. Связь функциональной структуры СААД в части аудита (контроля) и

функционирования АСБУ как объекта аудиторской проверки

1. Предпосылки создания системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД)

К основным предпосылкам создания системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД) относятся:

Высокий уровень развития средств вычислительной техники, обработки и передачи информации.

Наличие системы автоматизации бухгалтерского учета и других функций управления у экономического субъекта.

При аудиторской проверке происходит обработка экономической информации большого объема. Носителями этой информации служат, прежде всего, первичные документы, далее - регистры бухгалтерского учета (оборотные ведомости, журналы-ордера, отчеты и т.д.) и, наконец, формы бухгалтерской отчетности и приложения к ней.

В том случае, когда экономический субъект использует автоматизированную систему учета, информация может храниться в форме массивов (файлов) различных структур, входящих в используемую базу данных. Наличие такой базы позволяет использовать ее при работе автоматизированной системы аудиторской проверки. Правда, существует проблема обработки информации, организованной в одной среде программирования, средствами другой языковой среды.

Известно, что использование того или иного языка программирования, системной среды диктуют определенные требования к представлению используемой информации в определенной "читаемой" форме. Программные средства, используемые аудитором и клиентом могут быть различны.

Разработчики различных систем программирования обычно обеспечивают возможности преобразования хранимой информации в различные языковые среды EXL -> Foxpro -> Clipper. Любому системному программисту под силу решить задачу о преобразовании такого рода. Возможность использовать любую хранимую информацию также является предпосылкой создания и использования СААД.

В том случае, если бухгалтерский учет не автоматизирован (что со временем станет большой редкостью), для применения СААД аудитор сталкивается с проблемой ввода исходной информации большого объема, а следовательно с проблемой контроля такого ввода. Поэтому он вынужден осуществлять выборочный контроль (вводить не всю информацию, а отобранную по определенным, обоснованным принципам), т.е. сталкивается с проблемой репрезентативности выборки, оценки вероятности ошибки аудиторских выводов по результатам анализа этой выборки.

Формализация бухгалтерского учета.

Автоматизация аудиторской деятельности возможна, потому что бухгалтерский учет связан с применением различных математических приемов, регламентированных правил преобразования информации (математических формул, отображений одних множеств в другие, действий с таблицами).

Математические формулы используют при расчетах оборотов, сальдо по счетам, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Примером отображения множества хозяйственных операций в множество бухгалтерских записей может служить любой справочник бухгалтерских записей (проводок), которых в наше время издано большое количество. Такой справочник ориентирован обычно на содержание учитываемой хозяйственной операции.

Применение и использование рабочих таблиц, классификаторов и работы с ними можно проиллюстрировать описанием взаимной увязки показателей различных форм отчетности, классификатором допустимых бухгалтерских проводок.

Стандартизация аудита, четкие правила его проведения и требования к формам аудиторской документации. Это позволяет автоматизировать составление необходимых документов и их редактирование. Подробно эти вопросы рассмотрены в курсе "Аудит".

Высокий уровень развития математических методов экономического анализа. Для анализа деятельности администрации, что также относится к аудиту в широком смысле слова, экономистами разработаны различные математические модели, позволяющие оценить, насколько оптимальными являются принимаемые администрации решения, вероятность банкротства, потери платежеспособности или наоборот восстановления утраченной платежеспособности. Многие учетные задачи и задачи анализа имеют математическую постановку и, следовательно, могут решаться автоматически.

Высокий уровень развития информационно-справочных систем. Работа аудитора связана с изучением, привлечением большого количества законодательных и прочих нормативных актов, относящихся к различным временным периодам. Cложившиеся и широко используемые информационно-справочные системы , такие как "Гарант", "Консультант+", "Интернет" и др. также можно рассматривать как часть СААД.

2. Основные подходы к разработке системы автоматизации аудиторской

деятельности (СААД)

Одно из направлений разработки СААД изложено в учебнике А.Н.Романова и Б.Е. Одинцова "Автоматизация аудита". В этой книге применяется другая аббревиатура: КСАС, т.е. контрольно-советующая аудиторская система.

Ее функциональная структура отражает два направления аудиторской деятельности в России:

1. Контролирующий аудит, включающий контроль отдельных учетных работ: готовой продукции, затрат на производство и калькулирование себестоимости, уставного капитала, труда и расчетов по заработной плате, материальных ценностей, денежных средств и т.д.

2. Консультативно-советующий аудит, включающий аудит стратегии заемных средств, дивидендной политики, финансовой прочности и обеспечения платежеспособности, финансового состояния.

Основная идея авторов заключается в том, что система руководит аудитором-исполнителем, организует проведение упорядоченного набора процедур. Каждая процедура представляет собой проверку первичных документов или бухгалтерских регистров. Экраны, используемые в процессе работы системы, содержат:

1. состав проверяемых документов,

2. правила их проверки в форме процедур с описанием их цели, последовательности действий с документами, контролируемых показателей и т.д.

3. вопрос о результате проверки;

В зависимости от результата проверки формируется элемент аудиторского заключения, т.е. в систему заложены правила реагирования системы на полученный ответ: переход к следующему экрану, формирование фрагмента аудиторского заключения.

Авторы предусматривают и развитие системы за счет введения: новых процедур, новых экранов и правил проверки, новых правил переходов от экрана к экрану, новых правил формирования фрагментов аудиторского заключения.

При таком подходе предполагается, что аудитор проверяет наличие, правильность оформления, согласование первичных документов и бухгалтерских регистров вручную, вводит результат проверки в систему, которая как бы формирует аудиторское заключение. Короче говоря, аудитор глаза и руки, которых пока нет у ПК, а мозги находятся в компьютере.

Второй подход состоит в том, что аудиторская деятельность (в части контроля) рассматривается как анализ функционирования АСБУ - информационной системы, имеющей соответствующий состав задач, которые реализуются с использованием информационных технологий.

Основным объектом проверки становится информация, водимая и преобразующаяся в процессе работы АСБУ.

При этом ставится цель мобилизовать интуицию, накопленный опыт аудитора для оценки полноты данных первичной документации и соответствия им содержания журнала бухгалтерских записей (проводок), массива, каждая запись которого отражает: дату, счет (субсчет) дебетуемый, счет (субсчет) кредитуемый, сумму, комментарии.

Такой журнал в той или иной форме присутствует в любой АСБУ, т.к. именно на его основе рассчитываются все регистры бухгалтерского учета и составляются формы бухгалтерской отчетности.

Нет сомнения в том, что в третьем тысячелетии автоматизация бухгалтерского учета будет распространена повсеместно, основные усилия разработчиков СААД должны быть ориентированы на максимальное использование информации АСБУ и оценку аудиторских рисков при этом.

Таким образом, в рассматриваемой далее структуре СААД будут использованы принципы и методики, использованные и в первом и во втором подходах.

3. Структура и состав системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД)

СААД включает две основные составляющие: обеспечивающую и функциональную.

3.1. Обеспечивающие компоненты СААД

Как всякая информационная система, СААД для своего функционирования должна содержать обеспечивающие компоненты: информационное, техническое, математическое, программное, технологическое, организационное, правовое, эргономическое. Подробно эти вопросы изложены в курсе "Информатика".

Информационное обеспечение подразделяется на внемашинное (документы и справочники) и базы данных (на машинных носителях).

Техническое обеспечение включает комплекс вычислительной и организационной техники, средства обработки, передачи и вывода информации.

Математическое обеспечение представляет совокупность алгоритмов, обеспечивающих ввод контроль, хранение, корректировку информации, формирование результативной информации, обеспечение защиты информации. Кроме того, математическое обеспечение включает различные алгоритмы расчета учетных и отчетных показателей.

Программное обеспечение включает операционную систему и пакеты прикладных программ, реализующих алгоритмы обработки информации в широком смысле слова.

Технологическое обеспечение - описание технологии обработки информации (ввода, преобразования, вывода, хранения, защиты информации).

Организационное обеспечение - это комплекс документов, регламентирующих работу специалистов, выполняющих всю работу по обработке информации, а также определяет взаимосвязь специалистов различных подразделений.

Правовое обеспечение - это комплекс документов, определяющих права и обязанности специалистов, участвующих в процессе работы комплекса.

Эргономическое - это комплекс мероприятий по организации удобных рабочих мест, комфорта в работе специалистов.

При проектировании и реализации любой из задач, представленных в функциональной структуре СААД, необходимо реализовать каждую из перечисленных компонент.

Следует отметить, что такие обеспечивающие компоненты, как техническое, технологическое, организационное, эргономическое, применительно к СААД, имеют общий характер для всех задач, в отличие от информационного, математического и программного.

Поэтому в дальнейшем основное внимание мы будем уделять особенностям математического, программного и информационного обеспечения для решения каждой рассматриваемой задачи.

3.2. Функциональная структура СААД

Функциональная структура СААД представлена на рис. 1.

Рис.1

Как видно из схемы, представленной на рис.1 функциональная структура отражает две основные направления аудиторской деятельности: контролирующий аудит и консультативно - советующий аудит, что соответствует обоим из описанных выше подходов. При втором подходе эти направления определяются как "аудит" и "сопутствующие аудиту услуги".

Аудит включает контроль деятельности персонала, контроль формирования регистров учета, контроль бухгалтерской (финансовой) отчетности и приложений.

Сопутствующие услуги включают самые разнообразные виды работ. На схеме приведены те из них, которые можно эффективно выполнять с использованием средств вычислительной техники. К ним относятся: проведение экономического анализа для экономического субъекта, консультационные услуги и прочие услуги (ведение учета экономического субъекта, восстановление учета, автоматизация учета и др.)

Отличие описанных подходов заключается, во-первых, в декомпозиции функции "Контролирующий аудит" и, во-вторых, в расширении круга задач, решаемых при реализации "Сопутствующих аудиту услуг".

В представленной структуре отражен второй подход - оценка организации АСБУ, проверка достоверности формируемой базы данных, по данным которой принимаются все решения, рассчитываются все налоги и составляются отчетные формы.

Оценка организации АСБУ и проверка достоверности базы данных - наиболее трудоемкая часть аудита плохо поддается автоматизации и требует специального методического подхода. Что касается проверки расчетов, выполняемых по известным алгоритмам, то это чисто техническая задача, которую автоматизировать несложно.

Применение вычислительной техники при реализации задач "Консультативно-советующего аудита" или "Сопутствующих аудиту услуг" вполне естественно вытекает из содержания этих задач.

Возможность автоматизации анализа деятельности администрации и финансового состояния предприятия обусловлено достаточно развитым математическим аппаратом, применяемым для оценки оптимальности управленческих решений и позволяющим рассчитывать различные экономические показатели, характеризующие финансовое положение экономического субъекта.

В осуществлении функции "Консультации" огромные возможности предоставляют информационно-справочные системы в комплексе с мощными операционными системами и редакторами типа WORD.

Целесообразно применение систем автоматизации бухгалтерского учета для таких услуг, как ведение и восстановление бухгалтерского учета, что также рассматривается как одно их направлений аудиторской деятельности.

3.3. Связь функциональной структуры СААД в части аудита (контроля) и функционирования АСБУ как объекта аудиторской проверки

Основная цель аудита (контроля) - проверить правильность работы автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ), функции которой можно представить следующим образом

П0 ? П1 П2 П3 ?

ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ? (МПД) ? (ЖХО) ? (РБУ) ? (ДФО)

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ? ?

?ОБЪЕКТ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ -АСБУ?

деятельность персо- автомати- человеко-

нала по вводу перв. ческая про- машинная

информ. цедура процедура

П0, П1,П2,П3- операторы преобразования информации

(МПД) - множество первичных документов

(ЖХО) - массив журнал хозяйственных операций

(РБУ) - регистры бухгалтерского учета

(ДФО) - документы форм отчетности

Системный подход требует точного определения рамок, границ изучаемой системы, ее элементов и связей между ними. Как видно их схемы, в рассматриваемую систему бухгалтерского учета не входит хозяйственная деятельность предприятия, а только ее отражение (МПД). Преобразование П0 - отражение хозяйственной деятельности в форме (МПД) - в используемой модели ставится под сомнение только в смысле соответствия формы первичного документа требованиям к его оформлению. Будем исходить из того, что бухгалтерия работает с документами, т.е. предметом труда являются первичные документы, и проверка правильности их оформления является начальной функцией бухгалтерии а, следовательно, и объектом проверки аудитора. Таким образом, при аудите в среде АСБУ объектами проверки являются:

* полнота и достоверность исходной информации (МПД),

* правильность отображения П1: (МПД) ? (ЖХО);

* правильность преобразования П2: (ЖХО) ? (РБУ),

* правильность преобразования П3: (РБУ) ?( ДФО).

Первый из указанных объектов проверки представляет собой продукт деятельности сотрудников, занятых в производственном процессе и сотрудников бухгалтерии, которые заполняют, печатают, оформляют всевозможные документы (накладные, счета, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, договора, письма и т.д.).

Второй объект проверки - преобразование содержания первичных документов в журнал хозяйственных операций, представляющий собой массив бухгалтерских записей (проводок), т.е. ввод данных первичных документов с целью формирования (ЖХО).

Третий и четвертый из указанных объектов проверки имеют существенное отличие - это, в основном, используемые методы преобразования информации, реализуемые АСБУ автоматически без вмешательства человека (выполнение расчетов, формирование регистров бухгалтерского учета, печать различных отчетных документов).

Степень участия сотрудников бухгалтерии в процессе обработки и преобразования информации определяет степень аудиторского риска при решении различных задач аудита. При выполнении операции в автоматическом режиме ошибки могут быть либо случайными, связанными с серьезными техническими сбоями, либо системными, связанными с ошибками в алгоритмах преобразования информации.

Случайные ошибки возникают довольно редко и обязательно попадают во внимание персонала, ответственного за работу системы. Вероятность необнаружения таких сбоев аудитору следует оценить. Правда, четкой методики такой оценки нет, и аудитору приходится опираться на собственную интуицию. Можно утверждать, что хорошая подготовка персонала в области информационных технологий уменьшает вероятность необнаружения случайных ошибок.

Для выявления системных ошибок работы информационной системы в автоматическом режиме существует метод тестирования, т.е. автоматическое решение задачи с известными входными и выходными данными. Можно утверждать, что в работе сертифицированных пакетов прикладных программ, предлагаемых сегодня на рынке, вероятность таких ошибок ничтожна. При использовании в бухгалтерии несертифицированного программного обеспечения тестирование уменьшает аудиторский риск.

Самой сложной и трудоемкой задачей является оценка вероятности возникновения ошибок, связанных с "человеческим фактором". Именно такая задача решается на первом этапе контроля работы персонала по обработке документации и формированию регистров бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля к лекции № 2

1 .Назовите основные предпосылки создания автоматизированной системы аудиторской деятельности.

2 .Назовите основные компоненты системы автоматизированной обработки информации.

3 .Что такое функциональная структура ?

4 .Назовите обеспечивающие компоненты автоматизированной информационной системы.

5 .Что такое информационное обеспечение автоматизированной информационной системы?

6 .Что такое техническое обеспечение автоматизированной информационной системы ?

7. Что такое математическое и алгоритмическое обеспечение автоматизированной информационной системы ?

8. Назовите два основные направления аудиторской деятельности.

9. В чем отличие КСАС и СААД ?

10. Назовите основные функции СААД.

11. Назовите услуги сопутствующие аудиторской деятельности.

12. Назовите объекты аудиторской проверки - этапы преобразования информации АСБУ.

13. В чем отличие случайной и системной ошибки АСБУ и в методах их выявления ?

Тесты к лекции № 2

1 Какие факторы являются предпосылками автоматизации аудиторской деятельности

1. Высокий уровень развития вычислительной техники и средств телекоммуникации.

2. Федеральный закон об аудиторской деятельности

3. Стандартизация аудиторской деятельности

4. Ведение бухгалтерского учета вручную

5. Автоматизация бухгалтерского учета

6. Развитие информационно-справочных систем

7. Федеральный закон о бухгалтерском учете

1,3,5,6 2 Что относится к основным обеспечивающим компонентам системы автоматизированной обработки информации.

1. Техническое

2. Технологическое

3. Финансовое

4. Энергетическое

5. Эргономическое

6. Математическое

7. Психологическое

8. Информационное

9. Программное

1,2,5,6,8,9 3 Что включает функциональная структура системы автоматизации аудиторской деятельности?

1. Перечень вопросов, решаемых системой

2. Система взаимосвязанных задач, решаемых системой

3. Декомпозиция целей системы в систему функций и задач, решаемых системой

3 4 Что представляет собой информационное обеспечение автоматизированной системы аудиторской деятельности?

1. Первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета

2. Нормативная документация по оперативному планированию

3. База данных системы автоматизированного бухгалтерского учета

4. База данных системы автоматизации аудиторской деятельности

5. Существующие информационно-справочные системы

1,3,4,5. 5 Назовите главные (основные) направления аудиторской деятельности

1. Аудит 2. Услуги, сопутствующие аудиту

3. Проверка бухгалтерской отчетности

4. Проверка организации внутреннего контроля

5. Консультации в области трудового законодательства

1,2 6 Назовите услуги сопутствующие аудиторской деятельности.

1. Анализ деятельности администрации

2. Анализ финансового состояния экономического субъекти

3. Ведение складского учета

4. Консультационные услуги

5. Утверждение управленческих решений администрации экономического субъекта

6. Выбор системы автоматизации бухгалтерского учета для экономического субъекта

7. Выработка рекомендаций по автоматизации бухгалтерского учета экономического субъекта

1, 2, 4, 6, 7

7 Назовите объекты аудиторской проверки - этапы преобразования информации АСБУ.

1. Внедрение системы бухгалтерского учета

2. Обработка первичной бухгалтерской документации и формирование журнала хозяйственных операций

3. Разработка должностных инструкций для работников бухгалтерии

4. Формирование регистров бухгалтерского учета

5. Формирование бухгалтерской отчетности

6. Защита информации от несанкционированного доступа

2, 4, 5 8 Назовите причины случайных ошибок при формировании журнала хозяйственных операций

1. Невнимание оператора

2. Ошибка в первичном документе

3. Ошибка в программном обеспечении

4. Ошибка в используемом справочнике

5. Ошибка в вычислении, выполняемом оператором

6. Ошибка в вычислении, выполняемом автоматически

7. Технический сбой

1,2,3,4 9 Назовите причины системных ошибок при формировании журнала хозяйственных операций и регистров бухгалтерского учета

1. Невнимание оператора

2. Ошибка в первичном документе

3. Ошибка в используемом справочнике

4. Ошибка в алгоритме автоматической обработки информации

3,4

10 Обозначьте соответствие между обеспечивающими компонентами СААД и их элементами

Обеспечивающие компоненты СААД: Элементы:

1 Информационное обеспечение 1 Первичные документы

2 Техническое обеспечение 2 Формулы для вычислений

3 Технологическое обеспечение 3 Классификаторы

4 Математическое обеспечение 4 Средства печати

5 Инструкция пользователю

6 База данных АСБУ

7 Актуальная копия базы дан-

ных АСБУ

1 - 1, 3, 7

2 - 4

3 - 5

4 - 2

11 Обозначьте соответствие основных функций СААД и решаемых задач

Решаемые задачи Функции СААД

1 Анализ стратегии заемных средств 1 Аудит

2 Анализ финансового состояния 2 Анализ деятель-

предприятия ности администрации

3 Контроль деятельности персонала 3 Консультации

4 Контроль составления регистров 4 Прочие услуги

бухгалтерского учета

5 Анализ стратегии заемных средств

6 Контроль расчетов с бюджетом

7 Консультации в области налогообложения

8 Восстановление бухгалтерского учета

9 Рекомендации юридического характера

10 Рекомендации по организации учета

1, 2, 5 - 2

3, 4, 6 - 1

7, 9, 10 - 3

8 - 4

12 Установите порядок решения следующих задач

1 Проверка расчета налога на прибыль

2 Проверка расчета налога на пользователей автодорог

3 Проверка расчета налога на добавленную стоимость

4 Проверка расчета налога с продаж

4, 3, 2, 1

Лекция 3. Автоматизация контроля работы персонала по обработке документации

и формированию журнала хозяйственных операций

Основные вопросы лекции

1. Задача проверки полноты и достоверности Множества первичных документов (МПД).

2. Задача проверки правильности преобразования П1: множество первичных документов (МПД) ? журнал хозяйственных операций (ЖХО).

3. Значение классификаторов первичных документов, учитываемых хозяйственных операций, рабочего плана счетов организации для автоматизации проверки состава журнала хозяйственных операций (ЖХО).

4. Возможность автоматизации проверки преобразования П2: журнал хозяйственных операций (ЖХО) ) ? регистры бухгалтерского учета (РБУ).

5. Возможность автоматизации проверки ПО3: регистры бухгалтерского учета (РБУ) ? данные форм отчетности (ДФО).

1. Задача проверки полноты и достоверности МПД.

Проверка полноты, точности и достоверности множества первичных документов с одной стороны является наиболее трудоемкой и ответственной частью аудиторской проверки, а с другой стороны ее выполнение наименее поддается автоматизации. Аудитор должен просмотреть и проанализировать большое количество документов, убедиться в том, что они составлены правильно, имеют все необходимые реквизиты. Такая проверка может быть совмещена с трудоемкой работой по анализу правильности преобразования П1 (МПД ? МЗЖ). Действительно, проверяя правильность оформления первичных документов, полезно в это же время проверить правильность их отражения в форме бухгалтерских записей в журнале.

Массив ЖХО практически в любой стандартной программе автоматизации бухгалтерского учета содержит следующую информацию:

номер документа,

дата операции,

дебетуемый счет (субсчет),

кредитуемый счет (субсчет),

сумма комментарии:

содержание операции

контрагент (покупатель, поставщик и др. или субконтро)

код документа **

код отражаемой операции **

Наличие данных, отмеченных (**) позволяет автоматизировать преобразование ПО1 при наличии настроечных таблиц соответствия первичных документов и/или хозяйственных операции формируемым бухгалтерским записям в ЖХО.

Эти данные могут храниться в массивах различных структур, но обязательно присутствуют в базе данных АСБУ.

Проверка оформления документа может быть выполнена только при его наличии, проверяющий буквально должен его просмотреть (вынуть из картотеки, посмотреть, положить на место). Проверка такого рода в полном объеме практически невозможна из-за большого количества поступающих или формируемых в бухгалтерии первичных документов. Поэтому такая проверка выполняется, как правило, выборочным методом, при котором вывод о достоверности, полноте и правильности первичных документов аудитор может сделать с определенным риском. Оценкой такого риска служит вероятность положительной оценки положения дел при большом количестве незамеченных нарушений (риск первого рода), или вероятность признания работы бухгалтерии неудовлетворительной по нескольким обнаруженным нарушениям, которые являются случайными и не отражают общего благополучного положения дел (риск второго рода).

Остановимся на более строгой постановке задачи об организации выборочного контроля и принципах, позволяющих сделать выводы по результатам выборки с заданной вероятностью.

Вопросы правильной организации выборочного контроля достаточно подробно представлены в литературе по статистическим методам. Организации выборочного контроля при аудите посвящено правило (стандарт) "Аудиторская выборка", в котором описаны виды выборок, порядок построения выборок, методы оценки результатов выборки. Проверяющий должен определить необходимый объем выборки и правильно организовать отбор проверяемых элементов (документов, записей, показателей).

Приведем простейшие рекомендации по определению объема выборки.

Пусть

N - объем генеральной совокупности,

n - объем выборки,

Q2 - дисперсия наблюдаемого признака в генеральной совокупности,

S2 - дисперсия наблюдаемого признака по результатам выборки.

Случай 1 - наблюдаемая величина выражается числовым значением (ошибка в сумме, ошибка в начисленном налоге, ошибка в норме амортизации и т.д.).

XГ - математическое ожидание числового признака в генеральной совокупности,

XВ - математическое ожидание числового признака, рассчитанное по данным выборки,

Хi - значение числового признака в i-ом наблюдении.

XГ = ; XВ = ; Q2 = ; S2 = ;

Случай 2 - проверяется наличие или отсутствие признака (наличие подписи на документе, наличие подтверждающего документа, наличие печати, наличие доверенности и т.д.).

pГ - доля элементов, содержащих нужный признак, в генеральной совокупности qГ - доля элементов, не содержащих нужный признак, в генеральной совокупности,

pВ - доля элементов, содержащих нужный признак, в выборке,

qВ - доля элементов, не содержащих нужный признак, в выборке,

Q2= pГ · qГ ; S2= pВ qВ ,

Идея выборочного метода оценки состоит в том, что по характеристике, полученной по выборке, оценивается значение этой характеристики в генеральной совокупности с некоторой ошибкой оценки.

Пусть ?х - предельное значение допустимой ошибки в оценке математического ожидания числового признака в генеральной совокупности по данным выборки,

?р - предельное значение допустимой ошибки в оценке доли элементов, обладающих нужным признаком в генеральной совокупности по данным выборки.

t - критерий Стьюдента, коэффициент, зависящий от вероятности, с которой данные, полученные по выборке, можно перенести на генеральную совокупность.

Итак, рекомендуемый объем выборки определяется по формулам:

n = ; n =

Заметим, что в формулы входит величина дисперсии признака по генеральной совокупности. Т.к. определить их не представляется возможным, то, очевидно, для расчета используется их оценка S2, полученная по предварительной выборке.

Пример1:

10000 документов проверяется на наличие ошибки в оформлении (документ признается достоверным или нет).

В 100 проверенных документах 20 признаны недостоверными.

По какому объему проверенных документов с вероятностью 0.954 можно утверждать, что полученный по выборке результат - часть недостоверных документов - можно распространить на всю совокупность с ошибкой, не превышающей 0,05?

t(0,954) = 2, р = 0,2, q = 0,8, S2 = 0,2 · 0,8 = 0,16, ?р = 0,05

n = 250

для ?р = 0,1 n = 64

Пример 2. 1500 документов проверяется на наличие отклонения в сумме (сданной в банк суммы, рассчитанной суммы амортизации, рассчитанной суммы НДС и т.д.). Итог проверки 100 документов позволяет рассчитать дисперсию встречающихся ошибок 174691. По какому объему проверенных документов можно с вероятностью 0.997 распространить полученную по выборке оценку математического ожидания отклонения распространить на всю совокупность с ошибкой, не превышающей 100?.

t(0,997) = 3

n = 143

Для вероятности 0,954 t(0,954) = 2

n = 67

2. Задача проверки правильности преобразования П1: (МПД)? (ЖХО)

Проверка соответствия элементов множества МПД и содержания массива ЖХО должна проводиться в двух направлениях:

* каждый первичный документ должен быть отражен в виде одной или нескольких записей журнала хозяйственных записей,

* каждая запись журнала должна подтверждаться первичными документами.

Проверка бухгалтерских записей, соответствующих первичному документу, возможна по запросу к базе данных по различным признакам: по дате выписки документа, по номеру документа, по типу документа, по сумме отражаемой операции и т.д. Запрос к системе зависит от того, какие идеи структуризации информации положены авторами в основу создания конкретной АСБУ (принципы формирования бухгалтерских записей, соответствующих первичному документу, т.е. в конечном итоге принцип кодирования единиц обрабатываемой информации).

Для ведения количественно-суммового учета многие автоматизированные системы бухгалтерского учета организованы как модули, обслуживающие различные синтетические счета и участки учета:

основных средств,

материальных ценностей,

нематериальных активов,

расчетов с поставщиками и подрядчиками,

расчетов с покупателями и заказчиками,

расчетов с персоналом по оплате труда,

затрат на производство продукции ,

операций по расчетным счетам,

кассовых операций.

Кроме того, для формирования финансовых результатов, анализа экономических показателей и расчетов налогов и отчислений в бюджет АСБУ содержит модуль "Сводный учет и отчетность", для которого основными являются сводный ЖХО и массив сальдо по счетам(субсчетам) бухгалтерского учета на определенную дату ( на дату начала работы системы, на дату начала отчетного периода и т.д.).

В небольших экономических субъектах ведется только сводный ЖХО. При сложном технологическом процессе, сложной хозяйственной структуре экономического субъекта для каждого i- го участка учета ведутся свои классификаторы, картотеки, имеется своя система преобразования первичных документов в бухгалтерские записи, которые образуют ЖХОi этого участка. Записи каждого участка с той или иной степенью детализации объединяются в сводный ЖХО.

Например, на участке учета материалов обрабатываются товарно-транспортные накладные, на основании которых учитывается приход материалов от поставщиков, что является основанием для бухгалтерских записей Дт 10 Кт 60 и Дт 19 Кт 60. При этом поступающие материалы имеют классификацию по видам, а чаще всего каждый поступающий материал имеет свой номенклатурный номер - сложный код, отражающий различные его признаки. Аудитор должен представлять принципы кодирования поступающих материалов и принципы, по которым к счету 10 открыты субсчета. На участке расчетов с поставщиками и подрядчиками обрабатывают банковские, кассовые документы, счета-фактуры, договора, акты приемки и т.д. Естественно, каждое поступление материала связано с поставщиком, а, следовательно, необходим классификатор поставщиков, и в аналитических записях (проводках) по счету 60 должно быть указание на поставщика или в форме субсчета, кода поставщика, или в комментариях. Если один поставщик осуществляет поставки по нескольким договорам, то полезно указание на номер договора.

Как видно из данного примера, записи по счету 60 могут формироваться как на участке учета материалов, так и на участке учета расчетов с поставщиками. Поэтому особое внимание аудитор должен обратить на принципы распределения функций учета и распределение обязанностей по учету, а также правило импорта этих записей в сводный ЖХО. Аналогичное дублирование имеет место и для других участков. Это дублирование с одной стороны может стать причиной ошибок (если его не исключить), а с другой стороны может быть использовано как во внутреннем аудите, так и при проведении внешнего аудита. Если одинаковые факты хозяйственной деятельности учитываются на разных участках учета, то сравнение итоговых результатов может стать одним из видов контроля ввода.

В АСБУ организаций со сложной финансово-хозяйственной деятельностью преобразование П1: (МПД)?(ЖХО) выполняется в несколько этапов: обработка первичных документов на участке учета, где чаще всего формируются оборотные ведомости, учетные карточки, книги учета, в которых отражаются операции в количественно-суммовом выражении, а на основании их - ЖХОi. Записи ЖХОi или полностью передаются в сводный ЖХО, или прежде формируются итоговые записи по однотипным операциям, которые и передаются в сводный ЖХО.

Задача аудитора состоит в следующем:

* проверить соответствие первичным документам содержания формируемых на участке регистров в виде оборотных ведомостей, карточек и т.д., и их правильное отражение в ЖХОi, экспортируемого для сводного учета

* проверить надежность канала передачи информации с отдельного участка учета на участок сводного учета, при этом особое внимание следует уделить вопросам исключения дублирования и увязки корректировок записей в ЖХОi. участка и уже переданных в сводный ЖХО.

Объекты анализа и возможности применения ВТ при проверке деятельности персонала по обработке документов и формирования бухгалтерских регистров представлены на рис. 2.

Основная задача аудитора при оценке надежности работы автоматизированной системы бухгалтерского учета - выделить в сложном процессе обработки информации операции, выполняемые с участием бухгалтера, и операции, выполняемые автоматически, а также возможности бухгалтера корректировать результаты автоматически выполняемых операций.

3. Значение классификаторов первичных документов, учитываемых хозяйственных операций, рабочего плана счетов организации для автоматизации проверки состава ЖХО.

Как правило, в стабильно работающей организации со сложившимся производственным процессом бухгалтерия использует ограниченное число типовых бухгалтерских записей (проводок), отражающих содержание стандартных первичных документов, поступающих или формируемых в бухгалтерии.

Любая система автоматизации бухгалтерского учета должна включать классификаторы: корреспонденций счетов (бухгалтерских проводок) и видов первичных документов. Кроме того, предусмотрены четкие правила, по которым в журнал бухгалтерских записей попадают бухгалтерские проводки, отражающие содержание обрабатываемого документа или отражаемую хозяйственную операцию. Эти правила могут быть представлены как настраиваемые таблицы соответствия.

В том случае, если журнал формируется с помощью ручного ввода данных, эти правила обычно имеют форму инструкций бухгалтерам или операторам, обрабатывающим документы. Аудитор не всегда может с ними познакомиться, т.к. часто эти инструкции не оформлены в виде руководящих документов, поэтому он вынужден осмысливать их сам и уточнять в процессе проверки.

В большинстве применяемых автоматизированных систем бухгалтерского учета заложены алгоритмы обработки данных первичных документов, когда по признаку документа (например, по его коду) данные автоматически преобразуются в бухгалтерские записи. В такой системе содержится классификатор обрабатываемых документов и некая таблица соответствия документов и соответствующих им бухгалтерских записей (проводок).

Пример соответствия "документ - записи" приведен в табл. 1.

Таблица 1

Наименование документа

Код документа

Записи по счетам

Сумма

Д К Приходная накладная

Счет-фактура

Выписка банка об оплате счета

Расходная накладная

1001 1002 1003

1004 10 19 60

68 20 60 60 51

19 10

Стоимость

НДС Стоимость с НДС

НДС стоимость

Пример соответствия "хозяйственная операция - записи" приведен в табл. 2.

Таблица 2

Наименование хозяйственной операции

Код Записи по счетам

Сумма Д

К

Оплата счета с расчетного счета

Поступление материала на склад

Возмещение НДС

2001

2002 2004 60

19 10 68 51

60 60 19 Стоимость с НДС

НДС

Стоимость

НДС Например, при поступлении счета-фактуры от поставщика бухгалтер вводит сумму поставки, ставку НДС, наименование (или код) поставщика, дату, наименование материальной ценности или услуги, счет учета материальной ценности или услуги, а система сама формирует бухгалтерские записи:

Дт 41 (10, 12,01, 20, 44) Кт 60

Дт 19 Кт 60

Дт 68 Кт 19 *)

Последняя запись появляется в том случае, если оплата по этому счету произведена. Для проверки последнего факта счет должен иметь такие признаки, как № договора или заказа, а учет по синтетическому счету 60 должен обеспечивать учет расчетов по этим признакам.

Таким образом, первой проверкой ЖХО должна быть проверка соответствия его записей принятой методике бухгалтерского учета. В процессе такой проверки необходимо выявить в ЖХО записи, в которых корреспонденции счетов не соответствуют классификатору допустимых корреспонденций, не соответствуют классификатору учитываемых первичных документов, не соответствуют классификатору учитываемых хозяйственных операций. Правда, отсутствие ошибок такого рода еще не может свидетельствовать о правильности всех записей сводного ЖХО. Поэтому важной является проверка формирования ЖХО на каждом участке учета.

6. Возможность автоматизации проверки преобразования П2: (ЖХО) ) ? (РБУ)

В каждой АСБУ на основании данных ЖХО все регистры бухгалтерского учета формируются автоматически, поэтому и проверку всех расчетов на основании данных этого массива можно выполнить автоматически. Аудитор на основании журнала хозяйственных операций и данных о сальдо по всем аналитическим счетам на начало интересующего его периода, полученным от экономического субъекта, должен провести соответствующие расчеты и сравнить результаты с данными регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, для решения такой задачи

1.аудитор получает от экономического субъекта массив ЖХО, массив началь- ных сальдо и основные регистры бухгалтерского учета,

2. конвертирует полученные массивы в форму, читаемую СААД,

3. выполняет расчеты и формирует аналогичные регистры бухгалтерского уче- та,

4. сравнивает рассчитанные и полученные из бухгалтерии регистры.

Такая проверка не представляет никакой сложности и наиболее проста в исполнении.

Возможность автоматизации проверки П3: (РБУ) ? (ДФО)

Преобразование данных регистров бухгалтерского учета и ЖХО в отчетные формы П3 представляет человеко-машинную процедуру в том смысле, что методика расчетов баз для расчета налогов и отчислений и расчет самих налогов требует постоянной настройки в связи с изменениями законодательства, методических рекомендаций по заполнению форм отчетности и самих отчетных документов. Поэтому и проверка правильности расчетов налогов и составления форм отчетности не может быть автоматической процедурой.

Прежде всего, аудитор должен убедиться в правильности алгоритмов расчетов, реализуемых в АСБУ, разобраться в особенностях аналитического учета, в методике всех необходимых расчетов, в правильности применяемых ставок налогов и т.д.

СААД должна позволять таким образом конвертировать данные ЖХО и регистров бухгалтерского учета, чтобы большинство расчетов сумм налогов и данных отчетных форм можно было выполнить автоматически. В пользу автоматизации подобных расчетов говорит тот факт, что многие существующие АСБУ позволяют выполнять их автоматически.

Объекты и методы проверки деятельности персонала по обработке информации в АСБУ представлены на рис.2

Проверка организации количественно-суммового учета на отдельных участках

Проверка формирования сводного журнала хоз. Операций

Проверка расчетов по налогам и сборам и формирования отчетности

Объект проверки

Форма проверки

Объект проверки

Форма проверки

Объект проверки

Форма проверки

1.Полнота исходной информации

2.Дисциплина ввода учетной операции

2.1. вручную

2.2. с использованием классификатора

3.Формирование ведомостей, книг

3.1. вручную

3.2. автоматически

4.Формирование свода проводок

4.1.вручную

4.2.автоматически

Вручную

просмотр

Проверка записей

проверка соответств. классифик.

Проверка расчетов

Тест Проверка расчетов

Тест 1.Полнота исходной информации

2.Дисциплина ввода учетной операции

2.1. вручную

2.2. с использованием классификатора

3.Формирование ведомостей, книг

3.1. вручную

3.2. автоматически

4.Формирование проводок

4.1.вручную

4.2.с использованием классификатора

4.3.импорт с участка учета

Вручную просмотр

Проверка записей

проверка соответств. классифик.

Проверка расчетов

Тест Проверка записей

проверка соотв. классиф.

проверка учета коррекции

1.Состав объектов налогообложения

2. Методика расчетов НОБ

2.1.вручную

2.2.автоматически

3.Ставки налогов и отчислений

4.Методика расчета суммы налогов и отчислений

4.1.вручную

4.2.автоматически

5.Получение отчетных форм

5.1.вручную

5.2.автоматически

Вручную просмотр

Анализ

Тест

Вручную просмотр

Анализ

Тест

Расчет

Тест Проверка рабочего плана счетов

Проверка состава типовых записей

Рис. 2. Проверка деятельности персонала по обработке документов, формированию сводного ЖХО, по расчетам налогов и получению отчетных форм

Вопросы для самоконтроля к лекции № 3

1. Почему проверка состава массива хозяйственных операций является важной задачей контролирующего аудита ?

2. В чем преимущества и недостатки сплошной и выборочной проверки оформления первичных документов и отражения их в виде записей журнала хозяйственных операций

3. Основные ошибки, допускаемые персоналом бухгалтерии при обработке первичных документов

4. От каких факторов зависит объем репрезентативной выборки при выборочном контроле ?

5. Назовите объекты анализа при контроле деятельности персонала по формированию журнала хозяйственных операций.

6. Какие классификаторы должны входить в базу данных АСБУ для автоматизации проверки соответствия записей журнала хозяйственных операций содержанию этих операций?

7. Какой классификатор необходимо иметь аудитору для проверки корректности записей журнала хозяйственных операций ?

8. Назовите основные объекты и методы проверки деятельности персонала по обработке информации в АСБУ

9. Почему возможна автоматическая проверка регистров бухгалтерского учета при наличии массива хозяйственных операций ?

Тесты к лекции № 3

1 Почему проверка состава массива хозяйственных операций является важной задачей контролирующего аудита ?

1 Содержит много ошибок

2 Отражает банковские операции

3 На основании данных массива формируются все регистры бухгалтерского учета и выполняются все налоговые расчеты

3

2 В чем преимущество сплошной проверки оформления первичных документов и отражения их в виде записей журнала хозяйственных операций

1 Большая трудоемкость проверки

2 Малый аудиторский риск

3 Большой аудиторский риск

4 Малая трудоемкость

2 3 В чем недостаток сплошной проверки оформления первичных документов и отражения их в виде записей журнала хозяйственных операций

1 Большая трудоемкость проверки

2 Малый аудиторский риск

3 Большой аудиторский риск

4 Малая трудоемкость

1 4 В чем преимущество выборочной проверки оформления первичных документов и отражения их в виде записей журнала хозяйственных операций

1 Большая трудоемкость проверки

2 Малый аудиторский риск

3 Большой аудиторский риск

4 Малая трудоемкость

4 5 В чем недостаток выборочной проверки оформления первичных документов и отражения их в виде записей журнала хозяйственных операций

1 Большая трудоемкость проверки

2 Малый аудиторский риск

3 Большой аудиторский риск

4 Малая трудоемкость

3 6 Основные ошибки, допускаемые персоналом бухгалтерии при обработке первичных документов

1 Неверное оформление первичного документа

2 Неверные бухгалтерские записи, отражающие хозяйственную операцию

3 Арифметическая ошибка

4 Ошибка в расчете суммарных оборотов по счету

5 Ошибка в вычислении сальдо по счету

1 2 3 4 7 От каких факторов зависит объем репрезентативной выборки при выборочном контроле ?

1 Объем генеральной совокупности

2 Математическое ожидание наблюдаемого показателя

3 Дисперсия наблюдаемого показателя

4 Величина допускаемой ошибки

5 Квалификация оператора

6 Проверяемый период

1 3 4

8 Назовите объекты анализа при контроле деятельности персонала по формированию журнала бухгалтерских проводок.

1 Соответствие бухгалтерских записей содержанию отражаемых хозяйственных операций

2 Соответствие аналитических счетов рабочему плану счетов

3 Правильность расчетов бухгалтерских регистров

4 Документальное подтверждение бухгалтерских записей

5 Правильность расчетов налогов

6 Правильность расчетов финансовых результатов

1 2 4

9 Какие классификаторы должны входить в базу данных АСБУ для автоматизации проверки соответствия записей журнала бухгалтерских проводок содержанию хозяйственных операций?

1 Рабочий план счетов

2 Классификатор типовых проводок

3 Классификатор проводок, соответствующих хозяйственным операциям

4 Классификатор ставок налогов

5 Классификатор норм амортизации основных средств

6 Классификатор корректных проводок

1 3 10 Какой классификатор необходимо иметь аудитору для проверки корректности записей журнала бухгалтерских проводок ?

1 Рабочий план счетов

2 Классификатор типовых проводок

3 Классификатор проводок, соответствующих хозяйственным операциям

4 Классификатор ставок налогов

5 Классификатор норм амортизации основных средств

6 Классификатор корректных проводок

6 11 Почему возможна автоматическая проверка регистров бухгалтерского учета при наличии массива хозяйственных операций ?

1 Данные регистров бухгалтерского учета можно рассчитать вручную

2 Данные регистров бухгалтерского учета рассчитываются по известным алгоритмам на основании массива хозяйственных операций

3 Данные регистров бухгалтерского учета рассчитываются в каждом экономическом субъекта по-разному

2 12 Обозначьте соответствие задач СААД и используемых классификаторов

Задачи СААД

1 Контроль корректности

бухгалтерских записей

2 Контроль соответствия бухгалтерских

записей хозяйственным операциям

3 Контроль расчетов налогов

4 Контроль расчета налогооблагаемой прибыли

Классификаторы

1 Льготы по налогу на прибыль

2 Рабочий план счетов

3 Корректные проводки

4 Ставки налогов

5 Атлас бухгалтерских записей, соответствующих хозяйственным операциям

6 Нормативы на отдельные виды расходов

7 Затраты, включаемые в себестоимость продукции

1 - 3 2 - 5 3 - 4

4 - 1, 6, 7

13 Обозначьте соответствие объектов проверки и методов проверки при контроле деятельности персонала по обработке первичных документов и формированию журнала хозяйственных операций.

Объекты анализа

1 Правильность расчета оборотов по счетам

2 Полнота первичных документов

3 Правильность оформления первичных документов

4 Корректность бухгалтерских записей (проводок)

Методы проверки

1 Тестирование выполнения расчетов

2 Дублирование расчетных операций

3 Просмотр вручную сплошной

4 Просмотр вручную выборочно

5 Автоматическая процедура просмотра журнала хозяйственных операций

1 - 1, 2 2 - 3, 4

3 - 3, 4

4 - 3, 4, 5

14 Какая из ошибок персонала по обработке первичных документов и формированию регистров бухгалтерского учета приводит к ошибке при расчете налогов

1 Ошибка в расчете оборотов по счетам

2 Ошибка в оформлении первичного документа

3 Ошибка в сумме, отражающей в журнале хозяйственных операций первичный документ.

1, 3 15 Обозначьте соответствие содержания выявляемых ошибок и их класса в условиях АСБУ

Содержание выявляемых ошибок

1 Ошибка в оформлении первичного документа

2 Ошибка ввода суммы при обработке первичного документа

3 Некорректная проводка

4 Ошибка в расчете оборотов по счету

5 Ошибка в расчете сальдо со счету

6 Ошибка в печати отчетных форм

Классы ошибок

1 Случайные ошибки

2 Системные ошибки

1 - 1 2 - 1

3 - 1, 2 4 - 2

5 - 2

6 - 2

Лекция 4. Применение персональных компьютеров при проведении аудита отдельных бухгалтерских счетов и разделов учета.

Основные вопросы лекции

1. Применение ПК при аудиторской проверке учета основных средств.

2. Автоматизация аудиторской проверки по оплате труда.

3. Автоматизация аудиторской проверки учета кассовых операций.

4. Автоматизация аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами.

5. Автоматизация аудиторской проверки учета финансовых результатов и расчета налогов и сборов.

6. Вопросы для самоконтроля.

1. Применение ПК при аудите учета основных средств

Будем исходить из предпосылки, что учет основных средств у проверяемого экономического субъекта ведется с применением ПК.

Состав информационного обеспечения решения задачи приведен в табл. 1.

Таблица № 1

№ п\п Информация

Носители информации

Бумажный

Машинный

1 2 3 4

5

6 7 8 Данные об объекте ОС

Данные о движении ОС

Данные об амортизации ОС

Регистры бухгалтерского учета

Справочники

Нормативная информация

Методика бухгалтерского учета

Справочники аудитора

Картотека, журнал учета, инвентаризационная опись.

Акты приемки-передачи ОС, акты ликвидации, акты переоценки.

Ведомости амортизационных отчислений.

Журналы, оборотные ведомости по счетам, главная книга, отчетность.

Справочник видов и норм амортизации, справочник коэффициентов переоценок, справочник рыночных цен.

Законы, положения, инструкции.

Учетная политика, инструкции исполнителям.

Электронная картотека.

Отметки в картотеке, массив старой и новой стоимости.

Массив сумм амортизационных отчислений.

Журнал бухгалтерских записей, массив входящих сальдо, массивы промежуточной информации.

Классификатор видов ОС - ШНА, классификатор норм амортизации НА, классификатор направления затрат - ШПЗ, классификатор методов расчета амортиз., классификатор коэффициентов переоценок, классификатор рыночных цен.

Информационно-справочная система.

Аналоги бухгалтерских классификаторов, классификатор типичных ошибок и их отражения в аудиторском заключении.

Автоматизированная система учета обеспечивает ведение электронной картотеки объектов основных средств. В этой картотеке по каждому объекту хранятся данные: наименование, дата поступления Д1, операция поступления,. первоначальная стоимость ПС, номенклатурный номер НН, дата i-ой переоценки ДПi, коэффициент переоценки КПi, накопленный износ ИЗ, норма амортизации НА, шифр нормы амортизации ШНА, шифр производственных затрат ШПЗ, восстановительная стоимость, дата выбытия Д2, если объект выбыл, операция выбытия. Часть этих данных вводится на основании акта приемки (первоначальная стоимость, наименование, дата поступления), а часть выбирается, согласно нормативным актам (шифр и норма амортизации) и сложившейся системе учета (шифр производственных затрат, номенклатурный номер).

Структура электронной картотеки основных средств представлена в табл. 2

Таблица № 2

Содержание поля

Тип поля

Код поля

Подразделение

Наименование

Дата поступления

Операция поступления

Первоначальная стоимость

Шифр нормы амортизации

Шифр произв. затрат

Норма амортизации

Износ

Дата переоценки1

Коэфф.переоценки1

Дата переоценки2

Коэфф.переоценки2

Дата переоценки3

Коэфф.переоценки3

Дата переоценки4

Коэфф.переоценки4

Восст. стоимость

Восст. износ

Дата выбытия

Операция выбытия

p no d1 op ps

sna spz na is

dp1 kp1 dp2 kp2

dp3 kp3

dp4 kp4 vs vis

d2 ov C C DATA

C N C C N N

DATA

N DATA N DATA

N DATA N N N

DATA C Такая картотека содержит всю информацию, на основании которой формируются бухгалтерские записи, отражающие поступление, выбытие, реконструкцию, переоценку, амортизацию основных средств. Поэтому данные, сгруппированные по определенным признакам, могут быть использованы для автоматизации проверки в нескольких аспектах.

На основании формируемых таблиц и файлов аудитор делает заключение о наличии или отсутствии ошибок в учете, поэтому как рабочая таблица, так и рабочий файл должны иметь две графы: "по данным бухгалтерии" (б) и "по данным аудита"(а). В этом случае расхождения, обнаруженные в этих графах могут служить основанием для автоматизированного формирования выводов по результатам проверки.

Ниже приведена форма таблицы для проверки учета основных средств (табл. 3).

Таблица 3

Инвент. Номер

Наименование

Первонач. стоимость

Дата/опер. пост

Шифр нормы аморт.

Шифр произв. затрат

Норма амортизации

Дата/ опер. Выбыт.

1 2 3 4 5 6

7 8 2б 2а

3б 3а 4б 4а

5б 5а

6б 6а 7б 7а

8б 8а Аудитор может поручить ассистенту проверить достоверность данных бухгалтерии и результаты проверки отразить в рабочей таблице. Данные бухгалтерии могут быть занесены в таблицу автоматически в форме всей картотеки или фрагментов (только поступивших или только выбывших, или всех по одному подразделению и т.д.).

Имея такую таблицу, ассистент аудитора должен по каждой позиции граф 1,2,3,8 проверить соответствие данным актов приемки-передачи основных средств. При обнаружении расхождений он должен занести верные данные в соответствующую графу "по данным аудитора".

Содержание графы 4 представляет для аудитора интерес в том случае, если инвентарный номер имеет значение кода объекта для целей учета, например, содержит информацию о виде и группе объекта Общероссийского классификатора основных фондов, о подразделении, о назначении, о шифре производственных затрат, шифре нормы амортизации. В этом случае графы 5, 6 будут содержать для аудитора лишнюю информацию, т.к. ее можно рассматривать, как производную. Аудитор должен понять принцип присвоения объекту основных средств инвентарного номера, а также оценить роль признаков, содержащихся в графах 4,5,6 для расчетов по данной картотеке. Целесообразно проверять только те признаки, которые заложены в соответствующие алгоритмы расчетов. Так, для определения нормы амортизационных отчислений значимым может быть либо номенклатурный номер, как код, либо сам шифр нормы амортизации, а для расчетов по объектам, относящимся к определенному виду деятельности или к определенному подразделению, признаком может быть и инвентарный номер, и шифр производственных затрат.

Проверяя картотеку, аудитор должен убедиться в правильности или в наличии отклонений по соответствующим позициям.

Несоответствие в сумме первоначальной стоимости объекта основных средств можно проверить вручную, сравнив сумму в картотеке и сумму в акте приемки-передачи. Если акт приемки-передачи и запись в картотеке формируются автоматически по товарно-транспортной накладной или счету-фактуре, данные которых сравниваются с платежными поручениями, то вероятность подобной ошибки мала, и аудитор может отказаться от проверки внесенной в картотеку балансовой стоимости при поступлении объекта.

Несоответствие в шифре нормы амортизации (которая может привести к ошибке в определении нормы амортизации) возможно проверить только вручную, если запись наименования объекта не формализована так, что по наименованию объекта можно определить автоматически соответствующий ему шифр нормы амортизации. В том случае, если графа "наименование объекта" заполняется с использованием классификатора, в котором указан шифр нормы амортизации или/и сама норма, основная задача аудитора - проверить содержание этого классификатора и соответствие ему данных картотеки, причем соответствие данных картотеки и классификатора проверяется автоматически.

Ошибку в норме амортизации, используемой для ежемесячных расчетов амортизационных отчислений, можно выполнить автоматически, если в базе данных аудитора предусмотрен классификатор норм амортизационных отчислений по шифрам норм амортизации, а в картотеке указан этот шифр по каждому объекту.

Классификатор норм амортизации включает шифр нормы амортизации (sna С) и норму амортизации (na , N).

В связи с тем, что в настоящее время ПБУ6/2001-1 допускает четыре способа расчета амортизационных отчислений, на основании срока полезного использования, отличающиеся алгоритмом расчета, в картотеке должно быль указание на выбранный способ амортизации объекта, актуальным становится не шифр нормы амортизации, а срок полезного использования объекта. Правда, методика его оценки при отсутствии в технической документации описана невнятно, и многие бухгалтера пользуются справочником норм амортизации объектов основных средств и не спешат использовать новые способы расчета. Так или иначе можно констатировать, что, согласно ПБУ, для каждого объекта основных средств должен быть указан срок полезного использования и выбранный метод расчета амортизационных отчислений (линейный, уменьшенного остатка, по сумме числа лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции). Кроме того, особый признак должны иметь объекты, по которым начисление амортизационных отчислений не производится.

Ниже приводятся формулы, по которым рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц для четырех допустимых способов расчета.

Линейный способ

СМА= ? ВСi*/(12*СПИ i),

где СМА - сумма амортизационных отчислений по группе объектов основных средств за месяц,

ВСi - восстановительная стоимость i-го объекта,

СПИi - срок полезного использования i-го объекта;

или СМА = ? ВСi*НАi/(12*100),

где НАi - годовая норма амортизации i-го объекта в %, согласно шифру нормы амортизации из классификатора норм амортизации.

Способ уменьшенного остатка

СМА= ? ( ВСi -ИЗ iнг ) /(12*СПИi)

или СМА = ? ( ВСi -ИЗ iнг )*НАi/(12*100),

где ИЗiнг - износ (сумма амортизационных отчислений) по i-му объекту на начало года.

Способ по сумме числа лет срока полезного использования

СМАj = ? ВСi*(Ni-(j-1))/12(1+2+3+ + N) = ? ВСi*(Ni - j +1))/6(Ni2 + Ni),

где СМАj - сумма амортизационных отчислений по группе объектов основных средств в j-ом году эксплуатации за месяц,

Ni - число лет срока полезного использования i-го объекта.

Способ пропорционально объему продукции

СМА = ? ВСi*МОПi/ОПi,

где МОПi - объем продукции, полученный с использованием i-го объекта (оборудования) за расчетный месяц,

ОПi - объем продукции, на который рассчитана эксплуатация i-го объекта (оборудования) за срок полезного использования.

Несоответствие в коэффициентах переоценки и восстановительной стоимости можно обнаружить, сравнив коэффициенты проведенных переоценок и рассчитанную с их помощью восстановительную стоимость, внесенные в картотеку, с имеющимися в нормативных документах за различные годы коэффициентами и результатами контрольных расчетов. Наличие в базе данных аудитора классификатора коэффициентов переоценок позволяет провести эту проверку автоматически.

Структура классификатора коэффициентов переоценок приведена в табл. 4.

Таблица № 4

Содержание поля

Код Тип поля

Шифр нормы амортизации

Год переоценки

Дата начала периода пост.

Дата конца периода пост.

Коэфф. переоценки

sna gp

nd kd kp C DATA

DATA DATA N

Такая проверка возможна, если расчеты по переоценке выполнялись с использованием коэффициентов, рекомендуемых в методических документах за различные годы.

Восстановительная стоимость рассчитывается по формуле:

ВС=БС*КП1*КП2*КПn,

где ВС - восстановительная стоимость,

n - число проведенных переоценок,

КП1, КП2, ., КПn - утвержденные коэффициенты переоценок.

В том случае, если при переоценке объектов основных средств предприятие пользовалось услугами специализированных фирм, дело аудитора решать, доверять или не доверять занесенным в картотеку результатам переоценки.

После выполнения проверки достоверности данных рабочей таблицы и внесения исправлений, согласованных с бухгалтерией, аудитор приступает к проверке собственно расчетов и бухгалтерских записей по учету основных средств: оборотов по дебету и кредиту счетов 01, 02, 08, 47(91), 87(83).*)

Суммарный дебетовый оборот по счету 01 в журнале бухгалтерских записей в корреспонденции со счетом 08 должен быть равен суммарной балансовой стоимости объектов, дата поступления которых за счет капитальных вложений относится к проверяемому периоду .

* Суммарный дебетовый оборот по счету 01 в корреспонденции со счетом 87(83) должен быть равен суммарной первоначальной стоимости объектов, поступивших безвозмездно плюс изменение восстановительной стоимости за счет переоценки, проведенной за расчетный период.

*) В скобках указаны номера счетов по Плану счетов 2001 года.

* Суммарный кредитовый оборот по счету 01 в корреспонденции со счетом 47(91) должен быть равен сумме восстановительной стоимости объектов основных средств, дата выбытия которых относится к расчетному периоду.

* Сальдо счета 01 на начало расчетного периода должно быть равно сумме восстановительной стоимости объектов (без учета переоценки, проведенной в расчетный период), поступивших до и выбывших после начала расчетного периода.

* Сальдо счета 01 на конец расчетного периода должно быть равно сумме восстановительной стоимости объектов с учетом переоценки, проведенной в расчетный период, поступивших до и выбывших после окончания расчетного периода.

Проверка может быть проведена автоматически при наличии электронной картотеки объектов основных средств и массива бухгалтерских записей за проверяемый период.

Суммарный кредитовый оборот по счету 02 в журнале бухгалтерских записей должен соответствовать суммарной амортизации, рассчитанной по формуле:

где СА - суммарная амортизация за месяцы, определяемые параметром j,

СМАij - сумма амортизации i-ой группы объектов в j-ом месяце.

Этот расчет можно детализировать по группам затрат (по шифрам производственных затрат), т.е. проверить дебетовые обороты по затратным счетам и субсчетам в корреспонденции со счетом 02.

Таким образом, программное обеспечение должно реализовывать решение следующих задач:

* Преобразование имеющейся в бухгалтерии информации: данных картотеки, классификаторов, начальных сальдо по счетам, журнала бухгалтерских записей и т.д. в форму, допускающую обработку в среде СААД.

* Проверку соответствия ШНА и НА по классификатору норм амортизационных отчислений.

* Проверку расчета восстановительных стоимости и износа с использованием классификатора коэффициентов переоценок и классификатора норм амортизации.

* Проверку соответствия оборотов по счетам 01, 02, 47,87, (91, 83), рассчитанных по ЖХО и по данным картотеки.

* Проверку алгоритмов формирования свода проводок.

* Проверку алгоритмов сравнения расчетных и фактических результатов расчетов

2. Автоматизация аудита расчетов по оплате труда

Рассмотрим обеспечивающие компоненты решения задачи учета на участке расчетов по оплате труда.

Информационное обеспечение представлено в нижеследующих таблицах

При автоматизации расчетов по оплате труда в любой АСБУ естественно предположить наличие в базе данных следующих сведений:

Таблица № 5

Структура массива штаты

Содержание поля

Код поля

Тип поля

ФИО Табельный номер

Форма начисления

Статус Шифр производственных затрат

Льгота основная

Льгота дополнительная

Другие вычеты

fio tn

fn st

spz lg 1 lg 2 C

С С С N N

Структура классификатора видов начислений и доходов

Таблица № 6

Содержание поля

Код поля

Тип поля

Вид начисления дохода

Код вида начисления

Социальный налог

Подоходный налог

vnac

knac ss pod C

С С С

До 2001 года эта таблица имела следующий вид Таблица № 7

Содержание поля

Код поля

Тип поля

Вид начисления дохода

Код вида начисления

Пенсионный фонд

Фонд занятости

ФОМС Фонд социального страхования

Подоходный налог

vnac knac pf fz med ss

pod C С

С C C C

Т.к. понимание назначения этой таблицы и ее содержания важно для понимания алгоритмов расчетов, приведем пример записей такого массива

Vnac

knac Pf fz med

Ss Pod З/плата

Больничный

М/помощь до2000 руб.

Подарок до 2000 руб.

Отпуск 001

002 003 004 005

006 007

+ - - - -

- + + - - -

- - + + - -

- -

- + + - - -

- - + + + -

- - - +

Структура массива сумм начислений

Таблица № 7

Содержание поля

Код поля

Тип поля

Табельный номер

Месяц Код вида начисления дохода

Сумма начисления, дохода

tn mec

knac summ C

C(N) С N

Структура массива накопленных начислений, доходов, подоходного налога

Таблица № 8

Содержание поля

Код поля

Тип поля

Дата

Табельный номер

Накопленные начисления доходы

Накопленный подоходный налог

dr tn

nakd nakp DATA C

N N В таблице № 9 приведены основные составляющие информационного обеспечения аудита расчетов по оплате труда

Таблица № 9

Информация

Носитель

Бумажный

Машинный

Данные о работнике

Данные о движении работников

Данные о начислении оплаты труда

Данные о выплатах и др. доходах

Данные об отчислениях в бюджет и внебюджетные фонды

Классификатор видов начислений и доходов

Справочники

Нормативная информация

Методика бухгалтерского учета

Справочники аудитора

Картотека учета, налоговые карточки, трудовые книжки, справки.

Приказы о приеме на работу, договора, приказы об увольнении.

Табель, ведомости начислений, справки.

Расчетные ведомости, листки, распоряжения для банка.

Налоговые карточки, отчеты и декларации по отчислениям.

Таблица включения сумм в НОБ по отчислениям в бюджет и внебюдж. фонды Расценки и сетка окладов, нормы и ставки налогов и отчислений, нормы налогообложения различных видов доходов.

Законы, положения, инструкции.

Учетная политика, инструкции исполнителям

Массив табельных номеров и данных по работникам.

Отметки в картотеке, электронные документы.

Массив начислений и доходов.

Массив сумм, причитающихся к выплатам.

Массив сумм отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, проводки.

Классификатор начислений и учитываемых доходов

Классификаторы расценок и окладов, классификатор видов начислений и доходов, классификатор отчислений в бюджет и внебюджетные фонды и их ставок.

Информационно-справочная система

Алгоритмы расчетов

Классиф. первичных док., аналоги бухгалтерских классификаторов, классификатор типичных ошибок и их отражения в аудиторском заключении.

Кроме того, в базе данных имеются классификаторы видов отчислений в бюджет и социальные фонды и их ставок. Следует отметить, что подобные классификаторы в базе данных СААД должны содержать указание на временной период, когда действуют ставки, или классификаторы по годам. Так, до 2001 года ставки подоходного налога, методика его расчета отражались несколькими таблицами (сама ставка, ограничения по расчету вычетов менялись практически ежегодно). Ставки отчислений в фонды социального страхования и обеспечения были на протяжении последних шести лет стабильными, но состав видов доходов, подлежащих налогообложению менялся. Начиная с 2001 года упростился расчет налога с физических лиц (ранее подоходного налога), но расчеты единого социального налога усложнились

Для аудита периодов до 2001 года должен иметься классификатор минимального размера оплаты труда (МРОТ) по годам (по периодам).

При наличии в базе данных АСБУ классификатора видов начислений и других учитываемых доходов аудитор должен прежде всего проверить правильность его содержания, т.к. на его основании выполняются расчеты отчислений в различные фонды, и выполнить контрольные расчеты (протестировать работу этого программного модуля). В некоторых случаях упомянутый классификатор АСБУ в расчетах не используется, т.е. расчеты выполняются вручную. Имея выверенный классификатор видов начислений и доходов и массив ежемесячных начислений и учитываемых доходов, аудитор может автоматически рассчитать все суммы, отчисляемые в страховые фонды и сравнить их с данными деклараций, переданных в эти фонды. Заметим, что сравнение также может быть выполнено автоматически.

Этот же классификатор необходим и для расчета подоходного налога. Используя массив ежемесячных начислений и учитываемых доходов, аудитор может рассчитать сумму накопленного начисления и дохода, подлежащих налогообложению на определенную дату по конкретному сотруднику или работающему.

Имея данные о наличии льгот, аудитор по каждому конкретному сотруднику может рассчитать налогооблагаемую базу по подоходному налогу на конец определенного периода и сравнить его с данными налоговой карточки по данному сотруднику. Для небольших предприятий такую проверку можно провести по всем работающим. Для большого предприятия такую проверку можно провести только выборочно. Результаты контрольных расчетов аудитор сравнивает с данными налоговых карточек сотрудников. В том случае, если налоговые карточки сотрудников имеют электронный аналог, такое сравнение может быть проведено автоматически. Следует заметить, что бухгалтерский учет на участке расчетов по оплате труда на больших предприятиях автоматизировался в первую очередь, поэтому на таких предприятиях аудитор обычно проводит тестирование работы отдельных программных модулей.

Кроме общих требований к программному обеспечению автоматизации аудита на любом участке учета, следует отметить следующие особенности программного и математического обеспечения автоматизации аудита на данном участке.

Прежде всего, программы должны обеспечить следующие функции:

* Преобразование имеющейся в бухгалтерии информации лицевых карточек работающих, налоговых карточек, массива начислений и т.д. в форму, допускающую обработку в среде СААД.

* Проверку формул и алгоритмов расчетов начислений и удержаний.

* Проверку алгоритмов формирования свода проводок.

* Проверку алгоритмов сравнения расчетных и фактических результатов расчетов.

Опыт показывает, что при использовании в бухгалтерии системы автоматизированных расчетов по оплате труда, работа аудитора или его эксперта существенно меняется. Аудитор прежде всего знакомится с системой классификации учитываемых доходов (видов заработной платы) и принципами формирования сумм отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, алгоритмом формирования итоговых проводок. Если недостатки обнаружены на этом этапе, вероятность ошибок бухгалтерских расчетов увеличивается.

Если системных изъянов не обнаружено, то ошибки практически очень редки и могут возникать только в результате несанкционированного доступа или фальсификаций.

3. Автоматизация аудиторской проверки учета кассовых операций

Информационное обеспечение аудита учета кассовых операций составляют документы: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, отчеты кассира, чековая книжка и т.д. и массивы : массив записей журнала хозяйственных операций, массив сальдо по счетам.

Кроме того, в информационное обеспечение автоматизации аудита учета кассовых операции входят приказы на лиц, имеющих право получать наличные деньги из кассы, справочник ограничений по наличным сделкам между юридическими лицами в различные годы, справка банка об установленном лимите ежедневного остатка по кассе.

Приступая к проверке учета кассовых операций, аудитор, прежде всего, должен получить рабочие таблицы для проверки наличия всех расходных и приходных кассовых ордеров (вообще говоря, аналог имеющейся кассовой книги, но полученной в другой программной среде) и поручить ассистенту выполнить эту проверку по всем суммам или выборочно. При выборочном контроле следует определить объем выборки и принцип отбора. Такую проверку можно выполнить только вручную.

Рабочая таблица для проверки наличия приходных кассовых ордеров будет состоять из записей ЖХО по дебету счета 50.

Таблица № 10

Дата Деб. Счет

Кред. счет

Сумма Комментарий

Наличие к/ордера

12/12/01 20/12/01

50 50 7101 6201

300 15000 Возврат суммы Иванов И.И.

Получено за товар от ЗАО "Мэй"

+ - Аналогичную форму может иметь таблица для проверки наличия расходных кассовых ордеров. В эту таблицу войдут записи ЖХО по кредиту счета 50.

Результаты работы ассистента можно автоматически представить в форме таблицы, в которую войдут только записи ЖХО, не имеющие подтверждения.

Автоматически проверяется, соблюдается ли бухгалтерией установленный банком лимит (остаток по кассе на конец дня). Для этого аудитору не придется просматривать всю кассовую книгу. Несложная программа позволяет, используя значения начального сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, отраженные на определенные даты в ЖХО, рассчитать исходящий остаток на каждую дату и вывести на экран или распечатать только те случаи, когда остаток на конец дня превышает установленный лимит.

Не должны пройти мимо внимания аудитора записи по дебету или кредиту счета 50, по которым сумма превосходит установленное ограничение по расчетам наличными деньгами между юридическими лицами. Для этого также необязательно просматривать всю кассовую книгу. Достаточно напечатать или просмотреть на экране только те записи ЖХО, в которых сумма по дебету или кредиту счета 50 больше установленного лимита (до сентября 1997 года - 2000000 рублей, до 31 декабря 1997 года - 3000000 рублей, начиная с 1 января 1998 года - 3000 рублей, в настоящее время 10000 рублей). Конечно, сразу следует исключить записи, отражающие поступление наличных денег из банка или сдача выручки в банк, операции по выдаче заработной платы.

Аудитор, проанализировав рабочий план счетов и познакомившись с составом типовых проводок, применяемых в бухгалтерии, должен определить какие счета в корреспонденции со счетом 50 будут его интересовать (обычно это счета 60, 62, 76, 71). Не всякая такая запись отражает нарушение финансовой дисциплины, но каждая из них должна стать объектом проверки.

Выдача наличных денег из кассы на хозяйственные нужды, командировочные расходы должны быть обоснованы распоряжениями руководства - приказом о составе подотчетных лиц, приказами на командировки и т.д. Аудитор может автоматически получить список лиц, получивших за определенный период наличные деньги из кассы. В рабочую таблицу для такой проверки войдут записи по дебету счета 71 и кредиту счета 50 с исключением дублирования в фамилиях получивших. Этот список обычно ограничен и ручная проверка права сотрудника на получение наличных денег не представляет сложности.

Программное обеспечение, кроме преобразования имеющейся в бухгалтерии информации в форму, пригодную для работы СААД, должно решать следующие задачи:

* Печать рабочих таблиц для проверки наличия приходных и расходных ордеров.

* Проверку превышения остатка по кассе.

* Проверку превышения сумм сделок с юридическими лицами установленного норматива.

* Проверку соответствия оборотов по счету 50 данным регистров бухгалтерского учета.

4. Автоматизация аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Информационное обеспечение проверки учета расчетов с подотчетными лицами составляют такие документы, как расходные ордера и авансовые отчеты с приложениями, приказы на командировки, утвержденные списки лиц, имеющих право получать из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, а также массив МЖЗ и массив сальдо по счетам.

Прежде всего аудитор должен убедиться в том, что наличные деньги из кассы получают только лица, включенные в приказ на право получения таких сумм. Эта проверка может быть отнесена к аудиту кассовых операций. Возможности ее проведения мы уже рассмотрели.

Наличие сводного ЖХО позволяет автоматизировать выявление случаев выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам.

Рабочая таблица (см. табл. 11), которая отражает хронологию получения наличных денег из кассы и представления авансовых отчетов конкретного подотчетного лица, может иметь следующий вид:

Таблица № 11

Ф.И.О. Иванов В.В. входящий остаток 150

Дата Сумма полученная

Сумма отчета

Остаток

5/12/01 10/12/01

15/12/01 20/12/01

30/12/01 300 7000

200

5000 2250 450

250 7250 2250 0

На основании такой таблицы аудитор может сделать выводы о соблюдении сроков оформления авансовых отчетов за проверяемый период.

Проверка правильности учета расходов связана с анализом подтверждающих расходы первичных документов и авансовых отчетов. В этом случае в помощь аудитору или его ассистенту может быть напечатана рабочая таблица, содержащая записи по кредиту счета 71.

Полезно ввести признаки, позволяющие особо выделить расчеты по командировкам и представительским расходам.

Проверка правильности расчетов расходов на командировки и их отнесения на соответствующие счета может быть автоматизирована, т.к. эти расчеты регламентированы нормативными документами.

Что касается представительских расходов, то вполне возможно напечатать рабочую таблицу, содержащую перечень необходимых подтверждающих документов, проверку наличия которых можно доверить ассистенту.

Аудитор может получить рабочую таблицу записей ЖХО по кредиту счета 71 с суммами, превышающими лимит наличных расчетов между юридическими лицами и проверить их обоснованность или выявить нарушения.

Программное обеспечение должно содержать программы, позволяющие печатать необходимые рабочие таблицы, сравнивать обороты по счету 71(субсчет) с оборотами главной книги.

5.Автоматизация аудиторской проверки учета финансовых результатов

и расчета налогов и сборов

Итогом деятельности персонала на отдельных участках учета является сводный ЖХО, отражающих всю хозяйственную деятельность экономического субъекта. На основании данных этого массива выполняются расчеты оборотов, сальдо по аналитическим и синтетическим счетам.

При правильном использовании системы субсчетов, продуманной системе аналитического учета, расчеты налогов и отчислений в бюджет и социальные фонды, а также формирование справок и отчетной документации может выполняться автоматически. Следовательно, для проверки правильности расчетов налогов и данных отчетных форм аудитор должен досконально понять методику этих расчетов и специфику аналитического учета, принятого на предприятии.

Проиллюстрируем значение правильной системы аналитического учета по счетам 90, 91, 60, 62, 76 для проверки расчетов сумм НДС по реализации, полученным авансовым платежам, по полученным и оплаченным материальным ценностям и услугам, по зачитываемым авансам.

Проверка суммы НДС от реализации товаров, работ, услуг, прочей реализации

Для автоматизации проверки расчетов НДС по реализации товаров и услуг аудитор должен познакомиться с системой учета реализации по различным направлениям деятельности предприятия и отражением этих направлений в аналитическом учете по счетам 90, 91, по счету 62аванс. Для правильного расчета суммы НДС в аналитическом учете необходимо отразить способ начисления налога (налог входит в сумму оплаты 20, 10, 13, налог начисляется как процент от суммы оплаты 16,67, 9, 09). Пусть субсчета счетов 90, 91, 62аванс имеют следующий смысл :

01 - ставка 20%

02 - ставка 10%

03 - ставка 16, 67%

04 - ставка 9,09%

05 - ставка 13, 67%

00 - ставка 0,00 %

Тогда сумма НДС по выполненным отгрузкам и оказанным услугам SПндс, отражаемым оборотами кредитовыми (ОК) счетов (субсчетов) 90, 91, равна:

SПндс = SП01+SП02+SП03+SП04+SП05

где:

SП01 = (OK9001+OK9101)/6

SП02 = (OK9002+OK9102)/11

SП03 = (OK9003+OK9103)*0,1667

SП04 = (OK9004+OK9104)*0,0909

SП05 = (OK9005+OK9105)*0,1367

В том случае, когда учет выручки ведется по оплате, , кредитовые обороты счета 68ндс ОК68ндс = SПндс + SПндс/а.

Если учет выручки ведется по отгрузке, на счетах 90, 91 аналитический учет должен позволять выделять оплаченные отгрузки. В этом случае кредитовые обороты по счету 76ндс ОК76ндс = SПндс, рассчитанной по кредитовым оборотам счетов, отражающих произведенные отгрузки, а сумма по корреспонденции Дт 76ндс Кт 68ндс рассчитывается по кредитовым оборотам счетов 90, 90 отражающих оплаченные отгрузки.

Проверка суммы НДС по авансам полученным

Сумма НДС по полученным авансам SПндс/а рассчитывается по тем же формулам для оборотов кредитовых счета (62аванс) ОК62аванс01,ОК62аванс05, если по счетам учета поступивших авансов введены аналогичные субсчета.

Проверка суммы НДС по приобретенным ценностям и полученным услугам.

Для автоматизации проверки расчетов оборотов по счету 19 большое значение имеет организация аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего, как и для счетов реализации, для счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами 60, 76 аналитика должна отражать ставки НДС по поставленным материальным ценностям и оказанным услугам.

Сохраним принцип введения субсчетов, описанный выше. Тогда сумма НДС по полученным материальным ценностям и оказанным услугам, отражаемая оборотами дебетовыми счета 19 - ОД19, определяется:

ОД19 = SО01 + SО02 + SО05

где: SО01 = (ОК6001+ОК7601)/6

SО02 = (ОК6002+ОК7602)/11

SО05 = (ОК6005+ОК7605)/*0,1367

Если оплата только поступивших материальных ценностей и только полученных услуг отражается дебетовыми оборотами счетов 60 и 76, а предоплата или авансовые платежи отражаются дебетовыми оборотами счета 61, то проверка суммы по корреспонденции Дт 68ндс Кт 19, или оборотов кредитовых счета 19, может быть выполнена с использованием сальдо кредитовых (СК) по счетам 60, 76:

1. рассчитывают обороты дебетовые счета 19 по кредитовым оборотам счетов 60 и 76 - ОД19,

2. рассчитывают по сальдо дебетовым счетов 60 и 76 на конец периода правильное конечное сальдо дебетовое счета 19 - СД19кон:

СД19кон = (СК6001+СК01)/6+(СК6002+СК7602)/11+(СК6005+СК7605)*0,1367,

3. рассчитывают правильную сумму оборотов кредитовых счета 19 - ОК19:

ОК19 = СД19нач + ОД19 - СД19кон ,

где: СД - сальдо дебетовые

СК - сальдо кредитовые

ОК - обороты кредитовые

Проверка суммы НДС по зачитываемым авансам

Если принцип аналитического учета по счетам 90, 91 сохранен в бухгалтерских записях, отражающих зачет поступивших авансов Дт 62аванс Кт 90, 91, то сумма НДС по зачитываемым авансам, отражаемая записями сторно Дт 62аванс Кт 68ндс - КОР62аванс68 , может быть рассчитана следующим образом:

КОР62аванс68 = (КОР62аванс9001+КОР64аванс9101)/6+

(КОР62аванс9002+КОР62аванс9102)/11+

(КОР62аванс9003+КОР62аванс9103)*0,1667+

(КОР62аванс9004+КОР62аванс9104)*0,909+

(КОР62аванс9005+КОР62аванс9105)*0,1367

где: КОР[счетД][счетК] сумма по корреспонденции двух счетов

Полученная сумма должна быть равна сумме по сторнировочной записи Дт 62аванс Кт 68ндс.

Информационное обеспечение содержит:

Массивы бухгалтерских проводок, отражающих финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, остатков (сальдо) по счетам (по субсчетам), оборотно-сальдовый баланс, (производные от первых двух), оборотные ведомости по отдельным счетам, справочники ставок налогов, предоставляемых льгот по налогам, нормативов расходов, включаемых в себестоимость, соответствия позиций отчетных балансовых форм, субсчетов, используемых в аналитическом учете.

Возможно создание автоматизированной человеко-машинной процедуры получения финансовых результатов и расчета налогов в форме диалога человека и машины. Блок-схема этой процедуры приведена на рис.

Вопросы для самоконтроля к лекции № 4

1. Назовите основные задачи автоматизированного аудита учета основных средств.

2. Опишите состав информационного обеспечения автоматизированного аудита учета основных средств

3. Назовите состав задач автоматизированного аудита расчетов по оплате труда и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды

4. Опишите информационное обеспечение автоматизированного аудита расчетов по оплате труда.

5. Какое значение имеет классификатор видов начислений и учитываемых доходов для автоматизации аудита расчетов отчислений в бюджет и внебюджетные фонды по оплате труда ?

6. Назовите основные задачи автоматизированного аудита кассовых операций.

7. Опишите информационное обеспечение автоматизированного аудита учета кассовых операций.

8. Назовите основные задачи автоматизированного аудита учета расчетов с подотчетными лицами

9. Опишите информационное обеспечение автоматизированного аудита учета расчетов с подотчетными лицами

10. Назовите основные задачи автоматизированного аудита учета финансовых результатов

11. Опишите информационное обеспечение автоматизированного аудита учета финансовых результатов

12. Назовите основные задачи автоматизированного аудита расчетов налогов и сборов.

13. Опишите информационное обеспечение автоматизированного аудита расчетов налогов и сборов

Тесты лекции 4

1 Назовите основные задачи автоматизированного аудита учета основных средств.

1 Проверка расчетов по переоценке основных средств

2 Проверка расчетов по подоходному налогу

3 Проверка расчетов амортизационных отчислений

4 Проверка оборотов по счету 10

5 Проверка оборотов по счету 01

6 Проверка оборотов по счету 02

7 Проверка оборотов по счету 50

1 3 5 6

2 Что входит в состав информационного обеспечения автоматизированного аудита учета основных средств

1 Инвентарные карточки основных средств

2 Акты приемки и передачи основных средств

3 Классификатор норм амортизации основных средств

4 Журнал бухгалтерских проводок

5 Оборотная ведомость по счету 04

6 Оборотная ведомость по счету 01

7 Оборотная ведомость по счету 02

8 Оборотная ведомость по счету 26

1 2 3 4 6 7

3 Назовите состав задач автоматизированного аудита расчетов по оплате труда и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды

1 Проверка оформления расчетно-платежных ведомостей

2 Проверка расчетов налога на доходы с физических лиц

3 Проверка расчетов налога с продаж

4 Проверка расчета единого социального налога

3 4

4 Что входит в информационное обеспечение автоматизированного аудита расчетов по оплате труда.

1 Налоговые карточки сотрудников

2 Классификатор начислений и удержаний по оплате труда

3 Журнал бухгалтерских проводок

4 Классификатор видов отчислений во внебюджетные фонды

5 Оборотная ведомость по счету 70

6 Оборотная ведомость по счету 60

7 Оборотная ведомость по счету 68

8 Оборотная ведомость по счету 71

9 Оборотная ведомость по счету 69

9 Оборотная ведомость по счету 90

1 2 3 4 5 7 9

5 Назовите основные задачи автоматизированного аудита кассовых операций.

1 Проверка соблюдения лимита ежедневных остатков по кассе

2 Проверка соответствия приходных ордеров и чеков банка по поступлению наличных денег из банка

3 Проверка наличия и оформления приходных и расходных кассовых ордеров

4 Проверка правильности расчетов оборотов по счету 51

5 Проверка правильности расчетов оборотов по счету 90

6 Проверка правильности расчетов по счету 50

1 2 6 6 Что входит в информационное обеспечение автоматизированного аудита учета кассовых операций.

1 Налоговые карточки сотрудников предприятия

2 Выписки банка

3 Чековая книжка

4 Приходные и расходные кассовые ордера

5 Оборотная ведомость по счету 51

6 Оборотная ведомость по счету 60

7 Оборотная ведомость по счету 50

8 Журнал бухгалтерских проводок

3 4 7

7 Назовите основные задачи автоматизированного аудита учета расчетов с подотчетными лицами

1 Проверка сроков авансовых отчетов по полученным суммам

2 Проверка правильности оформления авансовых отчетов

3 Проверка правильности расчетов оборотов по счету 73

4 Проверка правильности расчетов оборотов по счету 71

5 Проверка правильности расчетов по счету 70

1 4 8 Что входит в информационное обеспечение автоматизированного аудита учета расчетов с подотчетными лицами

1 Расходные и приходные кассовые ордера

2 Приказы о приеме на работу

3 Приказы о командировках

4 Заявления о выдаче материальной помощи

5 Авансовые отчеты

6 Журнал бухгалтерских проводок

7 Оборотная ведомость по счету 51

8 Оборотная ведомость по счету 71

9 Оборотная ведомость по счету 60

1 3 5 6 8

9 Назовите основные задачи автоматизированного аудита учета финансовых результатов

1 Проверка расчета объема выручки

2 Проверка правильности оформления приходных кассовых ордеров

3 Проверка расчета суммы НДС и налога с продаж

4 Проверка правильности расчета отчислений в дорожный фонд

5 Проверка правильности расчета себестоимости продукции

6 Проверка величины подоходного налога

7 Проверка расчета налогооблагаемой прибыли

8 Проверка расчета налога на прибыль

1 3 4 5 7 8

10 Что входит в информационное обеспечение автоматизированного аудита учета финансовых результатов

1 Журнал бухгалтерских проводок

2 Книга продаж

3 Книга покупок

4 Оборотная ведомость по счету 90

5 Оборотная ведомость по счету 60

6 Оборотная ведомость по счету 62

7 Оборотная ведомость по счету 99

8 Оборотная ведомость по счету 68

9 Форма 1

10 Форма 2 1 2 4 7 8 10

11 Обозначьте соответствие между участками бухгалтерского учета и синтетическими счетами, используемыми в учете

Участки бухгалтерского учета

12 Учет расчетов с подотчетными лицами

13 Учет основных средств

14 Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

15 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Синтетические счета:

01, 02, 06, 08, 10, 51, 60, 62, 64, 70, 71, 76, 90, 91, 99

1 - 71 2 - 01, 02, 08, 91

3 - 01, 10, 02, 91

4 - 60, 76

12 Обозначьте соответствие между задачами расчета налогооблагаемых баз (НОБ) для начисления налогов и данными о сальдо и оборотах по соответствующим счетам

1 НОБ по начислению НДС

2 НОБ по начислению налога на имущество

3 НОБ по начислению налога на пользователей автомобильных дорог

4 НОБ по начислению налога на прибыль

Данные о сальдо и оборотах по счетам: 01, 02, 04, 05, 06, 08,

10, 20, 26, 44, 50, 51, 60, 62, 70, 71, 90, 91, 99

5 - 62, 76, 90, 91

6 - 01, 02, 04, 05, 08, 10, 20 (26, 44)

7 - 90 8 - 90, 91, 99

13 бозначьте соответствие между проверяемыми участками бухгалтерского учета и первичными документами

Участки бухгалтерского учета

a. Учет кассовых операций

b. Учет основных средств

Первичные документы

1 Выписка банка

2 Счет поставщика

3 Расходный кассовый ордер

4 Акт о ликвидации

5 Учетная карточка

6 Приходный кассовый ордер

1 - 3, 6 2 - 4, 5

Рис. Блок-схема процесса формирования финансовых результатов и расчета налогов.

Лекция 5. Автоматизация обработки информации при анализе деятельности администрации и финансового состояния предприятия.

Основные вопросы лекции

1. Общие вопросы.

2. Автоматизация расчетов по анализу стратегии заемных средств.

3. Автоматизация расчетов по анализу стратегии дивидендной политики.

4. Автоматизация расчетов по анализу платежеспособности предприятия.

5. Автоматизация обработки информации по анализу финансового состояния предприятия.

1. Общие вопросы

Темой лекции является применение вычислительной техники при анализе деятельности администрации, а также анализе финансово-хозяйственных результатов деятельности предприятия с целью оценки его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Применение персональных компьютеров для автоматизации анализа деятельности администрации является достаточно новым направлением в проектировании систем автоматической обработки информации, что на современном этапе создает ряд проблем. , вопросы автоматизации таких расчетов рассматриваются в в книге Романова А.Н., Одинцова Б.Е. Компьютеризация аудита". Авторами рассматриваются различные аспекты и подходы к анализу деятельности администрации с точки зрения оптимальности принимаемых ею решений.

Методика проведения финансового анализа имеет более длительную историю, хорошо разработанный математический аппарат и достаточно подробно отражена в экономической литературе. Следует отметить работы таких авторов, как Шеремет А.Д., Балабанов И.Т., Ковалев В.В. и др.

В практических условиях для автоматизации расчетов по анализу фининсового состояния предприятия используются различные программные средства, из которых наиболее подробно мы рассмотрим разработки фирмы "ИНЕК".

Методы анализа деятельности администрации еще несовершенны, четко не определен состав основных показателей, термины, используемые разными авторами несут, подчас различную смысловую нагрузку, одни и те же показатели имеют разные названия, взгляды разных авторов на оптимальные интервалы отдельных экономических показателей существенно разнятся и т.д.

Задача рассматриваемой дисциплины состоит не столько в том, чтобы раскрыть экономический смысл той или иной задачи, сколько рассмотреть возможность ее постановки в форме, позволяющей автоматизировать этапы решения такой задачи для получения соответствующих показателей.

Мы рассмотрим некоторые постановки и решения задач анализа отдельных решений администрации в сложившейся ситуации и возможности автоматизации их решения.

Аудиторская проверка действий администрации направлена на анализ эффективности их работы. При этом должны использоваться общепринятые критерии оптимального развития предприятия (организации). Для получения характеристик состояния и развития аудитор использует данные бухгалтерской отчетности (формы 1 - 5). Эти данные преобразуются в систему показателей, которые сравниваются с оптимальными в сложившейся ситуации. Результаты такого сравнения отражаются в протоколе (аудиторском заключении).

Информационная модель решения комплекса задач "Аудит действий администрации" представлена на рис. 1.

Формы бухгалтерской отчетности

крите-

Ф1 Ф2 Ф3 Ф4 Ф5 рии

Рис. 1. Информационная модель решения комплекса задач "Аудит действий администрации.

2. Автоматизация расчетов по анализу стратегии заемных средств

Влиять на финансовое состояние можно с помощью привлечения заемных средств. Это влияние преимущественно зависит от соотношения собственных и заемных средств, от процентной ставки за кредит. Эффект, полученный за счет привлечения кредита в производство, известен как эффект финансового рычага (ЭФР).

Аудитор может проверить, оптимально ли выбрана стратегия заемных средств в сложившихся условиях с точки зрения некоторых объективных критериев оптимальности.

Один из подходов к решению подобной задачи описан авторами [1].

Для математической постановки задачи авторы вводят следующие показатели, характеризующие результаты финансово-хозяйственной деятельности:

Эффект финансового рычага

ЭФР = (1-П)*(ЭР-ССП)*ЗС/СС (в частях),

где П - ставка налога на прибыль (в частях);

ЭР - экономическая рентабельность (в частях);

ССП- средняя ставка за кредит (в частях);

ЗС - заемные средства (в руб.);

СС - собственные средства ( в руб.);

Экономическая рентабельность

ЭР = (БП + ССП*ЗС)/(СС + ЗС) (в частях),

где БП - балансовая прибыль.

Рентабельность собственных средств

РСС = (1-П)*ЭР + ЭФР (в частях)

Коэффициент автономии

КА=ЗС/СС

Привлечение заемных средств с одной стороны улучшает условия хозяйствованья, позволяет увеличить оборотные средства, модернизировать производство. С другой стороны всякий кредит имеет цену, и выплата процентов по полученному кредиту может негативным образом сказаться на финансовом состоянии предприятия. Положительное влияние заемных средств отражает эффект финансового рычага, который авторы предлагают максимизировать. Финансовую независимость отражает такой показатель, как коэффициент автономии. Его значение не должно выходить за рамки рекомендуемого интервала. Кроме того, такой показатель, как экономическая рентабельность также имеет рекомендуемые для каждой отрасли ограничения.

Не ставя под сомнение экономическую сущность задачи, рассмотрим ее с точки зрения возможности автоматизации решения.

Постановка задачи оптимизации. Найти значение х - суммы заемных средств.

Целевая функция: максимизировать эффект финансового рычага при допустимых соотношениях заемных и собственных средств, а также при сохранении показателя экономической эффективности в допустимых пределах.

ЭФР : (1 - П)*(ЭР - ССП)*х/(СС + х) -> max (1)

КА : 0.8 <= x/СС <= 1.5 (2)

ЭР : (БП + х*ССП)/(СС + х) <= 0.55 (3)

х >= 0 (4)

Если в целевую функцию (1) подставить выражение ЭР, то она принимает вид:

Ограничение (2) известно как ограничение на коэффициент автономии КА=ЗС/СС. Его рекомендуемое значение для большинства предприятий 0.8 - 1.5. При автоматизированном решении ограничения на КА можно учесть как параметры КА1, КА2, и проводить вычисления при различных значениях этих ограничений (считаемых аудитором оптимальными).

Ограничение (3) вытекает из того, что экономическая рентабельность обычно не может превышать определенного уровня, обычно 55%. Верхний предел по экономической рентабельности - ЭРД, также можно рассматривать как параметр для различных вариантов расчета.

Ограничение (4) означает, что аудитора может интересовать только неотрицательное решение поставленной задачи.

Таким образом, с точки зрения автоматизации решения подобной задачи, ограничения (2), (3) можно записать в виде:

КА1 <= КА <= КА2,

ЭР <= ЭРД

Функция (1) является возрастающей, т.к. ее производная больше ноля:

= (1-П)>0 Решение задачи представляет собой наибольшее значение х, удовлетворяющее условиям (2) - (4).

Одним из возможных может быть следующий путь решения:

1) из условия (2) определяется наибольшее допустимое значение Х1,

2) проверяется выполнение условия (3):

* если условие (3) выполнено, то найденное значение Х1 является оптимальным значением х,

* если условие (3) не выполнено, находят наибольшее решение неравенства (3) - Х2, ипроверяют выполнение условия (2), если условие выполнено, это и будет оптимальное значение х.

* в случае несовместности условий (2) и (3) задача не имеет решения.

Рассмотрим конкретный пример.

Данные предыдущего периода (в млн. рублей):

Актив 1300

Собственные средства 500 КА1 = 0,8

Прибыль 200 КА2 = 1,5

Заемные средства 600 ЭРД = 0,55

(Кредиторская задолженность) 200

Средняя ставка % за кредит 19.00

Ставка налога на прибыль 30.00

Эти данные позволяют рассчитать, фактические значения указанных характеристик (факт), из оптимальные значения (оптим), а также их значения при некоторых промежуточных между фактическими и оптимальными значениями.

Варианты расчета экономической рентабельности, эффекта финансового рычага и рентабельности собственных средств для различных значений заемных средств представлены в таблицах 1,2

Таблица 1

ПОКА- ВАРИАНТЫ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

ЗАТЕЛЬ 600 750 615 630 645 660 675 690 705 720 735

-ґ ЭР 28.55 27.40 28.42 28.29 28.17 28.05 27.94 27.82 27.71 27.61 27.50

ЭФР 7.45 8.19 7.53 7.61 7.69 7.77 7.84 7.91 7.99 8.06 8.12

РСС 26.00 26.00 26.00 26.00 26.00 26.00 26.00 26.00 26.00 26.00 26.00

Факт оптим. Варианты

Данные отчетного периода (в млн. рублей):

Актив 1400

Собственные средства 600

Прибыль 225

Заемные средства 550

(Кредиторская задолженность) 250

Средняя ставка % за кредит 20.00

Ставка налога на прибыль 30.00

Таблица 2

ПОКА- ВАРИАHТЫ ЗАЕМHЫХ СРЕДСТВ

ЗАТЕЛЬ 550 900 585 620 655 690 725 760 795 830 865і

- ЭР 29.13 27.00 28.86 28.61 28.37 28.14 27.92 27.72 27.53 27.34 27.17

ЭФР 5.44 6.83 5.62 5.78 5.94 6.08 6.22 6.36 6.48 6.60 6.72

РСС 24.38 24.38 24.38 24.38 24.38 24.38 24.38 24.38 24.38 24.38 24.38

факт. оптим. варианты

По данным расчетов, можно сделать вывод о том, что в предыдущем периоде для получения наибольшего значения ЭФР следовало увеличить сумму заемных средств до 750, а в отчетном - до 900 млн. рублей.

Применение вычислительной техники позволяет найти не только оптимальное значение х, но и просчитать возможные значения характеристик состояния предприятия при различных его значениях. Дело в том, что ЭФР является, разумеется, не единственным показателем, который интересует исследователя. Поэтому не всегда выбирают "лучший" вариант, при котором он принимает наибольшее значение.

Наличие компьютера позволяет не только решить поставленную задачу, но и напечатать протокол ее решения в форме некоторого стандартного текста, протокола.

Этот текст аудитор при желании может использовать при оформлении аудиторского заключения или других отчетных документов.

3. Автоматизация расчетов по анализу стратегии дивидендной политики

Способность администрации распределить прибыль между выплатой дивидендов акционерам и реинвестированием доходов для развития производства носит название финансовой гибкости. Насколько допустимы решения администрации при выборе стратегии дивидендной политики пытаются решить авторы [1]. Рассмотрим один их подходов к решению такой задачи. Как известно, чистая прибыль (ЧП) может быть распределена на два основных направления - на выплату дивидендов акционерам и на фонды развития производства. Эти два направления распределения можно представить так:

ЧП = ФРП + ФВД - распределение полученной прибыли

ФРП - фонд развития производства

ФВД - фонд выплаты дивидендов

Отношение фонда выплаты дивидендов к чистой прибыли называется нормой распределения (НР).

НР = ФВД/ЧП

ФВД = НР*ЧП, ФРП = (1 - НР)*ЧП, 0 <= НР<=1.

Аудитора может, например, интересовать вопрос о том, все ли возможности использованы для выплаты дивидендов (не "обижены" ли владельцы), и наоборот, не пренебрегает ли администрация необходимостью развития производства. Можно ли улучшить экономические показатели, изменив фонд выплаты дивидендов на d, другими словами, может ли быть другой норма распределения НР.

Замечание: d - предлагаемое изменение, которое в процессе решения задачи может получиться отрицательным.

Если изменить НР, т.е. соотношение между ФРП и ФВД, в балансе это отразится в одновременном изменении собственных средств и заемных средств на одну и ту же величину, но противоположного эффекта. Увеличение НР приведет к увеличению ФВД на d (ФВД 1 = ФВД + d), при этом ФРП уменьшится на d (ФРП 1 = ФРП - d ).

ФРП1 = (1-НР1)*ЧП = (1-НР)*ЧП - d = ЧП - НР*ЧП - d =

= ЧП - ФВД - d = (1 - (ФВД - d)/ЧП)*ЧП или

С другой стороны этот факт можно отразить как увеличение собственных средств СС и уменьшение заемных средств ЗС, между которыми существует рекомендуемое соотношение КА - коэффициент автономии (КА = ЗС/СС,

0.8 <= КА <= 1.5, или в общем виде КА1 <= KA <= KA2 ). Излженный подкод к проблеме оценки выбранной администрацией нормы распределения можно реализовать следующим образом.

Прежде всего, можно определить значение d, приводящее к оптимальному значению КА = КА2 ), следует решить уравнение:

или

Если d > 0, НР занижена, неоправданное предпочтение отдано развитию производства в ущерб выплате дивидендов. Если же d < 0, неоправданно завышена НР, администрация не уделяет должного внимания вопросам развития производства.

Процесс оценки стратегии дивидендной политики сводится к следующим расчетам:

1. Определяют величину d, обеспечивающую "лучшее" КА = КА 2.

2. Рассчитывают новые значения ССопт=СС-d и ЗСопт=ЗС+d.

3. Рассчитывают новое КАопт=ЗСопт/ССопт (этот коэффициент называют еще плечом финансового рычага).

4. Определяют новое значение НРопт = НР + d /ЧП, в том случае, когда результат расчета НРопт>1, НРопт принимают равным 1, d=ЧП-ФВД.

Для оценки действий администрации служит критерий

СС - ССопт

*100 = КР.

ССопт

Действия администрации считаются удовлетворительными, если критерий КР не превышает некоторой разумной величины КРД, например, если КР<=10.

Рассмотрим конкретный пример, в отчетном периоде предприятие показало следующие результаты:

Актив 1400

Собственные средства 600

Распределяемая прибыль прошлых лет 200

Заемные средства 550

(Кредиторская задолженность) 250

Средняя ставка % за кредит 20.00

Ставка налога на прибыль 30.00

Hорма распределения прибыли 0.10

Прибыль отчетного периода 255

Результаты расчетов основных экономических показателей при различных значениях нормы распределения представлены в таблице 3

Таблица 3

ПОКА- ВАРИАHТЫ HОРМЫ РАСПРЕДЕЛЕHИЯ

ЗАТЕЛЬ 0.10 0.80 0.24 0.38 0.52 0.66

- ЭР 31.74 34.17 32.23 32.71 33.20 33.69

ЭФР 6.99 13.82 8.03 9.21 10.54 12.07

РСС 27.63 36.03 28.98 30.47 32.12 33.97

KP 30.43 0.00 24.00 18.00 12.00 6.00

- факт оптим. варианты

Результаты приведенной таблицы говорят о том, что выбранная норма распределения НР=0.10 значительно занижена по сравнению с расчетной оптимальной нормой 0.80. Критерий оценки решения администрации КР=30.43, что больше выбранного допустимого значения критерия КРД=10, т.е решения администрации в данном случае аудитор оценит как неудовлетворительное.

4. Автоматизация расчетов по анализу платежеспособности предприятия

Под платежеспособностью понимают способность предприятия покрыть задолженность по пассивам за счет своих активов.

Основными показателями, характеризующими платежеспособность служат:

ОПС - показатель общей платежеспособности, показывающий, какую часть заемных средств перекрывают активы предприятия.

оборотный капитал + внеоборотный капитал

ОПС = - ;

заемные средства

КЛ - коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств перекрывается денежными средствами предприятия.

денежные средства

КЛ = рекомендуется

краткосрочные обязательства 0.20 - 0.25

ОКП - общий коэффициент покрытия, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств покрывается оборотным капиталом.

оборотный капитал

ОКП = - рекомендуется

краткосрочные обязательства 2 - 2.5

Для расчета фактических значений этих показателей используют данные баланса-нетто, получаемого из данных формы 1 укрупнением его отдельных статей.

Так: Оборотный капитал - итог раздела 2 Актива (Ак2),

Внеоборотный капитал - (Ак1),

Заемные средства - (Пс4)+(Пс5),

Краткосрочные обязательства - (Пс5).

Рассмотрим пример

Оборотный капитал 1177

Внеоборотный капитал 1175

Денежные средства 156

Заемные средства 1253

Краткосрочные обязательства 300

Краткосрочные кредиты займы 400

Производственные запасы 829

Ниже приведены результаты расчета фактических значений основных характеристик платежеспособности

ОПС = 1.88, КЛ = 0.52, ОКП = 3.92

Мы видим, что коэффициенты КЛ, ОКП далеки от оптимальных.

Наиболее эффективно можно изменить платежеспособность предприятия, меняя наиболее поддающиеся этому статьи баланса - производственные запасы и краткосрочные кредиты. Поэтому задача отыскания оптимальных значений этих показателей может быть сформулирована следующим образом:

Пусть ПЗ - фактические производственные запасы,

х1 - искомая оптимальная величина производственных запасов,

КК - фактическая сумма краткосрочных кредитов и займов,

х2 - искомая оптимальная величина краткосрочных кредитов и займов,

тогда описанные выше показатели и поставленная цель оптимизации - максимизация общей платежеспособности - и ограничения запишутся так:

Ак1 + Ак2 - ПЗ + х1

ОПС = - -> max (1)

Пс5 + Пс6 - КК + х2

ДС

КЛ: 0.20 <= -<= 0.25 (2)

Пс6 - КК + х2

Ак2 - ПЗ + х1

ОКП: 2.0 <= - <= 2.5 (3)

Пс6 - КК + х2

где Ак (n) - соответствующий раздел актива баланса,

Пс (n) - соответствующий раздел пассива баланса.

Особенность математической постановки этой задачи подсказывает путь ее решения:

1) решив неравенство (2) находят интервал допустимых значений х2 - [X2н; Х2в],

2) введя промежуточные значения, для каждого варианта значений Х2вар, находят решение неравенства (3) для х1 - [Х1варн, Х1варв],

3) для каждой пары Х1, Х2 рассчитывают значение ОПС по формуле (1) и все интересующие показатели, например, ЭР, РСС, ЭФР.

Ниже приведен результат расчетов вариантов значений ОПС, когда для Х2 выбраны три варианта: наименьший, средний и наибольший, удовлетворяющие неравенство (2), и для каждого значения Х2 найдены наибольшее и наименьшее решение неравенства (3)

КРАТК КРЕДИТЫ Х2 724(наим) 802(средн) 880(верхн)

ПРОИЗ ЗАПАСЫ Х1 900 - 1212 1056 - 1407 1212 - 1602

ОПС 1.54 1.73 1.56 1.77 1.58 1.80

Мы видим, что наибольшего значения ОПС = 1.80 достигается при х1 = 1602, х2 = 880. Но при комплексном подходе, имея ввиду и другие показатели, эта таблица позволяет рассмотреть другие допустимые варианты.

5. Автоматизация обработки информации по анализу финансового

состояния предприятия

Автоматизация анализа финансового состояния предприятия среди функций аудита является наиболее поддающейся автоматизации, т.к. связана с вычислением экономических показателей по определенным формулам. А для многих рассчитываемых показателей существуют рекомендованные интервалы их допустимых значений. Кроме того, анализ динамики показателей позволяет использовать методы прогноза, а выявленные закономерности позволяют делать выводы об устойчивости положения предприятия.

Многие фирмы занимаются разработкой пакетов прикладных программ, используемых при анализе финансового состояния предприятий, банков, страховых компаний и т.д. Одной из первых рынок таких программ стала осваивать фирма "Инэк". Рассмотрим возможности автоматизации анализа финансового состояния предприятия на примере разработанного этой фирмой ППП "Анализ финансового состояния предприятия".

Этот программный продукт позволяет аудитору при сравнительно небольшом объеме вводимых данных получить довольно полную картину динамики развития предприятия за обследуемый период.

1. Общие положения

При разработке данного пакета фирма "Инэк" руководствовалась методикой, рекомендованной Федеральным Управлением по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятий при Госкомимуществе РФ для использования Территориальными Управлениями по делам о несостоятельности (банкротстве) в качестве методического обеспечения и инструментария для определения неплатежеспособных предприятий по "Методическим положениям по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса" Федерального Управления по делам о несостоятельности (банкротстве) и более подробного анализа финансового состояния предприятий, подпадающих под определение неплатежеспособных.

В программе рассчитывается сравнительно небольшое - до 100, но вполне достаточное количество абсолютных и относительных финансовых коэффициентов и показателей, отражающих реальное финансовое состояние предприятий и тенденции его изменения по следующим разделам:

- Активы по балансу-нетто,

- Пассивы по балансу-нетто,

- Отчет о прибылях и убытках,

- Активы по балансу GAAP (США),

- Пассивы по балансу GAAP (США),

- Отчет о прибылях и убытках GAAP (США),

- Структура имущества предприятия,

- Источники формирования имущества,

- Источники оборотного капитала,

- Ликвидность,

- Финансовая устойчивость,

- Оборачиваемость,

- Рентабельность капитала,

- Рентабельность деятельности,

- Критерии неплатежеспособности.

Все показатели и коэффициенты рассчитываются на основе аналитического баланса-нетто и отчета о прибылях и убытках (типа нетто), которые автоматически создаются из исходных данных отчетного баланса предприятия (форма N 1) и отчета о финансовых результатах и их использовании (форма N 2) образцов 1991, 1992, 1993, 1994, 1995, 1996 годов.

Такой подход позволяет внешним пользователям отчетности достаточно объективно оценить финансовое состояние предприятия, не используя информацию, являющуюся коммерческой тайной. Вместе с оценкой потенциальных партнеров большой интерес подобный анализ финансового состояния представляет для каждого предприятия в целях самоанализа.

2. Формирование АНАЛИТИЧЕСКОГО БАЛАНСА-НЕТТО

Предварительным этапом, предшествующим проведению анализа финансового состояния предприятий, является преобразование отчетного баланса в аналитический баланс-нетто. Необходимость такого преобразования вызвана наличием в отчетном балансе различных регулирующих статей, искажающих реальную стоимость активов и источников собственных средств, а следовательно, и реальную стоимость имущества, которым распоряжается предприятие. Эти неувязки объясняются устаревшей методикой бухгалтерского учета и применяемых форм отчетности.

Форма отчетного бухгалтерского баланса, предлагаемая для финансовой отчетности с 1991 года, и последующие ее изменения в 1992 и последующих годах, связанные с введением Нового плана счетов бухгалтерского учета, представляли собой шаг к балансу, соответствующему общепризнанной мировой практике и стандартам учета и отчетности. Годовые формы баланса за 1992, 1993, 1994 и 1995 годы претерпели существенные изменения и во многом избавлены от повторного счета и регулирующих статей. Форма баланса, начиная с 1996 года практически ежегодно претерпевала изменения для приближения к общепринятым мировым стандартам бухгалтерской отчетности. Последнее изменение, очевидно, будет введено с января 2002, т.к. в 2001 году принят новый план счетов.

Тем не менее, для анализа за ряд лет (или иных отчетных периодов) и для корректного в динамике расчета показателей и коэффициентов необходимо формирование определенного набора показателей, на основании которых можно было бы получать все основные экономические характеристики статей баланса и финансовых результатов предприятия, независимо от формы их представления в различные отчетные годы. Поэтому авторы программы предусмотрели возможность преобразования данных формы 1 и формы 2 за любой отчетный год преобразовывать в форму баланса - нетто и отчет о прибылях и убытках как в российской системе бухгалтерского учета, так и в системе GAAP (США).

Анализ финансового состояния предприятий рекомендуется начинать с разделов "Активы по балансу-нетто" и "Пассивы по балансу-нетто".

Общие соображения по анализу динамики показателей баланса-натто приведены в следующей таблице.

АКТИВЫ ПО БАЛАНСУ-НЕТТО ПАССИВЫ ПО БАЛАНСУ-НЕТТО

УВЕЛИЧЕНИЕ СТАТЕЙ БАЛАНСА-НЕТТО

РАЦИОНАЛЬНОЕ РАЦИОНАЛЬНОЕ

Увеличение стоимости основных Увеличение уставного капитала

средств Увеличение нераспределенной

прибыли

Увеличение величины Увеличение фондов

производственных запасов предприятия

на складах с увеличением

объемов выручки

Увеличение денежных средств на Увеличение резервного

счетах в пределах 10-30% капитала

от суммы оборотного капитала

Увеличение доходов

Увеличение суммы отгруженных будущих периодов

товаров и сданных работ в пределах

20-40% от суммы оборотного

капитала

НЕРАЦИОНАЛЬНОЕ НЕРАЦИОНАЛЬНОЕ

Рост денежных средств на Увеличение кредиторской

счетах свыше 30% задолженности

от суммы оборотного

капитала Увеличение объемов кредитов

Рост дебиторской задолженности

свыше 40% от суммы оборотного Увеличение заемных средств

капитала

УМЕНЬШЕНИЕ СТАТЕЙ БАЛАНСА-НЕТТО

РАЦИОНАЛЬНОЕ РАЦИОНАЛЬНОЕ

Уменьшение производственных Сокращение кредиторской

запасов на складах с уменьшением задолженности

объемов выручки Уменьшение объемов кредитов

Уменьшение незавершенного Уменьшение заемных средств

производства

Уменьшение расходов будущих

периодов

Уменьшение запасов готовой

продукции и товаров для

перепродажи на складах

Уменьшение дебиторской

задолженности до 20%-40% от

суммы оборотного капитала

НЕРАЦИОНАЛЬНОЕ НЕРАЦИОНАЛЬНОЕ

Уменьшение денежных средств Сокращение суммы

на расчетном счете ниже 10% нераспределенной прибыли

от суммы оборотного капитала Сокращение уставного капитала

Уменьшение производственных Уменьшение резервного капитала

запасов на складах с увеличе- Уменьшение фондов предприятия

нием объемов выручки

Анализируя динамику изменения статей баланса можно автоматически получить выводы о ее рациональности.

3. Формирование БАЛАНСА ПО ПРИНЦИПАМ GAAP (США)

Как уже отмечалось рассматриваемая программа, кроме аналитического баланса-нетто позволяет сформировать баланс предприятия в соответствии со стандартами по принципам GAAP (Generally Accepted Accounting Principles, FASB, USA). Такой баланс необходим для представления иностранному партнеру т.к. является одной из форм американской внешней отчетности. В этом балансе, во-первых, сразу видна структура капитала (аспект финансирования), а во-вторых, статьи расположены по принципу убывающей ликвидности в активе и убывающей степени востребованности обязательств в пассиве.

С помощью этого баланса можно представить общую картину финансового состояния предприятия зарубежным партнерам и экспертам. При этом, если посмотреть на итог аналитического баланса-нетто и на итог баланса, сформированного по принципам GAAP, то они равны между собой. Это означает, что значения рассчитанных в дальнейшем финансовых коэффициентов будут соответствовать международным стандартам, памятуя о том, что в алгоритме их расчета заложены принципы, применяемые в финансовом мире.

Финансовые аналитики говорят, что балансовый отчет помогает определить риски в функционировании компании, а отчет о прибылях и убытках служит для оценки прибыли, т.е. эффективности деятельности.

4. Формирование ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ПО ПРИНЦИПАМ GAAP (США)

Отчет о прибылях и убытках формируется на основе данных формы 2 "Отчета о финансовых результатах и их использовании " за 1991 - 1995 годы, "Отчета о финансовых результатах" 2 за 1996 год и, наконец, "Отчета о прибылях и убытках" за последующие годы

В дополнение к вышеприведенному в разделе III отчету о прибылях и убытках программа формирует отчет о прибылях и убытках в соответствии со стандартами по принципам GAAP (США). В этом отчете можно постатейно проследить процесс получения чистого дохода из чистой выручки от реализации. Также данный отчет позволяет анализировать затраты и доходы по отдельным статьям и дает возможность наглядно выявить наиболее существенные составляющие чистого дохода.

Формирование отчета возможно в расширенном и обыкновенном варианте.

Для получения расширенного отчета необходимо в разделе "Ведение баз данных" заполнить по анализируемому предприятию дополнение к форме 2, включающее данные по административным доходам и расходам на реализацию продукции.

МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ КЛАССА

КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Коммерческие банки стран с развитой рыночной экономикой при решении вопроса о выдаче кредитов используют так называемый кредитный классификатор, который позволяет оценить риск непогашения кредита. В зависимости от финансовых показателей заемщика клиенты группируются по классам кредитоспособности.

Например, в ФРГ всех клиентов ранжируют по трем классам кредитоспособности.

К первому классу кредитоспособности относят фирмы имеющие хорошее финансовое состояние, т.е. финансовые показатели выше среднеотраслевых, с минимальным риском невозврата кредита.

Ко второму классу - клиентов с удовлетворительным финансовым состоянием, т.е. с соответствующими показателями на уровне среднеотраслевых, c нормальным риском невозврата кредита.

Клиенты с неудовлетворительным финансовым состоянием, имеющие показатели на уровне ниже среднеотраслевых, с повышенным риском непогашения кредита относят к третьему классу кредитоспособности.

По нашему мнению, российским коммерческим банкам также следует классифицировать своих клиентов по указанным трем классам кредитоспособности.

Кредитоспособность - качественная оценка заемщика, даваемая ему банком до решения вопроса о возможности и условиях кредитования, позволяющая предвидеть вероятность своевременного возврата ссуд и их эффективное использование.

Такая оценка производится на основе системы показателей, которые отражают размещение и источники оборотных средств, результаты хозяйственно-финансовой деятельности заемщика. В различных странах, в зависимости от развития в них рыночных отношений, особенностей построения баланса и других форм отчетности, банки применяют для определения кредитоспособности клиентов системы состоящие из одного или нескольких показателей.

Банки в странах с развитой рыночной экономикой применяют сложную систему большого числа показателей для оценки кредитоспособности клиентов. Так, американские коммерческие банки используют четыре группы основных показателей: ликвидность баланса фирмы, оборачиваемость капитала, уровень привлеченных средств и прибыльность.

В Венгрии для оценки кредитоспособности при переходе к рынку использовались только три показателя, а в Польше всего один.

В нашей стране в условиях централизованного планового управления экономикой, банк при оценке кредитоспособности предприятия руководствовался в основном показателями выполнения плана и критерием народнохозяйственной необходимости поддержания производства.

В сегодняшних условиях, в стартовый период рыночных отношений, в России существует несколько систем показателей. В частности, в системе показателей, разработанной Государственной финансовой академией предлагается использовать три финансовых показателя: коэффициент ликвидности при мобилизации средств, коэффициент покрытия и показатель обеспеченности собственными средствами. При этом для их расчета применяется классификация оборотных активов по степени их ликвидности приведенная в следующей таблице.

Поскольку, с одной стороны, для предприятий разных отраслей применяются различные показатели ликвидности а, с другой стороны, специфика отраслей предполагает использование для каждой из них своих критериальных уровней даже по одинаковым показателям, нами рассчитывались в программе критериальные значения показателей отдельно для каждой из следующих отраслей:

- промышленность (машиностроение);

- торговля (оптовая и розничная);

- строительство и проектные организации;

- наука (научное обслуживание);

- сельское хозяйство.

На основании полученных значений показателей определяется класс кредитоспособности предприятия. В случае совпадения класса по показателям ликвидности и финансовой устойчивости, предприятие относится к этому же классу кредитоспособности.

При отнесении предприятия по указанным показателям к разным классам приоритет имеет оценка вероятности банкротства и класс кредитоспособности в таком случае определяется по значению этого показателя.

Вопросы для самоконтроля к лекции 5

1. Какие основные задачи входят в состав комплекса "Аудит деятельности администрации" ?

2. Назовите экономические показатели, используемые в математической модели, определяющей оптимальную величину заемных средств.

3. Опишите отимизационную математическую модель для определения оптимальных заемных средств.

4. Назовите экономические показатели, используемые для определения оптимальной нормы распределения чистой прибыли.

5. Опишите этапы анализа дивидендной политики администрации.

6. Назовите экономические показатели, используемые в математической модели оптимизации обеспечения платежеспособности.

7. Опишите математическую модель, позволяющую определить оптимальные значения производственных запасов и краткосрочных кредитов, обеспечивающих платежеспособность.

8. Опишите основные этапы решения задачи аудита обеспечения платежеспособности.

9. Обоснуйте возможность автоматизации комплексного анализа финансового состояния предприятия.

10. Обоснуйте возможность автоматизации анализа кредитоспособности предприятия.

Тесты

1 Назовите основные задачи аудита деятельности администрации.

1 Аудит учета кадров

2 Аудит организации складского учета

3 Аудит политики заемных средств

4 Аудит расчетов сумм налогов

5 Аудит дивидендной политики

6 Аудит обеспечения платежеспособности

7 Аудит финансового состояния предприятия

8 Аудит устава предприятия

3 5 6 7

2 Назовите экономические показатели, используемые в математической модели, определяющей оптимальную величину заемных средств.

2 Рентабельность собственных средств

3 Экономическая рентабельность

4 Эффект финансового рычага

5 Фонд выплаты дивидендов

6 Оборотный капитал

1 2 3 3 Какой показатель максимизируется в оптимизационной математической модели для определения оптимальных заемных средств.

1 Эффект финансового рычага

2 Экономическая рентабельность

3 Рентабельность собственных средств

1 4 Назовите экономические показатели, используемые для определения оптимальной нормы распределения чистой прибыли.

1 Чистая прибыль текущего года

2 Чистая прибыль прошлых лет

3 Сумма заемных средств

4 Сумма собственных средств

5 Оборотный капитал

6 Валюта баланса

2 3 4

5 Назовите экономические показатели, используемые в математической модели оптимизации обеспечения платежеспособности.

1 Коэффициент абсолютной ликвидности

2 Коэффициент общей платежеспособности

3 Общий коэффициент покрытия

4 Рентабельность собственных средств

5 Экономическая рентабельность

1 2 3 6 Какой экономический показатель максимизируется в математи-ческой модели, позволяющей определить оптимальные значения производственных запасов и краткосрочных кредитов, обеспечивающих платежеспособность.

1 Экономическая рентабельность

2 Рентабельность собственных средств

3 Общий коэффициент покрытия

4 Коэффициент абсолютной ликвидности

5 Коэффициент общей платежеспособности

5

1

3

Показать полностью…
Похожие документы в приложении