Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Лабораторная № 1 «Этапы планирования аудиторской проверки» по Аудиту (Дунаева В. И.)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал ВЗФЭИ в г. Липецке

Лабораторная работа

по дисциплине "Компьютерные информационные системы в аудите"

Вариант 2

Работу выполнила:

Работу проверила:

Липецк 2009

1. Этап планирования аудиторской проверки

Задание 1.1 Оценка надежности системы учета и системы внутреннего контроля организации.

1.1.1. Тест оценки надежности системы бухгалтерского учета, оценки неотъемлемого риска аудируемой организации.

Заполнив графу 4 таблицы 1, в строке "Количественная оценка надежности СБУ" появится ОНСБУ = s/S *100, где

s - итоговая сумма проставленных баллов

S - максимально возможная сумма балов.

Таблица 1

ТЕСТ ОЦЕНКИ НАДЕЖНОСТИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА)

Оцениваемая характеристика СБУ

Варинты кач. Оценки

Вариант балл

Балл Максимум

гр.1

гр.2 гр.3 гр.4

гр.5 Оказание услуг без обслуживающих производств

да/нет 2-4 / 0 - 1

4 4

Оказание услуг с использованием обслуживающих производств

да/нет 4 - 6/ 0 - 1

4 6 Производство без вспомог.производств

да/нет

4 - 6 / 0 - 1 3

6 Производство со вспомог.производств

да/нет 5 - 8 / 0 - 1

7 8

Строительство для собственных нужд

да/нет 8 - 10 /0 - 1

0 10 Реализация покупных товаров (оптовая торговля)

да/нет

3 - 5 / 0 - 1 0

5 Реализация покупных товаров (розничная торговля)

да/нет 5 -8 / 0 -1

0 8

Оказание услуг лизинга

да/нет 3 - 5 / 0- 1

0 5 Выполнение НИР

да/нет

8 -10 / 0 - 1 9

10 Приобретение объектов недвижимости

да/нет 5 - 8 / 0 - 1

7 8

Осуществление строительно-монтажных работ

да/нет 8 - 10 / 0 - 1

0 10 Осуществление НИОКР

да/нет

3 - 5/ 0 - 1 3 5

Осуществление финансовых вложений

да/нет 1 - 3 / 0

0 3

Реализация ценных бумаг

да/нет 8 - 10 / 0 -1

0 10 Осуществление операций по уступке прав

да/нет

8- 10 / 0 -1 8 10

Выпуск акций облигаций векселей

да/нет 8 - 10 / 0 -1

8 10

Получение кредитов, займов

да/нет 3 - 5 / 0 -1

5 5 Осуществление внешнеэкономической деятельности

да/нет

8 - 10 / 0 - 1 0

10 Наличие специфических нормативных рекомендаций

да/нет 5 - 8 / 0 - 1

0 8

Продажа имущества

да/нет 3 - 5 / 0 - 1

0 5 Наличие налоговых льгот

да/нет

3 - 5 / 0 - 1 0

5 Наличие целевого финансирования

да/нет 5 - 8 / 0 - 1

6 8

Доля расчетов наличными деньгами

не более 50%/более 50%

1 - 5 / 8 - 10

3 10

Наличие незавершенного производство

сложное/простое/отсутствует

8-10 / 1-5 / 0 -1

3 10

Наличие аффилированных лиц

да/нет 5 - 8 / 0 - 1

0 8 Наличие обособленных подразделений

да / нет

8 - 10 / 0 -1 0

10 гр.1 гр.2

гр.3 гр.4 гр.5

Наличие территориально удаленных подразделений

да/ нет 5 - 8 / 0 - 1

7 8 Наличие обновляемых информационно-справочных систем

да/ нет 0 - 1 / 8 - 10

0 10

Главный бухгалтер имеет образование

высшее/среднее/нет

0 - 1/1 - 6 / 5 - 10

1 10

Стаж работы главного бухгалтера

до 2 лет/2-10/ более 10 лет

8-10/3-5/1-3 4 10

Средний возраст работников бухгалтерии

до 30 лет/более 30 лет

5 -10 / 1 - 5 8

10 Доля работников повышавших квалификацию в посл.год

менее 20%/20%-40%/более

8-10/5-8/1-5 5 10

Угроза непрерывности деятельности

да/нет 5 - 10 / 0 -1

5 10

Реорганизация

да/нет 5 - 10/ 0 -1

5 10 Применяемая система автоматизации учета

универс./адапт./ не принен.

5 - 8 /1 - 5/ 8 - 10

5 10 ИТОГО

110 285 КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ СБУ (ОНСБУ)

38,59649123

Количественная ОНСБУ

Качественная ОНСБУ

Оценка НР

От 10% до 20%

Высокая Низкая

От 21% до 40%

Выше средней

ниже средней

От 41% до 60%

Средняя Средняя

От 61% до 80%

ниже средней

Выше средней

Свыше 80% Низкая

Высокая

1.1.2. Тест оценки надежности системы внутреннего контроля аудируемой организации.

Заполнив графу 4 таблицы 2, в строке "Количественная ОНСВК" появится ОНСВК = s/S *100, где

s - итоговая сумма проставленных баллов

S - максимально возможная сумма баллов.

Таблица 2

ТЕСТ ДЛЯ ОЦЕНКИ НАДЕЖНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ (РИСКА СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ)

Оцениваемая характеристика СВК

Возможные качественные оценки

Возмож-ный балл

Оцен-ка Мак-симум

гр.1

гр.2 гр.3 гр.4

гр.5 уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера

высокий/средний/низкий

8-10 / 5-8 /1-3

7 10 наличие службы внутреннего аудита

есть/частично/нет

5-10 /1-5 / 0 5

10 наличие ответственного за налоговую отчетность

есть/частично/нет

8-10 / 3-5 / 0 5

10 учет рекомендаций аудиторов в

предыдущие периоды

да/не всегда/нет

8-10 / 3-5 / 0 9

10 наличие уч. политики с раскрытием

методов учета

полным/частичным/

не раскрытым

8-10 / 3-5 / 0 8

10 гр.1

гр.2 гр.3 гр.4

гр.5 наличие в учетной политике противоречий

отсутствие/несуществ./

существенных

8-10 / 3-5 / 0 5

10 наличие графика документооборота

есть/частично/нет

8-10 / 3-5 / 0

5 10 наличие должностных инструкций

есть все/есть частично/нет

8-10 / 3-5 / 0 5

10 налоговый учет организован на основании

регистров БУ/регистров НУ/смешанно

1-5/8-10/5-10 7

10 хозяйственные операции своевременно

регистрируются

всегда/не всегда/нет

8-10 / 3-5 / 0 9

10 ведение раздельного учета для отдельных видов деятельности

да/не всегда/нет

8-10 / 5-7 / 0 0

10 наличие графиков проведения

инвентаризаций

есть/частично/нет

8-10 / 5-7 / 0 0

10 соблюдение графиков инвентаризации

всегда/не всегда/нет

8-10 / 3-5 / 0

0 10 порядок хранения документации

хороший/сред-й/плохой

8-10 / 4-7 / 0 0

10 способ ведения учета

автоматический/

смешанный/ручной

8-10 / 5-8 / 1-5

5 10

тип используемой программы

автоматизированного учета

лицензир./собств.разр./

нелицензир.

8-10/5-7/1-3 6 10

степень охвата учета автоматизир-ной

системой учета

всю сист.управл / сист. учета/отд.участки

8-10/5-8/1-5 5 10

соблюдение порядка подготовки и сдачи отчетности

да/частично/нет

8-10 / 3-5 / 0

9 10 система внутреннего контроля

организована/

частично действ./нет

8-10 / 5-8 / 0

9 10 ревизионная комиссия

действует/формально существ/отсутств.

8-10 / 3-5 / 0 3

10 наличие договоров с МОЛ

есть/частично/нет

8-10 / 3-7 / 0 0

10 наличие приказа на получение

наличных денег из кассы

есть/частично/нет

8-10 / 3-7 / 0 8

10 ИТОГО

110

220 КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОНСВК в %

50 Количественная ОНСВК в %

Качественная ОНСВК

0 - 20

Низкая 21 - 40

ниже средней

41 - 60 Средний

61 - 80

Выше средней

81 - 100 Высокая

Задание 1.2

1.2.1 Расчет общего уровня существенности.

Заполнив графу 2 таблицы 3, данные граф 4,5,6, среднее значение

или общий уровень существенности рассчитываются автоматически.

В том случае, если в графе 6 оценка отклонения по какой-либо

строке превышает 30%, исключаем эту строку из расчета.(ПРИЛ.1)

Таблица 3

ТАБЛИЦА ДЛЯ РАСЧЕТА ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Показатель

Значение

Учит.%

Учит. сумма

Отклонение

% гр.1 гр.2

гр.3

гр.4 гр.5 гр.6

Валюта баланса

256 660 3 7 699,8

-213,83

-0,0286 Собственный капитал

65 000 10 6 500

985,97 0,1317 Оборотные активы

250 000

3 7 500 -14,03

-0,0019 Внеоборотные активы

66 660 10 6 666

819,97

0,1095 Выручка и другие доходы

875 000 1 8 750

-1 264,03 -0,1689

Себестоимость и другие расходы

780 000 1 7 800

-314,03 -0,0419

Всего 2 293 320

44 915,8

Данные для расчета

Среднее значение

Учит. Количество

Среднее значение

7 485,97 6

Общий уровень существенности

7485,97 Задание 1.3 Использование базы данных учебной организации за первое полугодие 2007 года на этапе планирования.

1.3.1 Журнал проводок, на основании которого составляется сводная таблица

Журнал проводок за 1 полугодие 2007 г.

Дата Доку-мент

Содержание

Дебет Кредит

Сумма

Кол-во Валюта

Вал. Сумма

16.01.07 Вы-писка 001

Движения по р/с п/п 264, оплата задолженности за услуги связи по п

Стартелеком-Север

дог.№ 2-2005/111/1S

Возрождение р/с

Аванс поставщику

60.2

51 13,06 16.01.07

Зачет оплат (полученные) 1

Зачет авансов Опл.сч-ф 679 от 28.02.06

Стартелеком-Север

дог.№ 2-2005/111/1S

Стартелеком-Север

дог.№ 2-2005/111/1S

60.1

60.2 13,06

17.01.07 Вы-писка 002

Движения по р/с п/п 1, Зенит

Возрождение р/с

Прочие поступления

51 57.2 20 694,64

17.01.07 Вы-писка 002

Движения по р/с п/п 11, возврат ср-в по дог.уступки права треб.

Возрождение р/с

Прочие поступления

РСТПК (ООО)

дог.уст.права тре-бов.б/н(к.06-12-45)

51 76.5

1 520 000,00

17.01.07 Вы-писка 002

Движения по р/с комиссия за перевод валюты

Комиссия банка

Возрождение р/с

Комиссии банков

91.2 51 1 510,59

17.01.07

Вы-писка 002

Движения по р/с комиссия за перевод валюты

Прочие внереализационные расходы

<.>

<.> Н09

1 510,59 17.01.07

Вы-писка 002

Движения по р/с п/п 1, покупка 56932,91$

17.01.07 (1520000)

Возрождение р/с

Переч.денег на покупку валюты

57.1

51 1 520 000,00

17.01.07 Вы-писка 003

Движения по р/с Переоценка валюты

Курсовые разницы

Возрождение ($)

<.> 91.2 52

1,83 USD 17.01.07

Вы-писка 003

Движения по р/с Переоценка валюты

Курсовые разницы

<.> <.>

Н09

1,83 17.01.07

Вы-писка 003

Движения по р/с покупка 56932,91$

Возрождение ($)

Покупка валюты

17.01.07 (1520000)

52 57.1 1 511 460,59

USD

56 932,91 17.01.07

Вы-писка 003

Движения по р/с Отклонение курса покупки валюты от курса ЦБ

Купля-продажа иностранной валюты

17.01.07 (1520000)

91.2 57.1 8 539,41

17.01.07 Вы-писка 003

Движения по р/с Отклонение курса покупки валюты от курса ЦБ

Купля-продажа иностранной валюты

<.> <.>

Н09 8 539,41

17.01.07 Вы-писка 003

Движения по р/с впп 1, возврат займа б/н

ISB Consultants Б/Н

Возрождение ($)

Прочие выплаты

67.33

52 1 510 586,89

USD 56 900,00

17.01.07 Вы-писка 018

Движения по р/с комиссия за пользование Банк-клиентом

Комиссия банка

ЗЕНИТ р/с

Комиссии банков

91.2

51 12,50 17.01.07

Вы-писка 018

Движения по р/с комиссия за пользование Банк-клиентом

Прочие внереализационные расходы

<.> Н09

12,50 17.01.07

Вы-писка 018

Движения по р/с п/п 1, Возрождение

ЗЕНИТ р/с

Пополн.обор.ср-в,НДС не облагается

57.2 51 20 694,64

.

1.3.4 Расчет плановой трудоемкости аудиторских процедур по проверке остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Сводная таблица оценки количества итоговых сумм учетных записей

Таблица 4

Расчетная таблица для определения трудоемкости аудиторских процедур по проверке достоверности бухгалтерских записей (проводок)

Корреспонденция счетов

Сумма Количество

Трудоемкость ч./час

Фактическое

Для проверки

дебет кредит

57,1 51

20 609 307,11 5

5 2

76,5 51 12 133 875,00

29 29 11,6 67,33

52 20 508 493,74

5 5

2 52 57,1 20 508 667,06

5 5 2 51 58,3

3 446 841,42 1 1

0,4 51

62,2 5 812 064,00

10 10 4 91,2 67,44

4 045 579,91 21

21 8,4

51 76,5 25 020 000,00

23 23 9,2 67,33

91,1 5 747 022,87

12 12

4,8 99,1 91,99

3 206 692,82 4 4

1,6 91,9 99,1 3 869 713,37

3 3

1,2 ИТОГО

118 118 47,2

Трудоемкость процедур проверки достоверности бухгалтерских записей, выполнения аудиторских процедур по существу 118*0,4 = 47,2 чел.часа

2. Этап проведения аудиторских процедур в режиме работы с программой "1С-БУХГАЛТЕРИЯ"

Задание 2.1 Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете налога на имущество за первый и второй квартал 2007г.

Сформировав регистры бухгалтерского учета, которые необходимы для расчета квартальных платежей по налогу на имущество за 1-ый и 2-ой кварталы 2007г., по данным бухгалтерского учета рассчитаем сумму авансовых платежей по налогу на имущество, и определим сумму начисленных авансовых платежей за 1-ый и 2-ой кварталы 2007г.(ПРИЛ.2)

Для выполнения задания необходимо рассчитать таблицу 5:

Таблица 5

Месяц Балансовая стоимость ОС

Аморти-зация ОС

Остаточ-ная сто-имость ОС

Исправление балансовой стоимости

Исправ-ление аморти-зации

Исправление остаточной стоимости

Месяц БС_ОС

АМ_ОС

ОС_ОС БС_ОС_А

АМ_ОС_А ОС_ОС_А

0 4 270 422,88 2 217 190,59

2 053 232,29

190 719,56 0 1

4 270 422,88 2 251 973,08

2 018 449,80 190 719,56

9 535,978

2 218 705,34 2 4 270 422,88

2 285 889,32 1 984 533,56

190 719,56 9 535,978

2 184 789,10

3 4 079 703,32 2 215 309,95

1 864 393,37 0 0

1 864 393,37 4 4 079 703,32

2 246 116,15

1 833 587,17 0 0

1 833 587,17 5 3 595 783,08

2 028 222,63 1 567 560,45

0 0

1 567 560,45 6 3 595 783,08

2 052 722,51 1 543 060,57

0 0 1 543 060,57

Средне-годовая стоимость ОС

1 квартал

7 920 609,02

1 980 152,26 8 292 512,16

2 квартал

6 808 601,56

1 702 150,39 6 808 601,56

Величина ава

нсового плате-жа налога

1 квартал

10 891

2 квартал

9 362

Величина налога по данным аудитора

Величина налога, начислен-ного

1 квартал

11 402

10 891 511

2 квартал

9 362 9 362 0

Рекоменд-мые исправ-ления

ДТ 91 Дт 91/2

Кт 68/8

Квартал

Корреспон-денция

Сумма

1 квартал

Дт 91 Кт 68 511

2 квартал

Дт 91 Кт 68 0

Таблица 5.1

Анализ начисления авансовых платежей налога на имущество

Показатель

Начислено по БУ

Данные аудитора

Расхождения

1 2

3 4 Налог на имущество (аванс за 1-й квартал)

10 406 11 402 -996

Налог на имущество (аванс за 2-й квартал)

9 623

9 362 261

Задание 2.2 Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете прибыли до налогообложения и чистой прибыли, налога на прибыль за первое полугодие 2007 года.

Определим по данным бухгалтерского учета отдельно за 1-ый и 2-ой кварталы 2007г.:

* балансовую прибыль до налогообложения (БП),

* сумму условного расхода по налогу на прибыль (УРНП),

* сумму постоянных разниц и постоянного налогового обязательства (ПНО),

* суммы временных разниц и отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО),

* сумму текущего налога на прибыль (ТНП).

По данным учета составим таблицу исходных данных для расчета налога на прибыль.

Данные для Таблицы 6.:

Анализ счета 02: за 1-ый квартал 2007г.

Счет

С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

2 217 190,59

01 Основные средства

104 377,21

26 Общехозяйственные расходы

63 247,48

91 Прочие доходы и расходы

39 249,09

Обороты за период

104 377,21 102 496,57

Сальдо на конец периода

2 215 309,95

Анализ счета 02: за 2-ой квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте

Сальдо на начало периода

2 215 309,95

01 Основные средства

248 007,21

26 Общехозяйственные расходы

46 170,68

91 Прочие доходы и расходы

39 249,09

Обороты за период

248 007,21 85 419,77

Сальдо на конец периода

2 052 722,51

Анализ счета H05.02: за 1-ый квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

1 290 618,50

Н05 Амортизируемое имущество

190 719,56

Н07 Расходы,св.с реализ.имущ.

47 863,58

Обороты за период

190 719,56 47 863,58

Сальдо на конец периода

1 147 762,52

Анализ счета H05.02: за 2-ой квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

1 147 762,52

Н05 Амортизируемое имущество

425 753,31

Н07 Расходы,св.с реализ.имущ.

33 479,51

Обороты за период

425 753,31 33 479,51

Сальдо на конец периода

755 488,72

Анализ счета 66: за 1-ый квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

3 771 511,72

Обороты за период

Сальдо на конец периода

3 771 511,72

Анализ счета 66: за 2-ой квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

3 771 511,72

Обороты за период

Сальдо на конец периода

3 771 511,72

Анализ счета 67: за 1-ый квартал 2007г.

Счет

С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

184 512 913,50

52 Валютные счета

18 950 341,74

91 Прочие доходы и расходы

3 616 128,06 3 501 019,38

Обороты за период

22 566 469,80 3 501 019,38

Сальдо на конец периода

165 447 463,08

Анализ счета 67: за 2-ой квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

165 447 463,08

52 Валютные счета

1 558 152,00

91 Прочие доходы и расходы

2 620 746,96 1 866 587,46

Обороты за период

4 178 898,96 1 866 587,46

Сальдо на конец периода

163 135 151,58

Анализ счета 91.2: за 1-ый квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

01 Основные средства

86 342,35

02 Амортизация ОС

39 249,09

19 НДС по приобр. ценностям

762,71

51 Расчетные счета

511 656,30

52 Валютные счета

20,95

57 Переводы в пути

94 865,29

60 Расчеты с поставщиками

4 237,29

67 Расч. по долгоср.кред.

3 501 019,38

68 Налоги и сборы

10 891,00

Обороты за период

4 249 044,36

Сальдо на конец периода

4 249 044,36

Анализ счета 91.2: за 2-ой квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

4 249 044,36

01 Основные средства

235 913,03

02 Амортизация ОС

39 249,09

51 Расчетные счета

5 872,79

52 Валютные счета

2,82

57 Переводы в пути

5 774,76

67 Расч. по долгоср.кред.

1 866 587,46

68 Налоги и сборы

10 108,00

76 Разн. дебиторы, кредиторы

191,43

Обороты за период

2 163 699,38

Сальдо на конец периода

6 412 743,74

Данные из регистров учета: анализ счетов 02, Н05.02, 91.2, 66

Таблица 6

Показатель

Бухгалтерский учет

Налоговый учёт

Разница

1 квартал

2 квартал

1 квартал

2 квартал

1 квартал

2 квартал

Амортизация ОС произв.

63 247,48 46 170,68

52 863,58 40 479,51

10 383,90

5 691,17 Амортизация ОС непроиз.

39 249,09 39 249,09

0 0 39 249,09 39 249,09

Списано ОС

104 377,21 248 007,21

160 719,56 380 753,31

-56 342,35 -132 746,10

% по кредитам

Х Х 26 630,14

26 926,03 Х Х

Вспомогательная таблица для Таблицы 6.:

Показатели

1 квартал

2 квартал

Амортизация ОС по НУ

52 864

40 480 Остаточная стоимость выбывшие ОС по НУ

160 720 380 753

Краткосрочные кредиты

600 000

600 000 % по кредитам

18 18 Кол-во дней в году

365 365 Кол-во дней в квартале

90

91 Сумма % по кредитам

26 630 26 926

Данные для Таблицы 6.1:

Анализ счета 09: за 1-ый квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

68 Налоги и сборы

37 214,72

Обороты за период

37 214,72

Сальдо на конец периода

37 214,72

Анализ счета 09: за 2-ой квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

37 214,72

68 Налоги и сборы

3 046,00 33 522,70

Обороты за период

3 046,00

33 522,70 Сальдо на конец периода

6 738,02

Анализ счета 77: за 1-ый квартал 2007г.

Счет

С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

77 119,00

68 Налоги и сборы

20 722,00

Обороты за период

20 722,00

Сальдо на конец периода

97 841,00

Анализ счета 77: за 2-ой квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте

Сальдо на начало периода

97 841,00

68 Налоги и сборы

45 059,00

Обороты за период

45 059,00

Сальдо на конец периода

142 900,00

Анализ счета 99: за 1-ый квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Сальдо на начало периода

68 Налоги и сборы

68 463,77 84 956,60

90 Продажи

309 127,42

91 Прочие доходы и расходы

2 467 490,99 2 422 631,69

Обороты за период

2 845 082,18 2 507 588,29

Сальдо на конец периода

337 493,89

Анализ счета 99: за 2-ой квартал 2007г.

Счет С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте

Сальдо на начало периода

337 493,89

68 Налоги и сборы

658 558,39

90 Продажи

161 327,23 1 903 596,39

91 Прочие доходы и расходы

739 201,83

1 447 081,68

Обороты за период

1 559 087,45 3 350 678,07

Сальдо на конец периода

1 454 096,73

Карточка счета 68.4.2 за 1-ый квартал 2007г.

Дата Документ

Операции

Дебет Кредит

Текущее сальдо

Счет

Сумма

Счет Сумма

Сальдо на 01.01.07

30.03.07

Операция 020

Учтен ОНА от амортизации 1 кв.А

Основные средства

09 68.4.2 3 692,00

К 3 692,00

30.03.07 Операция 020

учтено закрытие ОНО по реализов-м ОСр. в 1 кв.07г

<.> 68.4.2

20 722,00

77 Д 17 030,00

30.03.07 Операция 077

ПНО 1 кв амортизация

99.2.3

68.4.2 9 419,76

Д 7 610,24 30.03.07

Операция 077

ПНО 1 кв % по кредиту 17%-15%

99.2.3 68.4.2

58 861,13 К 51 250,89

30.03.07 Операция 077

УДНП 1 кв

68.4.2 84 956,60

99.2.2 Д 33 705,71

30.03.07 Операция 077

Закрытие счета 68.4.2 убыток 1 кв

Доходы будущих периодов

09 68.4.2 33 522,72

Д 182,99 30.03.07

Операция 077

ПНО от НДС 1 кв

99.2.3 68.4.2

182,88 Д 0,11

Обороты за период

105678,60

105 678,49

Сальдо на 31.03.07

0,11

Карточка счета 68.4.2 за 2-ой квартал 2007г.

Дата Документ

Операции

Дебет

Кредит

Текущее сальдо

Счет

Сумма

Счет Сумма

Сальдо на 01.04.07

0,11

30.06.07

Операция 037

расчитан ОНА за 2 кв.07г.

Основные средства

09

68.4.2 3 046,00

К 3 045,89 30.06.07

Операция 037

расчитан ОНО за 2 кв.07г.

<.> 68.4.2

45 059,00 77

Д 42 013,11 30.06.07

Операция 037

УРНП 2 кв 99.2.2

68.4.2 596 435,00

К 554 421,89 30.06.07

Операция 037

ПНО 2 вкартала

99.2.3 68.4.2

62 123,39 К 616 545,28

30.06.07

Операция 037

закрытие ОНА уб 1 квартала

ОС 68.4.2 33 522,70

09

К 583 022,58 Обороты за период

78 581,70

661 604,39

Сальдо на 30.06.07

583 022,58

Данные из регистров учета: анализ счетов 09, 77, 99, карточка счета 68.4 в разбивке по кварталам

Таблица 6.1

Показатель

1 квартал

2 квартал

Полугодие

Балансовая прибыль (убыток)

-337 494 1 454 097

1 116 603 Условный расход по налогу на прибыль (УРНП)

-80 999 348 983

267 984

ОНА 37 000 7 000

44 000 ОНО 21 000

66 000 87 000 ПНО

68 000

131 000 199 000

ТНП (расч)

-164 999 420 983

255 984

ОНА (убыток)

164 999 -164 999

0 ТНП 0 255 984

264 020

Анализ расчета и начисления налога на прибыль за 1 полугодие 2007г.

Показатель

Данные

Расхождения

бухгалтерсокого учета

аудитора

1 2 3 4 БП

1 116 603

1 216 603 -100000

УРНП 267 984

291 984 -24000 ПНО

199 000

211950 12950 ОНА

44 000 44000 0

ОНО 87 000 87000

0 ТНП

255 984 266 644

-10 660 ЧП 817 619

809 219 -8 400

Основные используемые формулы:

УРНП = БП*0,24;

ТНП = УРНП +ОНА - ОНО + ПНО;

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП = БП - (УРНП + ПНО)

Согласно гл. 25 п. 11 ст. 251 НК РФ доходы, не учитываются при определении налоговой базы - в виде имущества, полученного безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. Таким образом, предоставленная учредителем сумма в размере 400 000 руб. не должна отражаться в бухгалтерском учете как доход, а сопровождаться проводкой Дт 50, 51 - Кт 75, также эта сумма не должна включаться в налогооблагаемую базу.

Задание 2.3 Проверка правильности учета расчетов с подотчетными лицами.

1) В аудируемом периоде в подотчет из кассы выдавались наличные деньги : в 1 квартале Серегину Павлу Сергеевичу в размере 7 558,91 руб.;

во 2 квартале Зиминой Любови Ивановне в размере 30 000 руб., а также Серегину Павлу Сергеевичу в размере 1 089,91 руб.

"Анализ счета 71 по субконто"

Сотрудники

за 1 Полугодие 2007 г.

Субконто

Счет

С кред. счетов

В дебет счетов

С кред. счетов

В дебет счетов

В валюте

В валюте Зимина Любовь Ивановна

Нач. сальдо

26

35 000,00

50 30 000,00

Обороты

30 000,00

35 000,00

Кон. сальдо

5 000,00

Серегин Павел Сергеевич

Нач. сальдо

10

8 648,82

50

8 648,82

Обороты

8 648,82 8 648,82

Кон. сальдо

Нач. сальдо

Обороты

38 648,82 43 648,82

Кон. сальдо

5 000,00

2) В ходе проверки были отмечены случаи, когда авансовые отчеты оформлялись более чем через 3 дня после получения суммы денег из кассы:

- в 1 квартале Серегину Павлу Сергеевичу выдавались денежные средства 12.04.07г., тогда как авансовый отчет был составлен 27.04.07г.

Карточка сч.71

Сотрудник Зимина Любовь Ивановна

За 1 Полугодие 2007

Дата Документ

Операции

Дебет Кредит

Текущее сальдо

Счет Сумма

Счет

Сумма Сальдо на 01.01.07

12.04.07

Расх.касс.

орд. 00000021

Выдача из кассы: приказ о командировке Расход:

Зимина Любовь Ивановна

Выдача под авансовый отчет

71.1

30 000,00 50.1

Д 30 000,00 27.04.07

Аванс.отч. 000004

Авансовый отчет: Зимина Любовь Ивановна команд удост

Командировочные расходы в пределах нормы

Основное подразделение

Зимина Любовь Ивановна

26

71.1 25 000,00 Д

5 000,00 27.04.07

Аванс.отч. 000004

Авансовый отчет: Зимина Любовь Ивановна билет

Командировочные расходы в пределах нормы

Основное подразделение

Зимина Любовь Ивановна

26

71.1 10 000,00 К

5 000,00 Обороты за период

30 000,00

35 000,00

Сальдо на 30.06.07

5 000,00

- во 2 квартале Зиминой Любови Ивановне денежные средства выдавались для командировочных расходов и были закрыты не своевременно. Отмечены случаи, когда авансовые отчёты оформляются более, чем через 3 дня после получения суммы из кассы. Выдача денег из кассы 12.02.07. Авансовый отчёт оформлен 28.02.07.

Карточка сч.71

Сотрудник Серегин Павел Сергеевич

За 1Полугодие 2007

Дата Документ

Операции

Дебет Кредит

Текущее сальдо

Счет

Сумма

Счет Сумма

Сальдо на 01.01.07

12.02.07

Расх.касс.орд. 00000002

Выдача из кассы: в подотчет Расход:

Серегин Павел Сергеевич

Выдача под авансовый отчет

71.1

3 477,01 50.1

Д 3 477,01 28.02.07

Аванс.отч. 000001

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗК-44

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3

71.1 1 007,29

Д 2 469,72

Кол-во

49,620

28.02.07 Аванс.отч. 000001

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗС-14

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3 71.1 1 000,00

Д 1 469,72

Кол-во

48,780

28.02.07 Аванс.отч. 000001

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗС-44

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3 71.1 669,90

Д 799,82

Кол-во

33,000

28.02.07 Аванс.отч. 000001

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗК-44

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3

71.1 799,82

Кол-во

39,400

07.03.07

Расх.касс.орд. 00000004

Выдача из кассы: в подотчет Расход:

Серегин Павел Сергеевич

Выдача под авансовый отчет

71.1 4 081,90 50.1

Д 4 081,90 09.03.07

Аванс.отч. 000002

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗС-14

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3

71.1 929,47 Д

3 152,43 Кол-во

45,340

09.03.07

Аванс.отч. 000002

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗК-44

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3 71.1 529,83

Д 2 622,60

Кол-во

26,100

09.03.07 Аванс.отч. 000002

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗС-14

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3 71.1 771,21

Д 1 851,39

Кол-во

37,620

09.03.07 Аванс.отч. 000002

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗС-14

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3

71.1 1 000,00

Д 851,39

Кол-во

48,780

09.03.07 Аванс.отч. 000002

Авансовый отчет: Серегин Павел Сергеевич АЗС-207

покупка бензина

бензин в баках

Серегин Павел Сергеевич

10.3 71.1 851,39

Кол-во

41,150

Обороты за период

7 558,91 7 558,91

Сальдо на 31.03.07

3) Нужно отметить, что в ходе проверки не выявлено случаев выдачи в подотчет денежных средств лицу, не отчитавшемуся за ранее полученную сумму.

Задание 2.4 Проверка правильности учета кассовых операций.

1) Отмечены случаи того, что ежедневные остатки по кассе превышают установленный банком лимит - 20 000 руб.

10.04.07 остаток в кассе наличных денежных средств составляет 39 788,94 руб., на 19 788,94 руб. больше из-за расчетов с персоналом по оплате труда. Тем не менее следует отметить, что в соответствии с порядком ведения кассовых операций это не является нарушением, т.к. на выдачу заработной платы отводится три дня.

Карточка сч.50

За 1Полугодие 2007

Дата Документ

Операции

Дебет

Кредит Текущее сальдо

Счет

Сумма Счет

Сумма

Сальдо на 01.01.07

9 583,95

12.02.07 Прих.касс.орд. 00000001

Поступл.в кассу: по чековой книжке БЖ 3452420 Приход:

Прочие поступления

Возрождение р/с

Прочие поступления

50.1

55 000,00 51 Д

64 583,95 12.02.07

Расх.касс.орд. 00000001

Выдача из кассы: по ведомости 1 Расход:

Зарплата

Выплата зарплаты

70 50.1 52 477,09

Д 12 106,86

12.02.07 Расх.касс.орд. 00000002

Выдача из кассы: в подотчет Расход:

Серегин Павел Сергеевич

Выдача под авансовый отчет

71.1 50.1 3 477,01

Д 8 629,85 07.03.07

Прих.касс.орд. 00000002

Поступл.в кассу: по чековой книжке БЖ 3452422 Приход:

Прочие поступления

Возрождение р/с

Прочие поступления

50.1

55 000,00 51 Д

63 629,85 07.03.07

Расх.касс.орд. 00000003

Выдача из кассы: по ведомости 2 Расход:

Зарплата

Выплата зарплаты

70 50.1 52 281,92

Д 11 347,93

07.03.07 Расх.касс.орд. 00000004

Выдача из кассы: в подотчет Расход:

Серегин Павел Сергеевич

Выдача под авансовый отчет

71.1 50.1 4 081,90

Д 7 266,03 10.04.07

Прих.касс.орд. 00000003

Поступл.в кассу: по чековой книжке БЖ 3452423 Приход:

Прочие поступления

Возрождение р/с

Прочие поступления

50.1

85 000,00 51 Д

92 266,03 10.04.07

Расх.касс.орд. 00000005

Выдача из кассы: по ведомости 3 Расход:

Зарплата

Выплата зарплаты

70 50.1 52 477,09

Д 39 788,94

12.04.07 Расх.касс.орд. 00000021

Выдача из кассы: приказ о командировке Расход:

Зимина Любовь Ивановна

Выдача под авансовый отчет

71.1 50.1 30 000,00

Д 9 788,94 25.04.07

Прих.касс.орд. 00000004

Поступл.в кассу: по чековой книжке БЖ 3452424 Приход:

Прочие поступления

Возрождение р/с

Прочие поступления

50.1

25 500,00 51 Д

35 288,94 25.04.07

Расх.касс.орд. 00000006

Выдача из кассы: по ведомости 4 Расход:

Зарплата

Выплата зарплаты

70 50.1 25 500,00

Д 9 788,94

14.05.07 Прих.касс.орд. 00000005

Поступл.в кассу: по чековой книжке Приход:

Прочие поступления

Возрождение р/с

Прочие поступления

50.1 28 000,00 51

Д 37 788,94

14.05.07

Расх.касс.орд. 00000007

Выдача из кассы: по ведомости 5 Расход:

Зарплата

Выплата зарплаты

70 50.1 26 704,70

Д 11 084,24 14.05.07

Расх.касс.орд. 00000008

Выдача из кассы: в подотчет Расход:

Серегин Павел Сергеевич

Выдача под авансовый отчет

71.1 50.1 1 089,91

Д 9 994,33

25.05.07 Прих.касс.орд. 00000006

Поступл.в кассу: по чековой книжке БР 7674652 Приход:

Прочие поступления

Возрождение р/с

Прочие поступления

50.1 25 500,00 51

Д 35 494,33 25.05.07

Расх.касс.орд. 00000009

Выдача из кассы: по ведомости 7 Расход:

Зарплата

Выплата зарплаты

70

50.1 25 500,00 Д

9 994,33 09.06.07

Прих.касс.орд. 00000007

Поступл.в кассу: по чековой книжке БР 7674653 Приход:

Прочие поступления

Возрождение р/с

Прочие поступления

50.1

26 442,14 51 Д

36 436,47 09.06.07

Расх.касс.орд. 00000010

Выдача из кассы: за май Расход: по ведомости 7

Зарплата

Выплата зарплаты

70 50.1 26 442,14

Д 9 994,33

25.06.07 Прих.касс.орд. 00000008

Поступл.в кассу: по чековой книжке БР 7674654 Приход:

Прочие поступления

Возрождение р/с

Прочие поступления

50.1 25 500,00 51

Д 35 494,33 25.06.07

Расх.касс.орд. 00000011

Выдача из кассы: по ведомости 8 Расход:

Зарплата

Выплата зарплаты

70

50.1 25 500,00 Д

9 994,33 Обороты за период

325 942,14

325 531,76

Сальдо на 30.06.07

9 994,33

2) В рассматриваемом периоде не было отмечено случаев расчетов с юридическими лицами, когда сумма расчетов превышала бы установленные нормативы.

3. Выполнение услуг, сопутствующих аудиту

Задание 3.1 Анализ деятельности администрации.

3.1.1. "Аудит политики заемных средств" (ПРИЛ.4).

По имеющимся данным рассчитаем следующие показатели: экономическую рентабельность, эффект финансового рычага, рентабельность собственных средств. Также рассчитаем варианты значений показателей для различных значений заемных средств с целью решения задачи оптимизации:

Исходные данные для расчета приведены в табл. 7.

Таблица 7

Исходные данные для анализа политика заемных средств

№ п/п Показатель

Сумма 1 Актив (А)

3 000 у.е.

2 Собственные средства (СС)

1 750 у.е. 3

Годовая прибыль, чистая (ЧП)

400 у.е.

4 Обязательства (Об)

1 250 у.е. 5

Заемные средства (ЗС)

800 у.е.

6 Средний % по кредитам (ССП)

17% 7 Ставка налога на прибыль (П)

24% Рентабельность собственных средств будет равна:

.

Первое ограничение (КА - коэффициента автономии) примет следующий вид:

Решим неравенство (3) - ограничение на экономическую рентабельность:

; ; ; ; Теперь сравним все ограничения, наложенные на :

, ,

, следовательно,

Рассчитаем экономическую рентабельность для крайних значений интервала:

0,2 < 0,55, а значит, данное значение ЭР удовлетворяет условиям неравенства.

0,19 < 0,55, а значит, и это значение ЭР удовлетворяет условиям неравенства.

Для данных значений ЭР рассчитаем соответствующие значения эффекта финансового рычага:

Так как 0,010 > 0,009, значит, своего максимума ЭФР будет достигать при величине заемных средств 1400 у.е. и экономической рентабельности 20%.

3.1.2. "Аудит дивидендной политики" (ПРИЛ.5).

Оценим стратегию дивидендной политики администрации, рассчитаем варианты значений нормы распределения прибыли НР и выберем ее оптимальное значение. Для расчета используются следующие показатели:

Фонд выплаты дивидендов (ФВД),

Чистая прибыль распределяемая (ЧП),

Норма распределения (НР) НР = ФВД/ЧП.

Увеличение ФВД на d на эту же величину уменьшает ЧП-ФВД.

ФВД относится к обязательствам, поэтому его увеличение увеличивает заемные средства, уменьшение (ЧП-ФВД), суммы, остающейся в собственном капитале, приводит к уменьшению собственных средств.

Соотношение собственного и заемного капитала ограничивается допустимыми значениями коэффициента автономии (КА). Таким образом, величина d определяется из соотношения:

, где [КА1; КА2] интервал допустимых значений КА, в расчетах КА1 =0,8; КА2 = 1,5.

Таблица 8

Исходные данные для анализа дивидендной политики

№ п/п Показатель

Сумма 1 Собственные средства (СС)

1 200 у.е.

2 Заемные средства (ЗС)

800 у.е. 3 Распределяемая чистая прибыль (ЧП)

400 у.е. 4 Фонд выплаты дивидендов (ФВД)

100 у.е.

5 Норма распределения (НР)

0.25 Определим величину d:

? d ? ? d ? ? d ?

88,89 ? d ? 400, следовательно,

А интервал допустимых значений нормы распределения будет:

НР1 = 88,89/400=0,22

НР2=400/400=1

НР=100/400=0,25

Норма распределения 0,25 укладывается в интервал допустимых значений.

Оценим качество принятого администрацией решения:

КР = КР1 = КР1 = 8%

КР2 =

КР2 = 50% Критерий оценки принятого решения администрации КР1 = 8%, меньше выбранного допустимого значения критерия 25% , т.е решение администрации в данном случае оценивается как удовлетворительное.

Критерий оценки принятого административного решения КР2 = 50%, больше выбранного допустимого значения критерия 25% , т.е. решение администрации в данном случае оценивается как неудовлетворительным.

Задание 3.2 Подготовка ответов на вопросы клиентов (ПРИЛ.6).

Вопрос 1. В декабре 2007г. после ликвидации основного средства были оприходованы запасные части на сумму 10 000 руб. В марте 2008 г. эти запасные части были проданы 11 800 руб. Правильно ли, что финансовый результат по этой операции в целях бухгалтерского учета и налогового учета равен 0?

Ответ:

Бухгалтерский учет

Доход, полученный от реализации объекта ОС, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Прочий доход от выбытия объекта ОС принимается к бухгалтерскому учету в данном случае в отчетном периоде перехода права собственности на объект ОС к покупателю в сумме договорной стоимости объекта ОС (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При продаже объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Как следует из приведенных ниже бухгалтерских записей, в данном случае организация в результате продажи ОС получила убыток в размере 36 000 руб. (311 520 руб. - 300 000 руб. - 47 520 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров (в том числе объектов ОС) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС при реализации объекта ОС определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Предъявленная покупателю сумма НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Принятие к вычету данной суммы НДС может отражаться в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Содержание операций

Дебет Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерские записи в июле, связанные с реализацией объекта ОС

Признан прочий доход от продажи объекта ОС

62 91-1

311 520 Договор купли-продажи, Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Начислен НДС с дохода от реализации объекта ОС

91-2 68-1 47 520

Счет-фактура

Получены от покупателя денежные средства в оплату объекта ОС

51 62 311 520 Выписка банка по расчетному счету

Вопрос 2. В январе 2008 года организация получила кредит 1 000 000 руб. по ставке 21% годовых. За 1-ый квартал кредит не погашался, начислялись проценты по кредиту. Какие расходы должны быть учтены в первом квартале и какими проводками должны быть отражены расчеты по этому кредиту с учетом требований ПБУ 18?

Ответ:

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору займа регулируются нормами параграфа 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ.

В данном случае организация получила в собственность от заимодавца денежные средства и обязана вернуть заимодавцу такую же сумму денег, уплатив проценты из расчета 21% годовых за все время пользования денежными средствами (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Проценты начисляются со дня, следующего за днем получения денежных средств от заимодавца, по день погашения займа. Срок возврата займа - 12.07.2009 (ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами по займу. Они отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по займу в том отчетном периоде, к которому относятся (п. п. 3, 4 ПБУ 15/2008). В рассматриваемой ситуации проценты по займу включаются в состав прочих расходов ежемесячно в размере начисленной суммы (п. п. 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности записью по дебету счета 66 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (п. 5 ПБУ 15/2008, п. 3 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Средства, полученные по договору займа, а также направленные на погашение займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, являются внереализационными расходами организации.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ.

Если организация применяет кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе расходов в момент их уплаты заимодавцу (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

Содержание операций

Дебет Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Получение займа

Отражена задолженность по займу

51 66-1 1000 000

Договор займа, Выписка банка по расчетному счету

Начисление и уплата процентов

Начислены проценты по займу за январь <*> (1 000 000 x 21% / 365 x 19)

91-2 66-2 10 931

Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет

Уплачены проценты по займу

66-2 51 10 931

Выписка банка по расчетному счету

Возврат займа

Возвращен заем

66-1 51 1 000000

Выписка банка по расчетному счету

Вопрос 3. Как отразить в учете торговой организации получение товара от поставщика, если при приемке товара обнаружен брак? Договорная стоимость указанного товара равна 59 000 руб., включая НДС 9 000 руб.

Ответ:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). При обнаружении покупателем неустранимых недостатков качества товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора или потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 5 ст. 454, п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Документальное оформление приемки, хранения и отпуска товаров производится с учетом требований, установленных Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения, и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. В соответствии с п. 2.1.7 названных Методических рекомендаций при обнаружении бракованного товара должен составляться Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в которую должны входить материально ответственные лица организации и представитель поставщика (возможно одностороннее составление Акта при согласии поставщика или его отсутствии). Возврат бракованного товара поставщику оформляется накладной по форме N ТОРГ-12 (п. 2.1.9 Методических рекомендаций).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бракованный товар учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" на основании вышеназванного акта по форме N ТОРГ-2. При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета.

Содержание операций

Дебет Кредит

Сумма, руб.

Первичный

документ

Принят к учету товар,

подлежащий возврату

002 59 000

Акт об

установленном

расхождении при

приемке ТМЦ

Списан с забалансового счета товар, переданный

поставщику

002 59 000

Товарная

накладная

2

Показать полностью…
Похожие документы в приложении