Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Учёт расчётов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами» по Бухгалтерскому учёту (Бордукова Т. Г.)

Федеральное агентство по образованию

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

на тему

"Учет расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами"

Ярославль, 2009 г.

Оглавление

Введение3

1 Экономическая сущность внутрихозяйственных расчетов4

1.1 Понятие о внутрихозяйственных расчетах4

1.2 Организация учета при внутрихозяйственных расчетах.5

2 Учет внутрихозяйственных расчетов12

2.1 Учет расчетов с унитарными предприятиями.12

2.2 Учет текущих расчетов с зависимыми обществами.15

2.3 Учет расчетов с филиалами16

2.4 Учет расчетов по договору доверительного управления имуществом.21

Заключение.27

Список использованной литературы.28

Приложение29

Введение

Развитие компаний, высокий темп роста базовых экономических показателей, расширение сферы влияния неизбежно приводят к необходимости создания подразделений, расположенных вне места нахождения самой организации. Многие организации, развивая свой бизнес, открывают подразделения в разных регионах России. В некоторых случаях это лишь небольшие представительства, но нередко в регионах открываются филиалы, новые производства. Таким образом, тема организации учета в филиалах является актуальной в настоящее время. В данной работе будут рассмотрены особенности учета расчетов между головной организацией и обособленными подразделениями.

Государственные и муниципальные органы выполняют важные государственные функции и имеют широкое распространение, поэтому тема учета расчетов с подобными предприятиями является актуальным вопросом для исследования.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение учета расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными учреждениями.

Задачами данной курсовой работы являются: определить основные понятия, которые будут рассмотрены в работе; рассмотреть сущность внутрихозяйственных расчетов в общем виде; подробно рассмотреть различные виды расчетов: с унитарными предприятиями, с дочерними и зависимыми обществами, с филиалами, учет по договору доверительного управления имуществом. В работе будут даны теоретические сведения, корреспонденция операций и рассмотрены практические примеры.

1 Экономическая сущность внутрихозяйственных расчетов

1.1 Понятие о внутрихозяйственных расчетах

Внутрихозяйственные расчеты - это расчеты между структурными подразделениями организации, имеющими самостоятельные балансы или субсчета.

Дадим определения понятиям, которые будут использованы в работе.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

Унитарное предприятие - это коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Термин "унитарное" (от лат. unitas - единство) означает единое, объединенное, составляющее одно целое. В унитарном предприятии, образованном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, такое единство выражается в ряде признаков, характеризующих статус юридических лиц данного вида. Унитарное предприятие может иметь только одного учредителя, которому принадлежит на праве собственности имущество, закрепленное за таким предприятием.

1.2 Организация учета при внутрихозяйственных расчетах

Юридические лица, имеющие филиалы, представительства, иные обособленные подразделения, организуют бухгалтерский учет взаимоотношений с ними в зависимости от источников финансирования организации, степени юридической самостоятельности подразделений, системы управления ими.

Гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрены две основные формы обособленных подразделений, расположенных вне места нахождения юридического лица - филиалы и представительства.

Филиалы - структурные подразделения головной организации, его составная часть - не являются юридическими лицами. Они осуществляют деятельность только от имени создавшего их юридического лица и не наделены возможностью формирования уставного капитала. Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом; не являются собственниками переданного им имущества; не имеют самостоятельного баланса. Данные балансов филиалов включаются в общий баланс юридического лица. Все доходы и расходы филиалов, как результат экономических отношений с третьими лицами, должны отражаться в самостоятельном (централизованном) балансе головной организации.

Все перемещения товарно-материальных запасов, денег и внеоборотных активов между головной организацией и филиалами должны признаваться внутренними перемещениями и оформляться документами внутреннего перемещения.

Взаимные расчеты между юридическим лицом и его филиалами подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве внутрихозяйственных обязательств и требований, которые в последующем не должны приводить к образованию дохода или расхода у каждого из них.

Движение денежных средств по расчетным счетам между филиалами и головной организацией должны считаться переводом денег с одного расчетного счета головной организации на другой ее счет и не признаваться доходом или расходом сторон.

Головной организацией может быть открыт филиалам расчетный счет для финансирования текущих затрат (командировочные и хозяйственные расходы, оплата труда, оплата местных налогов, плата за аренду и т. п.), а также для проведения транзитных платежей от контрагентов головной организации.

Перечисленные принципы определяют особенности отражения и учета в балансе и учетных системах филиалов и головной организации и должны быть конкретизированы в Положениях о филиалах, которые являются основными внутренними документами, регламентирующими деятельность филиалов. Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется только головной организацией.

После принятия решения о создании филиала в устав юридического лица должны быть внесены соответствующие изменения. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Бухгалтерский учет формируется в зависимости от вида филиала и на основании учетной политики головной организации, учитывающей особенности деятельности филиала.

Учетная политика

Право формировать учетную политику предоставлено только организациям - юридическим лицам. Филиал организации формировать собственную учетную политику не может. При формировании учетной политики организации нужно принять во внимание необходимость построения внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру филиалами.

В учетной политике следует определить следующие положения:

* единый для организации в целом и для филиалов рабочий план счетов;

* единые для всей организации, включая филиалы, способы ведения бухгалтерского учета (погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов; оценки материальных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признания прибыли от реализации товаров, работ и услуг и т. д.);

* порядок ведения аналитического учета имущества организации;

* порядок учета наличных денежных средств в филиалах и обеспечение выполнения требований действующего законодательства Российской Федерации по единству кассы организации;

* порядок учета расчетов с работниками организации и работниками филиалов, а также со сторонними организациями и лицами;

* место формирования себестоимости продукции, работ и услуг, а также выручки от реализации (в головной организации или в филиалах);

* систему документооборота между головной организацией и филиалами;

* объем, формы, а также порядок и сроки представления филиалами внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности и т. д.;

* формы отчетных документов филиалов (справки, реестры и т. д.) утвердить в приложении к учетной политике;

* отдельные субсчета в рабочем плане счетов организации для филиалов, не выделенных на отдельный баланс;

* строгий порядок оформления и учета операций в головной организации и филиалах;

* перечень ответственных лиц, сроки и способ доставки документов в бухгалтерию головной организации.

Если головная организация и филиал используют различные рабочие планы счетов, различные способы амортизации, различные способы списания товарно-материальных ценностей и др., то есть вероятность, что общий баланс организации может быть недостоверным, или формирование баланса и всей отчетности организации будет связано со значительной трудоемкостью пересчетов и корректировок.

Организация бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в головной организации, создавшей филиал, может иметь различные формы. Основными критериями, влияющими на постановку учета в головной организации, являются:

* функции филиалов и виды их деятельности;

* территориальная удаленность филиалов;

* организация финансовых и товарных потоков между головной организацией и филиалами;

* объем совершаемых хозяйственных операций;

* источники финансирования расходов филиалов;

* разграничение полномочий по принятию управленческих решений между головной организацией и филиалами и др.

Учетный процесс головной организации, создавшей филиал, подразделяется на два основных вида:

* головная организация, создавшая филиал, не выделенный на отдельный баланс;

Штатным расписанием в созданном филиале не предусмотрен бухгалтер

Штатным расписанием в созданном филиале предусмотрен бухгалтер

Организация создала филиал, в котором объем операций и количество сотрудников незначительны. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет должна вести головная организация, без выделения филиала на отдельный баланс. Текущий расчетный счет обычно не открывается.

Все средства (как денежные, так и материальные) филиал получает от головной организации; первичные учетные документы, которые оформляются в филиале, передаются в бухгалтерию головной организации в установленные внутренними нормативными документами сроки. Бухгалтерская служба головной организации производит обработку этих документов и отражает их в учете.

В этом случае первичная обработка документов производится в филиале. Бухгалтер филиала передает в головную организацию готовые реестры документов или бухгалтерские справки, в зависимости от того, какая форма отчетности предусмотрена в учетной политике организации для бухгалтера филиала. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерией головной организации производится на основании представленных документов.

* головная организация, создавшая филиал, выделенный на отдельный баланс.

Филиалы, выделенные на отдельный баланс, имеют собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером филиала. Эта служба осуществляет:

o обработку, систематизацию и хранение первичной документации;

o бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств, связанных с деятельностью филиала;

o формирование бухгалтерской отчетности филиала.

В конце отчетного периода филиал, выделенный на отдельный баланс, составляет внутреннюю бухгалтерскую отчетность, данные которой включаются в сводную отчетность организации.

В зависимости от степени законченности внутренней отчетности филиалы условно делятся на два вида: филиалы, не определяющие собственный финансовый результат; и филиалы, определяющие собственный финансовый результат.

Филиалы, не определяющие собственный финансовый результат, как правило, являются или затратными филиалами, финансируемыми на основе сметы расходов головной организацией; или филиалами, самостоятельно выполняющими не весь производственный цикл, а лишь отдельную его часть, этап, процесс.

Филиалы, не определяющие собственный финансовый результат, ежемесячно по авизо передают свои накопленные доходы и расходы на баланс головной организации. Состав внутренней отчетности филиала, не определяющего собственный финансовый результат, предполагает заполнение только бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется. Финансовый результат определяется только в целом по организации.

У филиалов, определяющих собственный финансовый результат, производственный процесс является практически законченным. Экономически оправданно предоставить право определять собственный финансовый результат филиалам, которые сами получают выручку от реализации и относительно независимы от деятельности головной организации.

Если в организацию входят различные филиалы (заводы, магазины, сервисные центры), то также экономически оправданно наделить их правом определять собственный финансовый результат. Общее руководство в такой организации возглавляет головная организация, которая осуществляет управленческие функции. Расходы на управление в этих случаях распределяются между головной организацией и филиалом. Порядок распределения таких расходов должен быть предусмотрен учетной политикой организации. Финансовые результаты по окончании отчетного периода филиалами передаются на баланс головной организации.

Внутренние ежемесячные отчеты филиалов включают в себя полный комплект форм бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, расшифровки задолженности и прочие документы, предусмотренные внутренними нормативно-регламентными документами организации. Каждая организация должна выбрать свой вариант учета, наиболее приемлемый именно для этой организации при создании филиалов.

2 Учет внутрихозяйственных расчетов

2.1 Учет расчетов с унитарными предприятиями

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

От имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти Российской Федерации или органы государственной власти субъекта Российской Федерации в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Унитарное предприятие не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие). Унитарное предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

Собственник имущества организации, созданной в форме унитарного предприятия (государство), имеет право на получение всей или части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия (ст. 17 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"). Исходя из данного положения, федеральное или муниципальное унитарное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Таким образом, обязательное перечисление унитарными предприятиями всей (или части) своей прибыли в бюджет больше напоминает налоговые расчеты с государственными (муниципальными) органами, чем получение дивидендов. Однако по своей сущности подобная операция все равно относится к распределению прибыли и должна соответствующим образом отражаться в бухгалтерском учете организации.

Для расчетов с государственными и муниципальными органами отдельного счета Планом счетов не предусмотрено, поэтому унитарные предприятия используют счет 75 "Расчеты с учредителями". При создании унитарного предприятия передаваемое имущество и денежные средства в качестве вклада в уставный капитал унитарного предприятия отражаются как задолженность учредителя (государства): дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", кредит счета 80 "Уставный капитал" на сумму, указанную в уставе предприятия. На основании документов, подтверждающих фактическое получение имущества, товарно-материальные ценности приходуются, и делаются записи: дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары", кредит счетов 75 "Расчеты с учредителями". Поступление денежных средств в уставный капитал отражается: по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Хозяйственные операции по передаче имущества унитарным предприятиям на праве хозяйственного ведения в бухгалтерском учете отражаются следующим образом: дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары", кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

При изъятии собственником имущества, которое было ранее получено государственным унитарным предприятием от данного собственника, делаются проводки: дебет счета 80 "Уставный капитал", кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на стоимость изымаемых основных средств в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом; дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", кредит счета 01 "Основные средства" - на величину остаточной стоимости изымаемого основного средства; дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму разницы, признаваемой операционным доходом.

Если же изымаемое имущество было получено сверх уставного фонда (например, приобретено за счет предпринимательского дохода), то его изъятие нужно отразить так: дебет счета 80 "Уставный капитал", кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму, на которую уменьшается уставный фонд предприятия; дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму разницы, признаваемой операционным доходом; дебет счета 91-1 "Прочие расходы", кредит счета 01 "Основные средства" - на величину остаточной стоимости изымаемого основного средства.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" может открываться субсчет "Расчеты по выплате доходов", на котором учитываются расчеты унитарного предприятия с государственными и муниципальными органами по причитающимся этим органам доходам. Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается с помощью записи по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями"; а выплата доходов по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", кредиту счета 51 "Расчетные счета".

2.2 Учет текущих расчетов с зависимыми обществами

Частью I Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций хозяйственного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с Планом счетов 1991 г. учет расчетов головной организации с дочерними и зависимыми осуществлялся на счете 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". Практика применения 78 счета показала его неэффективность, поскольку на нем должны была отражаться слишком значительная часть расчетов организации - члена группы. Кроме того, счет 78 стал подменять другие счета раздела "Расчеты" - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и другие.

Учитывая негативный опыт использования счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", разработчики нового Плана счетов отказались от использования данного счета. По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раздела IV "Расчеты".

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями". Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, осуществляются на счете 75 "Расчеты с учредителями", а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

2.3 Учет расчетов с филиалами

При организации расчетов с филиалом, не имеющим выделенного баланса, в головной организации должны быть открыты отдельные субсчета на созданный филиал для правильного и детального учета имущества и обязательств, непосредственно связанных с деятельностью филиала. Рассмотрим на примере (Приложение, Таблица 1).

С филиалами, выделенными на отдельный баланс, существуют определенные особенности расчетов. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п., предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",

79-2 "Расчеты по текущим операциям",

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Учет по субсчету 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" будет рассмотрен отдельно, в пункте 2.4 данной работы.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс. На балансе обособленного подразделения могут отражаться:

* затраты по производству и продаже продукции, товаров, работ, услуг;

* выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг и налоговые обязательства;

* формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Это уникальный счет, так как все счета, включенные в план, могут быть названы "горизонтальными", то есть предусматривают корреспонденцию между "равноправными" счетами. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - вертикальный. Он разбивает взаимосвязи между обычными счетами и позволяет контролировать центральной организацией подведомственные структуры, выделенные на отдельный баланс.

На практике часто путают функционирование этого счета, допуская, что он обеспечивает фиксацию взаимоотношений по схеме "мать-дочь". Это не так. Отношения между "матерью" и ее "дочками" с формальных юридических позиций абсолютно равноправные, ибо и "мать" и ее "дочери" обладают правами юридического лица. Финансовые отношения между ними строятся на равноправной "горизонтальной" системе путем использования счета 58 "Финансовые вложения". Наоборот, отношения внутри одного юридического лица и строятся при помощи счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

При создании филиала головная организация может передать ему основные средства, материалы, расходы и пр. В основном, корреспонденция счетов в головной организации и филиале будет зеркальной, счет 79 будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в головной организации - по дебету, а в филиале - по кредиту, или наоборот. Бывают случаи, когда зеркального отражения корреспонденции счетов не будет. Например, если головная организация, являясь производственным подразделением, передает материалы для продажи своему филиалу, торговому подразделению, в этом случае материалы списываются у головной организации со счета 10 "Материалы" и принимаются на учет у филиала на счет 41 "Товары".

Существуют два варианта учета расчетов головной организации с филиалом, выделенным на отдельный баланс:

* филиал выделен на отдельный баланс, но не имеет расчетного счета (пример - Приложение, Таблица 2). Все расчетные операции осуществляются с банковского счета головной организации. Филиал всегда будет иметь значительные обороты по счету 79.

* филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет (пример - Приложение, Таблица 3). В случае, когда головная организация для филиала открыла расчетный счет в банке:

o филиал самостоятельно оплачивает расходы, связанные с его деятельностью;

o источником денежных средств является или выручка от реализации, или средства, перечисленные от головной организации;

o метод учета реализации товаров (работ, услуг), приобретения и оплаты товарно-материальных ценностей практически не отличается от метода учета в самостоятельной организации.

Учет расчетов головной организации с филиалом, выделенным на отдельный баланс и имеющим расчетный счет, зависит и от того, на чей расчетный счет поступает выручка филиала: на расчетный счет головной организации или на расчетный счет филиала.

Взаимодействие головной организации и филиала может осуществляться и иными способами учета расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности), которые осуществляются бухгалтерией филиала или бухгалтерией головной организации.

Рассмотрим на примере схему взаимодействия между головной организацией и филиалом, когда учет расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности) ведется бухгалтерией филиала (Приложение, Таблица 4).

Бухгалтерия головной организации осуществляет в данном случае функции, связанные с оплатой счетов и зачислением выручки на расчетный счет. А учет расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности) ведется филиалом.

Филиал при заключении хозяйственного договора уведомляет головную организацию о необходимости осуществить платеж. В уведомлении содержится вся нужная информация: реквизиты получателя, сумма, срок платежа и пр. К уведомлению должны быть приложены счета на оплату.

Головная организация о совершении платежа также уведомляет филиал и направляет ему копию платежного документа. При зачислении выручки на расчетный счет головная организация аналогичным образом уведомляет об этом филиал.

Рассмотрим на примере схему взаимодействия между головной организацией и филиалом, когда учет расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности) ведется бухгалтерией головной организацией (Приложение, Таблица 5).

В данном случае функции учета расчетов, отслеживания дебиторской и кредиторской задолженности переданы в бухгалтерию головной организации. Существуют определенные преимущества при производстве всех операций бухгалтерией головной организации без привлечения филиала:

* легче отслеживать и сверять дебиторскую и кредиторскую задолженность;

* легче проводить зачеты однородных требований в тех случаях, когда разные филиалы (если их несколько) ведут расчеты с одними и теми же контрагентами.

Сверка взаиморасчетов между головной организацией и филиалом в конце отчетного периода по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Во внутреннем балансе филиала на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" отражается отдельной строкой задолженность перед головной организацией (или задолженность головной организации). В сводном балансе организации сальдо по данному счету всегда должно быть равно нулю.

На практике встречаются случаи, когда это требование не выполняется. Причинами могут являться:

* неправильное заполнение расчетных документов;

* ошибки бухгалтера;

* временной разрыв из-за проблем в документообороте: головная организация отправила филиалу, не имеющему банковского счета, уведомление о зачислении выручки на расчетный счет, а филиал это уведомление не получил и не отразил хозяйственную операцию в учете;

* временной разрыв в отправке и получении имущества: головная организация отразила передачу материалов филиалу, а филиал данные материалы еще не получил и не отразил их в учете (в этом случае организация должна обеспечить учет имущества, находящегося в пути, на балансе передающей или принимающей стороны).

Сверка взаиморасчетов в части дебиторской и кредиторской задолженности в конце отчетного периода. Если учет расчетов с контрагентами осуществляет бухгалтерия головной организации и филиал не имеет расчетного счета, то проблем с выверкой задолженности возникать не должно. Для составления сводного баланса организации в других случаях необходимо выявление взаимной задолженности - один и тот же контрагент у головной организации может оказаться дебитором, а у филиала - кредитором. В данном случае необходимо иметь в виду, что в сводном балансе организации такая задолженность должна быть свернута, т. е. по таким видам расчетов необходимо провести зачет встречных однородных требований.

2.4 Учет расчетов по договору доверительного управления имуществом

Договор доверительного управления имуществом регулирует отношения между тремя сторонами: учредителем управления, доверительным управляющим и выгодоприобретателем. Учредитель управления - это организация и физическое лицо, передающее другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок. Доверительный управляющий - это организация или физическое лицо, принимающее имущество в доверительное управление и обязующаяся управлять этим имуществом в течение оговоренного срока в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя. Выгодоприобретатель - это организация (физическое лицо), получающая доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретатель может быть учредителем либо любой иной организацией (физическим лицом).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, остается собственностью учредителя управления. Это имущество обособляется от другого имущества учредителя управления, а также имущества доверительного управляющего. У доверительного управляющего оно отражается на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов, связанных с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

При передаче имущества в доверительное управление не происходит перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.

В качестве существенных условий договора доверительного управления имуществом в законодательстве определены следующие:

* состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

* наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

* размер и форма вознаграждения управляющему;

* срок действия договора.

Состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом, учитывается на субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой "Д.У." (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).

Учет у учредителя управления.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления с кредита счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи.

Начисление причитающейся по договору доверительного управления имуществом прибыли отражается записью дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", получение соответствующих денежных средств - дебет денежных счетов кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому договору.

Учет у выгодоприобретателя.

Начисление причитающегося дохода или суммы возмещения упущенной выгоды по договору доверительного управления имуществом и получение соответствующих денежных средств отражается записями: с дебета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет у доверительного управляющего.

Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу отражается записями: дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретение финансовых вложений, материально-производственные запасов, создание и приобретение основных средств, нематериальных активов и др. отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, установленном соответствующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Поступление денежных средств от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций отражается по дебету денежных счетов и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом отражается записью дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 51 "Расчетный счет".

Признанные расходы учредителя управления в виде причитающегося доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, и перечисление этих сумм отражаются записями дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит денежных счетов.

Возврат учредителю по прекращении договора доверительного управления имущества, ранее переданного в доверительное управление, а также вновь созданного или приобретенного, остатков денежных средств отражается записью дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения", 51 "Расчетный счет" и др.

Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке. При прекращении договора доверительного управления имуществом доверительным управляющим осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств, закрытию расчетного счета, оборотов по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", в связи с возвратом учредителю управления остатков денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, как расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" (по каждому договору обособленно).

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, признаются доходами от обычных видов деятельности и отражаются записями дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 90 "Продажи". Одновременно списывается соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом, при этом делается запись дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 20 "Основное производство".

Начисление и перечисление причитающихся сумм возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды признается прочими расходами и отражается записями дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 51 "Расчетный счет".

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена тема учета расчетов с филиалами, представительствами, дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами. Данная тема является актуальной в настоящее время, поскольку данные виды расчетов широко используются в работе различных организаций и учреждений, как государственных, так и частных.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

* основным счетом для учета расчетов с обособленными подразделениями является счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

* для учета расчетов с государственными и муниципальными органами применяется счет 75 "Расчеты с учредителями";

* внутригрупповые расчеты с дочерними и зависимыми обществами учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раздела IV "Расчеты" (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

* учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом ведется по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

В работе были даны основные определения, понятие внутрихозяйственных расчетов, рассмотрена сущность внутрихозяйственных отношений, приведены примеры корреспонденции для каждого вида расчетов, примеры.

Список использованной литературы

1. И.В. Анциферова. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2009 - 800 с.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие - М.: ИКЦ "МарТ", 2003 - 928 с.

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева - М.: Вузовский учебник, 2003 - 525 с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 640 с.

5. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2009 - 128 с.

6. Соколова Н.А., Томшинская И.Н. Учет и налогообложение в организациях, имеющих обособленные подразделения. // Бухгалтерский учет. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет" - 2007 - № 3 - С. 18-23.

7. Филатова Р.В. Организация создает филиалы: изменения в учете головной организации. // Бухгалтерский учет. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет" - 2009 - № 2 - С. 19-28.

ГО - головная организация.

Таблица 1.

Дебет Кредит

Содержание операции

01 субсчет "ОС, переданные филиалу"

01 субсчет "ОС ГО"

От головной организации филиалу передан объект основных средств

02 субсчет "Амортизация ОС ГО"

02 субсчет "Амортизация ОС, переданных в филиал"

Передана амортизация, начисленная на объект основных средств

10 субсчет "Материалы, переданные филиалу"

10 субсчет "Материалы ГО"

Переданы материалы от головной организации филиалу

20 субсчет

"Расходы филиала"

60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ГО"

Начислены расходы на услуги, оказанные филиалу

16 субсчет

"НДС к вычету"

60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ГО"

Принят к зачету НДС по расходам филиала

20 (23, 25, 26) субсчет

"Расходы филиала"

70 субсчет "Зарплата работников филиала"

Начислена зарплата работникам филиала

20 (23, 25, 26) субсчет

"Расходы филиала"

69 субсчет "Платежи по соцстраху на зарплату работников филиала"

Начислена платежи по соцстраху на зарплату работников филиала

70 субсчет "Удержание НДФЛ с зарплаты работников филиала"

68 субсчет "НДФЛ с зарплаты работников филиала"

Начислен НДФЛ по филиалу

91 субсчет

"Прочие расходы"

68 субсчет "Налог на имущество, переданное филиалу"

Начислен налог на имущество, переданное в филиал

90 субсчет "Себестоимость продукции, работ, услуг"

20 (23, 25, 26) субсчет

"Расходы филиала"

Списаны затраты на себестоимость в конце отчетного периода

Таблица 2.

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Бухгалтерия ГО

Бухгалтерия филиала

Дт Кт

Дт

Кт Передан объект основных средств от головной организации филиалу

79-1 01 субсчет "Основные средства ГО"

01 субсчет "ОС филиала, полученные от ГО"

79-1

Передана амортизация, начисленная на объект основных средств

02 субсчет "Амортизация по ОС, выделенным филиалу"

79-1 79-1 02 субсчет "Амортизация ОС, полученных от ГО"

Переданы материалы от головной организации филиалу

79-1 10 субсчет "Материалы ГО"

10 субсчет "Материалы филиала, полученные от ГО"

79-1 Оплачены счета за коммунальные услуги для филиала (аренда, коммунальные платежи и пр.)

60

субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

51 субсчет "Расчетный счет ГО"

Переданы расходы за коммунальные услуги филиалу

79-2

60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20 (23, 25, 26)

субсчет "Расходы филиала"

79-2

Принят к зачету НДС

19 субсчет

"НДС к зачету"

60 субсчет

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Начислена заработная плата работникам филиала

20 (23, 25, 26), субсчет "Расходы филиала"

70 субсчет "Зп работников филиала"

Начислены платежи по социальному страхованию и пенсионному обеспечению

20 (23, 25, 26) субсчет "Расходы филиала"

69 субсчет

"ЕСН и ПФ филиала"

Начислен НДФЛ по филиалу

70 субсчет "Заработная плата филиала"

68 субсчет "НДФЛ филиала"

Начислен налог на имущество, переданное в филиал

91-2 68

субсчет "Налог на имущество филиала"

Списаны затраты на себестоимость в конце отчетного периода

90-2

20 (23, 25, 26) субсчет "Расходы филиала"

Таблица 3.

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Бухгалтерия ГО

Бухгалтерия филиала

Дт Кт

Дт

Кт Перечислены деньги от ГО на расчетный счет филиала

79-1 51 субсчет "Расчетный счет ГО"

51 субсчет "Расчетный счет филиала"

79-1

Филиалом приобретена канцтовары

10 субсчет "Материалы, приобретен-ные филиалом"

60 субсчет "Расчеты филиала с поставщиками"

Филиалом приобретен компьютер

08

01 субсчет "ОС, приобретен-ные филиалом"

60 субсчет "Расчеты филиала с поставщиками"

08

Филиалу оказаны консультационные услуги

26 субсчет "Расходы филиала"

60 субсчет "Расчеты филиала с поставщиками"

Принят к зачету НДС

19 субсчет

"НДС к зачету"

60 субсчет

"Расчеты филиала с поставщиками"

Переданы ТМЗ филиалу от ГО для реализации

79-1 10 субсчет "Материалы ГО"

41 субсчет "Товары филиала"

79-1

Списана себестоимость реализованных ТМЗ

90-2 41 субсчет "Товары филиала"

Отражена выручка от реализации ТМЗ

62

субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками филиала"

90-1 Получены деньги от покупателя

51 субсчет "Расчетный счет ГО"

62 субсчет

"Расчеты с покупателями и заказчиками ГО"

Таблица 4.

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Бухгалтерия ГО

Бухгалтерия филиала

Дт Кт

Дт

Кт Филиалом приобретены ОС и материалы, приняты услуги и прочее

08, 10, 20, 23

60, 76 Принят к вычету НДС по приобретенным ОС, материалам, услугам

19

60, 76 Оплачены материалы, услуги подрядчиков

79 51 60, 76 79

Филиалом реализована продукция

62

90 Начислен НДС на реализованную продукцию

90 68 Поступила оплата за реализованную продукцию

51 79 79 62

Таблица 5.

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Бухгалтерия ГО

Бухгалтерия филиала

Дт Кт

Дт Кт Филиалом приобретены ОС и материалы, приняты услуги и прочее

79 60, 76 08, 10, 20, 23

60, 76

Принят к вычету НДС по приобретенным ОС, материалам, услугам

19 60, 76 Оплачены материалы, услуги подрядчиков

60, 76 51 Филиалом реализована продукция

62 79

79 90 Начислен НДС на реализованную продукцию

90 68 Поступила оплата за реализованную продукцию

51 62

7

Показать полностью…
Похожие документы в приложении