Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Современные системы учёта и калькулирования неполной ограниченной себестоимости» по Бухгалтерскому учёту (Боровых Р. М.)

Министерство образования Российской Федерации

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Факультет

Региональная кафедра

"Учетно-статистический"

бухгалтерского учета, аудита и статистики

Курсовая работа на тему:

Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Студентка Мищенко Ольга Сергеевна

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

№ личного дела 07УБД60984

Образование Второе высшее

Группа 4БВп-1

Дисциплина Бухгалтерский управленческий учет

Научный руководитель Грибова Елена Ивановна -

старший преподаватель

Допускается к защите (подпись)

Работа защищена (подпись)

Барнаул 2008

Содержание

Ведение

3 Глава 1. Современная система учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости - "директ-костинг"

6 1.1. Возникновение, развитие и сущность системы "директ-костинг"

6 1.2. Роль и значение затрат в системе "директ-костинг"

10 1.3. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости по системе "директ-костинг"

17 1.4. Положительные моменты и проблемы системы "директ-костинг"

23 Глава 2. Практическая часть

26 Заключение

29 Список литературы

32 Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). В современных же условиях задача калькулирования состоит в том, чтобы не просто определить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль, поскольку целью любого предприятия является получение прибыли. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система "директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

В свете всего вышесказанного, актуальность темы данной курсовой работы очевидна.

Цель работы - раскрыть сущность современной системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости на примере одной из ее модификаций - системы "директ-костинг".

Задачи работы:

1. характеристика сущности системы "директ-костинг";

2. раскрытие роли и значения затрат в системе "директ-костинг";

3. рассмотрение калькулирования себестоимости по системе "директ-костинг" и целесообразность её применения.

Данная работа состоит из введения, теоретической, практической части, заключения и приложения. В теоретической части описываются этапы возникновения и сущность системы учета "директ-костинг", роль затрат в системе учета "директ-костинг", порядок отражения операций на бухгалтерских счетах и калькулирования себестоимости в условиях системы "директ-костиг". В практической части описывается решение задачи в системе учета "директ-костинг".

Методической базой для написания работы послужили как труды экономистов, так и материалы периодической печати.

Глава 1. Современная система учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости - "директ-костинг"

1.1. Возникновение, развитие и сущность системы "директ-костинг"

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков системы "директ-костинг". В 1781 г. Т.Е. Клипштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" показал на примере металлургического производства, как прямые затраты следует относить на отдельные его фазы. Ж. Курсель-Сенель в своем труде "Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле" (Штутгарт, 1869 г.) предложил разделить затраты на "особые" и "общие", где "особые" изменялись в том же отношении, что и объем поставляемых товаров, а "общие" затраты были постоянны в известных границах.

В 1899 г. немецкий ученый О. Шмаленбах в статье "Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле" высказался в пользу учета граничных затрат. Он различал понятия "прямые затраты покупателя" и "косвенные затраты", обусловленные существованием предприятия в целом. Теоретически правильным Шмаленбах считал относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные покрывать за счет валовой прибыли.

В начале ХХ в. Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами. Он писал: "К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам - все оставшиеся элементы".

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Четкий признак классификации формулирует Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение - "Директ-костинг", согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем "директ-костинг" стал преобладающим методом учета затрат.

Появление "директ-костинга" имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

В 1930-е гг., в области совершенствования "директ-костинга", Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс и Чарльз М. Кноппель разработали графики промежуточного бюджета и критического объема производства. На этом графике хорошо видна связь между показателями объема производства, себестоимости и прибыли.

После Второй мировой войны усиление контроля за производственными затратами стимулировало исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В Германии публиковались работы Г.Г. Плаута, посвященные "учету граничных затрат", которые явились основой интегрированной системы "стандартный директ-кост", соединившей в себе идею учета плановых затрат с идеей учета граничных затрат.

Фактическое внедрение системы "директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном, означает учет прямых затрат. Однако, оно не отражает в полной мере сущности системы, поскольку система "директ-костинг" представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. В настоящее время "директ-костинг" предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

"Директ-костинг" широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости". Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Это связано с тем, что одним из ключевых показателей системы "директ-костинг" является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем "директ-костинг". Кроме того, как уже отмечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Учет и планирование себестоимости продукции (работ, услуг) только в части переменных затрат - это важнейшая особенность системы "директ-костинг". При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

1.2. Роль и значение затрат в системе "директ-костинг"

Система учета "директ-костинг" требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты - непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции - косвенно.

В системе учета "директ-костинг" поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции [1], установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета "директ-костинг" может выглядеть следующим образом [7]:

1. "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

2. "Полуфабрикаты собственного производства";

3. "Возвратные отходы (вычитаются)";

4. "Вспомогательные материалы";

5. "Топливо и энергия на технологические цели";

6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих";

7. "Отчисления на социальные нужды";

8. "Расходы на подготовку и освоение производства";

9. "Потери от брака";

10. "Общепроизводственные расходы";

11. "Прочие производственные расходы";

12. "Итого производственная себестоимость".

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета "директ-костинг" подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе "директ-костинг". Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий - в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные - затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

* прямые материальные затраты;

* прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

* потери от брака;

* производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение в системе учета "директ-костинг" имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые затраты на оплату труда (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными). Условно-переменные затраты - затраты, объем которых зависит от объемов производства, причем зависимость является не прямопропорциональной, а ступенчатой: до определенного предела при росте объемов производства объем затрат не изменяется, при достижении этого предела затраты растут скачкообразно. К таким затратам относятся многие общепроизводственные затраты (аренда производственных площадей, оплата коммунальных услуг, содержание ремонтных бригад и т.п.). Условно-постоянные затраты - затраты, объем которых практически не изменяется при изменении объемов производства.

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты по своей сути чаще всего являются накладными (условно-переменными или условно-постоянными) и образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Строго говоря, абсолютно постоянных затрат не может быть.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

1.3. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости по системе "директ-костинг"

Систему учета "директ-костинг" организация имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Переменные расходы в общем виде включают прямые материальные, прямые трудовые расходы, производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы". В отличие от переменных, постоянные расходы представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 "Общепроизводственные переменные расходы" и 25-2 "Общепроизводственные постоянные расходы".

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25-1 "Общепроизводственные переменные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных и производственных затрат отражаются на счетах 25-2 "Общепроизводственные постоянные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Постоянные расходы, собранные на счетах 25-2 "Общепроизводственные постоянные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 25-2 "Общепроизводственные постоянные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Порядок учетных записей на счетах при учете затрат по системе "директ-костинг" проиллюстрирован в Приложении 1. Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

Рассмотрим на примере, как влияет метод учета "директ-костинг" на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыль предприятия.

Пример [2].

Организацией производятся два вида продукции - А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 руб., в том числе прямая заработная плата - 50 руб. Прямые затраты на производство продукции Б - 200 руб., из них заработная плата - 100 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 "Общепроизводственные расходы" составляет 90 руб., по счету 26 "Общехозяйственные расходы" - 120 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 400 руб.

Учет затрат по методу "директ-костинг" показан в Приложении 2 . К счету 20 открыты два субсчета - для калькулирования себестоимости каждого вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100 руб. - на продукцию А и 200 руб. - на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб. отнесено на продукцию А, 60 руб. - на продукцию Б.

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 130 руб. Половина из них (65 руб.) - себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы - 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 руб.

Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 130 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 130: 15 = 8,7 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 130 руб.

Себестоимость всей готовой продукции - 195руб. (65 + 130). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель - маржинальный доход; в данном случае он равен 205 руб. (400 - 195). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель - прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

205 - 120 =85 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

65 + 130 =195 руб.

В Приложении 3 представлен порядок учетных записей при калькулировании полной себестоимости. Отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании полной себестоимости участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения - прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на продукцию А будет отнесено 40 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б - 80 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 руб.; из них половина - стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции А оценивается в 85 руб., т.е. себестоимость единицы - 8,5 руб.

По продукции Б имеем: изготовление 15 ед. обошлось организации в 170 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

170 : 15= 11,3 руб.

Себестоимость всей готовой продукции - 255 руб. (85 + 170). Следовательно, операционная прибыль составит:

400 - 255 =145 руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость равна 85 руб., по продукции Б - 170 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 255 руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в таблицу 1.

Таблица 1

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод "директ-костинг") и полных затрат, руб.

Показатели

Учет переменных затрат, руб.

Учет полных затрат, руб.

Себестоимость единицы продукции:

А Б

6,5 8,5 8,7 11,3

Оценка запасов

195,0 255,0 Прибыль

85,0 145,0 Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу "директ-костинг", ниже полной себестоимости (по продукции А - на 2 руб., по продукции Б - на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255 - 195). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 60 руб. (145 -85).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

Одно из преимуществ системы "директ-костинг" состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о прибылях и убытках. Отчет должен содержать такие показатели, как: выручка от продажи продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ), постоянные расходы (ПР) и операционная прибыль (П = МД - ПР). Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (таблица 2).

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода "директ-костинг")

№ строки

Показатели

Сумма, руб.

1 Выручка от реализации продукции

400 2 Переменная часть себестоимости реализованной продукции

195 3 Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)

205 4

Постоянные затраты

120 5 Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)

85 В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таблица 3).

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки

Показатели

Сумма, руб.

1 Выручка от реализации продукции

400 2 Себестоимость реализованной продукции

255 3 Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)

145

Отчет о прибылях и убытках не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе - прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

При использовании "директ-костинга" размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

1.4. Положительные моменты и проблемы системы "директ-костинг"

Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

"Директ-костинг" позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе "директ-костинг", видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Информация, получаемая в данной системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики "директ-костинг" дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рыка сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что "директ-костинг" является важным элементом маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. "Директ-костинг" позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Однако организация управленческого учета по системе "директ-костинг" связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-разному.

2. Противники "директ-костинга" считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. "Директ-костинг" не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Глава 2. Практическая часть

Предприятие выпускает одноименную продукцию. Определите с помощью метода "директ-костинг" и метода калькулирования на основе полных затрат нижний краткосрочный и долгосрочные пределы ее цены, величину запасов готовой продукции и значение прибыли от продаж, если известно следующее:

Таблица 4

Исходные данные для решения управленческой задачи

Показатели

Значение

Объем производства продукции, ед.

200 Прямые затраты материалов, руб.

6 400 Затраты на оплату труда основных производственных рабочих, руб.

12 160 Амортизация средств производства, руб.

800 Административные и коммерческие расходы, руб.

1 420 Цена реализации, руб.

115 Объем реализации продукции, ед.

150 Решение:

1. Краткосрочный нижний предел цены - это цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе "директ-костинг".

К переменным издержкам в данном случае относятся:

- прямые затраты материалов;

- затраты на оплату труда основных производственных рабочих.

Переменные затраты: 6 400 + 12 160 = 18 560 руб.

Всего выпущено 200 единиц продукции, тогда себестоимость одной единицы продукции равна: 18 560 : 200 = 92,8 руб.

Таким образом, краткосрочный нижний предел цены равен: 92 рубля 80 копеек.

2. Долгосрочный нижний предел цены показывает какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости.

Найдем полную себестоимость единицы продукции. Она включает помимо переменных издержек постоянные издержки.

Переменные затраты: 6 400 + 12 160 = 18 560 руб.

Постоянные затраты включают в себя:

- амортизацию средств производства;

- административные и коммерческие расходы.

Постоянные затраты: 800 + 1 420 = 2 220 руб.

Полная себестоимость выпущенной продукции: 18 560 + 2 220 = 20 780 руб.

Тогда полная себестоимость единицы выпущенной продукции равна:

20 780 : 200 = 103,9 руб.

Таким образом, долгосрочный нижний предел цены равен: 103 рубля 90 копеек.

3. Величина запасов готовой продукции:

- по методу "директ-костинг": 92,8 * 50 = 4 640 руб.

- по методу калькулирования на основе полных затрат: 103,9 * 50 = 5 195 руб.

4. Прибыль от продаж вычисляется по формуле:

Прибыль(Убыток) = Выручка - переменные затраты - постоянные затраты.

- по методу "директ-костинг":

Выручка равна: 115 * 150 = 17 250 руб.

Переменные затраты: 18 560 : 200 * 150 = 13 920 руб.

Постоянные затраты: 2 220 руб.

Прибыль(Убыток) = 17 250 - 13 920 - 2 220 = 1 110 руб.

Т.е. прибыль составила 1 110 руб.

- по методу калькулирования на основе полных затрат:

Переменные затраты: 18 560 : 200 * 150 = 13 920 руб.

Постоянные затраты: 2 220 : 200 * 150 = 1 665 руб., поскольку они распределяются на всю продукцию и на незавершенное производство.

Прибыль(Убыток) = 17 250 - 13 920 - 1 665 = 1 665 руб.

Т.е. прибыль составила 1 665 руб.

Заключение

Система "директ-костинг" представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей системы "директ-костинг" является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами.

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе "директ-костинг" по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

С помощью "директ-костинга" обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система "директ-костинг" позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ использования в учете системы "директ-костинг" является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию "директ-костинга" значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

Список литературы

1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552 (в ред. от 31.05.2000г., с изм. от 07.02.2002 г.) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 10.10.2008.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. Москва: Омега-Л, 2006.

3. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: Вершина, 2006.

4. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004.

5. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д. Шеремета- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

6. Адамов Н., Еремин И. Особенности системы управленческого учета "директ-костинг"// Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - № 26.

7. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе "директ-костинг"// Аудит и финансовый анализ. - 2001. - № 2.

7

Показать полностью…
Похожие документы в приложении