Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках» по Бухгалтерскому учёту (Маничкина М. В.)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

филиал в г. Барнауле

Факультет

Региональная кафедра

"Учетно-статистический"

бухгалтерского учета, аудита, статистики

Курсовая работа на тему:

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

(на материалах СПК "Велижановский" г. Новоалтайск)

Студентка

_______________

(подпись)

Мищенко Ольга Сергеевна

Специальность

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

№ личного дела

07УБД60984

Образование

Второе высшее

Группа 4БВп - 1

Научный руководитель

_______________

(подпись)

Радцева Юлия Алексеевна - к.э.н. кафедры бухгалтерского учета, аудита, статистики филиала ВЗФЭИ в г. Барнауле

Дисциплина

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Допускается к защите

_______________

(подпись)

_____________2009г.

Работа защищена

_______________

(подпись)

_____________2009г.

Барнаул 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.

3 Глава 1. Пояснения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках"

6 1.1. Содержание пояснений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках".

6 1.2. "Отчет об изменениях капитала" (форма №3)

9 1.3 "Отчет о движении денежных средств" (форма №4).

17 1.4. "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма №5)

30 Глава 2. Составление приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" на примере СПК "Велижановский"

39

2.1. Общая характеристика СПК "Велижановский"

39 2.2. Заполнение формы №3 "Отчета об изменениях капитала" на примере СПК "Велижановский"

40 2.3. Заполнение формы №4 "Отчет о движении денежных средств" на примере СПК "Велижановский".

42

2.4. Заполнение формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" на примере СПК "Велижановский"

45 Заключение.

52 Список литературы

53

Введение

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [4].

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она как часть единой системы учета и отчетности интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Как источник информации о деятельности организации отчетность используется, прежде всего, внутренними пользователями для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять потребности в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определять основные направления политики дивидендов, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и т. д.

Обобщенная информация о деятельности организации используется и различными заинтересованными внешними пользователями для принятия определенных деловых решений в части доверия к организации как партнеру и целесообразности ведения с ней дел, определения условий кредитования и возможности возврата кредита, оценки ее способности выплачивать дивиденды, проверки правильности расчета налогов и т.д.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по Законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению, в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из "Бухгалтерского баланса" (форма №1), "Отчета о прибылях и убытках" (форма №2), приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации. Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в том случае, если организация в соответствии с федеральным законами подлежит обязательному аудиту. Приложения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" включают: "Отчет об изменениях капитала" (форма №3), "Отчет о движении денежных средств" (форма №4), "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма №5).

Целью курсовой работы является изучение приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках".

Основные задачи курсовой работы:

- раскрыть содержание приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках";

- проанализировать состав информации, входящей в форму №3 "Отчет об изменении капитала", форму №4 "Отчет о движении денежных средств", форму №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

- проанализировать формирование приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" на примере СПК "Велижановский".

Предметом исследования являются приложения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках". Объектом исследования являются особенности формирования приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" на материалах предприятия СПК "Велижановский".

Курсовая работа состоит из введения, двух частей, заключения и приложений. В первой части раскрывается содержание приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках", дается общая характеристика форм №3, 4, 5 бухгалтерской отчетности и анализируется формирование приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" на примере СПК "Велижановский". Вторая часть включает составление годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год на сквозном примере условного предприятия - ООО "Эталон".

При написании данной курсовой работы использовалось множество источников. Работа написана с использованием материалов периодической печати, нормативных и законодательных актов, таких как Гражданский кодекс, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129-ФЗ ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", учебных пособий. Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

Глава 1. Пояснения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках"

1.1. Содержание пояснений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках"

Пояснения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в "Бухгалтерский баланс" и "Отчет о прибылях и убытках", но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличие на начало и конец отчетного периода в течение отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течении отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) [9, п. 28].

Приложения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества. Указанную форму могут не составлять и некоммерческие организации [6, п. 3, 4].

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности [9, п. 14].

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку [9, п. 10].

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 [9, п. 32].

1.2. "Отчет об изменениях капитала" (форма №3)

Пояснения к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном и др.) организации. Согласно п. 30 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [9] хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. "Отчет об изменении капитала" должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода [9, п. 30].

Все данные в "Отчете об изменениях капитала" отражаются за отчетный год и предыдущий. Организации могут отражать в отчетности показатели более чем за два года. В этом случае в "Отчете об изменениях капитала" вносятся дополнительные строки. Дополнительные строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме №3 не предусмотрены. Например, в отчет придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т. д.

Форма №3 включает в себя: раздел I "Изменения капитала"; раздел II "Резервы"; раздел "Справки".

В разделе I "Изменение капитала" показываются наличие и движение собственного капитала, включающего: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Этот раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части - те же показатели за отчетный год.

В первую часть раздела I вносятся показатели из формы №3 за предыдущий год. При этом по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" в разделе I отчета за предыдущий год. Показатель строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" может отличаться от показателя строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года", если предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств. Согласно п.15 ПБУ 6/01 [10] один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств, причем если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно. Согласно п. 16 ПБУ 1/2008 [7] учетная политика организации может меняться: если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета; если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета; если существенно меняются условия деятельности организации.

В графе 3 отражается изменение уставного капитала. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела I "Изменения капитала" отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 "Уставный капитал" за отчетный год.

По строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало отчетного года. Если в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости либо вследствие реорганизации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за отчетный год. Если в отчетном году уставный капитал уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

В разделе I формы №3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, в нем не отражены. У таких организаций изменение уставного капитала происходит, если, например, участники общества принимают решение увеличить или уменьшить уставный капитал либо появляется новый участник, который вносит дополнительный вклад. Чтобы отразить эти изменения, вместо строк, указанных в форме, можно ввести строки с другим названием.

Для заполнения графы 4 "Добавочный капитал" используются данные счета 83 "Добавочный капитал". Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела I отчета за предыдущий год.

По строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало отчетного года, а по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" - кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного года.

У организации, которая в течение отчетного года переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, отражаются по строке "Результат от переоценки объектов основных средств". Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, показатель этой строки определяется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02. Если после переоценки стоимость основных средств уменьшилась, и снижение стоимости было отражено за счет сумм добавочного капитала, показатель этой строки отчета определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02. В этом случае показатель указывается в круглых скобках.

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" раздела I заполняют организации, учредители которых в отчетном году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. Согласно п.14 ПБУ 3/2006 [8] они должны быть отнесены на добавочный капитал.

Для заполнения графы 5 "Резервный капитал" используются данные счета 82 "Резервный капитал". Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Резервные фонды в обязательном порядке создают акционерные общества [2, п. 1 ст. 35]. Общества с ограниченной ответственностью могут формировать такие фонды в добровольном порядке [3, ст. 30].

В графе 5 "Резервный капитал" отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал".

В форме №3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.

Для заполнения графы 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" используются данные счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (то есть организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке "Изменения в учетной политике".

Показатель строки "Результат переоценки объектов основных средств" определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках.

Показатель строки "Чистая прибыль" в разделе I формы №3 за отчетный год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" за этот же год.

По строке "Дивиденды" указывается сумма дивидендов, начисленных за отчетный год. Этот показатель отражается в форме №3 в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов". Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале".

Строка "Отчисления в резервный фонд" заполняется, если организация создает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 "Резервный капитал" по этой же строке. Но в отличие от показателя графы 5 показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Строки "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7 "Итого". Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

В разделе II "Резервы" отражаются наличие и изменение резервов, образованных в соответствии с законодательством РФ и в соответствии с учредительными документами, используемых для покрытия убытков организации. В разделе II выделено четыре вида резервов:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные о резервах отражаются за отчетный и предыдущий годы. При этом по каждому резерву показывается остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

Строку "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют акционерные общества. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала [4, ст. 35]. Учредительными документами акционерных обществ может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Строку "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества [3, ст. 30].

Для указанных строк раздела II используются данные счета 82 "Резервный капитал" за отчетный год.

В бухгалтерском учете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);

- резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);

- резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).

Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие строки раздела II "Отчета об изменения капитала". Для этого необходимо использовать данные по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" или 63 "Резервы по сомнительным долгам". Особенностью формирования показателей этого раздела является то, что остатки на начало отчетного года приводятся в сумме резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации. Сумма резервов, образованных в конце отчетного года, представляет собой поступление в отчетном году, а сумма по резервам под снижение стоимости материальных ценностей тождественна остатку на конец отчетного года.

В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В справочном разделе "Отчета об изменении капитала" по строке "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов организации на начало и конец отчетного года. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы обязательств, принимаемых к расчету. При определении стоимости чистых активов все организации руководствуются порядком, изложенным в приказе Минфина России и ФКЦБ России "Об утверждении Порядка оценки стоимости активов акционерных обществ" от 29.01.03 №10н, 03-6/пз. Хотя этот документ утверждает методику расчета чистых активов для акционерных обществ, им могут руководствоваться организации других организационно-правовых форм.

В расчете стоимости чистых активов принимают участие активы, имеющие денежную и неденежную форму, в оценке по балансовой стоимости, - это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие внеоборотные и оборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов. Пассивы, участвующие в расчете, - это долгосрочные и краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства с учетом величины отложенных налоговых обязательств и суммы, созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Строки "Получено на расходы по обычным видам деятельности" и "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы" заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 "Целевое финансирование".

Помимо средств на данные расходы организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе "Справки" не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно.

1.3. "Отчет о движении денежных средств" (форма №4)

Движение денежных средств в форме №4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [6, п. 15].

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.) [6, п. 15].

В форме №4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения отчета используются обороты по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В "Отчете о движении денежных средств" не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Форма №4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Показатели в отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 "Отчета о движении денежных средств" за предыдущий год.

Графа 3 "За отчетный период" в "Отчете о движении денежных средств" за отчетный год заполняется следующим образом.

В строке "Остаток на начало отчетного года" указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода (1 января отчетного года). Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности. В указанную строку переносится сумма из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 "Отчета о движении денежных средств" за предыдущий год.

Если на конец предыдущего года организация имела остаток средств в иностранной валюте, заполнять строку "Остаток на начало отчетного года" путем такого переноса нельзя. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы №4 за отчетный год должны быть пересчитаны по курсу ЦБ России на 31 декабря отчетного года.

Если у организации на начало отчетного года остатка иностранной валюты нет, показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы №4 должен равняться показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные средства" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50) баланса за отчетный год.

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности.

Раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.

Для заполнения строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" используются дебетовые обороты по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме №4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями.

Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей. Организации, основной вид деятельности которых - передача имущества в аренду, по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов. Если основным видом деятельности организации являются операции с ценными бумагами, по данной строке формы №4 показываются суммы, поступившие от покупателей за ценные бумаги, а также полученные доходы в виде купона и процентов по ценным бумагам. Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, может отразить суммы, поступившие от покупателей, по видам деятельности. Для расшифровки следует добавить дополнительные строки.

В строке "Прочие доходы" отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;

- суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования;

- суммы переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета;

- денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, поступившие от работников в возмещение материального ущерба.

Далее в отчете отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

В строке "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" указываются:

- суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;

- суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

- соответствующие суммы, отраженные по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами";

- суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71.

В строке "На оплату труда" отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников). В данной строке не отражаются суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками организации. Это суммы, учтенные на субсчете "Доходы от участия в капитале" счета 70. Для них в форме №4 предусмотрена отдельная строка.

Показатель строки "На выплату дивидендов, процентов" определяется как сумма следующих величин:

- дивидендов, выплаченных учредителям. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" и счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" (если акционеры одновременно являются работниками предприятия) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52;

- проценты, выплаченные по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются в разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

В строке "На расчеты по налогам и сборам" отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетами 51 и 52. Организация, которая отражает ЕСН на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", также должна использовать дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.

Кроме того, здесь организация может отразить суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого нужно ввести дополнительную строку. В ней указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 69 в корреспонденции со счетом 51. Данные платежи организация может отразить и как прочие расходы.

В строке "На прочие расходы" отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". В частности, в этой строке отражаются:

- штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке "На расчеты по налогам и сборам");

- взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" завершается итоговой строкой "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении. Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности.

Начинается раздел со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших от инвестиционной деятельности.

В строке "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указываются средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования и т. п. Для заполнения этой строки используются соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Суммы НДС при этом не вычитаются.

Строку "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. В ней отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.

В ситуации, когда покупатели рассчитываются с организацией векселями, нужно иметь в виду следующее. Получив от покупателя вексель третьего лица, организация-продавец учитывает его как финансовое вложение. Продав такой вексель, полученные за него денежные средства она отражает в форме №4 по рассматриваемой строке. Если покупатель в обеспечение своих обязательств выдал продавцу собственный вексель, а потом погасил его, такой вексель не является для организации-продавца финансовым вложением. Предъявление векселя в погашение векселедателю не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, выручка, полученная от такой операции, по строке "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" не показывается. Она отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" как доход от текущей деятельности, если вексель был получен по обычной реализации, или в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" как доход от продажи внеоборотных активов, если вексель был выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т. п.

В строке "Полученные дивиденды" указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам").

В строке "Полученные проценты" отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета. Полученные проценты учитываются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся процентам").

В строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" показывается основная сумма возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Далее идут строки, в которых отражаются расходы по инвестиционной деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.

Строка "Приобретение дочерних организаций". Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом [1, п. 1 ст. 105]. Однако сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Эту строку заполняет та организация, которая приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В строке "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений). Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В строке "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования). Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета "Паи и акции", "Долговые ценные бумаги", "Вклады по договору простого товарищества", "Приобретение дебиторской задолженности") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Строка "Займы, предоставленные другим организациям". В данной строке отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" завершается итоговой строкой "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших денежных средств превышает сумму полученных денежных средств, показатель этой строки будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности.

Раздел начинается строками, которые предназначены для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.

Строку "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" заполняют акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. В ней отражаются суммы денежных средств, поступившие в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая поступления сверх номинальной стоимости акций (долей). Для заполнения этой строки используется кредитовый оборот по счету 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В строке "Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями" отражаются суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Далее идут строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" отражаются суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой строке отражаются только суммы основного долга. Проценты, уплаченные за пользование займами и кредитами, в ней не показываются. Они вписываются по строке "На выплату дивидендов, процентов" в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строку "Погашение обязательств по финансовой аренде" заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг. В ней показываются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю. Эти суммы учитываются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" называется "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.

В конце формы №4 "Отчет о движении денежных средств" размещены итоговые строки.

В строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно вычитать. Значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете "Денежные документы"), 51, 52, 55 и 57.

Форма №4 составлена правильно, если показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строку "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме №4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы №4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы №4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

1.4. "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма №5)

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в балансе. По своей структуре этот отчет состоит из десяти расшифровочных таблиц, во многих из которых движение показателей приводится развернуто, т.е. в последовательности: начальный остаток, поступление, использование (расходование) средств - и выводится отчетный показатель, характеризующий остатки средств на конец года.

Раздел "Нематериальные активы" состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам нематериальных активов, которые указаны в п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" [12]. Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам.

Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации. Планом счетов предусмотрено, что амортизация по нематериальным активам может учитываться либо на счете 05, либо на счете 04.

Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", то в первой таблице нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Для заполнения графы 3 "Наличие на начало отчетного года" используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января отчетного года. В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию в течение отчетного года (дебетовый оборот счета 04). В графе 5 "Выбыло" отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту нематериальных активов) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта нематериальных активов). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки. Показатели итоговой графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря отчетного года. Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года, - это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года, - это конечное сальдо по счету 05. В таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам нематериальных активов, которые указаны в первой таблице.

Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные активы", вторую таблицу не заполняют.

По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

Если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами, информация о них отражается в отдельном разделе формы №5.

Раздел "Основные средства" состоит из двух таблиц. В первой отражается информация о движении собственных основных средств организации, а во второй - о суммах начисленной амортизации, стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, и др.

В первой таблице в графе 3 "Наличие на начало отчетного года" указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало года. Это входящее дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" на 1 января отчетного года. В графе 4 "Поступило" приводится первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости основных средств в связи с модернизацией, реконструкцией, достройкой и т. п. Это дебетовый оборот счета 01 за отчетный год. В графе 5 "Выбыло" приводятся суммы списанной амортизации и остаточной стоимости основных средств, выбывших в отчетном году, а также суммы уменьшения их стоимости в результате частичной ликвидации, реконструкции и т. п. Это кредитовый оборот счета 01 за отчетный год. Суммы изменения стоимости основных средств в результате частичной ликвидации, реконструкции, достройки, дооборудования отражаются также справочно по отдельной строке во второй таблице. Показатели итоговой графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Результат должен совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице указываются суммы начисленной амортизации (с расшифровкой по видам основных средств). Это кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" на начало и конец отчетного года.

На счете 02 отражается также амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат и учтенного на счете 03. Суммы начисленной амортизации по такому имуществу указываются в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

Организации, которые в отчетном году переводили основные средства на консервацию, а также передавали их в аренду, показывают во второй таблице их стоимость на начало и конец года. Здесь же отражается и стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций.

В отдельной строке второй таблицы указывается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но еще не прошедших государственную регистрацию. Такие объекты учитываются на отдельном субсчете счета 08 либо включаются в состав основных средств и отражаются на отдельном субсчете счета 01 до завершения регистрации [15, п. 52].

Если на начало отчетного года проводилась переоценка основных средств, то в первой таблице показатели графы 3 "Наличие на начало отчетного года" формы №5 за отчетный год не будут совпадать с данными графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" формы №5 за предыдущий год. Результаты переоценки (суммы изменения стоимости основных средств и амортизации) приводятся в справочном разделе второй таблицы.

В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" отражаются сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации. Для этого используются данные аналитического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и соответствующим субсчетам счета 02 "Амортизация основных средств". Поступление доходных вложений отражается по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства. Показатели, характеризующие выбытие доходных вложений, указываются в круглых скобках.

В разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" раскрывается информация о стоимости завершенных НИОКР, которые не относятся к нематериальным активам. Это результаты НИОКР, которые не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы в установленном порядке. Для заполнения сведений о поступлении и выбытии таких активов используются данные субсчета "Расходы на НИОКР" счета 04 [13, п. 5]. Показатели графы "Списано" заключаются в круглые скобки. Справочно в этом разделе указываются суммы расходов:

- по незаконченным НИОКР (дебетовый оборот субсчета "Выполнение НИОКР" счета 08);

- на выполнение НИОКР, не давших положительных результатов, которые списаны на прочие расходы (в дебет счета 91).

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" предназначен для организаций, которые проводили в отчетном году горно-подготовительные работы, осуществляли поиск месторождений, разведку полезных ископаемых. Для его заполнения используются данные субсчета "Расходы на освоение природных ресурсов" счета 97 "Расходы будущих периодов". При этом суммы расходов расшифровываются по объектам (проектам). В справочной строке раздела отражается сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, которая в отчетном году списана со счета 97 на прочие расходы (в дебет счета 91).

В разделе "Финансовые вложения" отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации в отчетном году. Названия строк раздела соответствуют видам финансовых вложений, которые предусмотрены п. 3 ПБУ 19/02 [14]. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, показываются по рыночной стоимости [14, п. 20]. В том случае, если такую стоимость определить невозможно, они отражаются по первоначальной стоимости [14, п. 21]. Показатели этого раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Депозитные счета". Справочно в разделе указываются сведения об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводится расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

При заполнении данных о дебиторской задолженности организации показатели для строк "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62. Показатели для строк "Авансы выданные" формируются на основе дебетового сальдо счета 60 субсчет "Авансы выданные". В составе прочей дебиторской задолженности указываются дебетовые остатки на счетах 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по взносам в уставный капитал" и др. Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" по дебиторской задолженности (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса за отчетный год. При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, отражаемая в балансе, уменьшается на сумму резерва. В этом случае она не будет совпадать с суммой дебиторской задолженности, отраженной в форме №5.

При заполнении данных о кредиторской задолженности используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и пр. Показатель строки "Итого" по кредиторской задолженности должен быть равен сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, отраженных в разделах IV и V бухгалтерского баланса за отчетный год (за минусом показателей строк 515, 640 и 650).

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы. Показатели в разделе приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, связанного с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. [6, п. 18].

Показатели в графу 4 "За предыдущий год" переносятся из графы 3 "За отчетный год" формы №5 за предыдущий год. В графе 3 "За отчетный год" по строке "Материальные затраты" отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Это кредитовый оборот счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

По строке "Затраты на оплату труда" приводятся суммы начисленной зарплаты, включая расходы на оплату отпусков, премии и др. Показатель строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы компенсаций и пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России, в этой строке не указываются.

По строке "Отчисления на социальные нужды" отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется на основе данных кредитового оборота по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки берутся данные по соответствующему субсчету этого счета.

По строке "Амортизация" отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам (кредитовый оборот счета 02) и нематериальным активам (кредитовый оборот счета 05), которые организация использует в обычных видах деятельности. Если амортизация по нематериальным активам начисляется без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04.

По строке "Прочие затраты" отражается сумма других расходов по обычным видам деятельности, которые не указаны в предыдущих строках. Для заполнения строки берутся соответствующие обороты по дебету счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетами 60 и 76. Торговые организации заполняют эти строки на основе аналитических данных, отраженных по счету 44 "Расходы на продажу".

Далее заполняется итоговая строка, где отражается сумма показателей всех предыдущих строк.

В конце раздела расположены строки, в которых отражаются изменения отдельных показателей за отчетный год. По строке "Изменение остатков незавершенного производства" показываются прирост или уменьшение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Показатель указанной строки исчисляется как разница между остатками по этим счетам на конец и начало отчетного года. Он должен быть также равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 213 "Затраты в незавершенном производстве" бухгалтерского баланса за отчетный год.

По строке "Изменение остатков расходов будущих периодов" отражается прирост (уменьшение) суммы таких расходов. Этот показатель исчисляется как разница между дебетовыми остатками по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец и начало года. Он также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 баланса за отчетный год.

По строке "Изменение остатков резервов предстоящих расходов" показывается прирост (уменьшение) таких резервов. Это разница между кредитовыми остатками по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" на конец и начало года. Показатель этой строки также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 баланса за отчетный год.

Показатели строк, характеризующие изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов, показываются со знаком "+", если сальдо соответствующих счетов на конец года больше остатка по этим счетам на начало года, а если наоборот, то со знаком "-".

Раздел "Обеспечения" представляют организации, которые получали от покупателей их собственные векселя в обеспечение дебиторской задолженности, выдавали свои векселя другим предприятиям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог. Стоимость векселей, учтенных в составе финансовых вложений, в этом разделе указывать не надо.

В подразделе "Полученные" отражаются данные о собственных векселях покупателей, которые приняты организацией в обеспечение дебиторской задолженности (дебетовый остаток по счету 62 субсчет "Векселя полученные"), а также стоимость полученного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные").

В подразделе "Выданные" приводятся сведения о собственных векселях организации, переданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение кредиторской задолженности (кредитовый остаток по счету 60 субсчет "Векселя выданные"), а также стоимость отданного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные").

В разделе "Государственная помощь" отражаются суммы государственной помощи, полученные организацией, - бюджетные средства (субвенции, субсидии) и бюджетные кредиты. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи. Государственная помощь предоставляется не только в виде денежных средств. Это могут быть земельные участки, природные ресурсы, другое имущество [11, п. 4].

Строка "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" заполняется на основании аналитических данных, отраженных по кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Для заполнения строки "Бюджетные кредиты" используются показатели счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Глава 2. Составление приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках" на примере СПК "Велижановский"

2.1. Общая характеристика СПК "Велижановский"

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Велижановский" создан на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрирован в 2003 году. "Велижановский", является коммерческой организацией, созданной гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной не запрещённой законодательством деятельности. Кооператив является правопреемником всех прав и обязанностей совхоза "Велижановский". Учредителем является трудовой коллектив. Учредительным документом является устав. Уставный капитал кооператива на 01.01.2008г. составил 9 866 тыс. руб.

Место нахождения СПК: Алтайский край, г. Новоалтайск, ул. Лесная, д. 52.

Основные вид деятельности кооператива:

- выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина;

- выращивание сахарной свеклы;

- выращивание прочих сельскохозяйственных культур.

Производство СПК "Велижановский" осуществляет с целью получения прибыли для удовлетворения потребностей кооператива, и поэтому необходимо не только произвести продукцию, но и реализовать ее. Основным каналом реализации предприятия является продажа продукции по договорам. Сеть покупателей разнообразна: от мелких до крупных предприятий различных форм собственности.

СПК самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы её развития, исходя из спроса на производимую продукцию.

Собственностью кооператива является произведенная им продукция, средства производства и другое имущество, необходимое для осуществления его производственной и иной, не запрещенной законом деятельности.

Имущество СПК формируется из вступительного и приращенного паевого капитала и неделимых фондов. Неделимые фонды являются общей совместной собственностью членов СПК и не подлежат разделу в натуре.

Паевой капитал находится в коллективно-долевой собственности.

Размеры отчислений от доходов на пополнение основных и оборотных средств, а также прирост паевого капитала устанавливаются собранием коллектива.

Высшим органом управления СПК является собрание членов кооператива. Для повседневного руководства СПК собранием избирается председатель, он же является одновременно председателем Правления. В 2008 году председателем СПК "Велижановский" был Пепеляев В.П.

СПК "Велижановский" осуществляет учет результатов работы, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ответственность за состояние бухгалтерского учета в СПК возложена на главного бухгалтера Бурпидину Н. С.

2.2. Заполнение формы №3 "Отчета об изменениях капитала" на примере СПК "Велижановский"

"Отчет об изменениях капитала" СПК "Велижановский" приведен в приложении 3.

В первую часть раздела I "Изменение капитала" данные переносятся из формы №3, составленной по итогам прошлого 2007 года.

Уставный капитал СПК "Велижановский" составляет 9 866 тыс. руб. Эти данные отражаются по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и переносятся в соответствующие строки графы 3 "Уставный капитал" раздела I формы №3.

СПК "Велижановский" добавочный капитал не формировало, поэтому в соответствующих строках графы 4 "Добавочный капитал" ставятся прочерки.

Ранее в СПК был сформирован резервный капитал (согласно учредительным документам). Общая сумма резервного капитала - 211 тыс. руб. Сумма созданного резервного капитала (кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал") отражается в соответствующих строках графы 5 "Резервный капитал" раздела I, а также по строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" раздела II.

Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2008 года составлял 1 766 тыс. руб. По результатам деятельности за 2008 год была получена чистая прибыль в сумме 1 488 тыс. руб. Эта же сумма указана в "Отчете о прибылях и убытках" в строке 190 (приложение 2). Общее собрание членов кооператива приняло решение направить на выплату дивидендов за 2008 год 200 тыс. руб. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 84 на конец 2008 года равнялось 3 054 тыс. руб. (1 766 тыс. руб. + 1 488 тыс. руб. - 200 тыс. руб.). Эти показатели отражаются в графе 6 раздела I формы №3.

Значение показателей строк графы 7 "Итого" равняется сумме всех показателей, отраженных в графах 3-6 по каждой строке. При этом показатели в круглых скобках вычитаются. Кроме того остатки на конец и начало периода по этим графам соответствуют остаткам на конец и начало периода по соответствующим строкам "Бухгалтерского баланса" (приложение 1).

Согласно учетной политике СПК "Велижановский" создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Остаток этого резерва на 1 января 2008 года - 109 тыс. руб. В 2008 году было начислено в резерв 115 тыс. руб., а использовано 128 тыс. руб. Остаток резерва на конец 2008 года составляет 96 тыс. руб. (109 тыс. руб. + 115 тыс. руб. - 128 тыс. руб.). Эти суммы отражаются в графах 3-6 раздела II "Отчета об изменении капитала" по строке "Резервы предстоящих расходов", они соответствуют суммам по строке 650 "Бухгалтерского баланса" (приложение 1).

В разделе "Справки" указывается стоимость чистых активов СПК "Велижановский" по данным баланса на начало и конец 2008 года. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер СПК "Велижановский" оформил в виде бухгалтерской справки (приложение 6). Согласно расчету сумма чистых активов на начало 2008 года составляла 11 900 тыс. руб., на конец года - 13 216 тыс. руб.

СПК "Велижановский" получал средства из бюджета в 2007 году 885 тыс. руб., в том числе на растениеводство - 841 тыс. руб.; в 2008 году - 1 158 тыс. руб., в том числе на растениеводство - 1 129 тыс. руб. Поэтому во второй части раздела "Справки" в форме №3 заполняются соответствующие строки в графах 3, 4. Для заполнения этих строк используются данные по счету 86 "Целевое финансирование".

Незаполненные строки из "Отчета об изменении капитала" удаляются.

2.3. Заполнение формы №4 "Отчет о движении денежных средств" на примере СПК "Велижановский"

Форма №4 "Отчет о движении денежных средств" СПК "Велижановский" приведена в приложении 4.

В 2008 году в бухгалтерском учете СПК "Велижановский" были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

- поступила выручка от реализации продукции - 16 269 тыс. руб.;

- получены авансы от покупателей - 4 826 тыс. руб.;

- получены бюджетные субсидии - 1 158 тыс. руб.;

- штрафы, пени, неустойки, полученные СПК "Велижановский" за нарушение условий хозяйственных договоров - 15 тыс. руб.;

- получено страховое возмещение - 81 тыс. руб.;

- получен кредит в банке - 1 003 тыс. руб.;

В 2008 году были отражены следующие операции, связанные с расходованием денежных средств:

- выдана зарплата из кассы - 5 781 тыс. руб.;

- уплачены налоги - 3 096 тыс. руб.;

- выплачены дивиденды - 200 тыс. руб.;

- выплачены проценты по кредиту - 107 тыс. руб.;

- перечислено поставщикам за сырье и материалы - 12 832 тыс. руб.;

- штрафы, пени, неустойки, выплаченные СПК за нарушение условий хозяйственных договоров - 12 тыс. руб.;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам - 7 тыс. руб.;

- взносы на добровольное страхование имущества и рисков - 213 тыс. руб.;

- перечислены суммы в счет погашения кредита - 1 100 тыс. руб.

Таким образом, исходя из вышеперечисленных операций, форма №4 "Отчет о движении денежных средств" за 2008 год заполняется следующим образом.

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" необходимо перенести показатели из графы 3 "За отчетный год" формы №4 за 2007 год.

По состоянию на 1 января 2008 года остатка денежных средств в иностранной валюте у организации не было. Поэтому по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 формы №4 за 2007 год, - 32 тыс. руб., эта же сумма указана в строке 260 графы 3 "Бухгалтерского баланса" (приложение 1).

Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строкам:

- в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" - 21 095 тыс. руб. (16 269 тыс. руб. + 4 826 тыс. руб.);

- в строке "Полученные бюджетные субсидии" - 1 158 тыс. руб.;

- в строке "Прочие доходы" - 96 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 81 тыс. руб.).

Использование денежных средств по текущей деятельности отражается в круглых скобках по следующим строкам:

- в строке "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" - 12 832 тыс. руб.;

- в строке "На оплату труда" - 5 781 тыс. руб.;

- в строке "На выплату дивидендов, процентов" - 307 тыс. руб. (107 тыс. руб. + 200 тыс. руб.);

- в строке "На расчеты по налогам и сборам" - 3 096 тыс. руб.;

- в строке "На прочие расходы" - 232 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 7 тыс. руб. + 213 тыс. руб.).

Далее заполняется строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Ее показатель определяется как разница между суммами денежных средств, поступившими по текущей деятельности, и суммами, израсходованными по ней:

21 095 + 1 158 + 96 - 12 832 - 5 781 - 307 - 3 096 - 232 = 101 тыс. руб.

Движения денежных средств по инвестиционной деятельности не было, поэтому этот раздел остается не заполненным.

Поступление денежных средств по финансовой деятельности в сумме 1003 тыс. руб. нужно отразить по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Такая же сумма указывается в строке "Из них банками". В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности в размере 1 100 тыс. руб.

В строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отражается показатель как разница между суммами денежных средств, поступившими по финансовой деятельности, и суммами, израсходованными по ней: 1 003 - 1 100 = - 97 тыс. руб. Данный показатель - отрицательный, поэтому отражается в круглых скобках.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" рассчитывается как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности. При этом отрицательные показатели вычитаются. Значение этой строки - 4 тыс. руб. (101 тыс. руб. - 97 тыс. руб.).

Значение строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" исчисляется как сумма строк "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель этой строки равен 36 тыс. руб. (32 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). Эта же сумма указана в строке 260 графе 4 "Бухгалтерского баланса".

Незаполненные строки из форму №4 исключаются.

2.4. Заполнение формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" на примере СПК "Велижановский"

Форма №5 СПК "Велижановский" приведена в приложении 5.

Раздел "Основные средства". Основные средства СПК "Велижановский" разнообразны по составу и назначению. В таблице 1 отражен состав основных средств СПК в 2008 году в соответствии с типовой классификацией основных средств.

Таблица 1

Состав основных средств СПК "Велижановский" за 2008г.

Виды основных средств

Остаток на начало года, тыс. руб.

Поступило, тыс. руб.

Выбыло, тыс. руб.

Остаток на конец года, тыс. руб.

1 2 3 4 5 Здания

5 038

- 482 4 556 Сооружения

9 962 376 61 10 277

Машины и оборудование

2 075

65 27 2 113 1

2 3 4 5 Транспортные средства

688 60 107 641

Другие виды основных средств

257 - - 257 Итого

18020 501 677 17 844

Эти данные указывается в графах 3-6 первой таблицы по соответствующим строкам.

По строке "Итого" приводится сумма показателей всех строк первой таблицы в соответствующих графах:

- в графе 3 - 18 020 тыс. руб.;

- в графе 4 - 501 тыс. руб.;

- в графе 5 - 677 тыс. руб.;

- в графе 6 - 17 844 тыс. руб.

Затем заполняется вторая таблица, в которой отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам.

На начало 2008 года у СПК "Велижановский" на счете 02 числились суммы амортизации по зданиям и сооружениям (5 013 тыс. руб.), по машинам, оборудованию и транспортным средствам (2 763 тыс. руб.) и по прочим основным средствам (154 тыс. руб.). Эти суммы перенесены в графу 3 второй таблицы раздела "Основные средства" из аналогичного раздела формы №5 за 2007 год.

Сумма амортизации по основным средствам на конец 2008 года:

- по зданиям и сооружениям - 5 972 тыс. руб.;

- по машинам, оборудованию и транспортным средствам - 2 077 тыс. руб.;

- по прочим основным средствам - 84 тыс. руб.

Эти суммы отражаются в графе 4 "На конец отчетного периода" по видам основных средств.

По итоговой строке "Амортизация основных средств - всего" указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам на начало (графа 3) и конец года (графа 4). Значение графы 3 должно быть равно начальному сальдо счета 02:

5 013 тыс. руб. + 2 763 тыс. руб. + 154 тыс. руб. = 7 930 тыс. руб.

Значение графы 4 должно соответствовать конечному сальдо счета 02:

5 972 тыс. руб. + 2 077 тыс. руб. + 84 тыс. руб. = 8 133 тыс. руб.

На начало 2008 года в СПК было передано на консервацию объектов основных средств на сумму 4 144 тыс. руб. В 2008 году из консервации был выведен трактор на сумму 61 тыс. руб. Таким образом, на конец 2008 года на консервации осталось объектов основных средств на сумму 4 083 тыс. руб. (4 144 тыс. руб. - 61 тыс. руб.). Эти суммы отражается по строке "Переведено объектов основных средств на консервацию" в графах 3, 4.

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". На счете 62 на начало 2008 года числится задолженность покупателей - 292 тыс. руб., а на конец года - 687 тыс. руб. Поскольку другой краткосрочной дебиторской задолженности нет, то эти суммы приводятся по строкам "Расчеты с покупателями и заказчиками" и "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" в соответствующих графах. Долгосрочной дебиторской задолженности у СПК "Велижановский" нет. Поэтому указанные суммы повторяются по строке "Итого".

Затем отражаются данные о кредиторской задолженности организации. Сначала заполняются расшифровочные строки.

По кредиту счета 60 у СПК "Велижановский" числится краткосрочная задолженность перед поставщиками: на начало 2008 года - 2 010 тыс. руб., на конец 2008 года - 572 тыс. руб. Эти суммы указываются по строке "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в графах 3, 4 соответственно. Остаток полученных авансов, отраженных на субсчете "Авансы полученные" счета 62 на начало 2008 года, - 911 тыс. руб., эта сумма отражается по строке "Авансы полученные" в графе 3. В течение 2008 года СПК в счет полученных авансов отгрузил овощи, и на конец отчетного года авансов полученных в счет продукции не было. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк.

На начало 2008 года текущая задолженность СПК "Велижановский" по налогам и сборам составляет 282 тыс. руб., на конец года - 298 тыс. руб. Эти суммы отражаются в форме №5 по строке "Расчеты по налогам и сборам" соответственно в графах 3 и 4.

По строке "Прочая" указываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в предыдущих расшифровочных строках. Бухгалтер СПК "Велижановский" вписал в эту строку на начало 2008 года:

- задолженность по штрафам за нарушение условий хозяйственных договоров - 25 тыс. руб. (счет 76);

- задолженность подотчетных лиц - 5 тыс. руб. (счет 71);

- задолженность по взносам на добровольное страхование имущества и рисков - 78 тыс. руб. (счет 76).

На конец отчетного года:

- задолженность по штрафам за нарушение условий хозяйственных договоров - 38 тыс. руб. (счет 76);

- задолженность подотчетных лиц - 21 тыс. руб. (счет 71);

- задолженность по взносам на добровольное страхование имущества и рисков - 56 тыс. руб. (счет 76).

Таким образом, в строке "прочая" по краткосрочной кредиторской задолженности отражается:

- на начало 2008 года - 108 тыс. руб. (25 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 78 тыс. руб.);

- на конец 2008 года - 115 тыс. руб. (38 тыс. руб. + 21 тыс. руб. + 56 тыс. руб.).

Затем рассчитывается общую сумма краткосрочной кредиторской задолженности:

- на начало 2008 года: 2 010 + 911 + 282 + 108 = 3 311 тыс. руб.;

- на конец 2008 года: 572 + 298 + 115 = 985 тыс. руб.

Эти суммы указываются по строке "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" в графах 3 и 4.

Далее отражаются суммы долгосрочной кредиторской задолженности организации.

В 2007 году СПК "Велижановский" получил банковский кредит сроком на 3 года. Остаток непогашенного кредита на начало 2008 года - 2 720 тыс. руб., на конец года - 2 623 тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет "Расчеты по кредитам"). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке "Кредиты" в графах 3 и 4. Другой долгосрочной кредиторской задолженности у СПК нет, поэтому указанные суммы повторяются по строке "Долгосрочная - всего".

После этого в строке "Итого" выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Данный показатель формируется как сумма показателей строк "Краткосрочная - всего" и "Долгосрочная - всего".

Общая сумма кредиторской задолженности:

- на начало 2008 года: 3 311 тыс. руб. + 2 720 руб. = 6 031 тыс. руб.;

- на конец года: 985 тыс. руб. + 2 623 тыс. руб. = 3 608 тыс. руб.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)". Заполняя этот раздел, бухгалтер в графу 4 "За предыдущий год" переносит соответствующие показатели на конец года из формы №5 за 2007 год. В графе 3 "За отчетный год" нужно отразить следующие показатели.

По строке "Материальные затраты" приводится стоимость материалов, сырья и других расходов, списанная с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". У СПК "Велижановский" эта сумма равна 6 252 тыс. руб.

По строке "Затраты на оплату труда" отражается кредитовый оборот по счету 70. За 2008 год эта сумма составляет 10 710 тыс. руб.

По строке "Отчисления на социальные нужды" указывается сумма начисленного ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. За 2008 год отчисления на социальные нужды у СПК "Велижановский" составили 1077 тыс. руб.

По строке "Амортизация" отражается сумма кредитового оборота по счету 02 и 05 за 2008 год. Но поскольку нематериальных активов у СПК нет, то в данной строке отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам. Она составляет 455 тыс. руб.

По строке "Прочие затраты" отражена сумма коммерческих расходов организации за 2008 год. Это оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" и дебету счета 90 "Продажи". Сумма коммерческих расходов, составляет 159 тыс. руб.

По строке "Итого по элементам затрат" приводится сумма показателей предыдущих строк. Значение этой строки равно:

6 252 + 10 710 + 1 077 + 455 + 159 = 18 653 тыс. руб.

У СПК "Велижановский" остатки незавершенного производства по счету 20 на начало 2008 года составили 822 тыс. руб., а на конец года - 1373 тыс. руб. Разница между остатком незавершенного производства на конец и на начало года отражается по строке "Изменение остатков незавершенного производства" со знаком "+": 1 373 - 822 = 551 тыс. руб.

По счету 97 "Расходы будущих периодов" на начало 2008 года числилось дебетовое сальдо в сумме 46 тыс. руб., на конец года - 839 тыс. руб. Как видим, остаток несписанных расходов будущих периодов увеличился на 793 тыс. руб. (839 тыс. руб. - 46 тыс. руб.). Сумма разницы показывается по строке "Изменение расходов будущих периодов" со знаком "+".

По счету 96 "Резервы предстоящих расходов" на начало 2008 года было кредитовое сальдо в сумме 109 тыс. руб., на конец года - 96 тыс. руб. Сумма разницы 13 тыс. руб. (96 тыс. руб. - 109 тыс. руб.) показывается по строке "Изменение резервов предстоящих расходов" со знаком "-".

Раздел "Обеспечения". В 2007 году при получении кредита было передано в залог имущество (основные средства) на сумму 1 684 тыс. руб. Эти основные средства числятся на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Стоимость этого имущества отражается по соответствующим строкам в графах 3, 4 раздела "Обеспечения".

Раздел "Государственная помощь". СПК "Велижановский" получил в 2008 году субсидии на развитие растениеводства и погашение процентов по кредиту. Строка "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" заполняется на основании аналитических данных, отраженных по кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Из федерального бюджета было получено в 2007 году 476 тыс. руб., в 2008 году - 691 тыс. руб.; из бюджета субъектов РФ было получено в 2007 году - 409 тыс. руб., в 2008 году - 467 тыс. руб. Эти суммы отражаются по соответствующим строкам раздела "Государственная помощь" в графах 3, 4. Тогда по строке "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" в графе 3 проставляем сумму 1 158 тыс. руб. (691 тыс. руб. + 467 тыс. руб.), в графе 4 - 885 тыс. руб. (476 тыс. руб. + 409 тыс. руб.).

Бюджетные кредиты СПК не получал.

Остальные разделы формы №5 не заполняются, так как для них у СПК "Велижановский" нет данных.

Правильность составления "Приложения к бухгалтерскому балансу" можно проверить при взаимоувязке показателей формы №5 и "Бухгалтерского баланса" (приложения 1, 7).

После того как все показатели занесены, удаляются незаполненные строки и проставляются недостающие коды строк.

Заключение

Бухгалтерская отчетность - это система показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекать из данных текущего учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Отчетность служит руководству средством для выявления результатов и резервов роста и развития производства, а оценка финансового состояния предприятия служит повышению репутации на рынке и позволяет инвесторам определиться при выборе направления вложения средств.

В курсовой работе освещены теоретические аспекты содержания и состава информации приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках". Во второй главе дана общая характеристика предприятия СПК "Велижановский" и анализ составления форм годовой отчетности №3 "Отчет об изменениях капитала", №4 "Отчет о движении денежных средств", №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу".

В представленной работе полностью выполнена цель - изучение приложений к "Бухгалтерскому балансу" и "Отчету о прибылях и убытках". Для этого было проанализировано и изучено большое количество источников и рассмотрен практический пример составления форм отчетности №3, №4, №5 в исследуемой организации.

Достоверные данных бухгалтерской отчетности возможно увидеть при взаимоувязке показателей форм бухгалтерской отчетности (приложение 7).

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994г. №51-ФЗ (в ред. от 09.02.2009г. №7-ФЗ) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

2. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ. Принят Государственной думой 24.11.1995г. (в ред. 30.12.2008г. №315-ФЗ, с изм. от 30.12.2008 №306-ФЗ) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

3. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ. Принят Государственной думой 14.01.1998г. (в ред. от 29.04.2008г. №58-ФЗ, с изм. от 22.12.2008г. №272-ФЗ) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.1996г. (в ред. от 03.11.2006г. №183-ФЗ) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

5. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Минфина РФ от 23.01.2003г. №10н, ФКЦБ РФ от 23.01.2003г. №03-6/пз // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006г. №115н)// Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: Утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008г. №106н // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006: Утв. приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. №154н // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Утв. приказом МФ РФ от 06.07.99г. №43н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. №115н) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006 г. №156н) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000: Утв. приказом МФ РФ от 16.10.00г. №92н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. №115н) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007: Утв. приказом МФ РФ от 27.12.07г. №153н // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02: Утв. приказом МФ РФ от 19.11.02г. №115н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. №116н) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02: Утв. приказом МФ РФ от 10.12.2002г. №126н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006г. №156н) // Справочно-правовая система "Гарант": [Электронный ресурс] / НПП "Гарант-Сервис". - Последнее обновление 16.02.2009.

15. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 07.05.2003г. №38н). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008.

16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под. ред. проф. В.Д.Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2003г. - 464с.

17. Соколова Е.С., Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - М., 2004. - 83с.

18. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 816с.

19. Нестеркина О.Н. Заполняем форму №3 "Отчет об изменениях капитала"// Российский Налоговый Курьер. - 2005. - №4.

20. Нестеркина О.Н. Заполняем форму №4 "Отчет о движении денежных средств"// Российский Налоговый Курьер. - 2005. - №5.

21. Нестеркина О.Н. Заполняем форму №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"// Российский Налоговый Курьер. - 2005. - №6.

7

Показать полностью…
Похожие документы в приложении