Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Принципы признания и учёта дебиторской и кредиторской задолженности» по Бухгалтерскому учёту (Бордукова Т. Г.)

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине бухгалтерский финансовый учет на тему:

"Принципы признания и учета

дебиторской и кредиторской задолженности".

Выполнил: студент IV курса

учетно-статистического факультета,

специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит

Проверил: Старший преподаватель

региональной кафедры

"Бухгалтерский учет, анализ и статистика"

Г. Уфа, 2007

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.3

Глава 1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности.5

1.1. Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолжности для предприятия.5

1.2. Нормативно-законодательная база учета дебиторской и

кредиторской задолженности.13

1.3. Методика учета расчетов с дебиторами и кредиторами.17

Глава 2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО "Фабрика "Одежда"27

2.1. Экономическая характеристика предприятия27

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и

кредиторами.31

Глава 3. Предложения и рекомендации по совершенствованию учета

расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО "Фабрика "Одежда".42

Заключение.48

Список использованной литературы.50

ВВЕДЕНИЕ

В связи с принятием в России Программы реформирования бухгалтерского учета система бухгалтерского учета РФ приближается к ведению в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Все это потребовало изменений (дополнений) существующей законодательно-нормативной базы (принятие нового Федерального закона РФ о бухгалтерском учете и других нормативных актов и методических указаний). Практическое применение последних позволило отражать введение в хозяйственный оборот основных видов имущества и взаимоотношений участников рынка. Другим их следствием стали изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов.

Существенно изменился и учет расчетов с дебиторами и кредиторами, изучению, которого посвящена данная курсовая работа. Причиной изменений явились рыночные отношения экономических субъектов, новые виды расчетов между ними, особенности планирования и организации, задачи и цели их деятельности, необходимость гибкого реагирования на изменения в системе бухгалтерского учета. Правильно организованный учет расчетов способствует совершенствованию организации производства, оперативного планирования, прогнозирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятию оптимальных управленческих решений и достижению целей предприятия. Одной из первоначальных необходимостей стала информация о расчетах с дебиторами и кредиторами, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Собственники, располагая такой информацией, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Актуальность темы объясняется тем, что в современных условиях платежного кризиса на предприятии из - за хронических неплатежей, которые напрямую зависят от платежной дисциплины и их взаимоотношений с кредиторами, необходим аккуратный учет расчетов, который позволит рационально использовать финансовые ресурсы предприятий и национальной экономики в целом.

Законодательная база проведения расчетов и учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений. Наличие нормальной дебиторской и кредиторской задолженностей у предприятия говорит о желании предприятия расширить производство, нарастить его темпы, вовлечь дополнительные ресурсы. Учет просроченной задолженности, контроль за сроками ее погашения, правильное и своевременное отнесение просроченной задолженности - вот основные задачи бухгалтера предприятия.

Таким образом, важное значение для благополучия предприятия имеет своевременность денежных расчетов, учет кредитных и расчетных операций, анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности. Все эти вопросы рассмотрены в настоящей работе, предопределяют ее цель и задачи.

Целью данной курсовой работы является определение путей совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучить теоретические, правовые и методологические аспекты учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

- охарактеризовать учет расчетов с дебиторами и кредиторами на анализируемом предприятии;

- разработать мероприятия, направленные на совершенствование учета расчетов с дебиторами кредиторами.

Практическая часть курсовой работы выполнена на базе ОАО "Фабрика "Одежда". Для анализа использована отчетность за 2005 -2006 гг.

Методической основой работы являются законодательные акты, нормативные документы, экономическая литература по бухгалтерскому учету, анализу, данные бухгалтерского учета и отчетности, материалы периодической печати, специализированные издания.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолжности для предприятия

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг).

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ и услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли [12, с. 320].

Одним из атрибутов экономического кризиса является кризис платежей, который сопровождается ростом дебиторско - кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. Ликвидация цепочки неплатежей, уменьшение роста дебиторско - кредиторской задолженности является не только средством улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия [17, c. 217].

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

Должник, дебитор (от латинского слова Debitum - долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами [18, с. 317].

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Общая сумма средств, находящихся в конкретный момент времени на счетах дебиторов, определяется двумя факторами:

1) средним периодом между реализацией товаров (услуг) и получением выручки от их продажи;

2) объемом реализации товаров в кредит.

Необходимость правильного управления уровнем дебиторской задолженности определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и желанием снизить издержки фирмы, возникающие из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствований (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли.

Дебиторская задолженность характеризует сумму задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги, выданные авансы и т.п. [16, с.119]

Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью является определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также представление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам:

1) дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил;

2) дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок;

3) дебиторская задолженность по векселям полученным;

4) дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

5) дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;

6) прочие виды дебиторской задолженности.

Среди перечисленных видов наибольший объем дебиторской задолженности предприятий приходится на задолженность покупателей за отгруженную продукцию (первые три вида дебиторской задолженности). В общей сумме дебиторской задолженности на расчете с покупателями приходится 80-90%. Поэтому управление дебиторской задолженностью на предприятии связанно в первую очередь с оптимизацией размера и обеспечения инкассации задолженности покупателей по расчетам за реализованную продукцию.

Дебиторская задолженность условно делится на две группы - нормальная и ненормальная. Нормальной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Ненормальная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Она возникает вследствие недостатков в работе предприятия (несвоевременное возмещение материального ущерба, неосмотрительная кредитная политика по отношению к покупателям, неправильный выбор партнеров), а также из-за длительных неплатежей и даже банкротства покупателей (клиентов) или слишком высоких темпов наращивания объема продаж. Наличие значительной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, свидетельствует об иммобилизации оборотных средств и ухудшении финансового состояния предприятия.

Управление дебиторской задолженностью заключается также в создании резервов по сомнительным долгам и анализе фактических потерь, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Организации создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При образовании резерва по сомнительным требованиям организация вправе по своему усмотрению выбирать в учетной политике один из следующих методов [13, с. 245]:

- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

- метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

- счета, срок оплаты которых еще не наступил;

- счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

- счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

- счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

- счета со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

С позиции возмещения стоимости поставленной продукции продажа может быть осуществлена одним из трех способов:

- предоплата (товар оплачивается полностью или частично

до передачи его продавцом);

- оплата за наличный расчет (товар оплачивается полностью

в момент передачи товара, т.е. происходит как бы обмен товара на деньги);

- оплата в кредит (товар оплачивается через определенное время

после его передачи покупателю).

Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим организациям и отдельным лицам, например, поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы; подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым предприятия за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям.

Обязательства по распределению общественного продукта представляют собой суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной заработной платы рабочим и служащим своего предприятия. Поскольку эта задолженность хроническая, в среднем двухнедельная зарплата всегда находится в хозяйственном обороте предприятия и используется им как источник заемных средств. Некоторое время в обороте предприятия находятся так же сумма отчислений на социальное и обязательное медицинское страхование, которые начислены, но еще не перечислены соответствующим страховым органам. К обязательным по распределению общественного продукта относятся и налоги. Между удержанием налогов и их перечислением в бюджет всегда есть разрыв во времени, и в этот промежуток деньги находятся в хозяйственном обороте предприятия и используются им, поэтому задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам справедливо рассматривается как кредиторская задолженность. В ходе производственной деятельности предприятие испытывает нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий: приобретение новых машин и оборудования, освоение новых изделий, требующих крупных затрат и др. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов. Так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий.

Предельные сроки права на иск определены Гражданским Кодексом Российской Федерации. Окончанием срока исковой давности по суммам кредиторской задолженности считаются три года [1]:

- со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на учет ТМЦ, если договором не предусмотрено иных условий расчетов между поставщиком и покупателем:

- от момента проведения последней операции получателей в порядке плановых платежей;

- на суммы, полученные предприятиями и организациями в счет оплаты выполненных ими работ и услуг, от дня фактического выполнения этих работ и услуг, но не позже обусловленного договором срока;

- по суммам депонентской задолженности для начисления этих сумм на счет 70 "Расчеты по оплате труда".

В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности" указано, что суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженностей с просроченным сроком исковой давности подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования в следующем месяце после окончания срока исковой давности [5].

Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтерского баланса.

Существование в условиях рынка товарного производства предполагает наличие расчетных взаимоотношений между предприятиями. Иначе говоря, за все приобретенное со стороны, следует платить деньги и, соответственно, получать денежные платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчетные взаимоотношения имеются с банками по поводу получения и погашения ссуд, с вышестоящими организациями, органами социального страхования, с государством по поводу уплаты налогов, с различными общественными организациями, а также непосредственно с работниками.

Денежные расчеты - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывности процесса производства. В настоящее время расчеты совершаются в двух формах: безналичным перечислением через систему банка или в виде платежей наличными деньгами, т.е. безналичные и наличные расчеты.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического характера делятся на две группы: по товарным операциям (около семидесяти пяти процентов), по финансовым обязательствам (двадцать пять процентов). К первой группе относятся расчеты между объединениями за товарно-материальные ценности (работы, услуги), ко второй - платежи в бюджет (налоги, отчисления и др.), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты по социальному страхованию и др.

В зависимости от места нахождения поставщиков и покупателей, характера и содержания операции, организации взаимного контроля расчеты могут осуществляться по-разному. Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой формы расчетов [14, с. 365].

Предприятие, занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, все расчеты осуществляет через кредитные учреждения. Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке на расчетных (валютных) счетах, которые открываются в соответствии с Инструкцией "О порядке открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов в учреждениях банков". Банк списывает денежные средства со счетов предприятий в очередности, которую устанавливает руководитель предприятия.

В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ, вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

1.2. Нормативно-законодательная база учета дебиторской и кредиторской задолженности

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129 - ФЗ. Им определена сущность и правовые основы бухгалтерского учета, названы его объекты, задачи, содержание, принципы, организация; изложены требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности (содержание, порядок представления) и хранению документов бухгалтерского учета [3, с. 5].

К документам первого уровня относятся также иные федеральные законы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью", "О рынке ценных бумаг", Постановление правительства РФ "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации").

Гражданский кодекс определяет правовые положения участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и обязанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии, воли.

Участниками гражданских отношений являются граждане и юридические лица. В Гражданском кодексе РФ дается понятие юридического лица, порядок его государственной регистрации и порядок ликвидации [1].

Гражданским кодексом РФ предусмотрен порядок приобретения, прекращения права собственности и других вещных прав, а также их защита.

Налоговый кодекс РФ - основной акт законодательства о налогах и сборах в РФ. НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный, региональный и местные бюджеты, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе [2]:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Действие НК распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК.

К документам первого уровня нужно отнести также указы Президента РФ и Постановления правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н. Это объясняется тем, что указанное Положение, хотя и повторяет многие нормы Закона "О бухгалтерском учете", но при этом во многом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

Второй уровень представляют Положения по бухгалтерскому учету. К учетным стандартам, регистрирующим учет расчетов, относятся Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05,99г. №33н и Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №32н.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Доходы организации" величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции [8].

При продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

При оплате приобретаемых ценностей на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, расходы принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильной. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов [5].

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

К третьему уровню документов, регулирующих порядок расчетов с дебиторами и кредиторами относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и инструкция по его применению, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, указания ЦБ РФ и др. Рассмотрим их подробнее [4].

Исходя из задач централизованного методологического обеспечения бухгалтерского учета, Министерством финансов РФ рекомендовано использовать на всей территории страны единый План счетов. Для учета расчетов на предприятии им предусмотрено использование следующих счетов:

- счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- счет 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками";

- счет 63 "Расчеты по сомнительным долгам";

- счет 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

-счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Четвертый уровень нормативного регулирования представлен рабочими документами самой организации, которые определяют особенности организации и ведения учета в ней.

Основными из них являются:

- документ по учетной политике;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.3. Методика учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой.

Расчеты с дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном (как правило) счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, оно показывает задолженность организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и д.р. По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выработанную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги [12, с. 318]:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов:

07 "Оборудование к установке"

08 "Вложения во внеоборотные активы"

10 "Материалы"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

и кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При этом на сч. 20 "Основное производство" относится заработная плата основных рабочих, занятых изготовлением продукции, как сдельная, так и повременная. Сдельная заработная плата на основе первичных документов относится на затраты по изготовлению конкретных изделий, а повременная распределяется между ними пропорционально установленным нормам расхода на изделие или единицу продукции.

На сч. 23 "Вспомогательные производства" относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов; на сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - оплату труда административно-управленческого персонала; на сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплату труда работников обслуживающих производств и хозяйств; на сч. 44 "Расходы на продажу" - оплату труда работников торговли.

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 50 "Касса" - выдана из кассы заработная плата наличными

К-т сч. 51 "Расчетные счета" - перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Заработная плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке.

На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер. По истечении трех дней кассир должен "закрыть" расчетно-платежную ведомость, т.е. против фамилии лиц, не получивших зарплату, поставить штамп или сделать запись от руки "Депонировано". На всех лиц, не получивших зарплату, составляется реестр депонированных сумм. Одновременно делаются записи в книгу учета депонентов [18, с. 402].

Последующая выплата депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книгу учета депонентов.

Депонированная заработная плата переносится со сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 50 "Касса"

Получены с расчетного счета в банке ранее депонированные суммы заработной платы:

К-т сч. 50 "Касса"

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

Выдана из кассы организации депонированная заработная плата:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 50 "Касса" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

Учет всех видов расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами и депонентами, ведется на активном счете 73 "Расчет с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты субсчета:

73/1 "Расчеты по предоставленным займам"

73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчет 73/1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилое строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством, и др.).

Выдана работнику организации сумма предоставленного займа:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам"

К-т сч. 50 "Касса" или сч. 51 "Расчетные счета".

На субсчете 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также возмещению других видов ущерба.

На сумма, взысканную с работника в возмещение материального ущерба, делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет сч. 73 включают суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей"), сч.98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), сч. 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции, работ, услуг).

По кредиту сч. 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму удержаний из заработной платы).

На данном счете можно открывать субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит" Если банк предоставляет работнику кредит, то делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Погашение (перечисление) удержанных сумм в счет погашения кредита банку оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому сотруднику организации.

Подробно остановимся на учете расчетов с подотчетными лицами [19, c. 96].

Подотчетными лицами могут выступать работники предприятия (в том числе и совместители), получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и операционные расходы с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин - "под отчет").

Руководитель организации приказом (распоряжением) утверждает список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Запрещается передача одним лицом подотчетных сумм другому.

В подотчет выдаются суммы на хозяйственные нужды или командировочные расходы, связанные с производственной необходимостью, в любой валюте. Расход подотчетных сумм должен производиться строго по назначению, указанному в приказе (распоряжении) руководителя предприятия.

Подотчетные лица обязаны отчитаться за полученные денежные суммы, для чего они составляют авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Если подотчетное лицо направляется в командировку, то помимо квитанций прикладывается командировочное удостоверение. Каждый авансовый отчет подвергается проверке бухгалтером, после чего утверждается руководителем и принимается к учету. В случае остатка неизрасходованных сумм подотчетное лицо возвращает его в кассу предприятия, а в случае перерасхода - остаток выдают подотчетному лицу из кассы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном балансовом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и не возмещенный перерасход [24, с. 54]:

Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К 50 "Касса" - выдана подотчетная сумма из кассы работнику.

По кредиту 71 счета - использованные суммы и возмещенный перерасход:

Д 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы")

К 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Когда работник возвращает в кассу остаток подотчетной суммы, де-; лаются бухгалтерские записи:

Д 50 "Касса"

К 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В случае невозвращения работниками подотчетных сумм своевременно, делают следующие записи на бухгалтерских счетах:

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

в дальнейшем:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если можно удержать из заработной платы

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - если нельзя удержать из заработной платы

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной в подотчет.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно - материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Обороты по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за отчетный месяц включают как суммы за полученные МПЗ, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете сумму ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути [20, с. 398]:

Д 10 "Материалы":

Субсчет "Материалы в пути";

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Субсчет 3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

В следующем отчетном месяце при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход, если учетной политикой принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Если текущий учет приобретения материально - производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке и т. д. учитываются на отдельном аналитическом счете "Транспортно - заготовительные расходы" к счету 10 "Материалы":

Д 10 "Материалы" - по покупной цене:

Аналитический счет "Транспортно - заготовительные расходы";

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Субсчет 3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале - ордере № 7 записью:

Д 10 "Материалы":

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Субсчет 3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

К 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Груз, полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т. п. В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно - платежных документов:

Д 10 "Материалы":

19 "НДС по приобретенным ценностям"

Субсчет 3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

После этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиком до даты разрешения спора и отражаются записью:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в виде претензии, оформляется так:

Д 91 "Прочие доходы и расходы"

Субсчет 2 "Прочие расходы"

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Если на момент приемки МПЗ причина недостачи установлена (вина работников, естественная убыль и т. д.), то в этом случае общий размер потерь отражается следующей записью:

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В последующем сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из ее содержания за счет организации (в пределах норм убыли):

Д 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т. д.

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

или за счет виновных лиц:

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На сумму оплаченного счета поставщика делается запись:

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К 51 "Расчетный счет"

Аналитический учет по счету 60 ведется в журнале-ордере №6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а по счетам 73, 62 ведется в ведомости № 7, по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др. Записи по счетам 60, 73 производят в журнале-ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 - итогами за месяц по субсчетам. По счету 68 синтетический учет в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" совмещается с аналитическим.

Таким образом, заканчивая данную главу, следует подчеркнуть, что расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т. п.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ОАО "ФАБРИКА ОДЕЖДА"

2.1. Экономическая характеристика предприятия

В 1929 году распоряжением Стерлитамакского городского Совета депутатов трудящихся была организована артель потребительской кооперации "Швейник" по пошиву головных уборов, объединившая мастеров- надомников. Позднее она была переименована в артель "Игла", которая шила головные уборы, одежду, имела чулочный и красильные мастерские.

На основании Постановления Совета народных комиссаров Баш. АССР за № 603 от 9.08.1941 года, изданного в соответствии с распоряжением Совнаркома Союза ССР от 29.02.1941 года за № 70/702 - артель "Игла" перешла в ведение Наркомата легкой промышленности БАССР от Башкооппромсовета с наименованием - Стерлитамакская швейная фабрика и была переведена на пошив военного обмундирования - бекеши, шубы, шинели, телогрейки. На фабрике в 1941 году работало 216 человек промперсонала.

В 1946 году фабрика была переведена на пошив гражданских изделий. В декабре 1984 года фабрика переехала в новое здание по улице Худайбердина, 120. В 1990 году государственное предприятие "Стерлитамакская швейная фабрика" преобразовано в ЗАО. В АООТ "Стерлитамакская швейная фабрика" преобразована из ЗАО "Стерлитамакская швейная фабрика" - свидетельство о государственной регистрации № 200от 22.02.94г. Учредители: трудовой коллектив ЗАО "Стерлитамакская швейная фабрика" и Государственный комитет РБ по управлению государственным имуществом.

АООТ "Стерлитамакская швейная фабрика" переименована в открытое акционерное общество "Фабрика "ОДЕЖДА" постановлением администрации г. Стерлитамака № 1029 от 02.07.1998 года. Уставной капитал составляет 181831 руб. Количество акций 181831 штука стоимостью 1 рубль каждая. Акции простые именные. Доля государственной собственности в уставном капитале - 20% (36366 руб.).

Реестродержатель ОАО "Фабрика "ОДЕЖДА" - ОАО "Центральная регистратура" (договор № СФ - 12 от 17.12.1997 г.)

На фабрике работают 501 человек, из них основной профессии швеи 187 человек. Имеются подготовительно-раскройный цех, два пошивочных и экспериментальный цех, свой фирменный магазин "СТОПС" и торговый дом, общежитие на 360 мест. Производственная продукция поставляется в основном на предприятия и в торгующие организации в пределах РБ, Татарстана, Оренбургской области.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. Производство и сбыт промышленной продукции (ТНП);

2. Организация сети фирменных магазинов по розничной торговле товарами народного потребления, а также другими отечественными и импортными товарами, в том числе и на свободно конвертируемую валюту;

3. Оказание услуг, связанных с производством товаров народного потребления;

4. Подготовка, организация и проведение выставок- продаж, ярмарок товаров и услуг, аукционов для реализации продукции, производимой Обществом, участниками Общества или другими отечественными и зарубежными товаропроизводителями;

В ОАО "Фабрика Одежда" структура бухгалтерии состоит из отделов:

- расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

- производственно - калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все виды производства, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;

- общей группы, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность;

- финансовой группы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

- материальной группы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.

На данный момент в бухгалтерии автоматизировано семь рабочих мест. Используется следующая вычислительная техника:

1. процессор IBM - 486, ОЗУ - 16 Мб, объем жесткого диска 530 Мб, монитор IBM - цветной;

2. процессор IBM - Pentium 3 , ОЗУ - 64 Мб, объем жесткого диска 20 Гб, цветной монитор Compaq;

3. процессор IBM - Pentium 4, ОЗУ - 128 Мб, объем жесткого диска 60 Гб, цветной монитор Green Wood, лазерный принтер laser Yel 5е, модем Robotiks.

Каждый из компьютеров подключен к локальной вычислительной сети, которая установлена на предприятии. Печать документов осуществляется на стационарном принтере, который подключен к одному из компьютеров, а также на сетевом принтере, который установлен в кабинете программиста.

На предприятии ОАО "Фабрика "Одежда" используются следующие программы:

- "1C: Бухгалтерия", которая является одной из программных компонент системы "1C: Предприятие". С помощью системы "1C: Предприятие" можно решать широкий круг задач в сфере автоматизации деятельности организаций. Полностью автоматизированы учет расчетов по оплате труда, частично учет расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами. Другие показатели, а также бухгалтерская отчетность формируются вручную. С данной программой работают главный бухгалтер, бухгалтера материального и расчетного отделов.

- "Консультант Плюс"; в этой программе бухгалтера находят необходимые им для работы положения, приказы, инструкции и формы.

Рассматривая финансовое состояние предприятия, необходимо проанализировать его основные экономические показатели, представленные в таблице 1. Для анализа использована бухгалтерская отчетность (Приложение).

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2005-2006 г.г., тыс. руб.

Наименование показателей

Ед. изм. 2005 год

2006 год

Отклонения

Темп роста, %

Выручка от продажи товарной продукции

руб.

39539758 38827736

-712022 98,2 Прибыль до налогообложения

руб. - 473628

-879578

-405950 - Прибыль от продажи продукции

руб. -606441

-107723 -498718

- Себестоимость товарной продукции

руб. 40146199

38935459 1210740

96,98 Затраты на 1 рубль товарной продукции

коп.

101,5 100,3 -1,2

98,82 Среднесписочная численность работников

чел. 490 455

-35 92,86

Фонд заработной платы ППП

т.р. 9439,4 8237,9

-120,5 87,27 Среднегодовая стоимость ОПФ

руб.

13318407 13137703

-180704 98,64 Фондоотдача ОПФ

руб. 2,97 2,96

-0,01

99,66 Производительность труда

т.р./чк 65,6

62,9 -2,7 95,88

Средняя заработная плата 1 работника

руб. 1605 1509

-96 94,02 Коэффициент финансовой устойчивости

0,28 0,23 -0,05

82,14

Коэффициент текущей ликвидности

0,74 0,73 -0,01

98,65 Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации в 2006 году уменьшилась на 712022 руб. или на 1,8 %. Прибыль от продаж понизилась на 498718 руб. или на 82,2 %. Себестоимость продукции (работ, услуг) при этом в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 1210740 руб.

Анализируя затраты на один рубль выручки от продажи видно, что они составили в 2006 году 1,003 руб., что на 0,012 руб. ниже, чем в 2005 году, что вызвано снижением себестоимости за счет удешевления производственных запасов.

Наблюдается снижение стоимости основных фондов на 180704 руб., уменьшение численности работающих с 490 до 455 человек, что привело к снижению производительности труда на 2,7 тыс. руб./чел.

Оценивая финансовое положение ОАО "Фабрика "Одежда" можно сделать вывод, что коэффициент финансовой устойчивости на конец 2005 года составил 0,28, а на конец 2006 года 0,23. Это значение достаточно невысокое, и оно свидетельствует о финансовой неустойчивости и зависимости от внешних кредиторов в долгосрочной перспективе.

К концу 2006 года он значительно падает (с 0,28 до 0,23), что означает уменьшение доли заемных средств в финансировании предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами, понизился и на конец 2006 года составил 0,73.

Таким образом, можно сделать вывод о снижении экономической эффективности деятельности ОАО "Фабрика "Одежда" в 2007 году.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и

кредиторами

К расчетам по товарным операциям на ОАО "Фабрика "Одежда" относятся: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по авансам, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, расчеты по векселям выданным и полученным. К расчетам по финансовым обязательствам на ОАО "Фабрика "Одежда" относятся: расчеты по внебюджетным платежам, расчеты с бюджетом, расчеты по страхованию. К расчетам с работающими относятся: расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты с рабочими и служащими по другим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Расчетные операции учитываются в следующих отделах: в расчетном и материальном.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ОАО "Фабрика Одежда" и поставщиками договоров - поставки. Все материальные ценности, поступающие на ОАО "Фабрика Одежда" от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно - транспортными накладными и счет - фактурами, причем счет - фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течение 10 дней.

Учет расчетов с поставщиками ведется на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оборот по дебету свидетельствует о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

По договору поставки № 201 от 11.11.2006 г. ЗАО "Каустик" отгрузило ОАО "Фабрика "Одежда" 28.11.2006 г. кислород в баллонах в количестве 0,06 тыс. куб.м. по цене 9 рублей на сумму 540 рублей (в том числе НДС - 82 руб.) проверка баллонов на сумму 24 руб. При этом в учете производят следующие бухгалтерские записи:

ДТ 10/6 КТ 60 - 458 рублей - оприходован кислород в баллонах;

ДТ 19 КТ 60 - 82 руб. - учтен НДС;

ДТ 60 КТ 51 - 564 руб. - оплачено поставщику за материалы;

ДТ 68 КТ 19 - 82 руб. зачтен НДС.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом.

В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию поставщику:

ДТ 76/6 КТ 60 - предъявлена претензия поставщику в сумме

недостающих товаров.

Сумма недостач отражается в журнале - ордере № 6 и ведомости № 7. При недостаче ткани до одной тысячи рублей с каждого поставщика сумму недостачи с одного прихода списывают на финансовые результаты. При недостаче свыше одной тысячи рублей оформляют акт о недостаче и поставщику направляется претензия.

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, векселями, взаимозачетом, наличными денежными средствами через кассу.

ОАО "Фабрика Одежда" использует простые векселя Сбербанка для оплаты поставщикам за поступившее сырье, при этом составляется следующая проводка: ДТ 60 КТ 58 .

Учет векселей Сбербанка ведется на балансовом счете 58 "Финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ОАО "Фабрика Одежда" ведется по каждому предъявленному счету-фактуре в журнале - ордере № 6, который на предприятии ведется вручную.

По данным журнала-ордера № 6 в конце месяца составляется книга покупок.

По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа. Таким образом, из журнала - ордера №6 получают информацию о поступивших ценностях в разрезе счетов - фактур и их оплате.

Сальдо на конец месяца формируется из остатков неоплаченных счетов и выданных авансов, по которым ОАО "Фабрика Одежда" еще не получило ценности.

Счета-фактуры, на основании которых составляется журнал - ордер №6, регистрируются в специальном журнале регистрации предъявленных счетов - фактур и подшиваются отдельно.

Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 60, по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу.

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании товарно-транспортных накладных и счетов - фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ОАО "Фабрика Одежда". С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ОАО "Фабрика Одежда", в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на балансовом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия отражает проводкой: ДТ 62 КТ 90 на сумму, на которую предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты по авансам полученным". Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, на ставке 18%. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса и увеличивается задолженность бюджету: Дебет счета 62 Кредит счета 68/2 "Расчет по НДС".

При отгрузке продукции, выполнении работ на сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись: Дебет счета 68/2 Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По договору поставки № 90 от 26.05.2006 г. ОАО "Фабрика "Одежда" отгрузило ОАО "Универмаг" г. Нефтекамск 03.10.2006 продукцию на сумму 115550 руб. 90 коп. ( в том числе НДС -17626 руб. 41 коп.). При этом в учете произвели следующие бухгалтерские записи:

ДТ 62 КТ 90 - 115550 руб. 90 коп. - проданы товары;

ДТ 90 КТ 43 - 103995 руб.81 коп. - списана себестоимость

проданной продукции;

ДТ 90 КТ 68 - 17626 руб. 41 коп. - начислен НДС;

ДТ51 КТ62 - 115550 руб. 90 коп. - оплачена продукция

покупателем.

Между обществом часто используются расчеты по сальдо взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств.

Для проведения взаимозачета бухгалтерия проводит сверку сумм начисленных кредиторских и дебиторских задолженностей, которые числятся на балансе. По результатам такой сверки составляется акт сверки, а затем - акт зачета взаимных требований. В акте обязательно указывается сумма налога на добавленную стоимость.

25 марта 2006 года ОАО "Фабрика "Одежда" отгрузило утиль на сумму 1200 рублей, сумма НДС 216 рублей. ООО "Игрушка" отгрузило ОАО "Фабрика "Одежда" детские игрушки на сумму 1200 рублей.

При этом в бухгалтерском учете были произведены следующие бухгалтерские записи:

ДТ 62 КТ 90 - 1200 руб. - отражена выручка от продажи.

ДТ 90 КТ 68 - 216 руб. - начислен НДС.

ДТ 41 КТ 60 - 1200 руб. - на сумму поступивших товаров.

ДТ 19 КТ 60 - 216 руб. - НДС по поступившим товарам.

ДТ 60 КТ 62 - 1200 руб.- осуществлен зачет по обмениваемым товарам.

ДТ 68 КТ19 - 216 руб. - зачтена сумма НДС по поступившим товарам.

Финансовый результат от товарообменных операций определяют по счетам реализации (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и списывают его с этих счетов на счет 99 "Прибыли и убытки".

При расчетах с покупателями предприятие использует вексельную оплату. Полученные векселя от покупателей предприятие сдает в Сбербанк, при этом оформляется акт приема-передачи векселей и реестр векселей по установленной форме.

Передача векселей в Сбербанк отражается бухгалтерией следующей бухгалтерской проводкой: ДТ 91 КТ 58.

В свою очередь Сбербанк перечисляет на расчетный счет ОАО "Фабрика Одежда" сумму, указанную в векселе. Расчет производится по номинальной стоимости векселя без дисконтной ставки. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ОАО "Фабрика Одежда" от выбытия векселя бухгалтерия оформляет следующей проводкой: ДТ 51 КТ 91.

Погашение задолженности покупателей отражается бухгалтерией предприятия проводкой: ДТ 58 КТ 62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ОАО "Фабрика Одежда" ведет в журнале-ордере №11 по кредиту счета 62 по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Для ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена ведомость №16 "Движение готовой продукции, их отгрузка и реализация". В ведомости регистрируется каждый выставленный счет-фактура с указанием по соответствующим графам покупателей, количества и стоимости готовых изделий, тары и транспортных расходов.

Показатели ведомости №16 переносятся в Главную книгу как обороты и остатки по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым обществом, применяется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому на предприятии открыты следующие субсчета:

68/1 - по налогу на доходы с физических лиц, 68/2 - по НДС, 68/4 - по налогу на прибыль, , 68/8 - по налогу на имущество. Счет пассивный.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты. Таким образом, у общества возникает кредиторская задолженность перед бюджетами.

По дебету счета 68 отражаются суммы:

- фактически перечисленные в бюджет,

- суммы НДС, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Для синтетического учета расчетов отчислений на государственное социальное страхование предназначен синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с рабочим Планом счетов к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открываются субсчета: 69.1 "Расчеты по социальному страхованию"; 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Таким образом, у предприятия возникает кредиторская задолженность.

По кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Регистром синтетического учета по счетам 68, 69 является журнал - ордер №8 по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", которые заполняются заместителем главного бухгалтера.

Большинство расчетов с подотчетными лицами ОАО "Фабрика Одежда" связано с хозяйственными либо командировочными расходами.

Основанием для последующего списания израсходованных подотчетных сумм служат: товарные чеки магазинов, счета-фактуры, торгово-закупочные акты, накладные на отпуск товаров, акты выполненных работ и оказанных услуг.

Для учета расчетов с подотчетными лицами на ОАО "Фабрика Одежда" по подотчетным суммам предназначен балансовый счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Рассмотрим порядок учета расчетов с подотчетными лицами.

Для ремонта автомашины - покупки запасных частей были затребованы денежные средства в подотчет в сумме семьсот рублей мастеру Грогуль В.В. была оформлена служебная записка.

Выдача денег из кассы была оформлена проводкой:

Дебет счета 71, Кредит счета 50 - 700 руб.

После использования подотчетных сумм работником был составлен авансовый отчет № 1381.

Согласно данному авансовому отчету, в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 23 Кредит счета 71 - 131 руб. - оплачены расходы по услугам ремонта автотранспорта;

Дебет счета 10 Кредит счета 71 - 664,1 руб. - приобретены запасные части.

В качестве подтверждающих документов к авансовому отчету были приложены: товарные чеки ООО "Парн" на сумму 210 руб. и 233,10 руб. товарный чек ООО "АТП-4" на оплату ремонтных услуг в сумме 131 руб.; товарный чек ИП Янбухтин за запасные части в сумме 90 руб.

Остаток подотчетных сумм в размере 35,9 руб. не был внесен в кассу предприятия, так как это не указано в авансовом отчете.

Согласно авансовому отчету №1384 от 21.04.2006, Семенов А.П. (экспедитор) получил аванс на командировочные расходы сумму 78000 руб. Данная операция была отражена проводкой:

Дебет счета 71, Кредит счета 50 - 78000 руб.

В результате командировки работником было потрачено 14898 руб. Как следует из информации на оборотной стороне формы №АО-1, денежные средства 24.03.2005 были израсходованы на приобретение билетов, чеков. Данная сумма была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 26, Кредит счета 71 - 14898 руб.

Остаток неиспользованных сумм был внесен работником в кассу лицами ОАО "Фабрика Одежда".

Дебет счета 50, Кредит 71 - 63102 руб.

В апреле 2006 лицами ОАО "Фабрика Одежда" направил в служебную командировку сотрудника для приобретения материала. Работник вернулся из командировки, выполнив задание.

Стоимость материалов по договору поставки, приобретенных работников, составила 172000 руб., в том числе НДС - 26237 руб.

Служебная командировка продолжалась пять дней. У сотрудника были следующие расходы:

- проживание в гостинице - 3300 руб. (1100руб.*3дня);

- проезд железнодорожным транспортом туда и обратно - 2600 руб.;

-суточные - 500 руб. (100руб.*5дн).

Общая сумма расходов по командировке составила 6400 руб. (3300+2600+500). Расходы произведены работником в пределах норм, установленных внутренним приказом организации.

В данном случае командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов:

Дебет счета 10, Кредит счета 71 - 6400 руб.

Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Фабрика Одежда" осуществляется на основании первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров и авансовых отчетов) в журнале - ордере №7, который формируется вручную. Первичным документом, подтверждающим образование дебиторской задолженности подотчетного лица, является расходный кассовый ордер, в котором указывается выданная сумма и цель расхода. Основанием для погашения задолженности являются утвержденные руководителем авансовые отчеты подотчетных лиц.

Центральное место в производственной деятельности анализируемого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

ДТ 20, 23, 23, 26 КТ 70 - начислена заработная плата.

При натуральной форме оплаты труда на ОАО "Фабрика Одежда", т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

ДТ 70 КТ 90, 91 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов

в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.

ДТ 90, 91 КТ 40, 41, 10 - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

ДТ 70 КТ50 - выдана из кассы заработная плата.

Учет расчетов с работающими по различным взаимоотношениям (по возмещению выявленных недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака) ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет активно-пассивный. Регистром синтетического учета по счету 73 является журнал - ордер №8, который ведется в расчетном отделе.

По данным Главной книги составляется бухгалтерский баланс. Дебиторская задолженность отражается в разделе активе баланса "Оборотные активы" по строкам 230, 240. Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса в разделе "Краткосрочные обязательства" по строке 620.

Кроме того, дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" и подразделяются на краткосрочную и долгосрочную задолженность.

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ОАО "ФАБРИКА "ОДЕЖДА"

В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают расчётные операции с поставщиками и подрядчиками.

Для улучшения состояния расчетов на ОАО "Фабрика "Одежда":

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации рекомендуется создавать резервы сомнительных долгов с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль), что является очень выгодным для предприятия.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50 % суммы выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного периода.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам отражаются записями:

ДТ 62 КТ 90 - образование дебиторской задолженности

вследствие отгрузки продукции.

ДТ 91 КТ 63 - создан резерв на сумму задолженности,

признанной сомнительной.

ДТ 63 КТ 62 -произведено списание нереальной к взысканию

дебиторской задолженности за счет ранее

созданного резерва.

ДТ 007 - отражена задолженность поставщика,

списанная в убыток.

Предлагаем рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами по следующим направлениям:

1.Для учета расчетов с персоналом по оплате труда.

2. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Для учета расчетов с подотчетными лицами.

Одним из предложений по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО "Фабрика "Одежда" является организация автоматизированной системы выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт российской платежной системы.

С экономической точки зрения основой проекта является возможность уменьшения расходов предприятия, связанных с получением, доставкой, хранением и распределением наличных денежных средств, в результате полной автоматизации данных операций, а также обеспечение круглосуточного сервиса для работников.

Выдача заработной платы для предприятий, использующих пластиковые карты, сводится к двум простым операциям:

- перечисление общей суммы денежных средств на счет в банке;

- предоставление письма (электронного файла-ведомости), распределяющего эту сумму между работниками.

Проект представляет экономическую выгоду для ОАО "Фабрика "Одежда".

ООО ОАО "Фабрика "Одежда" целесообразно использовать тот банк, в котором находится его расчетный счет, так как это позволяет минимизировать временные задержки при переводе денег с расчетного счета предприятия на счета сотрудников.

Рассмотрим экономическую выгоду для ОАО "Фабрика "Одежда":

- использование пластиковых карт при выдаче заработной платы через банкоматы и пункты выдачи наличных уменьшает затраты предприятия и снимает проблемы получения, хранения и транспортировки наличных денег;

- снимаются пиковые нагрузки в дни выдачи заработной платы и увеличивается период выдачи зарплаты, что устраняет неплановые простои предприятия в дни выдачи зарплаты;

- упрощается процедура составления кассового плана;

- снимается проблема депонирования невостребованных средств, нарушающая кассовый план;

- перевод заработной платы на расчётный счет, обслуживаемый пластиковой картой, позволяет в значительной степени облегчить работу отделов бухгалтерии и кассы и сократить количество занятых в них сотрудников;

- появляется возможность заведения корпоративных карт предприятия для обслуживания текущих расходов: покупки бензина для служебного транспорта, канцелярских принадлежностей, представительские расходы и т.п.

Преимущества для сотрудников ОАО "Фабрика "Одежда":

- держатель карты не зависит от дня и времени выдачи зарплаты, обеспечивается быстрота расчетов;

- начисление процентов на карточные счета сотрудников увеличивает их фактический доход;

- исключаются все неудобства, связанные с необходимостью иметь при себе наличные деньги и большие денежные суммы (а также любые криминальные ситуации, связанные с получением заработной платы или совершением крупных покупок);

- получая пластиковую карточку, сотрудник ОАО "Фабрика "Одежда" получает не просто "ключ к своей зарплате", а универсальное платежное средство для оплаты товаров и услуг в торговых и сервисных точках России. Держатель карты может получить требуемую наличную сумму денег в требуемой валюте в любом банкомате и ПВН платежной системы "STB-CARD", в том числе за рубежом в пунктах выдачи наличных Money Gram Payments;

- при выезде за рубеж не требуется заполнять таможенную декларацию на вывоз валюты;

- для держателей пластиковых карт могут быть открыты дополнительные льготы, предоставляемые банком-эмитентом.

Внедрение контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками на ОАО "Фабрика "Одежда" сократит обязанности многих рядовых бухгалтеров. Поэтому целесообразно совместить должность рядового бухгалтера с должностью финансового менеджера. Необходимо, чтобы он обладал знаниями в области бухгалтерского учёта и финансов, ценообразования, налогообложения.

Перед финансовым менеджером стоят многочисленные и многоплановые задачи, связанные с управлением оборотного капитала, главной из которых является финансовое планирование предприятия.

Рассмотрим целесообразность внедрения финансового менеджера для организации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчет эффективности организации работ по снижению кредиторской задолженности представлен в таблице 2.

Таблица 2

Анализ экономической эффективности организации работ по снижению

кредиторской задолженности

№ п/п Наименование показателя

Сумма, руб.

1 Фонд оплаты труда при расширении юридического отдела

86400 2 Отчисления единого социального налога и другие

социальные платежи

22464

3 Дополнительные канцелярские расходы

4440 4 Итого расходов

113304 5 Прогнозируемая сумма погашения дебиторской

задолженности (40%), тыс. руб.

133600 6 Расходы по привлечению дополнительных

заемных средств (п.5 *18%), тыс. руб.

24048 7 Экономический эффект (п.5 + п.6 - п.4), тыс. руб.

+44344

Затраты по расширению финансового отдела ОАО "Фабрика "Одежда" в целях снижения уровня кредиторской задолженности будут складываться из затрат на оплату труда штатного работника (средняя заработная плата по предприятию - 7200 руб. в месяц), отчислений единого социального налога (26% от начисленного фонда оплаты труда).

Кроме того, ОАО "Фабрика "Одежда" будет нести канцелярские расходы, которые по предприятию составляют ориентировочно 370 руб. на человека в месяц.

В результате расширения финансового отдела усилится претензионная работа с потребителями, увеличится положительный денежный поток, т.е. снизится уровень кредиторской задолженности и затраты на привлечение заемных финансовых ресурсов.

Как показывают произведенные расчеты, расширение финансового

отдела ОАО "Фабрика "Одежда" принесет предприятию дополнительные расходы в сумме 113304 руб. в год. Но организация работы с поставщиками и подрядчиками приведет к сокращению уровня просроченной задолженности на 133600 руб. (на 40%), что уменьшит расходы ОАО "Фабрика "Одежда" по привлечению кредитных ресурсов (по ставке 18% годовых) на 24048 руб.

Таким образом, чистый экономический эффект составит 44344 руб., что говорит о целесообразности организации работ по снижению уровня кредиторской задолженности.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами можно рекомендовать открытие к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" следующих субсчетов:

71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях";

71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в валюте".

Данная система субсчетов облегчит порядок ведения аналитического учета расчетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важное значение для благополучия предприятия имеет своевременность денежных расчетов, учет расчетных операций.

В процессе написания данной курсовой работы была достигнута главная цель - определены пути совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В первой главе работы изложены сущность и значение выбранной темы для предприятия. Изучен учет расчетов с дебиторами кредиторами, а также определена законодательная и нормативная база регулирования учета расчетов.

Вторая глава аналитически - расчетная. В ней рассмотрен учет расчетов с дебиторами и кредиторами по методикам, изложенным в первой главе. Было выяснено, что особое внимание было уделено формам расчетов, применяемым на анализируемом предприятии: платежными поручениями, платежными требованиями - поручениями, чеками, векселями, в порядке взаиморасчетов.

На ОАО "Фабрика "Одежда" для учета расчетов с дебиторами и кредиторами применяются следующие синтетические счета: счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; счет 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками"; счет 63 "Расчеты по сомнительным долгам"; счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"; счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

По результатам журналов-ордеров ведется Главная книга, на основании которой составляется баланс и отчетность.

Третья глава отражает главную цель настоящей работы - разработка мероприятий для повышения эффективности деятельности ОАО "Фабрика "Одежда" и обоснование целесообразности их внедрения.

Для улучшения состояния расчетов на ОАО "Фабрика "Одежда":

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности;

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;

- повысить процент транспортных расходов с 1 % до 5 %.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I (в ред. ФЗ от 27.07.2006 №138-ФЗ), часть II ( в ред. ФЗ от 02.02.2006 № 19-ФЗ).

2. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.06.2002 г. № 75-ФЗ).

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-Ф3 "О бухгалтерском учете" (в ред. ФЗ РФ от 30.06.2003 №86-ФЗ)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94Н ( в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 №38Н)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.2006 №116Н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которого выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.

10. Приказ Минфина РФ "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" от 13 августа 1999 г. N 57н

11. Бакина С.А. Расчеты с подотчетными лицами: оформление, учет и налогообложение наличных расходов. - М.: Юстицинформ, 2006. - 78с.

12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2006.-576 с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ под ред. Проф. Бабаева Ю.А.-М.:Юнити-Дана, 2007.- 400 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник / Под общ. ред. И.Е. Тишкова. ? Мн.: Выш. шк., 2005. - 688 с.

15. Бухгалтерский учет: экспресс курс. / Сост. Г.Н. Букина, Н.Ю. Мищенко, Е.В. Палий. ? 2-е изд., доп. и перераб. ? М.: ИНФРА-М, 2006. - 112 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.:Инфра-М, 2006. - 365с.

17. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2007.- 568 с.

18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега-Л, 2007. - 651 с.

19. Кислов Д.В. Расчеты с подотчетными лицами. - М.: Налог-инфо, 2007. - 125с.

20. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 651с.

21. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В.Бухгалтерская отчетность организаций // Бухгалтерский учет, 2007.-428 с.

22. Нормативная база бухгалтерского учета/ под ред. А.С. Бакаева - М.: Бухгалтерский учет, 2006.-212 с.

23. Ржаницына И.С. Единый социальный налог по выплатам работникам // "Бухгалтерский учет". - 2005. - № 16. - С. 21-25

24. Соколов Ю.А. Счет 71. Операции с подотчетными лицами. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.:Альфа-Пресс, 2007. - 196 с.

7

Показать полностью…
Похожие документы в приложении