Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Методика аудиторской проверки денежных средств» по Аудиту (Филипповская О. В.)

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово - экономический институт Смоленский филиал

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Аудит"

на тему "Методика аудиторской проверки денежных средств"

Выполнила студентка группы 510

Зачетная книжка 05 УББ 00949

Минченкова Ю.А.

Руководитель Карпова Т.П.

Смоленск

2010

Содержание

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие операции с денежными средствами 3

2. Источники информации для проверки операций с денежными средствами 4

3. Методика проведения проверки кассовых операций 6

4. Методика проведения проверки кассовых операций 13

5. Список использованных источников 25

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие операции с денежными средствами

2. Гражданский кодекс РФ;

3. ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996;

4. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Письмо ЦБ РФ от 09.07.1992);

5. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Письмо ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993);

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995);

2. Источники информации для проверки операций с денежными средствами

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, регистры по счетам 50, 51, 52); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке:

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

3. Методика проведения проверки кассовых операций.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

№ Перечень процедур

Источники информации

А. Кассовые операции

1 Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)

Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50

2 Проверка оборотов и остатков по счету 50 "Касса" и их соответствия данным Главной книги

Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, регистры по счету 50, Главная книга

3 Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами

Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, регистры по счетам 50,51 и др.

4 Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов

Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, регистры по счетам 50, 51, 76 и др.

Оценка системы внутреннего контроля

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как представлено на примере ООО "М" в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Тесты контроля кассовых операций

№ Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

1 Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера

Только главному бухгалтеру

Образец подписи главного бухгалтера

2 Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера

Да Письменное распоряжение руководителя

Сроки действия полномочий

Образцы подписей

3 Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации

Руководителю или лицу, исполняющему его обязанности

Образец подписи руководителя организации

4 Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации

Да Письменное распоряжение руководителя

Срок действия полномочий

Образцы подписей уполномоченных лиц

5 Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров

Нет 6 Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Нет 7 В каком размере банком установлен лимит денег в кассе

500 рублей

Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком

8 Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде

Нет 9 Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Да

Договоры о полной материальной ответственности с кассирами

10 Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные

Нет 11 Имеются ли в организации ККМ

Нет

12 Ведется ли в организации кассовая книга

Да Кассовая книга

13 Ведется ли журнал выданных доверенностей

Да

Журнал учета выданных доверенностей

14 Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей

Нет 15 Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации

Да

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды

16 При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются

Нет 17 Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

Да

18 Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

Да Хранятся в сейфе у директора

19 Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

Нет

Так как денежные средства в кассу поступают только для выдачи заработной платы сотрудникам и на хозяйственные нужды, то проводить инвентаризацию кассы нет необходимости.

Согласно п. 2.5 Положения Банка России от 05.01.98 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.) в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

К аудиторской проверке представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе (Приложение №1).

В соответствии с указанным документом, банком установлен для ООО "И" лимит остатка в размере 500 рублей. Расходование денежных средств из кассы разрешено на следующие цели: хозяйственные расходы, командировочные расходы, выдачу заработной платы.

Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организации.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, проведена сплошная проверка кассовых отчетов. Превышений лимита остатка не выявлено, направления расходования денежных средств соответствуют установленным.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Необходимо также проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка.

Для выявления случаев присвоения денежных средств проведена взаимная проверка операций по кассе и по банку.

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранится в сейфе у главного бухгалтера. Испорченные чеки погашаются надписью "Аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

В ходе проверки последовательно просмотрены чековые книжки, сверено количество корешков и незаполненных чеков. Так же просмотрена кассовая книга, суммы поступления денежных средств с расчетного счета, указанные в кассовой книге, аналогичны суммам, указанным на корешке чековой книжки и в выписках банка. При проверке расхождений не выявлено.

При рассмотрении выдачи денежных средств из кассы на хозяйственные нужды выявлено следующее:

1. Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются сотрудникам, список которых утвержден приказом;

2. Денежных средства не выдаются авансом, а лишь в возмещение фактически произведенных и подтвержденных расходов;

3. Денежные средства выдаются на основании расходных кассовых ордеров.

4. приходные и расходные кассовые ордера не регистрируются в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; указанные журналы ООО "И" не ведутся.

5. Кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены бухгалтерией четко и ясно с использованием компьютера. Подчисток, помарок и исправлений не обнаружено.

6. При проверке сверены табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Подлога не обнаружено.

7. Заработная плата выдается в течение дня, когда денежные средства поступили в кассу с расчетного счета. Таким образом, отсутствует необходимость депонирования заработной платы.

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить в учетной практике.

Ниже приводится список наиболее часто встречающихся ошибок при аудите кассовых операций.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;

5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

4. Методика проведения аудита операций по расчетным и валютным счетам

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

Аудиторская проверка операций на расчетных счетах может быть организована в такой последовательности:

- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;

- определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;

- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Программа аудита операций по расчетным счетам составлена в следующем виде:

Банковские операции

1 Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия

Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание

2 Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги

Ведомости, журналы-ордера, регистры по счетам 51, 52, выписки банка. Главная книга

3 Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия

Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры

4 Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия

Выписки банка, расчетно-платежные документы, регистры, Главная книга

Валютные операции

1 Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия

Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание

2 Проверка оборотов и остатков по счету 52 "Валютные счета" и их соответствия данным Главной книги

Ведомости, журналы-ордера, регистры по счету 52, выписки банка. Главная книга

3 Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций

Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету

4 Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету

Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры

5 Проверка правильности налогообложения валютных операций

Учетная политика, регистры, расчетно-платежные документы

6 Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета

Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, регистры, Главная книга

С целью оценки системы внутреннего контроля составлен вопросник

№ Направления и вопросы контроля

Ответы Примечание

1 2 3

Условия:

Заключен ли с банком договор о банковском счете?

Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица?

Запрещено ли подписывать чистые чеки?

Да Да

Да

Договоры банковских счетов

4 5

Подтверждение:

Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?

Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?

Да

Нет

Сверка осуществляется ежегодно на 1 января

6 7 8

Полнота:

Нумеруются ли выписанные банковские документы?

Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?

Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете?

Да

Нет Да

Сплошная нумерация

9 Реальность:

Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?

Да

10 Разрешение:

Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?

Нет Право подписи имеют директор и заместитель директора. Т.к. используется система "Клиент-Банк", ЭЦП имеет только директор

11

Учет:

Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?

Да Ежедневно

Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и методы проверки.

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету.

В первую очередь необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации.

При аудите операций по расчетному счету также проверяется:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки сверены остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в учетных регистрах и в Главной книге. Остатки соответствуют друг другу.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, проведен путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучены по существу, т.е. установлена обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.).

Все операции по перечислению денежных средств осуществлены на основании заключенных договоров. Случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам не выявлено.

Зачисление выручки на расчетные счета отражено в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Все поступления денежных средств произведены на основании заключенных договоров.

Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчетам к счету 51 "Расчетный счет", счету 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудиторам необходимо установить:

- как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной продукции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли определялась сумма валютной выручки, подлежащая продаже на внутреннем валютном рынке;

- своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение банком валютных операций;

- правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсовые разницы.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пересчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте (согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножают на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают правильность применения установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

На основании произведенной проверки можно сказать о том, что ООО "Инкор" соблюдаются все установленные законодательством требования совершения операции по расчетным и валютным счетам.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Список использованных источников

1. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

2. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2009. - 176 с.

3. Практический аудит / Под ред. Я.В. Соколова. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.

1

Показать полностью…
Похожие документы в приложении