Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Принципы формирования и раскрытия учётной политики организации» по Бухгалтерскому учёту (Бордукова Т. Г.)

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ПРЕДМЕТУ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

НА ТЕМУ:

УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИНЦИПЫ ЕЁ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСКРЫТИЯ

Содержание

Введение 3

Глава 1. Характеристика ООО "Даймонд". Основные требования при формировании учётной политики в целях бухгалтерского учёта и учётной политики в целях налогообложения 4

Глава 2. Исследование учётной политики для целей бухгалтерского учёта ООО "Даймонд" на 2004 год и рекомендации по её совершенствованию 16

Глава 3. Исследование учётной политики для целей налогообложения ООО "Даймонд" на 2004 год и рекомендации по её совершенствованию 54

Заключение 68

Список использованной литературы 69

Приложение №1 71

Приложение №2 74

Практическая часть 79

Введение

Сегодня учётная политика превратилась в самостоятельный раздел учёта, имеющий свои принципы, допущения, требования, порядок формирования, изменения и раскрытия.

С вступлением второй части Налогового Кодекса РФ получили нормативное закрепление "налоговый учёт" и "налоговая учётная политика".

Понятия бухгалтерского и налогового учёта оказались разделены, что привело к появлению двух параллельных систем учёта. Стало возможным одну и ту же операцию, один и тот же объект отображать двояко: одним способом для целей бухгалтерского учёта, другим - для целей налогообложения.

Основным инструментом сближения двух систем учёта является учётная политика.

От грамотно составленной учётной политики зависят и постановка бухгалтерского учёта в организации в целом, и возможность закрепить ряд положений в целях налогообложения (что даст лишний шанс отстоять свою позицию перед проверяющими налоговыми органами).

Учётную политику без преувеличения можно назвать планом работы финансовых и бухгалтерских служб на текущий год. Именно она, по сути, определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерии и финансовых служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости и нюансы учётной работы, обусловленные спецификой деятельности компании, будут предусмотрены в её учётной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учёта и налогообложения. В итоге от этого зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов (налоговых санкций), и соответственно финансовое благополучие предприятия.

Целью данной курсовой работы является анализ способов и методов бухгалтерского и налогового учётов закреплённых в учётной политики для целей бухгалтерского учёта и учётной политики для целей налогообложения на примере ООО "Даймонд", а также целесообразность их применения с учётом специфики данного предприятия и поиск путей их усовершенствования.

В ходе написания курсовой работы необходимо рассмотреть элементы учётных политик организации и сопоставить их с действующим законодательством, попытаться найти способы оптимизации бухгалтерского и налогового учёта на предприятии и рекомендовать их включение в учётные политики ООО "Даймонд".

Глава 1. Характеристика ООО "Даймонд". Основные требования при формировании учётной политики в целях бухгалтерского учёта и учётной политики в целях налогообложения

Общество с ограниченной ответственностью "Даймонд" осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации с 20 августа 2003 года, о чём свидетельствует запись в Едином государственном реестре юридических лиц произведённая в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц". Межрайонной инспекцией МНС России № 39 по г. Москве присвоила ООО "Даймонд" основной государственный регистрационный номер и выдала Свидетельство о государственной регистрации юридического лица.

ООО "Даймонд" было создано на основании Решения учредителя № 1 "О создании ООО "Даймонд" от 05.08.03. Гражданин РФ Фёдоров Константин Николаевич в соответствие с действующим гражданским законодательством РФ и Федеральным законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ решил создать ООО "Даймонд", где 100% уставного капитала принадлежит единственному участнику Фёдорову Константину Николаевичу. На момент государственной регистрации уставный капитал Общества оплачен на 100 % - денежными средствами в размере 10.000 рублей. В Решении учредителя № 1 утверждёно также место нахождения Общества и место нахождения исполнительного органа (Генерального директора): РФ, 123362, г. Москва, ул. Свободы, д. 45.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом является огранка драгоценных камней и оптовая торговля.

На предприятии ведётся бухгалтерский учёт, система регулирования которого осуществляется на четырёх уровнях.

Первую группу документов регулирующих бухгалтерский учёт в РФ составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства). Эти документы прямо или косвенно регулируют постановку учёта в организациях. Особое место здесь занимает Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте".

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), в которых обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учёта, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учёта.

Третий уровень - указания по ведению бухгалтерского учёта, в которых раскрывается конкретный механизм общих принципов и положений, изложенных в ПБУ.

Четвёртый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Термин "учётная политика" вошёл в бухгалтерскую практику в 1992 году, с принятием Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина России от 20 марта 1992 г.

Для того чтобы понять какими способами ведётся бухгалтерский и налоговый учёт в ООО "Даймонд, необходимо ознакомится с учётной политикой Общества (Приложение № 1). При этом к способам ведения бухгалтерского учёта относятся:

* методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, признания доходов и расходов;

* приёмы организации документооборота;

* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

* система внутрипроизводственного учёта и системы учётных регистров;

* иные соответствующие способы и приёмы.

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно статье 6 названного закона учетная политика должна включать:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

С 1 января 2002 года применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (действует с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. N 38н). Руководствуясь этим Планом, организация составляет рабочий план счетов. В рабочем плане счетов указываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые организацией операции. Номера, названия, структура и назначение счетов рабочего плана должны соответствовать общему Плану счетов. К синтетическим счетам организация может открывать субсчета.

По согласованию с Минфином России (посредством направления письма) организации разрешается включать в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета, не указанные в Плане счетов. Они открываются на свободных номерах Плана.

В рабочем плане счетов также следует отразить порядок ведения организацией аналитического учета с указанием синтетических счетов, к которым будут открыты аналитические счета. При этом номера и названия аналитических счетов можно не указывать.

В рабочем плане счетов также следует отразить порядок ведения организацией аналитического учета с указанием синтетических счетов, к которым будут открыты аналитические счета. При этом номера и названия аналитических счетов можно не указывать.

В Инструкции по применению Плана счетов содержатся разъяснения относительно порядка ведения организациями аналитического учета. Например, аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам их нахождения и т.п.).

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В ООО "Даймонд" дополнительные синтетические счета не вводились, а также субсчета к уже имеющимся синтетическим счетам не открывались. На некоторых счетах организован аналитический учёт. Например, на счёте 20 "Основное производство" аналитический учёт ведётся по видам выпускаемой продукции (бриллианты целые, бриллианты распиленные и др.), а также по видам затрат на производство (аренда станков, распиловка сырья, ремонт инструментов и др.).

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Постановлением Госкомстата России, Минфина России от 29 мая 1998 г. N 57а, от 18 июня 1998 г. N 27н утвержден Порядок поэтапного введения в организациях, независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно данному Порядку введение в организациях унифицированных форм первичной учетной документации производится с начала финансового года.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В частности, постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 - унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66 - унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения и т.д.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, также вполне законны, но они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан утверждена письмом Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. N 16/176. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия;

В учётной политике ООО "Даймонд" нет пункта касающегося первичных учётных документов, по которым не предусмотрены типовые формы. Следовательно, такие формы в Обществе не применяются.

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств.

В пункте 2 статьи 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" указаны случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным. Организация обязана провести инвентаризацию:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исключением из этого правила являются инвентаризация основных средств, которая может

проводиться один раз в три года, инвентаризация библиотечных фондов, которая может проводиться один раз в пять лет и инвентаризация товаров, сырья и материалов в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которая может проводиться в период наименьших остатков товаров, сырья и материалов;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

Несоблюдение законодательно установленного требования об обязательном проведении инвентаризации может привести к искажению данных бухгалтерского учета и занижению налоговых обязательств организации или, наоборот, к излишнему налоговому обременению.

Пример 1.1

По результатам проведенной в организации инвентаризации выявлена недостача 30 метров укрывного материала. Учетная стоимость недостающих ценностей составляет 3000 руб. Виновное лицо - кладовщик - несет полную материальную ответственность за вверенные ему ценности. Кладовщик добровольно возместил причиненный ущерб. Рыночная стоимость ткани - 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 94 Кредит 10

- 3000 руб. - выявлена недостача укрывного материала;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 3000 руб. - отнесена на материально-ответственное лицо сумма недостачи по данным бухгалтерского учета;

Дебет 73-2 Кредит 98-4

- 2000 руб. - отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 5000 руб. - удержана из заработной платы работника сумма недостачи (эта сумма не должна превышать 50 процентов заработка работника за каждый месяц);

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 2000 руб. - учтена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В налоговом учете сумма возмещения ущерба является

внереализационным доходом организации (п.3 ст.250 НК РФ). В нашем примере он составит 5000 руб. В то же время у организации возникает и внереализационный расход (подп.20 п.1 ст.265 НК РФ) в размере балансовой стоимости недостающих ценностей, то есть 3000 руб.

Пример 1.2

ЗАО "КУРС" решило в 2004 году проводить ежеквартальные инвентаризации товаров, находящихся на складе. Это решение должно быть отражено в учетной политике ЗАО "КУРС" на 2004 год, так как подобные инвентаризации не являются обязательными по закону.

Порядок проведения инвентаризации подробно изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

В учетной политике следует указать только те инвентаризации, которые организация планирует провести по собственной инициативе.

Учётная политика ООО "Даймонд" не предусматривает проведения инвентаризаций по собственной инициативе.

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка и т.д.) - документооборот - регламентируется графиком. Правила составления этого графика содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105). Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.

Чаще всего график документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением и отдельными исполнителями. При этом в обязательном порядке указываются сроки выполнения работ.

Все работники организации должны соблюдать утвержденный график документооборота. Для этого им необходимо раздать выписки из графика с указанием документов, которые они должны обработать, и сроков выполнения соответствующих работ. Контроль над соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер (бухгалтер);

Пункт 5 Учётной политики ООО "Даймонд" устанавливает компьютерную технологию обработки учетной информации в производствах, цехах и подразделениях. Относительно правил документооборота в Учётной политике ничего не сказано.

5) порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Внутренний контроль за осуществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. Она может быть представлена отделом внутреннего аудита или ревизионной комиссией. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одному из работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми) работниками.

Пример 1.3

ЗАО "Эльза" занимается продажей мягкой мебели. В связи с отсутствием в данной организации службы внутреннего контроля контрольные функции распределены между несколькими работниками: работник бухгалтерии учитывает имущество, кладовщик следит за наличием мебели на складе.

Итак, учетную политику можно определить как один из основных документов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учета в организации. Обычно учетная политика состоит из двух разделов: общие положения и способы ведения бухгалтерского учета. С недавних пор наряду с бухгалтерским учетом организации осуществляют налоговый учет. Учетная политика в целях налогообложения либо отражается в составе учетной политики (как самостоятельный раздел), либо оформляется отдельным документом. Так, в рассматриваемом ООО "Даймонд" учётная политика для целей налогообложения оформлена отдельным документом, который состоит из трёх разделов: "Налог на имущество организаций", "Налог на добавленную стоимость", "Налог на прибыль". Учётная политика для целей бухгалтерского учёта имеет один раздел и состоит из 29 пунктов.

Формирование учётной политики осуществляется на основании четырёх допущений и шести требований.

1. Допущение имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

В Законе от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" этот принцип отражён в п. 2 ст. 8, согласно которой "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации".

Данное допущение означает, что на балансе организации не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации, имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, учитывается за балансом (на забалансовых счетах) по правилам простой бухгалтерии, т.е. без использования двойной записи по счетам.

Отступление от этого общего принципа установлено Законом РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге". В соответствии с п. 1 ст.11 данного Закона РФ предмет лизинга, переданный во временное владение и использование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Вместе с тем, в соответствии со статьёй 12 указанного Закона РФ, предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

2. Допущение непрерывной деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленный срок.

Допущение о непрерывной деятельности компании заложено в основу Международного стандарта финансовой отчётности (МСФО 1) "Представление финансовой отчётности". В пункте 23 МСФО 1 указано следующее: "Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределённостях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределённости должны раскрываться".

3. Допущение последовательности применения учётной политики означает, что принятая организацией учётная политика последовательно применяется от одного отчётного года к другому. Осуществление данного принципа обеспечивает создание определённой стабильности ведения бухгалтерского учёта.

4. Допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, т.е. принцип начисления.

Данный принцип получил подтверждение в пункте 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Пункт 7 ПБУ 1/98 "Учётная политика организации" определил требования, предъявляемые к учётной политике организации.

Рассмотрим содержание каждого из предъявляемых требований.

Требование полноты. Выбранный организацией вариант учётной политики должен обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности означает своевременное отражение в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Примером практического применения данного принципа является ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов". В соответствии с ПБУ 5/01 "сырьё, материалы, готовая продукция, товары в бухгалтерском балансе на конец отчётного года, на которые цены снизились в течение отчётного года либо которые морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество, должны отражаться по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения".

Требование приоритета содержания перед формой означает, что при отражении в учёте хозяйственных операций необходимо ориентироваться не только на правовую основу этих операций, но и на их содержание.

Требование непротиворечивости должно обеспечить тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта.

Требование рациональности заключается в том, что учётная политика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Оформляется учётная политика соответствующей организационно-распорядительной документацией. В данном случае это приказ по организации, подписанный руководителем.

Если бы ООО "Даймонд" имело филиалы, представительства и иные подразделения, то выбранная им учётная политика применялась бы всеми подразделениями независимо от их местонахождения.

Приказ об учётной политике рассматриваемого Общества на 2004 год датирован 20 декабря 2003 года и является составной частью пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчётности, полностью соответствует требованиям ПБУ 1/98 "Учётная политика организации". Принятые способы ведения бухгалтерского учёта ООО вступили в силу с 1 января 2004 года.

Как уже упоминалось, в ООО "Даймонд" помимо учётной политики для целей бухгалтерского учёта была принята учётная политика для целей налогообложения (Приложение № 2).

Это связано с тем, что после вступления в силу главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организации" стало возможным одну и туже операцию, один и тот же объект отражать двояко: одним способом в бухгалтерском учёте, другим способом для целей налогообложения.

Понятия бухгалтерского и налогового учёта были разделены, что привело к появлению двух параллельных систем учёта: бухгалтерского и налогового.

Соответственно потребовалось две учётные политики: бухгалтерская и налоговая.

В ст. 313 НК РФ закреплён порядок ведения налогового учёта. Согласно этой статье "система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно"

В зависимости от конкретных условий деятельности организации объём информации, формируемый в налоговом учёте, различен. Если, например, организация осуществляет операции с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляет перенос убытков, имеет в своём составе обособленные структурные подразделения, а также осуществляет иные операции, для которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы, то объём информации, необходимый для расчёта налоговой базы, значительно возрастает. При избрании той или иной схемы ведения налогового учёта необходимо:

* провести анализ хозяйственных операций, осуществляемых организацией;

* сравнить порядок отражения фактов хозяйственной деятельности и оценки активов в бухгалтерском и налоговом учёте;

* оценить возможность сближения правил бухгалтерского и налогового учёта;

* определить порядок отражения данных бухгалтерского и налогового учёта: дублировать бухгалтерские и налоговые данные, либо фиксировать только различия между ними.

Схема ведения налогового учёта разрабатывается для каждой организации в зависимости от условий деятельности. Нельзя говорить о "типовой схеме" налогового учёта, "типовой программе" налогового учёта, которая сама всё сосчитает.

В зависимости от специфики деятельности организации можно выделить две основных методики ведения налогового учёта.

Первая предполагает ведение налогового учёта параллельно с бухгалтерским учётом. При этом варианте регистры налогового учёта формируются независимо от бухгалтерского. На основании анализа первичных документов (включая справки бухгалтера) заполняются регистры налогового учёта. На основании конечных показателей регистров налогового учёта производится расчёт налоговой базы. При использовании данного варианта потребуются серьёзные финансовые вложения для создания специальных подразделений, ведущих налоговый учёт.

Вариантом параллельного ведения налогового и бухгалтерского учёта является использование "налогового плана счетов".

Налоговую информацию можно кодировать на счетах налогового учёта. Такой план счетов может состоять либо из балансовых, либо из забалансовых счетов. Принципиальной разницы между первыми и вторыми нет: в первом случае используется двойная запись, в другом - простая одинарная.

Счета налогового учёта имеют иные наименования и номера, чем счета бухгалтерского учёта. Недостатком данной методики является сам налоговый план счетов, при использовании которого бухгалтерам пришлось изучать новую кодировку счетов и новые корреспонденции.

Вторая методика предполагает максимальное использование для исчисления налоговой базы данных бухгалтерского учёта. Регистры налогового учёта формируются на основании данных бухгалтерского учёта и дополнительных расчётов и корректировок. Ведение отдельных регистров налогового учёта необходимо только там , где налоговым законодательством предусмотрены иные по сравнению с бухгалтерским законодательством правила учёта доходов и расходов, определения финансовых результатов, оценки активов.

В соответствии со статьёй 314 главы 25 НК РФ аналитические регистры учёта - это сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период в соответствии с требованиями настоящей главы, без отражения по счетам бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера, иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Регистры налогового учёта должны вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых машинных носителях.

Понимание регистров в бухгалтерском и налоговом учёте идентично: под регистром фактически понимают носители и форму представления в них информации.

Перечень обязательных регистров налогового учёта представлен в статье 313 НК РФ.

Они должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, отвечающего за составление указанных регистров.

Формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта.

Формы налоговых регистров, аналитический учёт данных налогового учёта должны раскрывать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

В зависимости от схемы организации налогового учёта, регистры налогового учёта заполняются на основании:

- первичных учётных документов, включая справки бухгалтера;

- данных регистров бухгалтерского учёта, если правила бухгалтерского и налогового учёта соответствующих доходов и расходов совпадают.

При этом необходимо помнить, что согласно ст. 313 НК РФ: "в случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельно регистры налогового учёта".

Следовательно, даже если правила формирования доходов и расходов бухгалтерского и налогового учёта совпадают, вести налоговые регистры, подтверждающие формирование дохода (расхода) необходимо. Но в качестве налоговых регистров используются бухгалтерские регистры с учётом обязательных реквизитов налоговых регистров, приведённых в ст. 313 НК РФ.

Если правила формирования доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учёте не совпадают, основанием для заполнения регистров налогового учёта служат первичные учётные документы, включая справки бухгалтера.

Формы налоговых регистров утверждаются Приказом об учётной политике для целей налогообложения.

Учётная политика не относится к наиболее подвижным разделам бухгалтерского учёта. Принципы её разработки и применения почти не меняются, появляются лишь новый перечень вопросов, требующих раскрытия в учётной политике в свете появления новых документов нормативной системы регулирования бухгалтерского учёта. Поэтому выбранная учётная политика и надлежащим образом оформленная. Тем более переданная в налоговые органы, должна последовательно применяться. Все спорные моменты законодательства, трактуемые в пользу организации, должны быть подробно освещены в учётной политике, с тем чтобы в последующих спорах с пользователями учётной политики, можно было сослаться на бухгалтерскую отчётность, в которой оговаривались способы учёта, применяемые организацией.

Глава 2. Исследование учётной политики для целей бухгалтерского учёта ООО "Даймонд" на 2004 год и рекомендации по её совершенствованию

Как уже было сказано, учётная политика ООО "Даймонд" состоит из 29 положений. Рассмотрим каждый из них в отдельности:

1. Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Данный пункт ссылается на те нормативные документы, которые предприятие будет использовать при ведении бухгалтерского учета. Эти документы условно можно разделить на 3 группы:

1) Документы общего характера, подлежащие применению практически всеми предприятиями.

2) Ко второй группе относятся типовые методические рекомендации (особенности состава затрат, отраслевые инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации по соответствующим отраслям.

3) К третьей группе относятся различные документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгалтерского учета.

В данном случае все нормативные документы относятся к первой группе.

2. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

В соответствии со ст.6 п.п.1 и 2 Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. При этом, в зависимости от объема учетной работы, руководитель определяет организацию бухгалтерского учета. Руководители организации могут:

1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (данное положение относится в основном к крупным и средним производственно-хозяйственным предприятиям, а также к организациям, имеющим разветвлённую (цеховую) структуру);

2. ввести в штат должность главного бухгалтера (для небольших организаций, объём учётной работы которых позволяет вести бухгалтерский учёт одному бухгалтеру);

3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта централизованной бухгалтерии (например, для холдингов - передача ведения бухгалтерских дел дочерних предприятий головной организации), специализированной организации (к примеру, поручить ведение учёта аудиторской фирме, не являющейся официальным аудитором данной организации) или бухгалтеру-специалисту (характерно для небольших предприятий, как правило, субъектов малого предпринимательства, для которых нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую службу или бухгалтера);

4. вести бухгалтерский учёт лично (при незначительных объёмах финансово-хозяйственной деятельности небольшого предприятия, как правило, относящегося к субъектам малого предпринимательства).

Хотя ответственность за состояние бухгалтерского учёта ООО "Даймонд" несёт руководитель предприятия, ведущую роль в организации и постановке его учёта играет, конечно же, главный бухгалтер.

Поэтому в учётной политике ООО "Даймонд" целесообразно выделить основные моменты, касающиеся взаимоотношений главного бухгалтера с другими подразделениями и руководством организации в целом. Следует чётко определить права и обязанности всех этих структур. Эта задача может быть решена путём разработки главным бухгалтером на основании действующих законодательных и нормативных актов Положения о бухгалтерской службе ООО "Даймонд" (Приложение ). Это Положение рекомендуется утвердить в виде приложения к учётной политике.

3. Утвердить следующий перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету:

1. огранка драгоценных камней

2. оптовая торговля.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из нормативных требований, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, при ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятие обязано определить какие поступления являются поступлениями от обычных видов деятельности, а следовательно, определить и перечень этих обычных видов деятельности. В ООО "Даймонд" обычными видами деятельности являются: огранка драгоценных камней и оптовая торговля, что отражено в п.3 его учётной политики.

Данный элемент учетной политики является необходимым для правильного ведения бухгалтерского учета доходов и расходов.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключения вкладов участников (собственников имущества).

Помимо доходов от обычных видов деятельности существуют прочие доходы, в числе которых: операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.

В ООО "Даймонд" в соответствии с принятой учётной политикой выручка от продажи огранённых драгоценных камней, а также поступления, связанные с оказанием услуг по огранке камней сторонним организациям считаются доходами от обычных видов деятельности. Все другие поступления учитываются как прочие доходы организации.

Соответственно вышеуказанному разделению доходов происходит и распределение расходов предприятия.

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от своего характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия все расходы подразделяются на следующие:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы, в том числе: операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Следует обратить внимание, что этот критерий деления на два вида может применяться только для бухгалтерского учёта. Для целей налогообложения необходимо руководствоваться понятиями объектов налогообложения, определёнными статьёй 38 НК РФ и главами налогового законодательства, посвящёнными конкретным налогам и сборам.

4. Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря 2004 года включительно.

В соответствии с п.2 ст.15 Закона РФ "О бухгалтерском учете в РФ" годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании отчетного квартала. Необходимость фиксации срока вызвана тем, что учредители предприятия могут установить и иные сроки представления бухгалтерской отчетности.

Кроме того, согласно Постановлению Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. N 399 "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности" годовая бухгалтерская отчетность представляется территориальным органам государственной статистики в обязательном порядке. Порядок определения срока представления отчетности в статистические органы аналогичен тому, который описан выше.

Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, должны составлять сводную бухгалтерскую отчетность помимо собственной бухгалтерской отчетности (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н). При составлении сводной отчетности необходимо руководствоваться приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности"

5. Установить компьютерную технологию обработки учетной информации в производствах, цехах и подразделениях.

Утвердить типовой план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии.

Согласно п.3 ст.6 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" на предприятии должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности.

Установление единой формы и методов ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также унифицированного для конкретного предприятия плана счетов необходимо для того, чтобы соблюдалась сопоставимость данных бухгалтерской отчетности, во-первых, в рамках самого предприятия в течение отчетного года, во-вторых, в рамках объединения данных бухгалтерской отчетности головного предприятия и его филиалов или других обособленных подразделений, в-третьих, в рамках предоставления бухгалтерской отчетности установленного образца "внешним" контролерам (МНС, учредителям, банковским учреждениям и учреждениям статистики, др.).

Основная цель разработки рабочего плана счетов - построить такую схему бухгалтерского учёта, чтобы она могла учесть потребности в аналитике не только для структурных подразделений, но и для всех целей ведения учёта. Это и формирование бухгалтерской отчётности, и подготовка информации для управления, исчисления налогов и сборов, и ведение статистического учёта.

Как правило, структура каждого счёта рабочего плана счетов предполагает следующую иерархию информационных данных по возрастанию степени детализации аналитического учёта:

- счёт;

- субсчёт;

аналитические признаки первого уровня;

аналитические признаки второго уровня и т.д.

Количество уровней аналитических признаков диктуется потребностями и техническими возможностями организации (прежде всего уровнем автоматизации учётного процесса). Каждый последующий уровень (по возрастанию номера) детализирует признак предшествующего уровня.

Аналитические признаки группируются в один уровень счёта на основании какой-либо единой характеристике (группы основных средств, видов сырья и материалов, видов деятельности предприятия, поставщиков и покупателей, мест возникновения и пр.).

Рассмотрим формирование структуры счетов на примере счёта 01 "Основные средства":

- счёт 01 "Основные средства";

- субсчета (по использованию основных средств в производственном процессе):

01-1 "Основные средства производственного назначения";

01-2 "Основные средства непроизводственного назначения";

01-3 "Основные средства, переданные в аренду";

- аналитические признаки первого уровня (по группам основных средств, в примере - для основных средств производственного назначения):

01-1-1 "Земельные участки и объекты природопользования";

01-1-2 "Здания";

01-1-3 "Сооружения";

01-1-4 "Машины и оборудование";

01-1-5 "Транспортные средства";

01-1-6 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

01-1-7 "Объекты благоустройства";

- аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств, в примере - зданий производственного назначения):

01-1-2-1 "Заводоуправление";

01-1-2-2 "Цех №1";

01-1-2-3 "Цех №2";

01-1-2-4 "Гараж" и т.п.;

- аналитические признаки третьего уровня (по лицам, ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства), например, отдельные позиции структуры счёта 01-1-5-4-010 будут обозначать:01 - основное средство;

1 - объект производственного назначения;

5 - транспортное средство;

4 - гараж;

010 - ответственное лицо (к примеру, водитель Сидоров В.П.).

Как видно из приведённого выше примера, большое количество аналитических признаков предполагает использование специально разработанных справочников (классификаторов) шифров аналитического учёта, которые, как правило, разрабатываются под конкретные компьютерные программы учёта. В этом случае необходимо понимать, что рабочий план счетов не может содержать такое огромное количество цифровой информации. Поэтому обычно рабочие планы счетов содержат только синтетические счета и субсчета (реже - аналитические признаки первого уровня), а все остальные аналитические признаки содержатся в справочниках (классификаторах) шифров аналитического учёта, на которые в плане счетов приводится ссылка.

ООО "Даймонд" использует типовой План счетов, что затрудняет определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Для облегчения определения налогооблагаемой базы в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть специальные "налоговые" субсчета:

1. субсчёт для сверхлимитных расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы" - субсчет "Сверхнормативные расходы", предназначенный для списания (по отдельным аналитическим счетам) сверхнормативных расходов на служебные командировки;

2. субсчета второго порядка внутри субсчёта "Расчёты по налогу на прибыль" счёта 68 "Расчёты с бюджетом по налогам и сборам":

Дебетовый 68 субсчёт "Условный расход"

Кредитовый 68 субсчёт "Условный расход"

Дебетовый 68 субсчёт "Постоянные налоговые обязательства"

Кредитовый 68 субсчёт "Постоянные налоговые активы"

Дебетовый 68 субсчёт "Отложенные налоговые обязательства"

Кредитовый 68 субсчёт "Отложенные налоговые активы"

Не смотря на то, что по кредиту счёта 68 начисляется не сумма текущего налога, а условный расход, постоянные налоговые активы, отложенные налоговые активы, в бюджет перечисляются не эти суммы, а реальная величина налога на прибыль, указанная в декларации по налогу на прибыль как начисленный налог. Итог расчётов по налогу на прибыль будет виден на субсчёте первого порядка "Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль", а на субсчетах второго порядка будет формироваться сумма задолженности перед бюджетом (текущий налог) в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Все субсчета второго порядка внутри субсчёта "Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль" останутся незакрытыми. Чтобы избежать незакрытого переходящего из года в год сальдо по ним достаточно применить тот же принцип, по которому организован учёт на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

На счёте 68 субсчёт "Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль" достаточно ввести собирательный субсчёт второго порядка. По дебету этого субсчёта в течение года отражается уплата налога, а по окончании года на этот субсчёт закрываются все остальные субсчета второго порядка.

Рекомендуется также в Рабочем плане счетов ООО "Даймонд" изменить аналитику к счёту 99 "Прибыли и убытки" в связи с изменением структуры формы №2 "Отчёт о прибылях и убытках" и введением ПБУ 18/02.

Прежде по этому счёту отражались финансовые результаты от продаж, прочих доходов и расходов, чрезвычайных доходов и расходов, налог на прибыль, экономические санкции от нарушения налогового законодательства. Теперь, помимо этих проводок необходимо отразить записи по начислению условного расхода (дохода), постоянных налоговых активов (обязательств).

Чтобы не запутаться, необходимо надлежащим образом организовать аналитику по этому счёту. Прежде всего, выделить субсчёт "Прибыль (убыток) до налогообложения". Сальдо по этому субсчёту будет соответствовать соответствующей строке "Отчёта о прибылях и убытках" и послужит базой для расчёта условного расхода (дохода).

Отдельно необходимо выделить субсчёт "Чрезвычайные доходы и расходы", "Текущий налог на прибыль".

К субсчёту "Текущий налог на прибыль" необходимо открыть субсчета второго порядка "Условный расход (доход)", "Постоянные налоговые активы (обязательства)".

В новых образцах формы №2 "Отчёт о прибылях и убытках" экономические санкции за нарушение налогового законодательства, сумма ЕВНД по отдельным видам деятельности, начисление дивидендов отражается по вписываемым строкам после строки "Текущий налог".

Кроме того, выделена строка "Чистая прибыль (убыток) отчётного периода", которая должна совпадать с итогом (сальдо) по счёту 99 "Прибыли и убытки" независимо от того, применяет организация ПБУ 18/02 или нет.

Чтобы получить правильное значение показателя чистой прибыли к счёту 99 необходимо открыть субсчета первого порядка:

-"Экономические санкции за нарушение налогового законодательства";

- "ЕНДВ";

- "Начисление дивидендов";

- "Чистая прибыль (убыток) организации".

6. Установить, что переоценка основных средств не производится.

В целях бухгалтерского учета к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При принятии к учету в качестве основных средств активы должны отвечать совокупности следующих условий:

- использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не должна планировать последующую перепродажу данных активов;

- обладать способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для учета объектов основных средств используются счета 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Пример 2.1

В январе 2004 года ООО "Даймонд" купило факсимильный аппарат за 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

В бухгалтерском учете организации покупка факса отражена следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - отражена стоимость факсимильного аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 3000 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 15 000 руб. - принят к бухгалтерскому учету факсимильный аппарат;

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - оплачен факсимильный аппарат;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3000 руб. - предъявлен к налоговому вычету НДС.

Организации не чаще одного раза в год могут проводить переоценку основных средств. Однако при принятии решения о переоценке тех или иных основных средств бухгалтеру необходимо иметь в виду, что в будущем эти основные средства уже должны переоцениваться регулярно. В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н (далее - Методические указания по учету основных средств), при переоценке основных средств могут быть использованы ежеквартальные индексы-дефляторы, устанавливаемые Госкомстатом России, или метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по переоценке основных средств на примере.

Пример 2.2

ЗАО "Олимпик" по состоянию на 1 января 2004 года дооценило имеющийся у нее на балансе станок с коэффициентом 1,5. Первоначальная стоимость основного средства составляла 120 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 24 000 руб. Срок полезного использования станка - 10 лет, сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1000 руб.

В результате переоценки стоимость станка увеличилась на 60 000 руб.

((120 000 руб. х 1,5) - 120 000 руб.), а сумма амортизации по нему - на 12 000 руб. ((24 000 руб. х 1,5) - 24 000 руб.).

Результаты переоценки были оформлены в учете организации следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 60 000 руб. - увеличена стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 12 000 руб. - отражена индексация накопленных амортизационных отчислений.

По состоянию на 1 января 2005 года организация вновь проводит переоценку станка. Но теперь с коэффициентом 0,5, то есть основное средство решено уценить.

В результате переоценки стоимость станка уменьшается на 90 000 руб. (180 000 руб. - (180 000 руб. х 0,5)), а сумма начисленной амортизации - на 27 000 руб. ((36 000 руб. + 180 000 руб. : 10 лет) - (36 000 руб. + 180 000 руб. : 10 лет) х 0,5).

Проведенная уценка оформляется в учете такими проводками:

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 60 000 руб. - отражено уменьшение стоимости станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 30 000 руб. (90 000 - 60 000) - уменьшена стоимость станка на сумму превышения над предыдущей дооценкой;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 12 000 руб. - отражена индексация амортизационных отчислений в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 15 000 руб. (27 000 - 12 000) - уменьшена накопленная амортизация по станку сверх предыдущей дооценки.

Если бы станок недооценивался в 2004 году, проведение переоценки на 1 января 2005 года отразилось бы следующим образом:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 60 000 руб. (120 000 руб. - (120 000 руб. х 0,5)) - уменьшена стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 18 000 руб. (36 000 руб. - (36 000 руб. х 0,5)) - отражена индексация суммы накопленных амортизационных отчислений.

В налоговом учете организации результаты переоценки станка на 1 января 2004 года не учитываются.

7. Установить, что сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются согласно Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.)

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятия к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом допускается определение срока полезного использования не по каждому отдельному объекту, а по основным группам основных средств. Как правило, такое обобщение используется при большом количестве и наличии разнообразных видов объектов основных средств.

Ранее предусмотренные ограничения для самостоятельного определения организацией срока полезного использования основных средств с принятием ПБУ 6/01 исключены.

Во всех случаях организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования объектов основных средств, исходя из следующих положений:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения,

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта,

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования устанавливается для целей бухгалтерского учета. Исходя из установленного срока полезного использования объекта и в течение всего этого срока производится начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Пример 2.3

ЗАО "Фортуна" в ноябре 2004 года приобрело и начало эксплуатировать электропогрузчик стоимостью 240 000 руб. (без учета НДС). Ранее у ЗАО "Фортуна" такого оборудования не было. В учете организации формируется новая учетная группа "Электропогрузчики". При принятии электропогрузчика к учету ЗАО "Фортуна" установило срок его полезного использования, составляющий 4 года (48 месяцев). В соответствии с Классификацией основных средств электропогрузчики относятся к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования должен составлять от 3 до 5 лет включительно. ЗАО "Фортуна" установило для электропогрузчика линейный способ начисления амортизации. Сумма ежемесячной амортизации составит:

240 000 руб. : 48 мес. = 5000 руб.

Начиная с 31 декабря 2004 года, в последний день каждого календарного месяца, в учете организации делается следующая проводка:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- 5000 руб. - начислена амортизация.

В декабре 2004 года организации необходимо внести дополнения в учетную политику и раскрыть новые способы учета, связанные с началом эксплуатации электропогрузчика.

8. Установить, что амортизация объектов основных средств (основных групп основных средств) производится следующим способом начисления амортизационных начислений:

- линейный способ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01 утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, для целей бухгалтерского учета организация может выбирать один из четырех способов начисления амортизационных отчислений по объектам (группам однородных объектов) основных средств.

Порядок применения этих способов начисления амортизационных отчислений разработан Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н).

1. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 2.4

Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 х 20 : 100).

2. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример 2.5

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. : 5 = 20 тыс. руб.) (100 х 20 тыс. руб. : 100 тыс. руб. х 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов (100 х 40 : 100) от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (100 - 40 х 40) : 100), и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации- в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, составит 12,4 тыс. руб. (60 - 24) х 40 : 100) и т.д.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 2.6

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 2.7

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80 : 400).

Необходимо учитывать то, что выбранный способ начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств используется в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли согласно ст.259 главы 25 Налогового Кодекса РФ амортизационные отчисления могут производиться только двумя методами: линейным и нелинейным. При этом нелинейный метод налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском учете. Поэтому для целей минимизации расходов предприятия на ведение налогового учета целесообразно и в налоговом и в бухгалтерском учете в качестве учетной политики предприятия устанавливать один и тот же метод начисления амортизации по всем основным средствам: линейный.

9. Установить, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10.000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

В соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) объекты основных средств стоимостью не более 10.000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Предприятие вправе изменить указанный лимит оборотных средств в сторону уменьшения. Данное изменение должно быть оформлено в качестве элемента учетной политики.

Аналогичным образом списывается стоимость объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу и в налоговом учёте. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ объекты стоимостью до 10 000 рублей за единицу не относятся к амортизированному имуществу и их стоимость по мере отпуска в производство списывается на расходы от реализации в составе материальных расходов текущего периода.

При этом следует обратить внимание, что в том случае, когда организация для целей бухгалтерского учёта установила лимит в размере менее 10 000 рублей, ей необходимо будет вести дополнительный налоговый учёт по данному имуществу.

В данном пункте учётной политики ООО "Даймонд" установлен лимит в размере 10 000 рублей, но не указан порядок учёта таких предметов.

При отражении в бухгалтерском учёте операции списания на затраты основных средств стоимостью до 10 000 рублей возможны два варианта:

1. списание стоимости объектов непосредственно со счёта 01:

Дебет 20 (44) Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основных средств до 10 000 рублей

При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Это означает, что данные объекты должны числится в бухгалтерском учёте на забалансовом счёте до момента их выбытия (ликвидации, списания или реализации). Кроме того, в организации должен быть налажен контроль за внутренним движением таких объектов (в разрезе места нахождения и лиц, ответственных за их эксплуатацию).

2. списание стоимости основных средств через счёт учёта амортизации:

Дебет 20 (44) Кредит 02 субсчёт "Стоимость основных средств до 10 000 рублей"

- списана стоимость основного средства до 10 000 рублей.

Рекомендуется использовать ООО "Даймонд" второй способ списания на затраты основных средств стоимостью до 10 000 рублей, т. к. в бухгалтерском учёте они будут числится в составе основных средств, но по нулевой стоимости, что облегчит обеспечение их сохранности.

10. Установить, что амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.

Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в число которых входят:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) (п.4 ПБУ 14/2000).

Все перечисленные объекты могут быть отнесены к нематериальным активам лишь при одновременном соблюдении в отношении них следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Из сказанного ясно, что если организация имеет только право на использование того или иного объекта интеллектуальной собственности (например, на использование программы бухгалтерского учета), она должна учитывать это право в составе иных активов предприятия, в частности по статье "Расходы будущих периодов".

Пример 2.8

В январе 2004 года ООО "Каштан" купило за 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.) компьютерную программу по учету складских операций. Срок полезного использования программы равен трем годам. В бухгалтерском учете организации покупка программы отражена следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60

- 25 000 руб. (30 000 - 5000) - отражена стоимость программы;

Дебет 19 Кредит 60

- 5000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. - оплачено приобретение программы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5000 руб. - принят к налоговому вычету НДС.

Стоимость программы будет равномерно в течение трех лет включаться в состав общехозяйственных расходов. Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО "Каштан" следует делать такую проводку:

Дебет 26 Кредит 97

- 694 руб. (25 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть стоимости программы.

Для учета нематериальных активов используются счета 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то их первоначальной стоимостью считается сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении организацией нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В учетной политике следует распределить нематериальные активы по группам и указать способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства, срок полезного использования и способ начисления амортизации для каждой группы.

ПБУ 14/2000 предусматривает три возможных способа амортизации нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации отражается в учете следующими проводками:

Дебет 20 (26) Кредит 05

- начислена амортизация нематериальных активов способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

или Дебет 20 (26) Кредит 04

- начислена амортизация нематериальных активов способом уменьшения первоначальной стоимости имущества.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации, поскольку срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации).

Пример 2.8

Организационные расходы вновь созданной организации составили 40 000 руб. и были признаны вкладом в ее уставный капитал. Срок полезного использования этих нематериальных активов определить невозможно, поэтому он был установлен в размере 20 лет.

Организация начисляет амортизацию нематериальных активов линейным способом. Следовательно, годовая норма амортизации организационных расходов составит 5 процентов (100% : 20 лет).

В бухгалтерском учете организации необходимо ежемесячно делать следующую проводку:

Дебет 26 Кредит 04

- 166,67 руб. (40 000 руб. х 5% : 12 мес.) - начислена амортизация нематериальных активов за отчетный месяц.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учёте также как и амортизация основных средств может начисляться линейным или нелинейным методом. Таким образом, для максимального сближения данных бухгалтерского и налогового учета наиболее целесообразно выбрать линейный способ начисления амортизации.

11. Установить, что учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей предназначен счет 10 "Материалы".

В зависимости от принятой на предприятии организации учета поступление материалов может быть отражено либо по плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их по фактическим расходам на приобретение без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

1. В первом случае на основании поступивших расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в учетных ценах этих материалов, принятых на предприятии для их учета (плановая или нормативная себестоимость, средние покупные цены и т.п.).

Выявившееся на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" отклонение фактических затрат на приобретение и учетных цен списывается в конце месяца в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". С кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других счетов, на которые списывалась в течение месяца учетная стоимость материалов, относятся накопленные на счете 16 разницы (в случае отрицательных отклонений - указанные разницы сторнируются такой же проводкой).

2. Во втором случае оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом на счете 10 "Материалы" учитываются фактические расходы по приобретению материальных ресурсов.

Пример 2.9

Животноводческое хозяйство ООО "Комета" приобрело молодняк скота. Поставщик реализовал продукцию по цене 5500 руб. за единицу. Аналогичные животные учитываются в ООО "Комета" по цене 5000 руб. за единицу.

Если хозяйство ведет учет без использования счетов 15 и 16, то пополнение стада по каждому животному будет отражено в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 11 "Животные на выращивании и откорме"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 5500 руб. - поступил молодняк скота.

В итоге учетная стоимость одного животного в стаде увеличится и будет находиться в интервале между 5000 руб. и 5500 руб. Это может не соответствовать позиции хозяйства, которое ориентируется на определенную учетную стоимость одного животного, составляющую 5000 руб.

Рассмотрим теперь ситуацию, когда учет ведется с использованием счетов 15 и 16. В этом случае по дебету счета 15 отражается фактическая покупная стоимость животного:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материалов"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 5500 руб. - отражены затраты на приобретение молодняка скота.

Далее дебетуется счет 11 в корреспонденции со счетом 15. При этом сумма проводки соответствует не цене продавца, а принятой хозяйством учетной стоимости животного:

Дебет 11 "Животные на выращивании и откорме"

Кредит 15 "Заготовление и приобретение материалов"

- 5000 руб. - поступил молодняк скота.

Счет 15 закрывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Дебет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Кредит 15 "Заготовление и приобретение материалов"

- 500 руб. - отражены отклонения в стоимости молодняка скота.

Затем накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенного молодняка животных, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и по учетным ценам, списываются, а при отрицательной разнице сторнируются в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов. В нашем случае на счете 16 образовалась положительная разница в стоимости приобретенного имущества. Поэтому ее можно списать следующим образом:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

- 500 руб. - списаны отклонения в стоимости молодняка скота.

При выборе метода учета материальных ценностей, числящихся в пути, необходимо обращать внимание на момент перехода права собственности на приобретенные материальные ценности. Договором поставки может быть предусмотрен различный порядок перехода права владения на материальные ценности. В зависимости от установленного договором порядка материальные ценности, принадлежащие организации, но не поступившие на предприятие, могут приниматься к бухгалтерскому учету на отдельные субсчета счета 10 "Материальные ценности в пути" в оценке, предусмотренной договором. В момент фактического прибытия материальных ценностей на склад происходит переброска по субсчетам и корректировка стоимости в соответствии с фактическими данными расчетных документов поставщиков материальных ресурсов.

12. Установить, что учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных расходов" (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н) установлено, что фактическими расходами на приобретение материальных ресурсов могут быть не только суммы, уплаченные непосредственно поставщику, но и все прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением материальных ресурсов (информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и сборы, посреднические услуги, страхование, затраты по содержанию заготовительно-снабженческого аппарата организации, начисленные до принятия к бухгалтерскому чету материалов проценты за пользование заемными средствами, затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию и т.п.).

Указанные дополнительные расходы по приобретению материальных ресурсов могут либо предварительно собираться на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", либо непосредственно списываться в дебет счета 10 "Материалы" по прямым признакам. Один из этих методов по всем материалам или по определенным группам материальных ресурсов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Кроме того, счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" даже при учете материалов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости может использоваться для отражения возникающих суммовых разниц при оплате материалов, стоимость которых выражена в условных денежных единицах. При этом на счете 16 учитываются только суммовые разницы, возникшие до момента принятия к бухгалтерскому учету материальных ресурсов.

13. Установить, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по себестоимости единицы запасов.

Материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости продукции. В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н) определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается проводить одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Второй вариант оценки предполагает оценку материальных ресурсов при списании их на издержки производства по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость рассчитывается исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовленных материальных ценностей в течение отчетного месяца. При этом фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из всех затрат на их приобретение, включая начисленные до оприходования материальных ценностей проценты за пользование кредитом (в т.ч. предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Данный метод широко использовался в 1993-94 годах. Одним из недостатков данного метода является постоянное усреднение стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство. Вследствие этого в условиях инфляции сложно "просчитать" влияние тенденции к росту цен на материальные ресурсы. К тому же часто у предприятий имеется возможность приобретать дешевые, по сравнению с рыночными ценами, материальные ресурсы. При дальнейшем усреднении стоимость материальных ценностей, списываемых на производство, значительно повышается. Это ведет в конечном итоге либо к повышению цены продукции, либо к снижению прибыли от реализации при неизменной цене.

Начиная с 1995 года предприятиям дано право использовать варианты оценки запасов методом ЛИФО и ФИФО. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок. Следовательно, в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод "ЛИФО" основан на противоположном допущении по сравнению с методом "ФИФО". Ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов одним из трех методов.

Расчет фактической себестоимости материалов

Количество материалов

Цена за единицу

Сумма в рублях

Остаток на начало отчётного периода

10 10 100 Поступило за отчётный период:

1 месяц

10 20 200 2 месяц

10 15

150 3 месяц

10 30 300 Отпущено в производство

35 Остаток на конец отчётного периода

5

Для упрощения понимания сути каждого метода и определения влияния стоимостного фактора на величину себестоимости, определимся, что количество закупаемого материала в каждой позиции одинаково.

Расчет стоимостной оценки материалов, списанных на производство, т.е. на себестоимость и оценка остатка материальных ресурсов на конец отчетного периода будет выглядеть следующим образом.

Первый вариант расчета по средневзвешенной себестоимости:

С = (100 + 200 + 150 + 300) : 40 = 18.75 руб.

Сф = 18.75 х 35 = 656.25 руб.

Ок = 18.75 х 5 = 93.75 руб.

Второй вариант расчета "ФИФО":

Сф = 10 х 10 + 10 х 20 + 10 х 15 + 5 х 30 = 600 руб.

Ок = 30 х 5 = 150 руб.

Третий вариант расчета "ЛИФО":

Сф = 10 х 30 + 10 х 15 + 10 х 20 + 5 х 10 = 700 руб.

Ок = 10 х 5 = 50 руб.

Условные обозначения:

С - себестоимость единицы материала;

Сф - фактическая себестоимость списываемых в производство материалов;

Ок - остаток материалов на конец отчетного периода.

При сравнении цифровых данных, видно, что разные методы оценки материальных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции, дают разные конечные результаты.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, обычно оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

14. Установить, что списание расходов, собранных на счете 23 "Вспомогательное производство" осуществляется пропорционально фактической себестоимости выполненных работ.

Порядок учета и распределения расходов, отражаемых по счету 23 "Вспомогательное производство", регулируется предприятием самостоятельно в зависимости от специфики производственного процесса и циклов производства.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

- строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета готовой продукции и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимостную оценку незавершенного производства.

15. Установить следующий порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов:

- расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство".

16. Установить, что расходы, собранные на счетах 25 и (или) 26 подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально следующей базе:

- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство.

В бухгалтерском учёте для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации предназначен счёт 25 "Общехозяйственные расходы". На этом счёте могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счёте 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счёте могут быть отражены следующие затраты: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общ6ехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

При этом общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учёта производственных затрат (счёт 20, 23), так и на счета учёта реализации продукции, то есть на счёт 90 "Продажи", субсчёт 90-2 "Себестоимость продаж".

При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учётом коммерческих расходов, или расходов на продажу, - полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным её видам (заказам, переделам).

Для этого в учётной политике необходимо определить базу для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) - по видам продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величина прямых затрат.

В учётной политике ООО "Даймонд" базой для распределения общехозяйственных и общепроизводственных затрат принята стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство. Рассмотрим закрытие 25 и 26 счетов в ООО "Даймонд" на примере марта 2004 года. К подразделениям основного производства относятся два ограночных цеха, а в качестве вспомогательного числится цех по изготовлению и ремонту инструментов.

За отчётный месяц на себестоимость продукции основного производства (счёт 20), отнесена стоимость сырья и материалов в сумме 900 000 рублей. Стоимость сырья и материалов вспомогательного производства (счёт 23) составила 300 000 рублей.

Общепроизводственные затраты, собранные на счёте 25, составили за этот период 100 000 рублей.

Общехозяйственные затраты, собранные на счёте 26, составили за этот период 70 000 рублей.

Общая сумма затрат на сырьё и материалы основного и вспомогательного производств составляет 1 200 000 рублей (900 000 руб. + 300 000 руб.).

Доля общепроизводственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства, равна:

900 000 руб. : 1 200 000 руб. * 100 000 руб. = 75 000 руб.

Доля общепроизводственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства, составит:

300 000 руб. : 1 200 000 руб. * 100 000 руб. = 25 000 руб.

Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства, равна:

900 000 руб. : 1 200 000 руб. * 70 000 руб. = 52 500 руб.

Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства, составит:

300 000 руб. : 1 200 000 руб. * 70 000 руб. = 17 500 руб.

В бухгалтерии эти операции отражены так:

Дебет 20 Кредит 25

- 75 000 руб. - доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 25

- 25 000 руб. - доля общепроизводственных расходов включена в затраты вспомогательного производства;

Дебет 20 Кредит 26

- 52 500 руб. - доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

- 17 500 руб. - доля общехозяйственных расходов включена в затраты вспомогательного производства;

Таким образом, в ООО "Даймонд" общепроизводственные и общехозяйственные расходы включены в себестоимость выпускаемой продукции.

17. Установить, что готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учёта определено, что готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Выбранный вариант учёта выпуска готовой продукции должен быть зафиксирован в учётной политике предприятия для бухгалтерского учёта.

1. Если организация применяет метод учёта готовой продукции по фактической себестоимости, то затраты по её изготовлению списываются непосредственно на счёт 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости.

Данный счет используется предприятиями отраслей материального производства и предназначен для обобщения информации о наличии и движении продукции прошедшей все стадии производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте, и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Реализованная готовая продукция списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от реализации продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от обычного), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

В ООО "Даймонд" используется данный способ отражения готовой продукции. В бухгалтерском учёте это отражено проводкой:

Дебет 43 Кредит 20

- списаны расходы на изготовление готовой продукции за минусом стоимости остатков НЗП (готовая продукция оприходована на склад организации).

2. Во втором случае, при использовании для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости.

В течение месяца с кредита счета 40 "Выпуск продукции" в дебет счета 43 "Готовая продукция" (по товарной продукции), счета 90 "Продажи" (по работам, услугам), счета 45 "товары отгруженные" (если выручка не признана в бухгалтерском учете) отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

По окончании месяца в дебет счета 40 "Выпуск продукции" с кредита соответствующих производственных счетов списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам отражается по кредиту счета 40 "Выпуск продукции" и дебету счета 90 "Продажи" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Счет 40 "Выпуск продукции" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом на счете 43 "Готовая продукция" формируется стоимость продукции исходя из плановой (нормативной) себестоимости.

Согласно Методических рекомендаций "О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н) при отражении в отчете о прибылях и убытках себестоимости проданных товаров, если организация использует для учета счет 40 "Выпуск продукции", сумма отклонений фактической себестоимости выпущенной из производства продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) себестоимостью включается (исключается в случае отрицательных отклонений) в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Пример 2.10

ЗАО "Фокус" произвело и продало в отчётном периоде 800 книжных полок. Цена одной полки 225 рублей, общая сумма выручки - 177 000 рублей (в том числе НДС 18 % - 27 000 рублей).

В учётной политике ЗАО "Фокус" предусмотрено, что готовая продукция отражается в учёте по плановой себестоимости.

Плановая себестоимость одной книжной полки - 110 рублей, фактическая себестоимость составила 120 рублей.

В учёте ЗАО "Фокус" нужно сделать записи:

Дебет 43 Кредит 40

- 88 000 руб. (110 руб./шт. * 800 шт.) - оприходованы на складе книжные полки по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- 96 000 руб. (120 руб./шт. * 800 шт.) - списана фактическая себестоимость книжных полок;

Дебет 51 Кредит 62

- 180 000 руб. - поступила оплата от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1 "Выручка"

- 180 000 руб. - отражена выручка от продажи книжных полок;

Дебет 90 (субсчёт "Себестоимость продаж") Кредит 40

- 88 000 руб. - списаны расходы по изготовлению реализованной продукции по плановой себестоимости;

Дебет 90 (субсчёт "НДС") Кредит 68 (субсчёт "Расчёты по НДС")

- 27 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции для расчётов с бюджетом;

Дебет 90 (субсчёт "Себестоимость продаж") Кредит 40

- 8000 руб. (96 000 руб. - 88 000 руб.) - списана сумма превышения фактической себестоимости книжных полок над их плановой себестоимостью (перерасход).

18. Установить следующий порядок списания расходов на продажу:

- расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат распределению между отдельными видами нереализованной продукции (товаров) и проданным товарам (продукции) (списываются в дебет счета 90 "Продажи" частично);

19. Установить порядок распределения расходов на продажу между отдельными видами нереализованной продукции:

- пропорционально производственной себестоимости;

20. Распределение расходов на продажу осуществлять ежемесячно.

21. Установить, что товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По Д-т 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Эти суммы согласно принятой учетной политики организации списываются с К-т 44 "Расходы на продажу" полностью или частично в Д-т 90 "Продажи" в качестве коммерческих расходов.

Если учетной политикой предусмотрено частичное списание расходов на продажу, то в бухгалтерском учете подлежат распределению (для формирования остатков по Д-т 44 "Расходы на продажу") следующие затраты:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,- только расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции по дебету счета 45 "Товары отгруженные" ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,- только расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца по дебету счета 41 "Товары" и по дебету счета 45 "Товары отгруженные");

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию,- в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) указанной выше бухгалтерской проводкой (в дебет счета 90 "Продажи").

В бухгалтерском балансе в случае, если организация не признает учтенные расходы на продажу в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и (или) транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку не отгруженной (не проданной) продукции, отражаются по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы" раздела "Оборотные активы".

Согласно Методическим рекомендациям "О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н) при отражении в отчете о прибылях и убытках себестоимости проданных товаров (работ, услуг) в случае признания организацией в соответствии с установленным порядком расходов на продажу полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета коммерческих расходов. Расходы по сбыту продукции, издержки обращения при этом отражаются по статье "Коммерческие расходы".

При переходе организации с начала отчетного периода в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью на начало отчетного года (бухгалтерской проводкой по Д-т 90 "Продажи" и К-т 44 "Расходы на продажу" в сумме числящегося по счету 44 "Расходы на продажу" остатка) или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). В последнем случае, оставшаяся на начало отчетного периода сумма издержек может быть списана сначала полностью в Д-т 97 "Расходы будущих периодов" с К-т 44 "Расходы на продажу", а затем с К-т 97 "Расходы будущих периодов" частями списываться в Д-т 90 "Продажи" (в этом случае остатка по Д-т 44 "Расходы на продажу" на начало года не будет), либо относить частями непосредственно с К-т 44 "Расходы на продажу" в Д-т 90 "Продажи" в течение установленного срока списания (в этом случае до окончания списания по Д-т 44 "Расходы на продажу" будет оставаться постоянно уменьшающийся остаток).

22. Установить, что незавершенное производство отражается в учете по фактическим производственным затратам.

К незавершённому производству (НЗП) относится продукция (работы, услуги), не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергшиеся техническим испытаниям и не принятые на склад готовой продукции.

Не относятся к незавершённому производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам.

Остаток по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства, т.е. стоимость продукции (работ), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытаний и технической приемки.

При этом незавершенное производство в бухгалтерском балансе должно отражаться в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами, в том числе отраслевыми.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете может отражаться:

- по фактической производственной себестоимости,

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости,

- по прямым статьям затрат,

- по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство может отражаться по фактически произведенным затратам.

23. Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения либо на соответствующие источники финансирования (финансовые результаты, капитальные вложения) в течение срока, к которому они относятся. Порядок и сроки списания расходов, отраженных по счету 97 "Расходы будущих периодов", определяются в соответствии с разработанными в организации расчетами в течение документально обоснованного срока.

24. Установить, что списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производится непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия /счет 91 "Прочие доходы и расходы"/по мере совершения операций и на конец каждого месяца.

Отражение в бухгалтерском учете операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N2н.

Согласно данному Положению в день совершения операций в иностранной валюте необходимо произвести пересчет иностранной валюты в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действовавшего на день проведения операции. Таким образом, при отражении хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, по счетам бухгалтерского учета будет произведено две записи: в суммовом выражении в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен только один порядок отнесения на финансовые результаты курсовых разниц: сразу по мере совершения операции без предварительного учета в качестве расходов или доходов будущих периодов.

При этом установлена обязанность организации производить пересчет выраженной с иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли. Учетной политикой должна быть установлена периодичность такого пересчета для равномерного включения курсовых разниц на финансовые результаты: либо ежемесячно, либо ежеквартально на конец отчетного периода.

25. Резервы не создаются.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтный фонд);

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,

затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства"- на стоимость ремонта основных средств, производственного цехами (мастерскими) предприятия и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Кроме того, главой 25 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения прибыли организаций предусмотрено формирование только следующих резервов предстоящих расходов:

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию,

- по ремонту основных средств,

- на оплату отпусков,

- на выплату ежегодного вознаграждения по итогам за год и выслугу лет.

Поэтому возможно для минимизации расходов по ведению налогового учета резервирование этих расходов в бухгалтерском учете производить аналогично формированию этих резервов в налоговом учете.

26. Установить, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с отнесением указанных сумм на результаты хозяйственной деятельности.

Дебиторская задолженность представляет собой бухгалтерский показатель, отражаемый в учете предприятия как долг контрагента. Данный долг может возникнуть по тем или иным юридическим основаниям, но в большинстве своем, в т.ч. и для целей бухгалтерского учета, он соотносится с конкретными хозяйственными операциями, связанными с движением товарно-материальных ценностей или денежных средств- отгрузка продукции (товара и иного имущества до оплаты), предоплата (до момента получения сырья) и т.д. Дебиторская задолженность учитывается по дебету различных счетов бухгалтерского учета - 60, 62, 76 и др.

Отвечая на вопрос, можно ли списывать эту задолженность, необходимо отметить следующее: списывать задолженность можно, однако порядок и результаты этого списания зависят от принятой учетной политики организации.

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает списание на убытки двух самостоятельных показателей:

1. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

2. Долг, нереальный для взыскания (имеется в виду долг, находящийся в рамках срока исковой давности).

1. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

Для списания на убыток дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, необходимо наличие трех условий в совокупности:

- истечение срока исковой давности

- В соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

- Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком, например,

- недостатках работ, выполненных по договору подряда (ст.725 ГК РФ);

- для исков по договору перевозки (ст.797 ГК РФ).

- Существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется, например, требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст.208 ГК РФ);

- Необходимо отметить, что течение срока исковой давности начинается не с момента отгрузки или предоплаты (т.е. с момента возникновения самой дебиторской задолженности), а только с момента просрочки долга, которую можно установить исходя из условий договора.

- решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки

- данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение);

- данное решение должно быть принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом;

- данное решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера.

- данный долг не был зарезервирован предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам)

- данный резерв создается в соответствии с п.61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности;

- создание такого резерва предусмотрено только для предприятий, использующих метод определения выручки по отгрузке (по предъявленным счетам).

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так в соответствии со ст.314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Поэтому в рассматриваемом нами случае (учитывая, что срок поставки договором определен не был) срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику.

2. Долг, нереальный для взыскания (имеется в виду долг, находящийся в рамках срока исковой давности).

Что касается долгов, нереальных для взыскания, то необходимо отметить, что точного определения подобным долгам законодательство не дает. "Реальность" или "нереальность" для взыскания представляет собой оценочную категорию и в каждом отдельном случае они должны определяться предприятием-кредитором самостоятельно и в каждом конкретном случае. Однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

- долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный договором;

- эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера такого долга можно считать:

- признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

- ликвидация предприятия-должника в установленном порядке (при условии, что кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации);

- постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др. и при невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества.

Представляется, что в нашем случае, когда есть справка регистрационной палаты мэрии о том, что сведения о регистрации предприятия-должника у нее отсутствуют, а также отсутствие ответа на претензию- явно недостаточно для списания долга в убыток (как нереального для взыскания).

Представляется, что предъявлять иск к этой фирме в данной ситуации просто нецелесообразно, поскольку в случае его удовлетворения судом, предприятие реального исполнения не получит, а на сумму присужденных штрафов и пеней предприятие должно сразу увеличить свою налогооблагаемую прибыль.

Госпошлина, уплаченная предприятием, относится к внереализационным расходам (т.е. идет на уменьшение налогооблагаемой прибыли) как арбитражные расходы.

Действия предприятия могут быть следующими - дождаться истечения срока исковой давности и на основании приказа руководителя предприятия списать сумму задолженности на убыток в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов.

Необходимо отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", который предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

27. Установить, что займы, числящиеся на момент получения в составе долгосрочной задолженности, не переводятся в состав краткосрочной задолженности, если до момента погашения займа остается 365 дней.

Согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года N60н) задолженность организации-заемщика по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

При этом в соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную (со счета 67 на счет 66) или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную производится в момент, когда по условиям договора займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

29. Установить, что выручка для целей бухгалтерского учета определяется

- по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности.

В ряде случаев предприятие имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского учета: по начислению (допущение временной определенности фактов) или по оплате (кассовый метод). Основание для подобного выводы является п.18 ПБУ 10/99. Так в абз.2 данного пункта указано:

"Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности".

В настоящее время кассовый метод для целей бухгалтерского учета разрешено применять субъектам малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства").

При этом для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета - соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием доходов по начислению, расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате, расходы также признаются после осуществления погашения задолженности, т.е. после оплаты.

Глава 3. Исследование учётной политики для целей налогообложения ООО "Даймонд" на 2004 год и рекомендации по её совершенствованию

Под налоговым учётом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определённому налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в установленном порядке.

В организации должна быть установлена единая система организации ведения налогового учёта. Её целью является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учёта в организации с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов, других обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Следует отметить, что система налогового учёта организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта. Это означает, что данная система должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. При этом порядок ведения налогового учёта устанавливается организацией в своей учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, учётную политику организации в целях налогообложения можно назвать программным документом, направленным на выполнение задач, поставленных перед налоговым учётом в целом.

В части построения учётной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Поэтому, вопрос о формировании учётной политики для целей налогообложения должно решать само предприятие.

В учётной политике для целей налогообложения необходимо отразить правила и способы (методы) ведения налогового учёта.

Правила ведения налогового учёта касаются случаев, когда законодательными или нормативными документами не предусматривается вариантность ведения учёта, но допускается детализация и конкретизация порядка учёта самой организацией. Соответственно в учётной политике отражаются только такие моменты (правила), которые имеют некоторые специфические особенности налогового учёта (налогообложения).

Под способами ведения налогового учёта подразумевается тот факт, что законодательными или нормативными документами предусмотрена вариантность применения отдельных принципов налогообложения. В этом случае организация самостоятельно выбирает один из возможных вариантов (способов, методов).

Правила и способы ведения налогового учёта отражены в учётной политике для целей налогообложения ООО "Даймонд" в разрезе отдельных налогов, уплачиваемых организацией: налогу на имущество, НДС, налогу на прибыль.

НДС в учётной политике для целей налогообложения ООО "Даймонд"

Основным положением, которое в обязательном порядке должно быть зафиксировано в учётной политике для целей налогообложения - это момент возникновения налогового обязательства по исчислению НДС для уплаты в бюджет (пункт 1 статьи 167 НК РФ):

- "по оплате";

- "по отгрузке".

ООО "Даймонд" утвердила в своей учётной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчётных документов ("по отгрузке"). Следовательно, датой возникновения налоговых обязательств по НДС будет являться день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

Для предприятий, утвердивших в своей учётной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств ("по оплате") датой возникновения налоговых обязательств по НДС будет являться день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Также, в учётной политике для целей налогообложения ООО "Даймонд" установлено, что уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально, при соответствии условиям статьи 163 НК РФ. Это означает, что, если у организации в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) не превышают 1 миллиона рублей, то она выплачивает налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этот же срок организацией представляется в налоговые органы и налоговая декларация по НДС. В случае если величина выручки превысит 1 миллион рублей, организация будет обязана уплачивать НДС и представлять налоговые органы налоговую декларацию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

В связи с тем, что часть продукции ООО "Даймонд" реализуется на экспорт, необходимо в учётной политике для целей налогообложения предусмотреть принцип распределения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам по материальным ресурсам, работам и услугам, связанным с её производством, между продукцией, которая будет продана на внутреннем рынке и экспортной продукцией.

Как известно, НДС, уплаченный поставщику материальных ценностей, принимается к зачёту в качестве налогового вычета после фактической оплаты полученного и оприходованного в учёте имущества (статья 171 НК РФ). Однако при приобретении таких материальных ресурсов, как правило, нет возможности сразу определить, где они будут применены.

Наиболее целесообразным представляется вариант распределения налога, относящегося к экспорту, пропорционально объёму готовой продукции, реализованной на экспорт ко всей величине готовой продукции с учётом её остатка на конец месяца (так как НДС, числящийся в бухгалтерском учёте на счёте 19, относится не только к реализованной продукции, но и к её остатку на конец отчётного периода). Причём, вместе с величиной готовой продукции необходимо учитывать также и стоимость НЗП на конец месяца.

Рассмотрим порядок такого распределения на примере.

Пример 3.1

Допустим, ООО "Даймонд" реализовало в отчётном периоде своей продукции на сумму 1 500 000 рублей (без учёта НДС). Из них было продано на экспорт на сумму 600 000 рублей (цены пересчитаны в рубли по курсу ЦБР на дату перехода права собственности на реализованную продукцию). При этом себестоимость всей продукции составляет 1 260 000 рублей, а экспортированной - 540 000 рублей.

Остаток готовой продукции на складе предприятия составил на конец месяца 100 000 рублей, а остаток НЗП на конец данного периода - 80 000 рублей.

За отчётный период подлежит принятию к зачёту НДС на сумму 200 000 рублей (кредит счёта 19). Однако следует учесть, что часть этой величины приходится на экспортную продукцию. Соответственно эти суммы могут считаться налоговыми вычетами только после подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС, то есть принятия налоговыми органами документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ. До этого момента они должны продолжать числится на счёте 149 на отдельном субсчёте (например, "НДС по экспортной продукции").

Расчёт НДС, приходящегося на экспортную продукцию, можно привести к следующей формуле:

НДС эксп. = НДС всего * ГП р.эксп. : (ТП р.м. + ГП к.м. + НЗП к.м.) * 100 %,

где НДС эксп. - сумма НДС, приходящегося на экспортную продукцию;

НДС всего - общая сумма НДС, подлежащая включению в состав налоговых вычетов в отчётном периоде (кредит счёта 19);

ГП р.эксп. - себестоимость продукции, реализованной на экспорт;

ГП р.м. - себестоимость всей реализованной за отчётный период готовой продукции;

ГП к.м. - остаток готовой продукции на конец отчётного периода;

НЗП к.м. - стоимость остатков НЗП на конец месяца.

Таким образом, сумма НДС, относящаяся к экспортированной продукции, будет равна:

200 000 руб. * 540 000 руб. : (1 260 000 руб. + 100 000 руб. + 80 000 руб.) * 100% = 200 000 руб. * 37,5% = 75 000 руб.

В учёте необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 68 (субсчёт "Расчёты по НДС") Дебет 19

- 125 000 руб. (200 000 руб. - 75 000 руб.) - принят к зачёту в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам;

Дебет 19 (субсчёт "НДС по экспортной продукции") Кредит 19

- 75 000 руб. - переведена на отдельный субсчёт сумма НДС, приходящаяся на экспортную продукцию;

Дебет 68 (субсчёт "Расчёты по НДС") Кредит 19 (субсчёт "НДС по экспортной продукции")

- 75 000 руб. - принят в качестве налогового вычета НДС по экспортной продукции после подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога в налоговых органах.

Таким образом, рекомендуется в учётную политику для целей налогообложения ООО "Даймонд" внести пункт о корректировке ранее зачтённых сумм НДС, как описано выше.

Учёт расчётов по налогу на прибыль

При составлении бухгалтерской отчетности за 2003 год и формировании учетной политики на 2004 год обязательным к применению является Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Субъектам малого предпринимательства предоставлено право самим решать вопрос о применении данного ПБУ.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Оно предусматривает, что в каждом отчетном периоде изначально будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем будут исчисляться и отражаться суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Согласно пункту 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, складывается из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Возникновение постоянных разниц связано с несовпадением самого факта признания дохода или расхода либо его оценки признания в бухгалтерском учете или налогообложении по налогу на прибыль, а также с тем, что постоянная разница связана только с одним отчетным периодом и "постоянно" не оказывает влияние на формирование бухгалтерской прибыли или исчисление налоговой базы других отчетных периодов.

Постоянные разницы на основании пункта 6 ПБУ 18/02 отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница). В соответствии с письмом Минфина России от 7 марта 2003 г. N 16-00-14/119 аналитический учет на усмотрение организации может осуществляться в регистрах бухгалтерского учета, аналитических справках бухгалтера или на субсчетах соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница. Избранный способ аналитического учета следует указать в учетной политике.

Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, величина которого определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

О = ПР х Ст,

где О - постоянное налоговое обязательство;

ПР - постоянная разница отчетного периода;

Ст - ставка налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Пример 3.2

ООО "Профиль" передало основные средства на безвозмездной основе ООО "Макс". Стоимость основных средств и расходы по их передаче в совокупности составили 240 000 руб. Эти расходы будут учитываться при формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода, в котором произошла передача. Однако они не уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль ни в данном, ни в последующих отчетных периодах.

В результате возникает постоянная разница, равная 240 000 руб., при этом постоянное налоговое обязательство составит:

240 000 руб. х 24% = 57 600 руб.

В бухгалтерском учете организации сделана следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 68

- 57 600 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.

Величина постоянного налогового обязательства как раз и будет сформированной в бухгалтерском учете суммой налога на прибыль рассматриваемого отчетного периода, которая отражается в налоговой декларации и подлежит уплате в бюджет.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.9 ПБУ 18/02).

К образованию отложенного налога приводят временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Если бы в одном отчетном периоде временная разница могла возникнуть и погаситься, то бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая база по налогу на прибыль были бы тождественными величинами. Однако, в связи с существованием в бухгалтерском и налоговом учете разных правил признания доходов и расходов, появляются временные разницы.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы являются источником образования отложенного налога на прибыль (отложенного налогового обязательства), который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий.

Временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе организации соответственно в качестве внеоборотных активов, учет которых осуществляется на счете 09 "Отложенные налоговые активы", и долгосрочных обязательств, учет которых осуществляется на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

На основании пункта 24 ПБУ 18/02 чистая прибыль должна формироваться с учетом отложенных налогов по налогу на прибыль, то есть в Отчете о прибылях и убытках подлежат отражению:

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

- постоянные налоговые разницы.

Пример 3.3

ЗАО "Дон" 25 декабря 2003 года приняло к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 80 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

В целях бухгалтерского учета ЗАО "Дон" начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка, а в целях определения налогооблагаемой прибыли - линейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год ЗАО "Дон" получило следующие данные:

Вычитаемая временная разница за 2004 год составила:

32 000 руб. - 16 000 руб. = 16 000 руб.

Отложенный налоговый актив за 2004 год составил:

16 000 руб. х 24% = 3840 руб.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 09 Кредит 68

- 3840 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

По мере списания амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете сумма списания амортизации из года в год будет уменьшаться, а в целях налогообложения она останется неизменной до конца срока полезного использования объекта в размере 16 000 руб. в год.

Когда сумма списания амортизации в бухгалтерском учете очередного отчетного периода станет меньше суммы списания амортизации для целей налогообложения, пойдет погашение отложенного налогового актива, так как налог на прибыль, исчисленный от бухгалтерской прибыли (условный налог на прибыль), станет больше налога на прибыль, исчисленного от налоговой базы (текущий налог на прибыль).

Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 68 Кредит 09

По окончании срока полезного использования объекта основных средств (5 лет) и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения будет списана стоимость объекта основных средств в размере 80 000 руб. Следовательно, исчезнет разница в признании расхода в отношении суммы списанной амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения, так как она представляла собой временную (вычитаемую) разницу.

Пример 3.4

ООО "Лада" 25 декабря 2003 года приняло к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 240 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом, а для определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2004 год ООО "Лада" были получены следующие данные:

Налогооблагаемая временная разница за 2004 год составила:

80 260 руб. - 48 000 руб. = 32 260 руб.

Отложенное налоговое обязательство за 2004 год составило:

32 260 руб. х 24% = 7742 руб.

В бухгалтерском учете организации сделана следующая запись:

Дебет 68 Кредит 77

- 7742 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.

По мере списания амортизации для определения налоговой базы по налогу на прибыль нелинейным методом сумма списания амортизации от одного отчетного периода к другому будет уменьшаться, а в целях бухгалтерского учета - оставаться неизменной до конца срока полезного использования в размере 48 000 руб. в год.

Когда сумма списания амортизации в бухгалтерском учете очередного отчетного периода превысит сумму списания амортизации для целей налогообложения, пойдет погашение отложенного налогового актива, так как налог на прибыль, исчисленный от бухгалтерской прибыли (условный налог на прибыль), станет меньше налога на прибыль, исчисленного от налоговой базы по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль).

Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 77 Кредит 68

Аналогично вычитаемой временной разнице по окончании пяти лет, то есть срока полезного использования приобретенного объекта основных средств, и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения будет списана стоимость оборудования в размере 240 000 руб. Только в бухгалтерском учете она спишется позже, а для целей налогообложения раньше. Исчезнет и разница в признании расхода для целей бухгалтерского учета и налогообложения, так как она представляла собой временную (налогооблагаемую) разницу.

Еще одним очень важным понятием, на котором необходимо остановиться при анализе ПБУ 18/02, является понятие условного расхода (условного дохода). Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п.20 ПБУ 18/02).

Пример 3.5

Прибыль ЗАО "Корвет" за 2004 год составила 400 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль равен:

400 000 руб. х 24% = 96 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:

Дебет 99 Кредит 68

- 96 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Уплата любого налога означает для организации расход, а его неуплата вследствие образовавшегося убытка, понесенного в результате хозяйственной деятельности, - экономическую выгоду в виде перечисленных в бюджет средств в отчетном периоде или уменьшения суммы налога на сумму убытка в будущих отчетных периодах.

Необходимость в применении положений ПБУ 18/02 возникает, в частности, если организация оказывает благотворительную помощь, поскольку в этом случае возникают расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, должен быть "доведен" до налога, который необходимо уплатить в бюджет.

В бухгалтерском учете расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей, рассматриваются как внереализационные расходы, признаваемые в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.п.12, 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете указанные расходы не учитываются на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Итогом приведенных расхождений является возникновение постоянной разницы в сумме стоимости переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с этой передачей. Она приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства, т.е. платежи по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета должны быть увеличены.

Пример 3.6

ООО "Тракт" осуществило строительство спортивной площадки. Работы были выполнены по договору с муниципалитетом безвозмездно, в рамках благотворительной деятельности. Фактические затраты на их выполнение составили 600 000 руб., в том числе 240 000 руб. - стоимость использованных строительных материалов, НДС по которым в сумме 48 000 руб. ранее был принят к вычету. Муниципалитет принял работы по акту.

В бухгалтерском учете ООО "Тракт" сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- 240 000 руб. - списана стоимость строительных материалов, использованных при строительстве спортивной площадки;

Дебет 20 Кредит 02, 70, 69, 23, 25, 26 и др.

- 360 000 руб. - отражена сумма фактических затрат на строительство спортивной площадки без учета стоимости стройматериалов;

Дебет 91-2 Кредит 20

- 600 000 руб. - приняты муниципалитетом работы по строительству спортивной площадки, выполненные безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%) - восстановлен НДС по строительным материалам, использованным при строительстве спортивной площадки;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 48 000 руб. - списан восстановленный НДС;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 648 000 руб. - отражен убыток от благотворительной деятельности;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 155 520 руб. (648 000 руб. х 24%) - признано постоянное налоговое обязательство.

По окончании отчетного (налогового) периода на сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется величина текущего налога на прибыль (налога на прибыль для целей налогообложения).

Налог на прибыль в учётной политике для целей налогообложения ООО "Даймонд"

В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учёт имеют различные подходы к определению прямых и косвенных расходов ООО "Даймонд" приходится вести двойной учёт этих расходов. Налоговый учёт ведётся в электронном виде, что отражено в учётной политике для целей налогообложения ООО "Даймонд".

ООО "Даймонд" закрепило в своей учётной политике для целей налогообложения в качестве метода признания доходов и расходов метод начисления.

Помимо метода начисления существует кассовый метод признания доходов и расходов. Правда, не все организации имеют право использовать кассовый метод.

Чтобы перейти на него, средняя выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн. рублей, без учёта НДС.

Ряд положений в учётной политике ООО "Даймонд" для целей налогообложения прибыли совпадают с аналогичными требованиями бухгалтерского учёта. Однако в учётной политике для целей налогообложения отсутствует указание метода оценки НЗП.

В зависимости от технологии выпускаемой продукции различают следующие способы оценки НЗП (пункт 1 статьи 319 НК РФ).

1) Для предприятий, производственный процесс которых связан с обработкой и переработкой сырья, "сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей налогового учёта под сырьём понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию". Это означает, что прямые расходы распределяются на остатки НЗП пропорционально их количественному выражению.

Пример 3.7

1. Количество исходного сырья в остатках НЗП в натуральном выражении (по данным инвентаризации):

- на начало месяца - 24 тонны (по итогам предыдущей инвентаризации);

- на конец месяца - 20 тонн.

2. Списано сырья в производство за отчетный месяц в натуральных показателях - 100 тонн.

3. Стоимость (в оценке по прямым статьям расходов) остатка НЗП на начало месяца - 1 934 000 руб. (из расчета за предшествующий месяц).

4. Прямые затраты текущего месяца (из регистра налогового учета) - 9 514 000 руб.

Расчет стоимости остатка НЗП на конец месяца.

Д = 20 : (24 + 100) = 0,1613.

НЗП к.м. = (1 934 000 + 9 514 000) х 0,1613 = 1 846 562 руб.

2) Для организаций, "производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершённых (или завершённых, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объёме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)".

Пример 3.8

1. Стоимость остатка НЗП на начало месяца (из расчета за предшествующий месяц) - 12 000 руб.

2. Прямые затраты за отчетный месяц - 80 000 руб. (из регистра налогового учета).

3. Договорная стоимость трех не завершенных на конец месяца договоров на оказание услуг - 18 000 руб. (из журнала регистрации договоров).

4. Договорная стоимость всех выполняемых в отчетном месяце договоров - 90 000 руб. (13 договоров), всех заключенных - 130 000 руб. (16 договоров) (журнал регистрации договоров).

Стоимость всех заключенных договоров дана для того, чтобы было понятно, что принимаются в расчет не все заключенные договоры, а только те договоры, по которым осуществляются работы в отчетном периоде.

Расчет стоимости остатка незавершенного производства на конец месяца.

Д = 18 000 : 90 000 = 0,2.

НЗП к.м. = (12 000 + 80 000) х 0,2 = 18 400 руб.

При определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих показателей:

- стоимость заказов. При этом указанная стоимость может определяться как цена этих заказов по договорной стоимости, сметной стоимости без учета нормы прибыли или как их стоимость, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу;

- натуральные показатели, если работы, услуги могут быть измерены в подобных показателях и эти показатели по различным заказам являются сопоставимы.

Избранный показатель должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов.

3) Для прочих предприятий и организаций, в которых невозможно или довольно затруднительно остатки НЗП привести к единому количественному измерителю (к примеру, некоторые виды деятельности пищевой промышленности (хлебопекарни, кондитерское производство и др.)) или выпускающих большую номенклатуру мелких изделий (радиотехника, электроника и т.д.), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат и плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Пример 3.9

1. Нормативная производственная себестоимость за отчетный месяц (по смете) с учетом "входного" НЗП - 1 200 000 руб.

2. Прямые расходы текущего месяца с учетом стоимости НЗП, исчисленного по прямым расходам на конец предыдущего месяца, - 700 000 руб.

3. Нормативная стоимость остатка НЗП на конец месяца - 32 000 руб.

Расчет стоимости остатка НЗП (по прямым расходам) на конец месяца.

Д = 700 000 : 1 200 000 = 0,5833.

НЗП к.м. = 32 000 х 0,5833 = 18 666 руб.

Т.к. ООО "Даймонд" занимается огранкой алмазов, то целесообразно использовать первый способ оценки НЗП для целей налогообложения прибыли, что необходимо отразить в учётной политике для целей налогообложения.

Заключение

В ходе написания курсовой работы изучены и проанализированы способы и методы ведения бухгалтерского и налогового учёта в ООО "Даймонд".

В первой главе дана общая характеристика ООО "Даймонд", определена структура и основные допущения и требования, на основании которых осуществляется формирование учётной политики для целей бухгалтерского учёта в соответствии с законодательством РФ. Также в этой главе выделены две основные методики ведения налогового учёта.

Во второй главе рассмотрены все элементы учётной политики для целей бухгалтерского учёта ООО "Даймонд" на 2004 год. Даны рекомендации по совершенствованию учёта:

1) Для облегчения определения налогооблагаемой базы в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть специальные "налоговые" субсчета:

а) субсчёт для сверхлимитных расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы" - субсчет "Сверхнормативные расходы", предназначенный для списания (по отдельным аналитическим счетам) сверхнормативных расходов на служебные командировки;

б) субсчета второго порядка внутри субсчёта "Расчёты по налогу на прибыль" счёта 68 "Расчёты с бюджетом по налогам и сборам"

2) Рекомендуется использовать ООО "Даймонд" второй способ списания на затраты основных средств стоимостью до 10 000 рублей, т. к. в бухгалтерском учёте они будут числится в составе основных средств, но по нулевой стоимости, что облегчит обеспечение их сохранности.

В третьей главе рассматривается учётная политика в целях налогообложения ООО "Даймонд" на 2004 год.

В связи с тем, что часть продукции ООО "Даймонд" реализуется на экспорт, предложено в учётной политике предусмотреть принцип распределения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам по материальным ресурсам, работам и услугам, связанным с её производством, между продукцией, которая будет продана на внутреннем рынке и экспортной продукцией.

Т.к. в учётной политике для целей налогообложения ООО "Даймонд" отсутствует информация об оценке НЗП, в третьей главе рекомендовано использовать способ оценки НЗП для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, поставленная цель курсовой работы выполнена, в результате чего я углубила свои знания бухгалтерского и налогового учёта и получила навыки их практического применения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте"

4. План счетов Бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (ред. От 07.05.2003)

5. Положение по Бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. 30.12.1999).

6. Положение по Бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н .

7. Положение по Бухгалтерскому учету "Учет основных средств". Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.(ред. От 18.05.2002)

8. Положение по Бухгалтерскому учету "Доходы организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

9. Положение по Бухгалтерскому учету "Расходы организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

10. Положение по Бухгалтерскому учету "Учёт нематериальных активов". Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н

11. Положение по Бухгалтерскому учету "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н

12. Положение по Бухгалтерскому учету "Учёт расчётов по налогу на прибыль". Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н

13. Положение по Бухгалтерскому учету "Учёт финансовых вложений". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.(ред. от 24.03.2000)

15. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.1998 №33н.(ред. от 28.03.2000)

16. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 1999.

17. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Вузовский учебник,2003.-525С.

18. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учёту. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 464 с.

19. Гуккаев В.Б. Учётная политика организации. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор, 2004. - 288 с.

20. Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник - М.: ЮНИТИ, 1997.

21. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П. Козлова, Т.П. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2000.-720 с.

22. Хабарова Л.П. Учётная политика 2004 года" - М.: ООО "Бухгалтерский бюллетень-ББ", изд. 11-е, 2004., -320 с.

Приложение №1

Приказ № 9 от "25" декабря 2003г.

по организации ООО "Даймонд"

"Об утверждении положения об учетной политике для целей

бухгалтерского учета на 2004 год"

В соответствии с п.2 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" и п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года N 60н), а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

Приказываю:

утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2004 год (Приложение N 1).

Руководитель организации

Приложение N 1

Положение

об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2004 год

1. Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

2. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

3. Утвердить следующий перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету:

1. огранка драгоценных камней

2. оптовая торговля

4. Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря 2003 года включительно.

5. Установить компьютерную технологию обработки учетной информации в производствах, цехах и подразделениях.

Утвердить типовой план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии.

6. Установить, что переоценка основных средств не производится.

7. Установить, что сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются согласно Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.)

8. Установить, что амортизация объектов основных средств (основных групп основных средств) производится следующим способом начисления амортизационных начислений:

- линейный способ.

9. Установить, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10.000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

10. Установить, что амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.

11. Установить, что учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение.

12. Установить, что учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

13. Установить, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по себестоимости единицы запасов.

14. Установить, что списание расходов, собранных на счете 23 "Вспомогательное производство" осуществляется пропорционально фактической себестоимости выполненных работ.

15. Установить следующий порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов:

- расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

16. Установить, что расходы, собранные на счетах 25 и (или) 26 подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально следующей базе:

- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство.

17. Установить, что готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

18. Установить следующий порядок списания расходов на продажу:

- расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат распределению между отдельными видами нереализованной продукции (товаров) и проданным товарам (продукции) (списываются в дебет счета 90 "Продажи" частично);

19. Установить порядок распределения расходов на продажу между отдельными видами нереализованной продукции:

- пропорционально производственной себестоимости;

20. Распределение расходов на продажу осуществлять ежемесячно.

21. Установить, что товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

22. Установить, что незавершенное производство отражается в учете по фактическим производственным затратам.

23. Установить, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

24. Установить, что списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой производится непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия /счет 91 "Прочие доходы и расходы"/по мере совершения операций и на конец каждого месяца.

25. Резервы не создаются.

26. Установить, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с отнесением указанных сумм на результаты хозяйственной деятельности.

27. Установить, что займы, числящиеся на момент получения в составе долгосрочной задолженности, (указать: переводятся или не переводятся) в состав краткосрочной задолженности, если до момента погашения займа остается 365 дней.

28. Установить единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия в максимальном размере, принимаемом для целей налогообложения налогом на прибыль, согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ.

29. Установить, что выручка для целей бухгалтерского учета определяется

- по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности.

________________________ Руководитель организации

Приложение №2

Приказ № 10 от "25" декабря 2003г.

по организации ООО "Даймонд"

"Об утверждении положения об учетной политике для целей

налогообложения на 2004 год"

Руководствуясь нормами Налогового кодекса Российской Федерации в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций в течение 2004 года, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов,

Приказываю:

утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2004 год (Приложение N 1).

Руководитель организации

Приложение N 1

Положение

об учетной политике для целей налогообложения на 2004 год

Раздел I. Налог на имущество организаций

Раздел II. Налог на добавленную стоимость

Раздел III. Налог на прибыль организаций

Общие положения

Раздельный учет доходов и расходов

Операции с амортизируемым имуществом

Формирование расходов, учитываемых при налогообложении

Учет для целей налогообложения убытков

Расчеты с бюджетом

Раздел I. Налог на имущество организаций

1.1. Установить, что исчисление налога на имущество осуществляется

(выбрать:

- бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

1.2. Установить, что при исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочего плана счетов организации на 2004 год (Приложение 1 к Положению об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета):

- 01 "Основные средства"

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

За минусом суммы амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств".

- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств");

1.3.Обеспечить раздельный учет имущества, не облагаемого налогом на имущество согласно гл. 30 Налогового Кодекса РФ.

Раздел II. Налог на добавленную стоимость

3.1. Установить, что исчисление НДС осуществляется

- бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером;

3.2 Установить, что дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется

- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг))

3.3 Для целей исчисления НДС установить ведение раздельного учета операций, освобождаемых от налогообложения НДС согласно ст.149 Налогового кодекса РФ.

3.4 Установить, что уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится

- ежеквартально, при соответствии условиям ст. 163 Налогового Кодекса РФ.

Раздел III. Налог на прибыль организаций

Общие положения

4.1. Установить, что исчисление налога на прибыль осуществляется

- бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

4.2. Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления.

4.3. Установить, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется в электронном виде.

4.4. Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Операции с амортизируемым имуществом

4.5. Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества.

4.6. Для целей налогообложения прибыли установить распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств и нематериальных активов, определяемой Правительством РФ.

4.7. Установить, что для целей налогообложения прибыли в отношении следующих объектов основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 2:

1) основные средства, используемые для работы в агрессивной среде;

2) основные средства, используемые для работы в условиях повышенной сменности.

4.8. Установить, что для целей налогообложения прибыли в отношении объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 3.

4.9. Установить, что для целей налогообложения прибыли в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.

Формирование расходов, учитываемых при налогообложении

4.10. Установить, что для целей налогообложения прибыли прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

1) по товарам собственного производства (кроме товаров обслуживающих производств и хозяйств) в составе:

- основного сырья и материалов,

- амортизационных отчислений по основным средствам, непосредственно используемым в производстве продукции,

- расходы на оплату труда, указанные в ст.255 Налогового кодекса РФ (кроме расходов на оплату труда персонала обслуживающих производств и хозяйств, персонала, занятого выполнением работ и оказанием услуг, а также персонала оптовой, мелкооптовой и розничной торговли),

- единый социальный налог на зарплату персонала, занятого производством товаров,

2) по работам и услугам собственного производства (кроме работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств) в составе:

- основных материалов,

- амортизационных отчислений по основным средствам, непосредственно используемым при выполнении работ и оказании услуг,

- расходы на оплату труда, указанные в ст.255 Налогового кодекса РФ, персонала, занятого выполнением работ и оказанием услуг,

- единый социальный налог на зарплату персонала, занятого выполнением работ и оказанием услуг,

4.11. Установить, что для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) или обработки драгоценных камней

- по стоимости единицы запасов,

4.12. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах.

4.13. Установить, что для целей налогообложения прибыли представительские расходы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более максимально допустимых Налоговым Кодексом РФ.

4.14. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на все виды рекламы признаются в фактических размерах, но не более максимально допустимых Налоговым Кодексом РФ.

4.15. Установить, что для целей налогообложения прибыли не формировать резервы по сомнительным долгам.

4.16. Установить, что для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров, кроме драгоценных камней стоимость приобретения данных товаров для уменьшения средней стоимости.

4.17. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы по обязательному и добровольному страхованию, по которым предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, включаются в расходы в течение срока действия договора страхования ежеквартально.

4.18. Установить, что для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается внереализационными доходами и расходами.

Расчеты с бюджетом

4.19. Установить, что ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль,

Руководитель организации _______________________

Практическая часть

1. Выведем остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 01.03.02г.

Остатки по счетам бухгалтерского учета

ОАО "Исток" на 1 марта 200Х года.

Таблица 1

Номерсчета

Наименованиесчета

Сумма Дебет

Кредит 01

Основные средства

17176809,00

- 02 Амортизация осн. Средств

- 10623700,00 03

Доходные вложения в материальные ценности

470301,00

- 04 Нематериальные активы

637500,00 - 05

Амортизация нематериальных активов

- 191250,00

07 Оборудование к установке

17180,00 - 08 Вложения во внеоборотные активы

508179,00 - 08-1

Вложения в строительство здания

4035038,00 - 09

Отложенные налоговые активы

11800,00 - 10 Материалы

896910,00

- 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

- 10870,00 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей

76576,00 - 19 Налог на добавленною стоимость по приобретенным ценностям

161445,00

- 20 Основное производство

1973509,00 - 43

Готовая продукция

3174000,00

- 50 Касса

9800,00 - 51 Расчетные счета

269844,00 - 52

Валютные счета

1753940,00 - 57

Переводы в пути

57760,00 - 58 Финансовые вложения

1908000,00

- 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

- 336000,00 60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

- 858355,00

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

1245813,00 - 66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

- 579600,00

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

- 8129500,00 68

Расчеты по налогам и сборам в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль

- 618300,00

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

- 208610,00 70

Расчеты с персоналом по оплате труда

- 579473,00

71 Расчеты с подотчетными лицами

4300,00 - 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

54544,00 - 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

- -

76-1 Расчеты с разными дебиторами

17846,00 - 76-2

Расчеты с разными кредиторами

- 581100,00

80 Уставный капитал

- 5900000,00 81

Собственные акции (доли)

1113000,00

- 82 Резервный капитал

- 2385000,00 83

Добавочный капитал

- 2650600,00

84 Нераспределенная прибыль

- 1980000,00 96

Резервы предстоящих расходов

- 101256,00

97 Расходы будущих периодов

193890,00 - 98

Доходы будущих периодов

- 106370,00

Итого: 35839984,00

35839984,00

Бухгалтерская справка

"Расшифровка состава себестоимости

незавершенного производства и окончательного брака"

Таблица 2

№ пп Название статей расхода

Незавершенное производство

Окончательнозабракованнаяпродукция

на начало месяца

на конец месяца

1 Материалы

865748,00 452774,00

1050,00 2 Основная и дополнительная заработная плата

374900,00 170400,00

670,00

3 Отчисления на социальные нужды

134964,00 61344,00

251,00 4 Общепроизводственные расходы

597897,00

231992,00 1001,00

Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость

1973509,00 916510,00

2972,00

2. Установим корреспонденцию счетов в зависимости от экономического содержания фактов хозяйственной деятельности и заполним журнал хозяйственных операций (табл. 3).

Журнал

регистрации хозяйственных операций

с корреспонденцией счетов за март 2004 года

Таблица 3

№п/п Факты хозяйственной деятельности

Сумма руб

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит 1 2

3 4 5 1 Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

- Покупательная цена

- НДС 103400,00

18612,00 08

19 60 60

Итого:

122012,00 2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

- Покупательная цена

- НДС

11300,00

2034,00 08

19 60 60

Итого:

11092,00 3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: основных средств (оборудования)

- Стоимость услуг

- НДС Нематериальных активов

- Стоимость услуг

- НДС

8300,00 1494,00

1100,00 198,00

08

19 08 19

60 60 60

60 Итого:

11092,00

4 Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)

135762,00

08

67

5 Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудование):

- по тарифу

- НДС 4300,00

774,00

08 19

60 60

Итого: 5074,00

6

Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

- сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания

- НДС 4980000,00

896400,00

08 19

60 60 Итого:

5876400,00 7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:

- сметная стоимость

- НДС

4000,00 720,00

08 19

60

60 Итого:

4720,00 8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

- стоимость услуг

- НДС

25200,00 4536,00

08 19 76

76 Итого:

29736,00

9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего из них предназначены для:

- эксплуатации в основном производстве (здание)

- предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода

- эксплуатации во вспомогательных производствах

9176000.00

508179.00 120000.00

01 01 01

08

08 08 10 Произведена уценка имущества производственного назначения, предназначенного для лизинга

71210 84 03

11 Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

- оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве

- объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах

- объектов административно-хозяйственной сферы

51200,00

18100,00 18300,00

25 23

26

02 02 02

Итого: Для целей налогообложения

87600,00 90000,00

12

Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств

45770,00 01/2 01

13 Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей

9150,00

02 01/2 14 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей

36620,00 91 01

15 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)

67378,00

62 91 16 Начислен НДС за проданные объекты основных средств

10278,00 91 68

17 Приняты к оплате счета организации за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:

- стоимость услуг

- НДС 550,00

99,00 91 19

60 60 Итого:

649,00

18 Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

- цехах основного производства

- цехах вспомогательных производств

- общехозяйственных подразделениях

63320,00

73000,00 21580,00

25 23 26

96

96 96 Итого:

157900,00 19

Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, приобретенные за плату, по первоначальной стоимости

12400,00

04 08 20 Начислена амортизация по нематериальным активам:

- применяемым в основном производстве

- используемым в административно-хозяйственной сфере

10400,00

7450,00 20 26

05 05 Итого:

17850,00 21

Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политики) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9170,00

20 04 22 Справочно: списана первоначальная стоимость проданных нематериальных активов

60650,00 91 04

23 Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12130,00

05 04 24 Списаны:

- остаточная стоимость НМА

- расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС

- стоимость поданных НМА (включая НДС)

- НДС по проданным нематериальным активам

48520,00 680,00

64664,00 9864,00

91

91 62 91

04 60 91 68

25 Поступили на расчетный счет суммы за:

- проданные НМА

- проданные объекты основных средств

64664,00 67378,00

51 51 62 62

Итого:

132042,00 26

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251000,00 51 66

27 Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

- приобретенные объекты основных средств

- приобретенные НМА

- консультационные услуги

- транспортные услуги

- строительно-монтажные работы

-монтажные работы

- регистрацию прав

1220012,00

13334,00

11092,00 5074,00

5876400,00 4720,00

29736,00 60

60 60

60 60 60 76

51 51 51 51

51 51 51 Итого:

6062368,00

28 Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

- по оптовым ценам

- НДС 1071000,00

192780,00

15 19 60

60 Итого:

1263780,00 29

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5220,00

15 66 30 Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

- по тарифам

- НДС 53550,00

9639,00

15 19

60 60 Итого:

63189,00 31

Оприходованы приобретенные в течении месяца материалы по учетным ценам

981015,00

10 15 32 Выявлены суммы отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148755,00 16 15

33 Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

- основного производства

- вспомогательных производств

- общепроизводственных подразделений

- общехозяйственных подразделений

- операций, связанных с продажей продукции

511920,00 185872,00

294354,00 146374,00

82380,00 20

23 25

26 44 10 10

10 10 10 Итого:

1220900,00 34

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:

- основного производства

- вспомогательных производств

- общепроизводственных подразделений

- общехозяйственных подразделений

- по упа(суммы определить)

61430,00 22305,00

35322,00 17565,00

9885,00 20

23 25

26 44 16

Итого: 146508,00

35 Списаны:

- стоимость проданных материалов по рыночным ценам

- стоимость проданных материалов по учетным ценам

- отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить)

80055,00 58900,00

7068,00

62 91 91

91 10 16

36 Начислен НДС по проданным материалам

12212,00

91 68 37 Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80055,00 51 62

38 Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980,00

91 14 39 Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

- рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции

- производственным рабочим в подразделениях вспомогательных производств

- персоналу, включенному в сферу обслуживания производства

- работникам административно-хозяйственных подразделений

- сотрудникам, обслуживающих процесс сбыта продукции

- пособия по социальному страхованию и обеспечению

460700,00 167300,00

264900,00 161700,00

74100,00

26560,00 20

23 25 26

44 69 70

70

70 70 70

70 Итого:

1155260,00 40

Произведены удержания из заработной платы персонала:

- налог на доходы физических лиц

- налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год

- по исполнительным документам

- в возмещении материального ущерба

- за окончательный брак

106730,00 120000,00

15186,00 1400,00

1971,00

70 70 70

70 70 68

68 76 73 73

Итого:

245287,00 41

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых:

- производством продукции

- во вспомогательных производствах

- в сфере обслуживания цехов основного производства

- в сфере управления и обслуживания организации

- в процессе сбыта продукции

165852,00

60228,00 95364,00

58212,00 26676,00

20 23 25

26

44 69 69

69 69 69

Итого: 406332,00

42

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

- заработной платы

- под отчет на хозяйственные нужды

580000,00

20000,00 50

50 51 51

Итого: 600000,00

43

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Х года.

523473,00 70 50

44 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму опр.)

56000

70 76 45 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23000,00 71 50

46 Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783940,00

50 62 47 Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

- выручка от продаж

- депонентские суммы (операция 44)

784000,00

56000,00 51

51 50 50

Итого: 840000,00

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами:

- общепроизводственного назначения

- общехозяйственного назначения

- по продаже продукции

1840,00 15742,00

7158,00 25 26

44 71 71 71

Итого:

(из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения составляет - 3000,00)

24740,00-3000,00=

21740,00 49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных в подотчет в марте 200Х г.

1560,00

50 71 50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1000,00 73 71 51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:

- цехов основного производства

- вспомогательных производств

- общехозяйственных подразделений

- служб, связанных со сбытом продукции

- НДС по потребленным услугам

42947,00 31195,00

18558,00 28800,00

21870,00 25

23 26

44 19 60

60 60 60 60

Итого: 143370,00

52

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения составляет 2000,00)

11000,00 44

60 53 На расчетный счет зачислена выручка за проданную продукцию, авансы и предоплата от покупателей

4513640,00

51 62 54 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу

154370 60 51 55

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

- цехам основного производства

- цехам вспомогательных производств(взаимные услуги)

- общехозяйственным подразделениям

65200,00 73000,00

19870,00

96 96 96

23 23 23

Итого: 158070,00

56

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

- стоимость ремонтных работ

- НДС по ремонтным работам

12500,00

2250,00 96

19 60 60

Итого: 14750,00

57

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам:

- цехами основного производства

- службами общехозяйственного назначения

379753,00

20177,00 25

26 23 23

Итого: 399930,00

58

Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму опр.)

1229000,00 20 25

59 Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике) в т.ч. прямые расходы - 1971,00

2972

28 20 60 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

- виновных лиц

- основного производства (сумму опр.)

1971,00

1001,00 73 20

28 28 61 Оприходованы нс склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

3500,00 10 20 62

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости

3500000,00

40 20 63 Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4200000,00 43 40

64 Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам

700000,00

90 40 65 Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС

8106718,00 62 90

66 Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете

5974000,00

90 43 67 Начислен НДС на проданную продукцию (сумму опр.)

1236618,00 90 68

68 Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму опр.)

485658,00

90 26 69 Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму опр.)

240000,00 90 44

70 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму опр.)

870442,00

90 99 71 Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшением задолженности:

- поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца

- прочим кредиторам по расчетам текущего месяца

- разным кредиторам по расчетам прошлых периодов

- банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита

- по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

1343048,00

15186,00

31000,00 19000,00

150762,00 60

76 76 66

67

51 51 51

51 51 Итого:

? 72 Приняты к зачету НДС, относящихся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих оснований (сумму опр.)

1151406,00

68 19 73 Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:

- по ранее полученному беспроцентному векселю

- за отгруженную продукцию

1179800,00

2805100,00 51

51 62 62

Итого: 3984900,00

74

Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Исток"

840000,00 81 51

75 Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900000,00

75 81 76 Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму опр.)

Задолженность полностью погашена наличным путем(сумму опр.)

60000,00 900000,00

81

50 91 75

77 Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму опр.)

81425,00 91 99

78 Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800000,00

84 75 79 Участникам договора простого товарищества выделена сумма прибыли, подлежащая перечислению товарищам

600000,00 75 50

80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

300000,00

51 50 81 Отражены по результатам расчета налога на прибыль:

- постоянное налоговое обязательство

- отложенное налоговое обязательство

- отложенный налоговый актив

1200,00 576,00

? 99 68 09

68 77 68 82

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления отчетности)

228448,00 240872,00

99 99 68 68 83

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

- бюджету по НДС

- бюджету по налогу на доходы физических лиц

- бюджету по налогу на прибыль (опер. 82)

- внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу

107288,00

245780,00 228448,00

208610,00 68

68 68 69

51 51

51 51 Итого:

790126,00 3. Откроем счета главной книги:

Приложение 1.

Счет 01 (Основные средства)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма

месяц № опер.

содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

17176809,00

12 45770,00

9а) 9176000,00

9б)

508179,00

9в)

120000,00

Оборот 9804179,00

Оборот

45770,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

26935218,00 Счет 01/2

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

12 45770,00

13 9150,00

14 36620,00

Оборот

45770,00 Оборот

45770,00 Счет 02 (Амортизация основных средств)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

13 9150,00 Сальдо на 01.03.2004 г.

10623700,00

11а) 51200,00

11б)

18100,00

11в) 18300,00

Оборот Оборот

87600,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

10702150,00 Счет 03 (Доходные вложения в материальные ценности)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

470301,00 10

71210,00 Оборот

- Оборот

71210,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

399091,00 Счет 04 (Нематериальные активы)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

637500,00 21

9170,00 19 12400,00

23

12130,00

24а) 48520,00

Оборот 12400,00

Оборот

69820,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

580080,00 Счет 05 (Амортизация нематериальных активов)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

23 12130,00

Сальдо на 01.03.2004 г.

191250,00

20а)

10400,00

20б) 7450,00

Оборот 12130,00

Оборот

17850,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

196970,00 Счет 07 (Оборудование к установке)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

17180,00

Оборот - Оборот

- Сальдо на 01.04.2004 г.

17180,00 Счет 08 (Вложения во внеоборотные активы)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

4543217,00

9а) 9176000,00

1а) 103400,00

9б) 508179,00

2а)

11300,00 9в)

120000,00 3а)

8300,00 19

12400,00

3в) 1100,00

4 135762,00

5а)

4300,00

6а)

4980000,00

7а) 4000,00

8а)

25200,00

Оборот 5273362,00

Оборот 9816579,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

- Счет 09 (Отложенные налоговые активы)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

11800,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.04.2004 г.

11800,00

Счет 10 (Материалы)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

896910,00

33а) 511920,00

31 981015,00

33б) 185872,00

61

3500,00 33в)

294354,00

33г) 146374,00

33д)

82380,00

35б) 58900,00

Оборот 984515,00

Оборот

1279800,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

601625,00 Счет 14 (Резервы под снижение стоимости материальных ценностей)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

10870,00

38 5980,00 Оборот

- Оборот

5980,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

16850,00 Счет 15 (Заготовление и приобретение материальных ценностей)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

28а) 1071000,00

32 148755,00

29а) 5220,00

31

981015,00 30а)

53550,00

Оборот 1129770,00

Оборот

1129770,00 Счет 16 (Отклонение в стоимости материальных ценностей)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

76576,00

34а) 61430,00

32 148755,00

34б) 22305,00

34в)

35322,00

34г) 17565,00

34д)

9886,00

35в)

7068,00 Оборот

148755,00 Оборот

153576,00

Сальдо на 01.042004 г.

71755,00 Счет 19 (Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

161445,00 72

1151406,00 1б)

18612,00

2б)

2034,00

3б) 1494,00

3г)

198,00

5б) 774,00

6б)

894400,00

7б)

720,00

8б) 4536,00

17б)

99,00

28б) 192780,00

30б)

9639,00

51д)

21870,00

56б) 2250,00

Оборот

1151406,00 Оборот

1151406,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

161445,00 Счет 20 (Основное производство)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

1973509,00 59

2972,00

33а) 511920,00

61 3500,00

34а) 61430,00

62

3500000,00 39а)

460700,00

41а) 165852,00

58

1229000,00

60б) 1001,00

20а)

10400,00

21 9170,00

Оборот

2449479,00 Оборот

3506472,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

916510,00 Счет 23 (Вспомогательные производства)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

11б) 18100,00

55а) 65200,00

18б) 73000,00

55б)

73000,00 33б)

185872,00 55в)

19870,00 34б)

22305,00

57а) 379753,00

39б) 167300,00

57б) 20177,00

41б)

60228,00

51б) 31195,00

Оборот

558000,00

Оборот 558000,00

Счет 25 (Общепроизводственные расходы)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

11а) 51200,00

58 1229000,00

18а) 63320,00

33в)

294354,00

34в) 35322,00

39в)

264900,00

41в)

95364,00

48а) 1840,00

51а)

42947,00

57а) 379753,00

Оборот

1229000,00

Оборот 1229000,00

Счет 26 (Общехозяйственные расходы)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

11в) 18300,00

18в)

21500,00

20б)

7450,00

33 146374,00

34г)

17565,00

39г)

161700,00

41г) 58212,00

48б)

15742,00

51в) 18558,00

57б)

20177,00

Оборот

485658,00 Оборот

485658,00 Счет 28 (Брак в производстве)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма 59

2972,00 60а)

1971,00

60б)

1001,00 Оборот

2972,00 Оборот

2972,00

Счет 40 (Выпуск продукции)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма 62

3500000,00

63 4200000,00

64 700000,00

Оборот 3500000,00

Оборот

3500000,00

Счет 43 (Готовая продукция)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

3174000,00 66

5974000,00 63

4200000,00

Оборот

4200000,00 Оборот

5974000,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

1400000,00

Счет 44 (Расходы на продажу)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма 33д)

82380,00

69 240000,00

34д) 9886,00

39д)

74100,00

41д)

26676,00

48д) 7158,00

51г)

28800,00

52 11000,00

Оборот

240000,00

Оборот 240000,00

Счет 50 (Касса)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

9800,00 43 523743,00

42а) 580000,00

45

23000,00 42б)

20000,00 47а)

784000,00 46

783940,00

47б) 56000,00

49 1560,00

80 300000,00

76б)

900000,00

Оборот 2285500,00

Оборот 1686473,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

608827,00 Счет 51 (Расчетные счета)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

269844,00

27а) 122012,00

25а) 64664,00

27б) 13334,00

25б)

67378,00 27в)

11092,00 26

251000,00 27г)

5074,00

37 80055,00

27д) 5876400,00

47а) 784000,00

27в)

4720,00 47б)

56000,00 27ж)

29736,00 53

4513640,00

42а) 580000,00

73а) 1179800,00

42б) 20000,00

73б)

2805100,00 54

154370,00 80

300,00 71а)

1343048,00

71б)

15186,00

71в) 31000,00

71г)

19000,00

71д) 150762,00

74 840000,00

83а)

107228,00

83б) 245780,00

83в)

228448,00

83г)

208610,00 Оборот

10107637,00 Оборот

10005800,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

365681,00

Счет 52 (Валютные счета)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

1753940,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.04.2004 г.

1753940,00 Счет 57 (Переводы в пути)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

57760,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.04.2004 г.

57760,00 Счет 58 (Финансовые вложения)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

1980000,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.04.2004 г.

1980000,00 Счет 59 (Резервы под обесценение финансовых вложений)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

336000,00

Оборот - Оборот

- Сальдо на 01.03.2004 г.

336000,00 Счет 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма 27а)

122012,00 Сальдо на 01.03.2004 г.

858355,00

27б) 13334,00

1а) 103400,00

27в) 11092,00

1б)

18612,00 27г)

5074,00 2а)

11300,00 27д)

5876400,00

2б) 2034,00

27е) 4720,00

3а) 8300,00

54

154370,00 3б)

1494,00

3в) 1100,00

3г)

198,00

5а) 4300,00

5б)

774,00

6а)

4980000,00

6б) 896400,00

7а)

4000,00

7б) 720,00

17а)

550,00

17б)

99,00 24б)

680,00

28а)

1071000,00

28б) 192780,00

30а)

53550,00

30б)

9639,00

51а) 42947,00

51б)

31195,00

51в) 18558,00

51г)

28800,00

51д)

21870,00

52 11000,00

56а)

12500,00

56б) 2250,00

Оборот 7530050,00

Оборот

7530050,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

858355,00 Счет 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

1245813,00 25а)

64664,00 15

67378,00

25б) 67378,00

24в) 64664,00

37 80055,00

35а)

80055,00 46

783940,00 65

8106718,00 53

4513640,00

73а)

1179800,00

73б) 2805100,00

Оборот

8318815,00 Оборот

9494577,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

70051,00 Счет 66 (Расчеты по краткосрочным кредитам и займам)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма 71г)

19000,00 Сальдо на 01.03.2004 г.

579600,00

26 251000,00

29 5220,00

Оборот

19000,00

Оборот 256220,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

816820,00 Счет 67 (Расчеты по долгосрочным кредитам и займам)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма 71д)

150762,00 Сальдо на 01.03.2004 г.

8129500,00

4 135762,00

Оборот

150762,00 Оборот

135762,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

8114500,00 Счет 68 (Расчеты по налогам и сборам)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

72 1151406,00

Сальдо на 01.03.2004 г.

618300,00 81б)

576,00

16 10278,00

83а) 107288,00

24г) 9864,00

83б)

245780,00 36

12212,00 83в)

228448,00 40а)

106730,00

40б)

120000,00

67 1236618,00

81а)

1200,00

81в) 9288,00

82 228448,00

Оборот

1733498,00 Оборот

1734638,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

619440,00 Счет 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма 39в)

26560,00 Сальдо на 01.03.2004 г.

208610,00

83г) 28610,00

41а) 165852,00

41б)

60228,00

41в)

95364,00

41г) 58212,00

41д)

26676,00 Оборот

235170,00 Оборот

406332,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

379772,00

Счет 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма 40а)

106730,00

Сальдо на 01.03.2004 г.

579473,00 40б)

120000,00 39а)

460700,00

40в) 15186,00

39б) 167300,00

40г) 1400,00

39в)

264900,00 40д)

1971,00 39г)

161700,00 43

523473,00

39д) 74100,00

44 56000,00

39е) 26560,00

Оборот

824760,00 Оборот

1155260,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

909973,00 Счет 71 (Расчеты с подотчетными лицами)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

4300,00 48а)

1840,00

45 23000,00

48б) 15742,00

48в)

7158,00

49 1560,00

50 1000,00

Оборот 23000,00

Оборот

27300,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

- Счет 73 (Расчеты с персоналом по прочим операциям)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

54544,00 40г)

1400,00 50

1000,00

40д) 1971,00

60а) 1971,00

Оборот

2971,00

Оборот 3371,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

54144,00 Счет 75 (Расчеты с учредителями)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма 75

900000,00 76б)

900000,00

78 800000,00

Оборот 900000,00

Оборот 1700000,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

800000,00 Счет 76/1 (Расчеты с разными дебиторами)

месяц № опер.

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

17846,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.04.2004 г.

17846,00 Счет 76/2 (Расчеты с разными кредиторами)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма 29ж)

29736,00 Сальдо на 01.03.2004 г.

581100,00

71б) 15186,00

8а) 25200,00

71в) 31000,00

8б)

4536,00

40в) 15186,00

44 56000,00

Оборот

75922,00 Оборот

100922,00 Сальдо на 01.04.2004 г.

606100,00 Счет 77 (Отложенные налоговые обязательства)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

-

81б)

576,00 Оборот

- Оборот 576,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

576,00 Счет 80 (Уставный капитал)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

5900000,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.04.2004 г.

5900000,00 Счет 81 (Собственные акции)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

1113000,00

75 900000,00

74 840000,00

76а)

60000,00

Оборот

900000,00 Оборот

900000,00 Сальдо на 01.03.2004 г.

1113000,00

Счет 82 (Резервный капитал)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

2385000,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.03.2004 г.

2385000,00 Счет 83 (Добавочный капитал)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

2650600,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.03.2004 г.

2650600,00 Счет 84 (Нераспределенная прибыль)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма 10

71210,00

Сальдо на 01.03.2004 г.

1980000,00 78

800000,00

Оборот

871210,00 Оборот

- Сальдо на 01.03.2004 г.

1108790,00 Счет 90 (Финансовый результат)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер.

содержание

сумма 66

5974000,00 65

8106718,00

67 1236618,00

68 485658,00

69 240000,00

64

700000,00

70 870442,00

Оборот

8106718,00

Оборот 8106718,00

Счет 91 (Прочие доходы и расходы)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

14 36620,00

15 67378,00

16 10278,00

24в)

64664,00 17а)

550,00 35а)

80055,00 24а)

48520,00

76а) 60000,00

24б) 680,00

24г)

9864,00

35б)

58900,00

35в) 7068,00

36

12212,00

38 5980,00

77 81425,00

Оборот

272097,00 Оборот

272097,00 Счет 96 (Резервы предстоящих расходов)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

55а) 65200,00

Сальдо на 01.03.2004 г.

101256,00 55б)

73000,00

18а) 63320,00

55в) 19870,00

18б) 73000,00

56а)

12500,00 18в)

21580,00 Оборот

170570,00 Оборот

157900,00

Сальдо на 01.04.2004 г.

88586,00 Счет 97 (Расходы будущих периодов)

месяц № опер.

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содержание

сумма Сальдо на 01.03.2004 г.

193890,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.03.2004 г.

193890,00

Счет 98 (Доходы будущих периодов)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2004 г.

106370,00

Оборот

- Оборот -

Сальдо на 01.04.2004 г.

106370,00

Счет 99 (Прибыли и убытки)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содержание

сумма месяц

№ опер. содержание

сумма

81а) 1200,00

Сальдо на 01.03.2004 г.

- 82

228448,00

70 870442,00

77 81425,00

Оборот

229648,00

Оборот 951867,00

Сальдо на 01.03.2004 г.

722219,00

4. Произведем расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в марте 2004 г.

Приложение 2.

Бухгалтерская справка

"Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 2004г." (руб.)

п/п Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта

Основание

Сумма 1 2

3 4

Здание производственного назначения

1 Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 01.03.04г. (табл. 3)

4035038,00

Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца:

- стоимость строительно-монтажных работ

- затраты по обслуживанию долгосрочного кредита

- расходы на регистрацию права собственности

4980,00 135762,00

25200,00

Итого затрат за месяц

5140962,00 3 Первоначальная стоимость здания производственного назначения

9176000,00

Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательного производства

1 Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи

103400,00

2 Стоимость монтажных работ

4000,00 3 Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги

8300,00 4 Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования

4300,00

5 Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию

120000,00

5. Выполним расчет сумм распределения отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от их учетной цены, подлежащих списанию со (счета 16), путем составления бухгалтерской справки.

Приложение 3.

Бухгалтерская справка

"Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 2004 г." (руб.)

№ п/п Содержание

Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)

Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)

Остаткинаначаломесяца

Поступиломатериаловиоплаченорасходовзамесяцопер

896910,00 76576,00

981015,00 148755,00

Итогосостатком

Процентотклоненийвстоимостиматериалов

1877925,00 225331,00

12% 5 Расход материалов за месяц (операции 33,35) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 34,35)- всего

1279800,00

153576,00

Втомчисле

наосновноепроизводство

наобслуживаниеосновногопроизводства

вовспомогательныхпроизводствах

нануждыуправления

наупаковкуитранспортировкупродукции

продажиматериалов

511920,00 61430,00

294354,00

35322,00 185872,00

22305,00

146374,00 17565,00

82380,00

9886,00 58900,00

7068,00

Остаткинаконецмесяца

Итогорасходавместесостаткомнаконецмесяца

598125,00 71755,00

1877925,00

225331,00

6. Определим величину налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по оприходованным материально-производственным запасам и оказанным услугам, введенным в эксплуатацию основным средствам.

Приложение 4.

Расчет НДС,

подлежащего вычету из суммы начисленного налога (руб.)

№ п/п Налоговые вычеты

Сумма 1 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:

- по приобретенным материалам

- по приобретенным услугам

- по приобретенным основным средствам

- по приобретенным нематериальным активам

- по введенным в эксплуатацию основным средствам

202419,00 24219,00

21600,00 2232,00

900936,00 2 Общая сумма НДС, принимаемая к вычету

1151406,00

7. Определим и спишем сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты.

Приложение 5.

Бухгалтерская справка

"Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности"

№ п/п Показатели расчета

Доходы Расходы

Результат

(+, -) 1 Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:

- основных средств

- нематериальных активов

- материалов

57100,00 54800,00

67843,00 37170,00

49200,00 65968,00

19930,00

5600,00 1875,00

2 Проценты полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств _кредитов, займов)

- - - 3

Отчисления в оценочные резервы

- 6980,00 5980,00

4 Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке

60000,00 -

60000,00

5 Итого: 239743,00

158318,00 81425,00

6 Финансовый результат

- -

81425,00 8. Рассчитаем постоянные и временные разницы, величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, сумму текущего налога на прибыль.

Приложение 6.

Бухгалтерская справка

"Расчет налога на прибыль" (руб.)

№ п/п Показатели расчета

Для целей бухгалтерского учета

Для определения налогооблагаемой базы

Разницы отчетного периода

1 Превышение фактических расходов над расходами, принятыми для целей налогообложения (операции 48,52)

35740,00 30740,00

5000,00 2 Применение разных способов расчета амортизации (операция 11)

87600,00

90000,00 2400,00

3 Излишне уплаченный налог, принятый к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли (табл. 3)

38700,00 -

- 4

Прибыль от продаж (операция 70)

870442,00 - - 5

Прибыль от прочих видов деятельности (операция 77)

81425,00

- - 6 Бухгалтерская прибыль до налогообложения

951867,00 7

Условный расход Н.Н.П.

228448,00

- - 8 Увеличение прибыли, всего в т.ч:

- постоянные разницы,

- выч. временные разницы

5000,00

38700,00 - -

9 Налог. временные разницы

2400,00 - - 10

Постоянное налоговое обязательство

1200,00 - - 11

Отложенный налоговый актив

9288,00 - - 12

Отложенное налоговое обязательство

576,00 - - 13

Текущий налог на прибыль (рассчитать в целых рублях)

238360,00 - -

9. Составим ведомость учета затрат на производство и выпуск продукцию в трех частях

Приложение 7

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе (руб.)

Номерсчета

С кредита

счетов

Элементы затрат на производство

Итогозатратнапроизводство

Распределениезатратвспомогательныхпроизводств

Итого В дебет счета

Материальные затраты 10, 16

Затраты на оплату труда 70

Отчисления на социальные нужды 69

Амортизационные отчисления 02,05,04

Прочие затраты 60,71, 76,96 и т.д.

Внутренний оборот

20

Основное производство

573,350 460,700

165,852 19,570 1,001

1,220,473

1,220,473 23

Вспомогательные производства

208,177 167,300

60,228

18,100 104,195

558,000 558,000

25 Общепроизводственные расходы

329,676

264,900 95,364 51,200

108,107 849,247

379,753 1,229,000

26 Общехозяйственные расходы

163,939 161,700

58,212 25,750 55,800

465,401 20,177

485,578

28 Брак в производстве

0 0

44 Расходы на продажу

92,266

74,100 26,676

46,958 240,000

240,000 96 Резервы предстоящих расходов

12,500

12,500 158,070

170,570 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

1,000

1,000

1,000 Итого по экономическим элементам

1,367,408 1,128,700

406,332 114,620

329,561

0 3,346,621 3,346,621

Стоимость возвратных отходов

3,500

3,500

3,500 Всего:

1,363,908 1,128,700

406,332 114,620

329,561

0 3,343,121 3,343,121

Окончание приложения 7.

Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости

выпущенной продукции (руб.)

Показателирасчета

Статьи расхода

Материалы

Основная и дополнительная заработная плата

Отчисления на социальные нужды

Общепроизводственные расходы

Потери от брака

Амортизационные отчисления

Итого Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20)

573350,00

460700,00

165852,00

1229000,00

1001,00 19570,00

2449473,00 Исключаются:

- стоимость ценных отходов

- себестоимость окончательного брака

3500,00

- -

-

- - -

- -

2972,00

-

-

3500,00 2972,00

Остатки незавершенного производства

- на начало месяца

- на конец месяца

865748,00

452774,00

374900,00

170400,00

134964,00

61344,00

597897,00

231992,00

- -

- -

1973509,00

916510,00 Фактическая себестоимость выпуска продукции

982824,00

665200,00

239472,00

1594905,00

-1971,00

19570,00

3500000,00

Часть 3. Расчет фактической себестоимости

проданной продукции (руб.)

№ п/п Показатели расчета

Сумма

1 Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 62)

3500000,00 2 Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 63)

4200000,00 3 Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 64)

-700000,00

4 Учетная стоимость проданной продукции (операция 66)

5974000,00 5 Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 68)

485658,00 6 Расходы на продажу (операция 69)

240000,00

Итого: Полная фактическая стоимость проданной продукции

5999658,00

10. Составим на основании данных счетов Главной книги оборотно-сальдовую ведомость и отчетный баланс на 1 апреля 2004г.

Приложение 8.

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

за март 2004 года.

Номерсчета

Начальное сольдо

на 01.03.04г.

Обороты за март 2004г.

Конечное сальдо

на 01.04.04г.

Дебет Кредит

Дебет Кредит

Дебет Кредит

01 17176809,00

- 9804179,0 45770,00

26935218,00 - 01/2

- - 45770,00 45770,00

- -

02 - 10623700,00

9150,00 87600,00

- 10702150,00 03

470301,00

- - 71210,00 399091,00

- 04 637500,00

- 12400,00 69820,00

580080,00

- 05 - 191250,00

12130,00 17850,00

- 196970,00 07

17180,00

- - - 17180,00

- 08 4543217,00

- 5273362,00 9816579,00

- -

09 11800,00 - 9288,00

- 21088,00 - 10

896910,00 - 984515,00

1279800,00

601625,00 - 14

- 10870,00 - 5980,00

- 16850,00 15 -

- 1129770,00

1129770,00 - -

16 76576,00 - 148755,00

153576,00 71755,00

- 19

161445,00 - 1151406,00

1151406,00 161445,00

- 20 1973509,00

- 2449473,00

3506472,00 916510,00

- 23 - - 558000,00

558000,00 - - 25

- -

1229000,00 122900,00

- - 26 - - 485658,00

485658,00 - - 28

- -

2972,00 2972,00

- - 40 - - 3500000,00

3500000,00 - -

43 3174000,00

- 4200000,00 5974000,00

1400000,00 - 44

- - 240000,00 240000,00

- -

50 9800,00 - 2285500,00

1686473,00 608827,00

- 51 269844,00

- 10101637,00

10005860,00 365621,00

- 52 1753940,00

- - - 1753940,00

- 57

57760,00 - - -

57760,00 - 58 1980000,00

- - - 1980000,00

- 59

- 336000,00 - -

- 336000,00 60

- 858355,00 7530050,00

7530050,00

- 858355,00 62

1245813,00 - 8318815,00

9494577,00 70051

- 66

- 579600,00 19000,00

256220,00 - 816820,00

67 - 8129500,00

150762,00

135762,00 - 8114500,00

68 - 618300,00

1733498,00 1734638,00

- 619440,00

69 - 208610,00

235170,00 406332,00

- 379772,00 70

- 579473,00

824760,00 1155260,00

- 909973,00 71

4300,00 - 23000,00

27300,00

- - 73 54544,00

- 2971,00 3371,00

54144,00 - 75 -

- 900000,00

1700000,00 - 800000,00

76/1 17846,00 -

- - 17846,00 -

76/2

- 581100,00 75922,00

100922,00 - 606100,00

77 - - - 576,00

- 576,00

80 - 5900000,00

- - - 5900000,00

81 1113000,00 -

900000,00

900000,00 1113000,00

- 82 - 2385000,00

- - - 2385000,00

83 -

2650600,00 - -

- 2650600,00 84

- 1980000,00 871210,00

- -

1108790,00 90 -

- 8106718,00 8106718,00

- - 91 - - 272097,00

272097,00

- - 96 - 101256,00

170570,00 157900,00

- 88586,00 97 193890,00

- -

- 193890,00 - 98

- 106370,00 - -

- 106370,00 99

- -

229648,00 951867,00

- 722219,00 Итого:

35839984,00 35839984,00

73997156,00

73997156,00 37319071,00

37319071,00 Приложение 9.

Бухгалтерский баланс ОАО "Исток"

на "01" апреля 2004 года.

Актив На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1 2 3 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

446250,00 383110,00

Основные средства

6553109,00 16233068,00

Незавершенное строительство

4560397,00 17180,00

Доходные вложения в материальные ценности

470301,00 399091,00

Долгосрочные финансовые вложения

1644000,00 1644000,00

Отложенные налоговые активы

11800,00 21088,00

Прочие внеоборотные активы

- - Итого по разделу I:

13685857,00 18697537,00

II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

6304015,00 3166930,00

В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

962616,00

656530,00 животные на выращивании и откорме

- - затраты в незавершенном производстве

1973509,00 916510,00

готовая продукция и товары для перепродажи

3174000,00 1400000,00

товары отгруженные

- - расходы будущих периодов

193890,00

193890,00 прочие запасы и затраты

- - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

161445,00 161445,00

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

1304657,00

124195,00 в том числе покупатели и заказчики

1245813,00 70051,00

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

-

- в том числе покупатели и заказчики

- - Краткосрочные финансовые вложения

- - Денежные средства

2091344,00

2786148,00 Прочие оборотные активы

- - Итого по разделу II:

9861461,00 6238718,00

БАЛАНС

23547318,00 24936255,00

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

5900000,00

5900000,00 Собственные акции, выкупленные у акционеров

(1113000,00) (1113000,00)

Добавочный капитал

2650600,00

2650600,00 Резервный капитал

2385000,00 2385000,00

в том числе:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

-

- - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1980000,00 1831009,00

Итого по разделу III.

11802600,00

11653609,00 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

8129500,00 8114500,00

Отложенные налоговые обязательства

- 576.00 Прочие долгосрочные обязательства

- - Итого по разделу IV

8129500,00 8115076,00

V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

579600,00 816820,00

Кредиторская задолженность

2827922,00

3355794,00 в том числе:

Поставщики и подрядчики

858355,00 858355,00

Задолженность перед персоналом организации

579473,00 909973,00

Задолженность перед государственными организациями

- - Внебюджетными фондами

208610,00

379722,00 Задолженность по налогам и сборам

618300,00 619440,00

Прочие кредиторы

563254,00

588254,00 Задолженность перед участникам по выплате доходов

- - Доходы будущих периодов

106370,00 106370,00

Резервы предстоящих расходов

101256,00 88586,00

Прочие краткосрочные обязательства

- - Итого по разделу V

3615218,00

5167570,00 БАЛАНС

23547318,00 24936255,00

7

Показать полностью…
Похожие документы в приложении