Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Оценка статей и техника составления пассива баланса» по Бухгалтерскому учёту (Бордукова Т. Г.)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет Кафедра

Учетно-статистический Бухгалтерский учет и АХД

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"

На тему: Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления.

Работу выполнила:

студентка 4 курса

специальность 06 05, 1 поток

- г. Краснодар 2009 -

СОДЕРЖАНИЕ с.

1. Направление реформирования учета и отчетности на современном этапе 3

2. Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности 7

3. Содержание пассива баланса 13

4. Содержание раздела III "Капитал и резервы" 15

5. Содержание раздела IV "Долгосрочные обязательства" 16

6. Содержание раздела V "Краткосрочные обязательства" 18

7. Методы оценки статей пассива баланса 19

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 25

1. 1. Направление реформирования учета и отчетности на современном этапе

Гармонизация и стандартизация норм и правил, регулирующих процесс формирования финансовой отчетности, непосредственно связаны с процессами глобализации интернационализации экономических, финансовых, политических и общественных отношений.

Для второй половины XX века характерной чертой мирового экономического развития стал бурный рост числа транснациональных корпораций, ускоренное развитие мирового рынка капиталов. Существенные различия в порядке ведения учета, налоговом законодательстве, правилах составления отчетности затрудняют:

определение финансового положения, результатов коммерческой деятельности и составления сводной отчетности по корпорации в целом;

определение реального финансового положения иностранных партнеров по бизнесу.

Целью новой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета по требованиям МСФО является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Для этого необходимы:

* переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

* регулирование финансового учета;

* органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

* взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

В условиях развития рыночных отношений усиливается интерес различных групп экономических агентов к получению информации о деятельности и финансовом положении хозяйствующих субъектов.

Эти интересы обусловлены, прежде всего, возможностью извлечения выгоды от вложения капитала в конкретный хозяйствующий субъект или от использования его функционального капитала. Таким образом, различные группы настоящих и потенциальных инвесторов, менеджеров и наемных работников испытывают интерес к получению исчерпывающей для этого информации. Существенная часть такой информации аккумулируется в данных бухгалтерской отчетности каждого хозяйствующего субъекта, которая представляет собой первичную базу для исследования изменений в имущественном составе, структуре и эффективности использования капитала, степени платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Поэтому в этих условиях возникает потребность в создании и получении бухгалтерской отчетности, достоверно и наиболее полно отражающей процессы хозяйственной деятельности. Именно на удовлетворение таких потребностей направлено реформирование отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности в течение последних 10 лет.

Активизация процессов реформирования в последние годы обусловлена существенными изменениями в гражданско-правовой и экономической сфере российской экономики, усилением ее интеграции с мировым хозяйством и определенным отставанием системы бухгалтерского учета и отчетности от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами учета и отчетности, реализация которой уже привела к существенным изменениям в законодательном и нормативном обеспечении, в увязке учета и отчетности с международными стандартами, а также в формировании учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией различных пользователей. Более того, в учетной работе важное место стала занимать учетная политика как совокупность способов ведения учета и как документ, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией в целях повышения эффективности функционирования и оптимизации финансовых результатов.

Таким образом, в России формируется система бухгалтерского учета, способная моделировать картину реальной деятельности хозяйствующего субъекта и предоставлять информацию о финансовом положении организации. Однако этот процесс в настоящее время входит в противоречие с налоговым законодательством, в частности с 25 главой Налогового кодекса, которая с 01.01.2002 г. вводит понятие налогового учета, осуществляемого с помощью самостоятельных учетных регистров, формирующих налоговую базу.

Существование абсолютного налогового учета по налогу на прибыль создает существенный риск неадекватности показателя прибыли, формируемого в системе бухгалтерского учета и раскрываемого в финансовой отчетности организации, реальному финансовому результату деятельности организации. Это практически неизбежно в условиях несомненного приоритета удовлетворения интересов налоговых органов как пользователей информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с точки зрения отечественного бухгалтерского учета.

Таким образом, окажутся под угрозой все и без того весьма скромные достижения отечественной финансовой отчетности в области прозрачности, достоверности и удовлетворения интересов пользователей.

Все эти противоречивые процессы, с одной стороны, усложняют проведение анализа финансового положения и финансового анализа в целом. Однако, с другой стороны, потребность в комплексной оценке финансового положения организации усиливается в связи с развитием рыночных отношений и возникновением различных рыночных рисков.

Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

* совершенствование нормативного правового регулирования;

* формирование нормативной базы (стандарты);

* методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

* кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

* международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

2.Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности

С 1 января 2000г. годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (приказ Минфина России от 13 января 2000г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"):

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчета об изменениях капитала (форма № 3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчета о целевом использовании средств (форма № 6);

- пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Можно выделить четыре варианта формирования отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства,

некоммерческих организаций. Отчетность составляется по упрощенной системе;

2) стандартный - для средних и крупных организаций;

3) международный - для совместных АО с вложением иностранного капитала, акции которых котируются на фондовом рынке. Отчетность составляется в полном соответствии с МСФО и не формируют ее параллельно с российскими правилами учета;

4) расширенный - для ОАО, федеральных, крупных муниципальных, государственных и унитарных организаций. Отчетность составляется по правилам учета, принятым в России.

Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО.

Согласно Закону "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

При этом выделяется порядок составления и представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Квартальная отчетность организации в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" получила наименование "промежуточной". Отличием промежуточной отчетности от годовой является ее упрощенный состав, необязательность подтверждения статей баланса данными инвентаризации, а также отсутствие необходимости проведения реформации, заключающейся в распределении финансовых результатов деятельности.

Отчетность составляется на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности организации должны также руководствоваться требованиями следующих нормативных актов:

- Закона "О бухгалтерском учете" (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 28 марта 2002 года № 32-ФЗ);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

- Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года № 60н (далее по тексту -Методические рекомендации по бухгалтерской отчетности);

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Особое внимание при формировании отчетных показателей организациям следует уделить порядку применения новых положений и указаний. Среди них можно выделить:

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н (далее по тексту - Методические указания по МПЗ);

- ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию";

- Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года № 97н.

Должны быть учтены также требования следующих положений:

- ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи";

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

- ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (соответствующие изменения внесены приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 27н);

- глав 21-24 части второй НК РФ, с учетом изменений и дополнений, вступивших в силу с 1 января 2002 года.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути повышения эффективности ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности организации, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Под управлением производством понимается направленное воздействие администрации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития организации. Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов, оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правило, данные планирования и бухгалтерского учета.

Информационная система состоит из взаимосвязанных подсистем. Среди всех этих подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

Экономическая информация подразделяется на следующие виды -плановая, нормативная (нормы, нормативы и т.д.), учетная (данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета), прочая информация (материалы аудиторских проверок и (или ревизий, объяснений и переписок с другими организациями и т.п.). В общей совокупности экономической информации около 2/3 всего объема составляют данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет часто называют "азбукой и языком" бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности организаций, включая Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития организации, ее финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность организации, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности организаций, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность организации для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой уплаты налогов, определения направления развития предприятий и др.

В 20-х годах один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств организации за отчетный период. Обязательными показателями сравнительного баланса являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода, изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах; изменения в % к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса); изменения в % к изменениям валюты баланса (темпы прироста структурных изменений - показатель динамики структурных изменений); цена одного процента роста валюты баланса и каждой статьи - отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величины различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:

показатели структуры баланса;

показатели динамики баланса;

показатели структурной динамики баланса. Для общей оценки динамики финансового состояния организации следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества организации, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме:

Актив I. Имущество

1.1. Иммобилизованные активы;

1.2. Мобильные оборотные активы;

1.2.1. Запасы и затраты;

1.2.2. Дебиторская задолженность;

1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги.

Пассив I. Источники имущества

1.1. Собственный капитал;

1.2. Заемный капитал;

1.2.1. Долгосрочные обязательства;

1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы;

1.2.3. Кредиторская задолженность.

Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся: общая стоимость имущества организации; стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности. Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса.

3. Содержание пассива баланса

В 2003 году в законодательстве произошло очень много изменений. Самое важное из них - это новые формы бухгалтерской отчетности, которые Министерство финансов Российской Федерации утвердило в июле 2003 года. И отчетность за 2003 год составлена на новых формах.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) заметно сокращен. В нем больше нет расшифровок тех или иных показателей. Например, в старом балансе основные средства разбивались по их видам. Остаточная стоимость земли и остаточная стоимость зданий (машин, оборудования) указывались в разных строках баланса. Теперь они должны указываться в одной строке. Также убраны из баланса коды строк, по которым отражались активы и пассивы фирмы.

Более того, в балансе появились новые строки. Это "Отложенные налоговые активы" (строка 145) и "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515).

Некоторые данные были перенесены из актива баланса в его пассив (например, данные стоимости собственных акций, выкупленных фирмой).

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей, левая часть которого актив (отражает направления использования ресурсов), а правая пассив (источники образования).

Актив включает в себя разделы:

- Внеоборотные активы;

- Оборотные активы.

Пассив включает в себя разделы:

- Капитал и резервы;

- Долгосрочные обязательства;

- Краткосрочные обязательства. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляет данные о хозяйственных средствах в активе и их источниках в пассиве.

При составлении бухгалтерского баланса организация должна обеспечить:

- полноту отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей баланса данным синтетического и аналитического учета;

- преемственность показателей баланса на начало отчетного периода и информации предшествующего периода.

4. Содержание раздела III "Капитал и резервы"

В III разделе пассива баланса "Капитал и резервы" представлены источники собственных средств. Главной статьей этого раздела считается "Уставный капитал". Уставный капитал представляет собой совокупную стоимость вложений учредителей, величина которой предусмотрена в учредительных документах. Этот капитал подлежит внесению учредителями в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, оборотных активов. Его сумма фиксируется в уставе хозяйства в момент его регистрации. Уставный капитал в последующем не будет изменяться под влиянием движения основных средств, нематериальных активов, их износа, оборотных средств. Единственным моментом изменения может служить выбытие или принятие новых членов в состав учредителей, но с предварительной перерегистрацией Общества. В большинстве случаев он не изменяется многие годы.

В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей организации.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

По статье "Добавочный капитал", который, наряду с резервным капиталом, нераспределенной прибылью и фондом накопления, является источником собственных средств, учитываются:

- сумма дооценки внеоборотных активов организации, проводимой в установленном порядке;

- эмиссионный доход и курсовая разница по вкладам учредителей в валюте. В данной организации по статье "Добавочный капитал" информация на начало и конец отчетного года отсутствует.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством для покрытия непроизводительных потерь и убытков, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Он учитывается и отражается в отчетности отдельно.

Чистая прибыль (непокрытый убыток) отражается нарастающим итогом с начала деятельности организации.

5. Содержание раздела IV "Долгосрочные обязательства"

Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие средства она имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел III пассива) и заемный (разделы IV и V пассива). По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (III и IV разделы пассива) и краткосрочный (V раздел пассива). Необходимость в собственном капитале обусловлена требованием самофинансирования организации. Он является основой самостоятельности и независимости организации.

Если цены на финансовые ресурсы невысокие, а организация может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платить за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, она может повысить рентабельность собственного капитала.

Рассмотрим состояние заемных средств и их состав, которые отражаются в IV разделе "Долгосрочные обязательства" и в V разделе "Краткосрочные обязательства".

Раздел IV "Долгосрочные обязательства", в котором отражаются заемные средства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В этом же разделе отражены отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Его рассчитывают по формуле:

Отложенное Налогооблагаемая Ставка

Налоговое = временная ? налога на

Обязательство разница прибыль

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, Например, в случаях, когда:

- фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

- есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитывают по формуле:

Налогооблагаемая Сумма данного вида Сумма расходов

Временная - расходов (доходов) + (доходов) признанная Разница - признанная в налоговом - за тот же период в бухгалтерском учете

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

6. Содержание раздела V "Краткосрочные обязательства"

Насыщенным в информационном отношении выступает V раздел пассива баланса "Краткосрочные обязательства". Это, во-первых, краткосрочные кредиты и займы (со сроком погашения в пределах года). Их наличие свидетельствует о временных финансовых затруднениях организации. Участие бухгалтера в расчетах эффективности краткосрочных кредитов и займов обязательно, так как проценты по ним оказывают влияние на конечный финансовый результат деятельности организации.

Насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение организации.

Для банков и прочих инвесторов более надежна ситуация, если доля собственного капитала у клиента более высокая. Это исключает финансовый риск.

Заемные средства сосредоточены в группе "Кредиторская задолженность". Их наличие может быть результатом неустойчивого финансового состояния организации (отсутствие денежных средств), а возможно, просто не наступил срок погашения задолженности. Тогда это вполне допустимая задолженность по расчетам за материалы, работы и

услуги, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, по расчетам с бюджетом, сроки погашения которой не наступили.

Источники заемных средств в группе "Кредиторская задолженность" сосредоточены, в основном, по статьям "Поставщики и подрядчики", "Задолженность по налогам и сборам" и "Прочие кредиторы".

По статье "Задолженность по оплате труда" отражается начисленная, но не выплаченная сумма оплаты труда.

Задолженность по социальному страхованию и обеспечению отражает начисленные, но не перечисленные суммы по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

По статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы с физических лиц.

По строке "Прочие кредиторы" отражена задолженность по подотчетным суммам.

7. Методы оценки статей пассива баланса

В разделе III "Капитал и резервы" в статье "Уставный капитал" по строке 410 указывается размер уставного капитала организации, зафиксированный в учредительных документах. Государственные и муниципальные организация отражают по этой строке величину уставного фонда.

В бухгалтерском учете величина уставного капитала учитывается на счете 80 "Уставный капитал". И увеличить или уменьшить эту величину можно только после того, как в учредительные документы организации будут внесены соответствующие изменения.

По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и в соответствии с решением совета директоров. Такие акции учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)". В балансе их отражают в круглых скобках. Выкупленные Обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат независимо от номинальной стоимости.

В статье "Добавочный капитал" по строке 420 баланса показываются следующие суммы:

- суммы дооценки внеоборотных активов;

- эмиссионный доход (суммы, полученные акционерным обществом сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом издержек по их продаже);

- курсовые разницы по вкладам валюты в уставный капитал.

В бухгалтерском учете эти суммы проходят по счету 83 "Добавочный капитал".

Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость безвозмездно полученного имущества. Однако приказ Минфина России от 28 марта 2000г. № 32н "О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств" отменил этот порядок.

По статье "Резервный капитал" по строке 430 баланса отражается общая сумма резервов, образованных организацией в соответствии с требованиями действующего законодательства и в соответствии с учредительными документами.

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" российские акционерные общества обязаны создавать резервный капитал. С 1 января 2002г. размер резервного капитала должен быть не менее 5 процентов уставного капитала. При этом акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

По строке 460 указывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый и отчетный год.

Если имеет место непокрытый убыток по результатам деятельности, то он показывается в круглых скобках и при подсчете итоговой суммы по разделу III баланса вычитается.

В раздел IV "Долгосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты" по строке 510 баланса отражается сумма заемных средств, полученных организацией на срок более 12 месяцев. Причем отсчет начинается с 1 -го числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Следует отметить, что в балансе отражается сумма кредита вместе с суммой начисленных процентов за кредит.

В этом же разделе отражаются "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515). Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Его рассчитывают по формуле:

Отложенное Налогооблагаемая Ставка

Налоговое = временная х налога на

Обязательство разница прибыль

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, в случаях, когда:

1. фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

2. сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

3. есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" могут отражаться, например, целевые взносы участников, которые учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".

В разделе V баланса "Краткосрочные обязательства" статья "Займы и кредиты" предназначена для отражения непогашенных остатков по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Здесь может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Однако тот факт, что эта задолженность представлена в бухгалтерском балансе организации в отчетном периоде как краткосрочная, должен быть разъяснен в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

По строке 610 показывается общая сумма краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Информация по краткосрочным кредитам и займам, как и по долгосрочным кредитам и займам, включает сумму основного долга вместе с начисленными процентами за кредит.

В группе статей "Кредиторская задолженность" по строке 620 баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

Сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками учтена на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Здесь же учитываются суммы задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, которым организация выдала векселя (эта сумма учитывается на субсчете "Векселя выданные" к счету 60).

Задолженность перед персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная оплата труда), учтенная на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами, учтенная на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Задолженность организации перед бюджетом, учтенная на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" по строке 630 баланса отражается задолженность организации по дивидендам, процентам по акциям, которые она начислила, но еще не выплатила.

В статьях "Доходы будущих периодов" по строке 640 баланса показывается сумма доходов организации, полученных в данном отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам (кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов"). Например, к таким доходам можно отнести суммы арендной платы, полученные за несколько месяцев вперед.

Кроме того, на счете 98 "Доходы будущих периодов" приводятся остатки сумм целевого финансирования, полученного коммерческими организациями, а также стоимость активов, полученных безвозмездно (основных средств, нематериальных активов, денежных средств и т.п.).

В статье "Резервы предстоящих расходов" по строке 650 баланса отражаются суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов").

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, организации могут создавать следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на выплату вознаграждений за выслугу лет;

на ремонт основных средств;

на подготовительные работы в связи с сезонным характером

производства;

на ремонт предметов проката;

на покрытие непредвиденных затрат;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия. В статье "Прочие краткосрочные обязательства" по строке 660 приводятся суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.-М., 1996.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

7. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

8. Годовой отчет 2003. Под общей редакцией Мещерякова В.И. - М.: "Бератор-Пресс", 2003.

9. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. - М.: ИКЦ "Маркетинг", 2001.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2002.

1

Показать полностью…
Похожие документы в приложении