Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Учёт денежных средств и денежных документов» по Бухгалтерскому учёту (Бордукова Т. Г.)

Министерство образования РФ

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерский (финансовый) учет"

на тему

"Учет денежных средств и денежных документов"

Исполнитель:

Специальность:

Группа:

№ зачетной книжки:

Руководитель:

Брянск

2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение3

Учет денежных средств и денежных документов 4

1. Бухгалтерский учет кассовых операций

1.1. Организация кассы, хозяйственные операции с денежными средствами в российской и иностранной валюте и денежными документами4

1.2. Документальное оформление кассовых операций.8

1.3. Отражение кассовых операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.14

2. Бухгалтерский учет операций по счетам в банках

2.1. Открытие расчетных счетов в банках, взаимоотношения банка и клиентов16

2.2. Хозяйственные операции по расчетному счету, их документальное оформление.18

2.3. Отражение операций по расчетным счетам в бухгалтерском учете.22

2.4 Учет операций по специальным счетам в банках24

2.5 Валютные счета в банках и операции по ним.26

2.6 Бухгалтерский учет операций по валютным счетам30

2.7 Формирование статей бухгалтерской отчетности.32

Задание.35

Заключение.79

Список использованной литературы80

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмента бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Целью работы является углубленное изучение учета денежных средств и денежных документов как важнейших составляющих бухгалтерского учета.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. ОРГАНИЗАЦИЯ КАССЫ, ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В РОССИЙСКОЙ И ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ И ДЕНЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций [5] каждое предприятие должно иметь кассу.

Касса - изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств в российской и иностранной валюте и денежных документов.

Денежные средства являются самыми высоколиквидными ее активами, могут легко и быстро обмениваться на любые разновидности материальных ценностей.

К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, акции, другие виды ценных бумаг, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха, иные аналогичные документы.

Помещение кассы для обеспечения сохранности средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с установленным порядком. Ответственность за организацию кассы несет руководитель предприятия.

Кассовые операции осуществляются кассиром. После издания приказа о приеме кассира на работу руководитель организации обязан ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с кассиром договор о полной материальной ответственности. На основании этого договора кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления документов, за ущерб, причиненный предприятию в результате умышленных действий, небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия другими (кроме кассиров) лицами, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

При осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр [7, ст.2, п. 1]. В Государственном реестре ККТ приводится перечень сведений о моделях контрольно-кассовой техники, применяемой на территории РФ. Законом [7, ст. 2, 3] установлены правила осуществления наличных расчетов без применения ККТ, а также указаны виды деятельности, при осуществлении которых хозяйствующие субъекты в силу специфики работы либо особенностей местонахождения могут работать без использования ККТ.

Контрольно-кассовая техника включает контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. Фискальная память - это комплекс программно-аппаратных средств в составе ККТ, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную регистрацию и энергозависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением ККТ, в целях правильного исчисления налогов.

ККТ, применяемая организациями и индивидуальными предпринимателями, должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме [7, ст. 4].

Фискальный режим - режим функционирования ККТ, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти. Фискальные данные - фиксируемые на контрольной ленте и в фискальной памяти сведения о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт.

Ниже приведены основные обязанности организаций, применяющих ККТ.

Организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны:

- осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;

- применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

- выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки;

- обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, представлять им указанную документацию;

- производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память ККТ информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов [7, ст. 5, 6].

На каждый экземпляр ККТ заводится Журнал кассира-операциониста (форма КМ-4), который применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал кассира-операциониста должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя организации и главного бухгалтера, а также заверен печатью. Если используется ККМ с несколькими счетчиками, то в журнале кассира-операциониста фиксируются показания всех счетчиков, включая и те, по которым чеки не пробивались.

На основании произведенных в журнале записей определяется сумма выручки за день или смену. Выручка разна разнице между показаниями счетчиков на конец и начало рабочего дня (смены), уменьшенной на суммы возвращенных покупателям чеков. При возврате чеков оформляется Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма КМ-3).

Для осуществления контроля за полнотой выручки с использованием ККТ печатается контрольная кассовая лента, в которой фиксируются суммы по всем операциям поступления денежных средств. Перед началом рабочего дня и по его завершении материально ответственное лицо, обязанное осуществить контроль за работой кассира (например, администратор торгового зала, метрдотель, заведующий секцией, представитель аппарата управления), совместно с кассиром проставляет в контрольной ленте дату, время начала (окончания) работы, номер машины, показания счетчика и другие реквизиты. Аналогичные реквизиты фиксируются в контрольной ленте при ее обрыве.

Организация на конец рабочего дня может иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных кредитными организациями по согласованию с руководителем организации. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Ниже приведены правила установления лимита остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющего его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета [6, п. 2.5].

Лимит остатков наличной иностранной валюты в кассе организации, находящейся в свободных таможенных зонах (в аэропортах, в точках беспошлинной торговли), устанавливает уполномоченный банк согласно заявке-расчету. Сверхлимитные остатки наличной иностранной валюты подлежат полной инкассации и зачислению на валютные счета юридического лица-резидента.

Движение денежных средств и денежных документов в кассе осуществляется путем их поступления и выбытия.

В кассе производятся плановые либо внеплановые инвентаризации в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12].

Согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения учреждения банков не реже одного раза в два года проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью [6, п. 2.14-2.16].

1.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике [9]. К названным документам относятся:

- приходный кассовый ордер (ПКО) - форма КО-1;

- расходный кассовый ордер (РКО) - форма КО-2;

- документы, совмещающие расходный кассовый ордер и другие документы (платежную ведомость, расчетно-платежную ведомость и др.);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Журнал) - форма КО-3;

- кассовая книга - форма КО-4;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств - форма КО-5;

- акт инвентаризации наличных денежных средств - форма ИНВ-15;

- инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности - форма ИНВ-16;

- заявка на получение наличной иностранной валюты и др.

Основные правила документирования хозяйственных операций, в том числе и по кассе, установлены Законом о бухгалтерском учете [3], Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [4], о документах и документообороте в бухгалтерском учете [10], Порядком ведения кассовых операций [5]. Основные требования к заполнению кассовых документов приведены ниже.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машинке (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления [3, ст. 9, п. 5], [4, п. 16], [5, п. 19].

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

- по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

- по строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления [5, п. 13], [9].

Кассир проверяет соответствие полученных средств приходному кассовому ордеру, квитанции к нему. При совпадении всех сумм кассир подписывает ПКО, квитанцию к нему и выдает ее лицу, внесшему денежные средства в кассу.

Для оприходования в кассу организации наличной иностранной валюты, получаемой с текущего или специального транзитного валютного счета согласно составляемой в произвольной форме заявке клиента либо по специальному разрешению ЦБ РФ, используется форма приходного кассового ордера, при заполнении которого указываются суммы в иностранной и национальной валюте по курсу ЦБ РФ на дату осуществления операции [18, п. 7, 20]. Эти реквизиты фиксируются цифрами и прописью.

Операции по выбытию наличных денег из кассы оформляются расходным кассовым ордером. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).

В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна [5, п. 14, 17], [9].

Для выдачи наличной иностранной валюты из кассы предприятия используется бланк расходного кассового ордера, в котором суммы выдаваемых средств фиксируются как в национальной, так и в иностранной валюте. Выдача иностранной валюты или дорожных чеков в банке сопровождается оформлением справок по форме №0406007 [17, п. 2.3] на каждое командируемое лицо или на имя старшего группы командируемых лиц. В организации учет этих справок ведется в специальном журнале.

Выдача наличных денег из кассы предприятий производится не только по расходным кассовым ордерам, но и по другим надлежаще оформленным документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера [5, п. 14, 17], [9].

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лице кассир требует предъявления документа ( паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается [5, п. 15, 19].

При передаче денежных средств из кассы в банк составляются следующие документы:

Объявление на взнос наличными выписывается, если деньги сдаются в банк кассиром. Документ состоит из трех частей и включает:

- объявление - остается в банке;

- квитанцию - выдается лицу, которое вносит денежные средства в кассу банка;

- ордер - возвращается в бухгалтерию организации вместе с выпиской с расчетного счета.

Препроводительная ведомость оформляется при использовании услуг инкассаторов. Документ заполняется в трех экземплярах, первый из которых вкладывается в денежную сумку и остается в банке; второй - возвращается в бухгалтерию организации после начисления денежных средств на расчетные либо валютные счета; третий - прикладывается к расходной части отчета кассира.

При передаче денег из кассы юридическим лицам необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными. Банком России устанавливается и периодически пересматривается предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. В настоящее время указанный лимит составляет 60 тыс. руб. [8].

При составлении приходных и расходных кассовых ордеров необходимо учитывать следующее.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению [5, п. 21], [9].

Все приходные и расходные кассовые документы кассир должен зарегистрировать в одноименном журнале (форма КО-3).

Номера кассовым документам присваиваются по журналу их регистрации. Нумерация начинается с начала каждого года с порядкового номера 1.

Организации могут использовать отдельный журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по операциям в иностранной валюте.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книга, второй экземпляр которой является отчетом кассира. В кассовой книге фиксируются поступления и выдачи наличных денег в хронологическом порядке. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана на последней странице. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Основные правила формирования кассовой книги и отчета кассира приведены ниже.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия [5, п. 23, 24, 26], [9].

Операции с иностранной валютой в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Для учета операций в иностранной валюте, как правило, открывается отдельная кассовая книга на каждый вид валюты. Специальной формы кассовой книги для учета наличия и движения иностранной валюты не предусмотрено. Для выполнения требований ПБУ 3/2000 [18, п. 7, 20] в кассовой книге суммы прихода и расхода денежных средств записываются в российской и иностранной валюте, проставляется курс иностранной валюты, фиксируется курсовая разница.

Для учета денег, выданным кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег на основании акта применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма ИНВ-15) применяется для отражения по результатам инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16) предназначается не только для регистрации фактического наличия денежных документов, но и выявления количественных расхождений их с учетными данными. При автоматизированной обработке данных формы названных документов могут быть получены до начала инвентаризации на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами, характеризующими виды и наличие денежных средств и денежных документов по данным учета. Комиссией в этом случае заполняются графы о фактическом наличии денежных средств и денежных документов.

Прием наличных денежных средств от покупателей, в том числе организаций и предпринимателей, производится кассиром-операционистом и оформляется кассовым чеком. Дневная выручка торгового предприятия принимается в кассу предприятия в конце смены, где на основании итогового чека составляется один приходный кассовый ордер, подписываемый главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Квитанция к приходному кассовому ордеру, в которой выделяется сумма налога на добавленную стоимость, требуется оптовому покупателю для оформления налогового вычета по НДС, который производится на основании счетов-фактур, выписываемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Платежи по пластиковым картам относятся к безналичным расчетам, при которых денежные средства зачисляются непосредственно на расчетные (валютные) счета. Если на сумму платежа по пластиковым картам пробиваются чеки с применением ККТ, то для этого целесообразно использовать отдельный счетчик. Приходный кассовый ордер при этом не выписывается по причине отсутствия денежных средств.

Для определения сумм полученных денег в операционную кассу следует сумму выручки за день, определенную по итоговому чеку, уменьшить на суммы возвращенных покупателями чеков и по пластиковым картам.

1.3. ОТРАЖЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ И В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Синтетический учет денежных средств кассе осуществляется на активном балансовом денежном счете 50 "Касса". Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств и денежных документов в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" к счету "Касса" учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

По дебету счета "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета "Касса" отражается выплата денежных средств из кассы организации [11, разд. 5].

Когда организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета (напр., 50-4 "Валютная касса"), а также субсчета второго порядка (напр., 50-41 - в долларах, 50-42 - в евро) для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-3 "Денежные документы" к счету "Касса" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета "Касса" отражается выдача денежных документов из кассы организации [11, разд. 5].

Для учета денежных документов в иностранной валюте в рабочем плане счетов также выделяются соответствующие субсчета, к примеру, 50-31 "Денежные документы в долларах США", 50-32 "Денежные документы в евровалюте" и т.д.

Поступление и выдача денежных документов, как правило, производится по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению денежных документов. Отчет о движении денежных документов составляется 1-2 раза в месяц в кассовой книге.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, занятых торговой деятельностью), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно [11, разд. 5].

Аналогичная счету 50 структура субсчетов может быть предусмотрена в рабочем плане счетов и для счета 57 (например, 57-11 - "Переводы в пути в долларах США", 57-12 "Переводы в пути в евровалюте").

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 "Касса", предназначены: на промышленных предприятиях журнал-ордер № 1, в строительных организациях - № 1-с, в снабженческих и сбытовых организациях - № 1-сн с ведомостями к ним соответственно № 1, 1-с и 1-сн.

Записи в этих журналах-ордерах и ведомостях производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3-5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1-3, 15-17 и т.д.

Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира [14, разд. 1, п. 1].

Кассовые операции по дебету счета 50 фиксируются в ведомости № 1, а по кредиту счета 50 - отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету счета 50 записываются в различных журналах-ордерах. Для учета валютных кассовых операций используются соответственно ведомость № 1 а и журнал-ордер № 1 а. Следует отметить, что регистры бухгалтерского учета кассовых операций в целом соответствуют требованиям к содержанию регистров налогового учета.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ

2.1. ОТКРЫТИЕ РАСЧЕТНЫХ СЧЕТОВ В БАНКАХ, ВЗАИМООТНОШЕНИЯ БАНКА И КЛИЕНТОВ

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетных операций организации и индивидуальные предприниматели вправе открывать в банках и других кредитных организациях (в том числе и небанковских) различные счета - расчетные, специальные, валютные и др.

Банк по Закону "О банках и банковской деятельности" [21, ст. 1], - это кредитная организация, которая имеет исключительное право привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц; размещать эти средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом "О банках и банковской деятельности".

Небанковская кредитная организация - кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные указанным Законом.

Счета открываются организациям и предпринимателям на основании договора банковского счета либо договора корреспондентского счета (субсчета), в которых предусматриваются взаимные обязательства банка и клиента. Содержание, порядок заключения и расторжения договора банковского счета определяются Гражданским кодексом РФ [1, ст. 845-860], договора корреспондентского счета - Положением о безналичных расчетах в РФ.

Для открытия расчетного счета организации и предприниматели представляют в юридический отдел учреждения выбранного ими банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации;

- прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме.

После заключения договора клиентам банка (организациям, предпринимателям) присваивается номер расчетного счета, открывается лицевой счет для учета движения денежных средств.

К обязанностям банка относятся:

- своевременное выполнение указаний клиента по операциям с денежными средствами по счету;

- гарантия тайны об операциях, о счетах и вкладах клиентов;

- выплата клиенту вознаграждения (процентов) за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете клиента;

- выплата банком процентов клиенту в случаях несвоевременного зачисления а счет поступивших денежных средств либо их необоснованного списания со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств;

- информирование клиентов о наличии денежных средств на их счетах;

- расторжение договора банковского счета по требованию клиента.

Очередность списания денежных средств со счетов клиентов установлена Гражданским кодексом РФ.

Основные обязанности клиентов банков:

- внести плату за открытие расчетного счета;

- своевременно оплачивать предоставляемые банком услуги;

- правильно оформлять предоставляемые в банк расчетно-платежные документы.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление [1, ст. 847, п. 2].

Закрытие расчетных счетов может производиться по решению собственника, руководителей организации, по решению суда, арбитража и в случае банкротства.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях:

- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента [1, ст. 859].

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

2.2. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ, ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Движение на расчетных счетах организаций и предпринимателей денежных средств осуществляется путем их поступления и списания.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или их списанию с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия (акцепта). Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом [1, ст. 854]. В бесспорном (безакцептном) порядке взыскиваются средства с расчетных счетов организаций и предпринимателей по решению арбитражного суда, налоговых, финансовых и иных государственных органов. В бесспорном порядке со счетов организации списываются суммы, не внесенные своевременно в государственный бюджет, социальные фонды, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются также счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и иных подобных организаций.

Банки осуществляют операции по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах в РФ [23].

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление их на счет, указанный получателем средств (взыскателем) [23, п. 2.2].

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов регулируется нормативными актами, специализированными, а также заключаемыми между Центральным банком РФ или кредитными организациями и их клиентами договорами, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

Перечень документов, используемых для оформления операций движения денежных средств на расчетном счете, приведен ниже.

Документы, используемые в оформлении операций по расчетному счету

Безналичные расчеты

Наличные расчеты

- платежные поручения

- аккредитивы

- чеки

- платежные требования, инкассовые поручения [23, п. 2.3]

- объявление на взнос наличными

- чек (денежный)

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета, либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 [23, п. 3.1, 3.4].

Аккредитив (от лат. accredo - доверяю) - письменное поручение отделения банка покупателя (банк-эмитент) отделению банка поставщика (исполняющий банк) об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты счетов поставщика за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на условиях, предусмотренных в заявлении, и в пределах указанной в заявлении суммы. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому (исполняющему) банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива [23, п. 4.2, абз. 2].

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками [23, п. 4.2, абз. 2].

Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное [1, ст. 868], [23, п. 4.2, абз. 3].

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка [1, ст. 869], [23, п. 4.2, абз. 3].

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами [1, ст. 877; 23, п. 7.1, 7.2, 7.7, 7.8].

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Платежное требование составляется на бланке формы 0401061 [23, п. 9.1-9.3, 9.5].

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бессрочном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071 [23, п. 12.1-12.3].

Объявление на взнос наличными представляется банку для внесения денег на расчетный счет. Данный документ составляется в одном экземпляре, в нем указывается источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, депонированная заработная плата, внесение вклада в уставный капитал и т.д.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Чек (денежный) - представляется банку для снятия с расчетного счета организации наличных денег, необходимых на выплату заработной платы (пособий или пенсий), командировочные расходы, хозяйственные и иные нужды. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у организации в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек заполняется от руки и подписывается руководителем и главным бухгалтером, а также скрепляется печатью. Чеки бывают именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (например, кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

С использованием рассмотренных выше документов осуществляются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- чеками;

- по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия баков.

2.3. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Для учета денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации предназначен активный счет бухгалтерского учета 51 "Расчетные счета".

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету, открытому в кредитных организациях [11, счет 51].

Учет наличия и движения средств по каждому расчетному счету организации производится раздельно на открываемых к счету 51 "Расчетные счета" субсчетах. По дебету счета 51 "Расчетные счета" фиксируются не только поступления средств, но и остаток денежных средств на расчетных счетах на начало операционного дня (или иного периода). По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, в том числе суммы, выданные организации наличными в кассу.

Ежедневно (или в другие оговоренные сроки) предприятия получают от кредитной организации выписку по расчетному счету, в которой фиксируются выполненные по счету операции. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы по операциям поступления и списания денежных средств. К выписке прилагаются документы (копии документов), на основании которых банк зачисляет или списывает денежные средства с расчетного счета организации.

Необходимо отметить, что лицевой счет организации для банка является пассивным, так как, сохраняя денежные средства организации, банк считает себя ее должником. Поэтому остатки средств и поступления на счет организации банком записываются в кредит, а суммы списания средств - в дебет соответствующих счетов бухгалтерского учета в банке. Бухгалтер организации-клиента, обрабатывая выписку по расчетному счету, поступления денежных средств записывает по дебету счета 51, а списания - по кредиту.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам по расчетным счетам в разных банках, могут отличаться по форме в зависимости от техники их исполнения, но обязательные реквизиты присутствуют в любой выписке. К обязательным относятся следующие реквизиты:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

- суммы перечислений, увеличивающих либо уменьшающих сальдо счета;

- остаток средств на дату выписки.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы по каждой зафиксированной в не операции. Выписка банка относится к регистрам аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в иные учетные регистры - ведомости и журналы-ордера. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам, после чего в выписке в документах по каждой операции фиксирует корреспонденцию счетов бухгалтерского учета (бухгалтерскую проводку).

При обнаружении ошибок в выписках организации извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Пока причины ошибки не выяснены, спорная сумма отражается по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Проверенные и обработанные данные выписок с расчетного счета служат основанием для ведения регистров бухгалтерского учета по расчетным счетам.

Основанием для записей хозяйственных фактов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета является выписка банка с расчетных счетов организации. Операции, записанные по кредиту счета 51 "Расчетные счета", отражаются в журнале-ордере №2. Аналитические данные по дебету счета 51 "Расчетные счета" фиксируются в ведомости № 2, а обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и могут контролироваться путем сопоставления показателей журналов-ордеров и ведомости.

По окончании месяца учетные регистры закрываются, итоги журнала-ордера переносятся в главную книгу. При этом в журнале-ордере делается запись: "В Главной книге суммы оборотов отражены", указывается дата, фиксируются подписи исполнителя и главного бухгалтера.

Следует отметить, что регистры бухгалтерского учета операций по расчетному счету в целом соответствуют требованиям к содержанию регистров налогового учета.

2.4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

Кроме расчетных счетов организациями могут открываться специальные счета в банках, для учета операций по которым в Плане счетов предусматривается активный счет 55 "Специальные счета в банках".

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами [11, счет 55].

В зависимости от используемых организацией форм расчетов к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. По дебету отражается зачисление денежных средств в аккредитивы, по кредиту - их списание по мере использования (согласно выпискам кредитной организации). Неиспользованные средства аккредитива восстанавливаются кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены. Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в расчетных чековых книжках. Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке. Чеки, являясь бланками строгой отчетности, учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Получение чеков отражается по дебету счета 006, а их расход - по мере использования - по кредиту счета 006.

Чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете.

Суммы по расчетным чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2 "Чековые книжки", остаток по которому должен соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитные организации и т.п.).

Единые для всех кредитных организаций РФ правила выпуска и оформления сберегательных и депозитных сертификатов установлены Письмом ЦБ РФ от 10.02.92 г. № 14-3-20 "О сберегательных депозитных сертификатах кредитных организаций". Сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификаты выпускаются в валюте РФ и должны быть срочными. В соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами ЦБ РФ владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты.

Сертификат может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке. Денежные обязательства, возникающие при выпуске и обращении сертификатов, могут быть оплачены нерезидентами только с рублевых счетов.

Начисление доходов по сертификатам кредитная организация осуществляет не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, а выплачивает одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Записи на специальных счетах в банках в бухгалтерском учете производятся на основании банковских выписок и документов, подтверждающих записи в них.

2.5 ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ И ОПЕРАЦИИ ПО НИМ

Российские организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте.

Иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах [22, ст. 1, п. 3].

Иностранная валюта, которая без ограничений обменивается на валюту другого иностранного государства при осуществлении текущих валютных операций, называется свободно конвертируемой валютой [22, ст. 1, п. 12]. Понятие иностранной валюты, не являющейся свободно конвертируемой, перечень подобных валют определяются Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" и соответствующими указаниями Банка России [22, 24].

Иностранная валюта наряду с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, драгоценными металлами и природными драгоценными камнями относится к валютным ценностям [22, ст. 1, п. 4].

Для хранения иностранной валюты и проведения операций с ней организации открывают в уполномоченных банках валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от назначения счетов, от вида используемых валют разных стран, от субъектов, осуществляющих операции с иностранной валютой. Уполномоченные банки - это банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка РФ на проведение валютных операций [22, ст. 1, п. 11].

В зависимости от субъектов операций с иностранной валютой валютные счета подразделяются на счета резидентов и нерезидентов.

Резидентами признаются физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ; дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ; находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов - юридических лиц и не относящихся к ним предприятий и организаций [22, ст. 1, П. 5,6].

Резидентам уполномоченным банком открываются [15, п. 3]:

- текущий валютный счет;

- транзитный валютный счет;

- специальный транзитный валютный счет.

На текущем валютном счете отражается иностранная валюта в распоряжении организации. Транзитный валютный счет используется для зачисления валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности. С транзитного валютного счета, как правило производится оплата расходов, уменьшающих базу для расчета суммы иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже. Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи. Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается [15, п. 1.3, 3].

Резиденты могут в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком РФ, открывать счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ, в частности для обслуживания деятельности их представительств, для расчетов по договорам международного строительного подряда [22, 24].

Нерезиденты могут иметь в уполномоченных банках счета в иностранной валюте и валюте РФ, порядок открытия и ведения которых уполномоченными банками устанавливается соответствующими инструкциями Центрального банка РФ [25, 26].

К нерезидентам относятся физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ; находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства; находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов - юридических лиц и не являющихся таковыми предприятий и организаций [22, ст. 1, п. 5,6].

Для открытия валютных счетов организациями и физическими лицами в уполномоченные банки представляются установленные нормативными актами ЦБ РФ документы. Об открытии валютных счетов организации и физические лица должны уведомить налоговую инспекцию в течение 10 дней [2, ст. 23].

Операции, осуществляемые с использованием платежных документов в иностранной валюте, валютных счетов, иностранной валюты в качестве средств платежа, относятся к валютным операциям.

Валютные операции:

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

б) ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов;

г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ [22, ст. 1, п. 7,8].

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции:

а) переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

в) переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

г) переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включающие:

- выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда, причиненного работникам в результате несчастных случае или профессиональных заболеваний при исполнении ими своих трудовых обязанностей;

- оплату расходов, связанных с командированием работников за рубеж;

- платежи в связи с принятием наследства;

- платежи, связанные с погребением умершего;

- выплаты денежных компенсаций жертвам политических репрессий, членам их семей и наследникам;

- оплату приобретения и строительства за пределами территории РФ зданий для нужд дипломатических представительств, консульских учреждений и постоянных правительств РФ при международных межгосударственных (межправительственных) организаций;

- средства на содержание дипломатических и других официальных представительств государства за рубежом;

- платежи, связанные с нотариальными и следственными действиями, платежи, связанны с судебными и арбитражными издержками, платежи по возмещению расходов арбитражным и административным органам, а также суммы государственной пошлины, уплаченные в связи с произведением указанных действий и рассмотрением дел в судах;

- плату за оказание адвокатом юридической помощи, включающую плату вознаграждения и компенсацию расходов, связанных с исполнение поручения;

- выплаты денежных средств на основании приговоров, решений и определений судебных, следственных и других правоохранительных органов;

- платежи за участие в международных конгрессах, симпозиумах, конференциях, спортивных и культурных мероприятиях, а также в других международных встречах, выставках и ярмарках, за исключением затрат на капиталовложения и других материальных затрат;

- плату за обучение граждан одного государства в образовательных учреждениях другого государства, лечение граждан одного государства в лечебно-профилактических учреждениях другого государства;

- выплату авторских вознаграждений;

- взносы в международные общественные объединения;

- расходы, связанные с гастролями артистов;

- иные валютные операции, перечень которых устанавливается Правительством РФ [22, ст. 1, п. 9].

Валютные операции, связанные с движение капитала:

а) прямые инвестиции - вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции - приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и Ное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями [22, ст. 1, п. 109].

2.6 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активом балансовом счете 52 "Валютные счета".

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 "Расчеты по претензиям".

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах [11, счет 52].

К указанным выше субсчетам:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за пределами страны" следует открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 "Текущий валютный счет";

52-1-2 "Транзитный валютный счет";

52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет".

Сумма иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути".

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" - сумма выручки, полученная организацией от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы", определяют финансовый результат от продажи валюты, который переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

Средства, перечисляемые для покупки иностранной валюты, первоначально отражаются по счету 57 "Переводы в пути", с открытием специального субсчета, который может иметь название "Средства, перечисленные для покупки валюты". Приобретенная валюта зачисляется на субсчет 52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет" по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" валютные операции и денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, отражаются в бухгалтерском учете в двух оценках - в иностранной валюте и валюте РФ. Для этого суммы иностранной валюты в целях бухгалтерского учета пересчитываются в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату совершения операции.

Такой пересчет осуществляется:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

В зависимости от курса валюты пересчет повлечет за собой отрицательные и положительные курсовые разницы, которые должны быть учтены как внереализационные доходы и внереализационные расходы. Для учета курсовых разниц в бухгалтерском учете используются следующие счета:

91-1 "Прочие доходы" - для отражения положительной курсовой разницы"

91-2 "Прочие расходы" - для отражения отрицательной курсовой разницы.

2.7 ФОРМИРОВАНИЕ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

На основании Главной книги заполняются статьи и формы бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [27] и приказом Министерства финансов "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [20] в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности организаций включается бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Остаток денежных средств в кассе и на счетах в банках отражается в активе бухгалтерского баланса (раздел II "Оборотные активы") по строке "Денежные средства".

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться следующим.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и прю), изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положения, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, последствиях событий после отчетной даты, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без тысячных знаков.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.) [20, п. 1, 7, 12].

В составе годовой отчетности в форме № 4 "Отчет о движении денежных средств" отражаются сведения о движении денежных средств на основании записей на счетах бухгалтерского учета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета".

Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При формировании отчета о движении денежных средств (формы № 4) следует иметь в виду следующее.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации предоставляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств [20, п. 15, 16].

ЗАДАНИЕ

1. Установить корреспонденцию счетов в зависимости от экономического содержания фактов хозяйственной деятельности и заполнить журнал хозяйственных операций.

Таблица 1

ЖУРНАЛ

п/п Факты хозяйственной деятельности

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит 1 2

3 4 5 1 Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

Покупная цена

НДС

103 400 18 612

08 19

60 60 Итого:

122 012

2 Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

Покупная цена

НДС 11 300

2 034

08 19

60 60 Итого

13 334 3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:

Основных средств (оборудования) - стоимость услуг

НДС 8 300

1 494 08

19 76 76

Нематериальных активов

НДС 1 100 198

08 19 76 76

Итого 11 092

4

Отнесена на затраты капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)

135 762 08

67 5 Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):

По тарифу

НДС 4 300

774 08 19

76 76

Итого

5 074 6 Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

Сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания

НДС

4 980 000

896 400

08 19

60 60 Итого

5 876 400

7 Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательного производства, на основании договора подряда:

Сметная стоимость

НДС

4 000

720 08

19 60

60 Итого

4 720

8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

Стоимость услуг

НДС 25 200

4 536

08 19 76

76 Итого

29 736 9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего

Из них предназначены для:

Эксплуатации в основное производство (здание)

Предоставление во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)

Эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)

9 804 179

9 180 000

508 179 116 000

01

03

01 08

08 08 10

Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;

Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;

Объектов административно-хозяйственной сферы

51 200

18 100 18 300

20

23

26

02 02 02

Итого: Для целей налогообложения - 90 000 руб.

87 600

11 Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств

45 770 Х Х 12

Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей

9 150

02 01 13 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей

36 620 91

01 14 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)

67 378

62 91 15 Начислен НДС за проданные объекты основных средств

10 278 91 68 16

Приняты к оплате счета организации за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:

Стоимость услуг

НДС 550

99 91 19

76 76 Итого

649

17 Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

Цехах основного производства;

Цехах вспомогательных производств;

Общехозяйственных подразделениях

63 320

73 000 21 580

20 23

26

96 96

96 Итого

157 900 18 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости

12 400

04 08 19

начислена амортизация по нематериальным активам:

применяемым в основном производстве

используемым в административно-хозяйственной сфере

10 400 7 450

20 26

05 05 Итого

17 850

20 Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9 170

25 04 21

Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов

60 650

Х Х 22 Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12 130 05

04 23 Списаны:

Остаточная стоимость НМА

Расходы по продаже оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС;

Стоимость проданных НМА (включая НДС);

НДС по проданным нематериальным активам

48 520

680 64 664

9 864 91

91 62 91

04

76 91 68

24 Поступили на расчетный счет суммы за:

Проданные НМА

Проданные объекты основных средств

64 664 67 378

51 51 62

62 Итого

132 042

25 Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251 000 51 66 26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

Приобретенные объекты основных средств;

Приобретенные нематериальные активы;

Консультационные услуги;

Транспортные услуги;

Строительно-монтажные работы;

Монтажные работы;

Регистрацию прав

122 012

13 334

11 092 5 074 5 876 400

4 720 29 736

60 76 76

76 60

60 76

51 51 51 51

51 51 51 Итого

6 062 368

27 Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

По оптовым ценам

НДС 1 071 000

192 780

15 19 60

60 Итого

1 263 780 28

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5 220

15 66 29

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

По тарифам

НДС

53 550

9 639 15

19 76

76

Итого 63 189

30 Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

981 015 10

15 31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148 755 16

15 32 Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

Основного производства;

Вспомогательного производства;

Общепроизводственных подразделений;

Общехозяйственных подразделений;

Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

511 920

185 872 294 354

146 374 82 380

20 23 25

26

44 10 10

10 10 10

Итого 1 220 900

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:

Основного производства;

Вспомогательных производств;

Общепроизводственных подразделений;

По упаковке продукции

Общехозяйственных подразделений

61 430 22 305

35 322

9 886 17 656

20 23 25

40 26 16

16

16 16 16 Итого

146 508 34 Списаны:

Стоимость проданных материалов по рыночным ценам;

Стоимость материалов по учетным ценам;

Отклонения фактической себестоимости от учетной цены

80 055 58 900

7 068 62

91

91 91 10

16 35 Начислен НДС по проданным материалам

12 212 91 68 36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80 055

51 62 37 Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5 980 91 14

38 Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

Рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;

Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств;

Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;

Работникам административно-хозяйственных подразделений;

Сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;

Пособия по социальному страхованию и обеспечению

493 200

179 200 283 700

173 200

79 300 26 560

20 23

25 26 44

69

70 70

70 70 70

70 Итого

1 235 160

39 Произведены удержания из заработной платы персонала:

Налог на доходы физических лиц;

Налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год;

По исполнительным документам;

В возмещение материального ущерба;

За окончательный брак

106 730 120 000

15 186

1 400 1 971

70 70 70 70

70 68 68

73 73

73 Итого

245 287 40 Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых:

Производством продукции;

Во вспомогательных производствах;

В сфере обслуживания цехов основного производства;

В сфере управления и обслуживания организации;

В процессе сбыта (продаж) продукции

133 164

48 384 76 599

46 764 21 411

20 23

25

26 44 69

69 69 69 69

Итого 326 322

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

Заработной платы персоналу;

Под отчет на хозяйственные нужды

580 000

20 000 50

50 51 51

Итого 600 000

42

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Х г.

523 473 70 50 43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

76 527

70 76 44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23 000 71

50 45 Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783 940

50 62 46 Начислены суммы НДС с полученных авансов

119 584 76 68 47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные сумм:

Выручка от продаж;

Депонентские сумм

784 000 78 527

51 51 50

50

Итого 860 527

48 Отражена сумма расходов, осуществленным подотчетным лицом и связанных с затратами (включая расходы на командировки):

Общепроизводственного назначения;

Общехозяйственного назначения;

По продаже продукции

1 840 15 742

7 158 25

26 44

71 71 71

Итого: (из них превышение расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет - 3 000)

24 740 49 Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 200Х г.

1 560

50 71 50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1 000 70 71

51 Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуг, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:

Цехов основного производства;

Вспомогательных производств;

Общехозяйственных подразделений;

Служб, связанных со сбытом продукции;

НДС по потребленным услугам

45 800

31 139 18 506

28 865 22 376

20

23 26 44 19

60 60

60 60 60 Итого

146 686

52 Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет - 2000 руб.)

11 000 44

60 53 На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей

4 513 640

51 62 54 Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты

688 521 76 68 55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, рекламу

157 686

60 51 56 Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

Цехам основного производства;

Цехам вспомогательных производств;

Общехозяйственным подразделениям

65 200 73 000

19 870 96

96 96 20

23 26

Итого: 158 070

57 Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

Стоимость ремонтных работ;

НДС по ремонтным работам

12 500 2 250

96 19

60 60 Итого

14 750

58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:

Цехами основного производства;

Службами общехозяйственного назначения

379 751

20 177 20

26 23

23 Итого:

399 928

59 Списаны расходы по обслуживанию основного производства

820 505 20 25 60

Списана себестоимость окончательного брака, в т.ч. прямые расходы - 1 971 руб.

2 972

28 20 61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

Виновных лиц;

Основного производства

1 971

1 001 73 20

28 28 62 Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6 200 10 20

63 Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости

3 009 588

40 20 64 Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4 200 000 43

40 65 Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам

1 190 412

90 40 66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС

8 106 718

62

90 67 Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете

5 974 000 90

43 68 Начислен НДС на отгруженную продукцию

1 236 618

90 68 69 Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы

485 658 90 26 70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода

240 000

90 44 71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца

870 442 90

99 72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца;

Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца;

Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;

Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита;

По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

1 278 530

64 518

31 000 19 000

150 762

60 76 76

66

67

51 51 51

51 51 Итого

1 543 810

73 Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий

1 151 912 68

19 74 Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:

По ранее полученному беспроцентному товарному векселю;

За отгруженную продукцию

1 179 800

2 805 100

51 51 62

62

Итого 3 984 900

75 Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Исток"

840 000 81

51 76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900 000 75

81 77 Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия;

Задолженность полностью погашена наличным путем

60 000 900 000

81 50

91 75 78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

81 425

91 99 79 Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800 000 84

75 80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900 000

51 50 81 Отражены по результатам расчета налога на прибыль:

Постоянные налоговые обязательства;

Отложенные налоговые обязательства;

Отложенные налоговые активы

1 435 33 159

1 200 81 68

99 68 77 68

82 Начислен условный расход по налогу на прибыль

228 448 99 68 83

Погашен отраженный ранее налоговый актив

4 288 68 09 84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете

3 500

77 68 85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Бюджету по НДС;

Бюджету по налогу на доходы физических лиц;

Бюджету по налогу на прибыль с учетом переплаты за предыдущий период;

Внебюджетным государственным фондам по ЕСН

117 060 245 780

176 556

208 610 68

68 68 69

51 51

51

51 Итого

730 674

2. Открыть счета Главной книги, отразить начальные сальдо по данным остатков на 1 марта 200Х г.

Приложение 1

Счет 01 Основные средства

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

17176809

9 9296000

11

45770 Оборот

9296000 Оборот

45770 Сальдо на 01.04.200Хг.

26427039

Счет 02

Амортизация основных средств

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

10623700 12

9150 10 87600

Оборот

9150 Оборот

87600

Сальдо на 01.04.200Хг.

10702150

Счет 03

Доходные вложения в материальные ценности

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

470301

9 508179

Оборот

508179 Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

978480

Счет 04

Нематериальные активы

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

637500

18 12400 20

9170

21 60650

Оборот 12400

Оборот 69820

Сальдо на 01.04.200Хг.

580080

Счет 05

Амортизация нематериальных активов

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

191250 22

12130

19 17850 Оборот

12130 Оборот

17850

Сальдо на 01.04.200Хг.

196970

Счет 07

Оборудование к установке

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

17180

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

17180

Счет 08

Вложения во внеоборотные активы

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

4543217

1

103400 9 9804179

2 11300 18

12400 3 9400

4

135762

5 4300

6 4980000

7

4000

8 25200

Оборот 5273362

Оборот

9816579 Сальдо на 01.04.200Хг.

Счет 09

Отложенные налоговые активы

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

25600

81 1435 83

4288

Оборот 1435

Оборот 4288

Сальдо на 01.04.200Хг.

22747

Счет 10

Материалы

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

896910

30 981015

32 1220900

62 6200 34

58900 Оборот

987215 Оборот

1279800

Сальдо на 01.04.200Хг.

604325

Счет 14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

10870

37

5980 Оборот

Оборот

5980

Сальдо на 01.04.200Хг.

16850 Счет 15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

27 1071000

30 981015 28

5220 31 148755

29

53550 Оборот

1129770 Оборот

1129770

Счет 16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

76576

31 148755

33 146508

34 7068

Оборот 148755

Оборот 153576

Сальдо на 01.04.200Хг.

71755

Счет 19

НДС по приобретенным ценностям

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1

18612

2 2034

3 1692

5 774

6 896400

7

720 8

4536

16 99

27 192780

29 9639

51 22376

57 2250

Оборот

1151912 Оборот

1151912 Сальдо на 01.04.200Хг.

-

Счет 20

Основное производство

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

1973509

10 51200

60 2972

32 511920

62 6200 33 61430

63 3500000

38 493200

40 133164

58 379753

59 820505

61

1001 Оборот

2452173 Оборот

3509172 Сальдо на 01.04.200Хг.

916510

Счет 23

Вспомогательное производство

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

0 10

18100 56 158070

17

73000 58 399928

32 185872

33 22305

38

179200

40 48384

51 31139

Оборот

558000 Оборот

557998 Сальдо на 01.04.200Хг.

2 Счет 25

Общепроизводственные расходы

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

0 17

63320

59 820505

19 10400

20 9170

32

294354

33 35322

38 283700

40

76599

48 1840

51 45800

Оборот

820505 Оборот

820505

Счет 26

Общехозяйственные расходы

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

0 10

18300

69 485658

17 21580

19 7450

32

146374

33 17565

38 173200

40

46764

48 15742

51 18506

58

20177 Оборот

485658 Оборот

485658 Счет 28

Брак в производстве

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

0 60

2972

61 2972

Оборот

2972 Оборот

2972

Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг)

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

0 63

3009588 64 4200000

65

1190412 Оборот

3009588 Оборот

5390412

Сальдо на 01.04.200Хг.

2380824 Счет 43

Готовая продукция

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

3174000

64

4200000

67 5974000 Оборот

4200000 Оборот

5974000 Сальдо на 01.04.200Хг.

1400000

Счет 44

Расходы на продажу

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

0 32

82380 70 240000

33

9886

38 79300

40 21411

48

7158

51 28865

52 11000

Оборот

240000 Оборот

240000

Счет 50

Касса

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

9800

41

600000 42 523473

45 783940

44 23000 49

1560

47 840527

77 900000 80

900000 Оборот

2285500

Оборот 2287000

Сальдо на 01.04.200Хг.

8300

Счет 51

Расчетный счет

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

269844

24 132042

26 6062368

25 251000

41 600000 36

80055 55 157686

47

840527 72 1543810

53 4513640

75 840000 74

3984900

85 730674

80 900000

Оборот

10702164

Оборот 9934538

Сальдо на 01.04.200Хг.

1037470

Счет 52

Валютный счет

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

1753940

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

1753940

Счет 57 Переводы в пути

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

57760

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

57760

Счет 58

Финансовые вложения

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1980000

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

1980000

Счет 59

Резервы под обесценение финансовых вложений

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

336000 Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

336000 Счет 60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

696 910 26

6016466 1 122012

55

157686 2 13334

72 1278530

6 5876400

7

4720

27 1263780

51 146686

52

11000

57 14750 Оборот

7452682 Оборот

7452682

Сальдо на 01.04.200Хг.

696 910 Счет 62

Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1245813

14 67378

24 132042

23 64664 36

80055 34 80055

45 783940

66 8106718

53 4513640

74 3984900

Оборот 8318815

Оборот

9494577 Сальдо на 31.05.06г.

70051

Счет 66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

579600

72 19000 25

251000

28 5220 Оборот

19000

Оборот 256220

Сальдо на 01.04.200Хг.

816820 Счет 67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

8129500

72 150762

Оборот

150762 Оборот

0 Сальдо на 01.04.200Хг.

7978738

Счет 68

Расчеты по налогам и сборам

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

38700 Сальдо на 01.03.200Хг.

657000 73

1151912

15 10278 81

33159 23 9864

83 4288 35

12212

85 522064

39 226730

46 119584

54

688521

68 1236618

81 2635

82

228448

84 3500 Оборот

1711423 Оборот

2538390

Сальдо на 01.04.200Хг.

1445267 Счет 69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

208610 38

26560

40 326322

85 208610

Оборот

235170

Оборот 326322

Сальдо на 01.04.200Хг.

299762

Счет 70

Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

579473 39

245287 38 1235160

42

523473

43 56527

50 1000

Оборот

826287 Оборот

1235160

Сальдо на 01.04.200Хг.

988346

Счет 71

Расчеты с подотчетными лицами

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

4300

44 23000 48

24740

49 1560

50 1000

Оборот 23000

Оборот

27300 Сальдо на 01.04.200Хг.

Счет 73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

54544

61 1971 39

18557

Оборот 1971

Оборот 18557

Сальдо на 01.04.200Хг.

37958

Счет 75

Расчеты с учредителями

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

76 900000

77 900000

79 800000

Оборот

900000 Оборот

1700000

Сальдо на 01.04.200Хг.

800000

Счет 76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

17846 Сальдо на 01.03.200Хг.

581100 26

45902

3 11092 46

119584 5 5074

54 688521

8 29736

72 95518 16

649 23

680 29

63189

43 56527

Оборот 949525

Оборот 166947

Сальдо на 01.04.200Хг.

967371 748047

Счет 77

Отложенные налоговые обязательства

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

13800 84 3500

81

33159 Оборот

3500 Оборот

33159

Сальдо на 01.04.200Хг.

43459

Счет 80

Уставный капитал

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

5900000 Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

5900000

Счет 81

Собственные акции (доли)

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1113000

75

840000 76 900000

77 60000

Оборот

900000

Оборот 900000

Сальдо на 01.04.200Хг.

1113000

Счет 82

Резервный капитал

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

2385000 Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

2385000

Счет 83

Добавочный капитал

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

2650600 Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

2650600

Счет 84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

1980000

79 800000

Оборот

800000 Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

1180000

Счет 90

Продажи

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма 67

5974000 66 8106718

68 1236618

69

485658

70 240000

65 -700000

71

870442 Оборот

8106718 Оборот

8106718

Счет 91

Прочие доходы и расходы

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

13 36620 14

67378 15 10278

23 64664 16

550

34 80055 23

59064 77 60000

34 65968

35

12212

78 81425

37 5980

Оборот

272097 Оборот

272097

Счет 96

Резервы предстоящих расходов

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

101256

56 158070

17 157900 57

12500 Оборот

170570

Оборот 157900

Сальдо на 01.04.200Хг.

88586

Счет 97

Расходы будущих периодов

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

193890

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

193890

Счет 98

Доходы будущих периодов

Дебет

Кредит

Месяц № операции

Сумма

Месяц № операции

Сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

106370

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

106370

Счет 99 Прибыли и убытки

Дебет

Кредит

Месяц

№ операции

Сумма Месяц

№ операции

Сумма

81 1200 71

870442 82 228448

78 81425 Оборот

229648

Оборот 951867

Сальдо на 01.04.200Хг.

722219 3. Произвести расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в марте 200Х г.

Приложение 2

Бухгалтерская справка

"Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 200Х г."

№ п/п

Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта

Основание

Сумма, руб.

Здание производственного назначения

1 Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 200Х г. (табл.3)

сальдо по счету 08

4 035 038 2 Затраты на капитальное строительство здания в течение месяца:

фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость основных средств

стоимость строительно-монтажных работ (операция 6);

4 980 000

затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4);

135 762 расходы на регистрацию права собственности (операция 8)

25 200 Итого затрат за месяц

5 140 962

3 Первоначальная стоимость здания производственного назначения

журнал регистрации хозяйственных операций

9 176 000 Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств

1 Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)

журнал регистрации хозяйственных операций

103 400 2 Стоимость монтажных работ (операция 7)

4 000 3 Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)

8 300 4 Суммы, уплаченные транспортных организациям за доставку оборудования (операция 5)

4 300

5 ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)

120 000 4. Выполнить расчет сумм распределения отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от их учетной цены, подлежащих списанию со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", путем составления бухгалтерской справки.

Приложение 3

Бухгалтерская справка

"Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 200Х г."

(в руб.)

№ п/п

Содержание

Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)

Отклонения фактической стоимости от учетных цен

(счет 16) 1

Остатки на начало месяца

896 910 76 576 2

Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27 - 31)

2 110 785 148 755

3 Итого с остатком

3 007 695 225 331

4 Процент отклонения в стоимости материалов

7,4918% 5 Расход материалов за месяц (операции 32, 33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33, 34 - всего)

1 220 900

91 407 В том числе:

6 на основное производство;

511 920 61 430 7

на обслуживание основного производства;

294 354 35 322

8 во вспомогательных производствах;

185 872 22 305 9

на нужды управления;

146 374 17 565 10

на упаковку и транспортировку продукции;

82 380 8 886

11 продажи материалов

12 Остатки на конец месяца

1 786 795 146 508

13 Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3)

3 007 695

237 915 5. Распределить затраты вспомогательных производств между потребителями их услуг - цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения. Расчет распределения произвести в операциях 55, 57.

6. Внесистемно определить величину налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и оказанным услугам, введенным в эксплуатацию основным средствам. Оформить расчетом.

Приложение 4

Расчет НДС, подлежащего вычету

из суммы начисленного налога

№ п/п Налоговые вычеты

Сумма, руб.

1 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:

1 151 912

а по приобретенным материалам;

202 419 б по потребленным услугам;

24 626 в по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам;

922 635

г по приобретенным нематериальным активам

2 232 2 Общая сумма НДС, принимаемая к вычету

151 912 7. Определить и списать сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты. Оформить бухгалтерской справкой.

Приложение 5

Бухгалтерская справка "Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности"

№ п/п

Показатели расчета

Доходы Расходы

Результат

1 Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:

основных средств (операции 13 - 16)

67 378 47 448 19 930

нематериальных активов (операция 23)

64 664 59 064 5 600

материалов (операция 34, 35)

80 055 78 180 1 875

2 Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)

3 Отчисления в оценочные резервы (операция 37)

5 980

- 5 980 4 Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77)

960 000 900 000

60 000 5 Итого:

1 172 097

1 090 672 81 425

6 Финансовый результат занести в операцию 78

81 425

8. Рассчитать постоянные и временные разницы, величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, сумму текущего налога на прибыль.

Приложение 6

Бухгалтерская справка "Расчет текущего налога на прибыль"

(в руб.)

№ п/п Показатели расчета

Сумма, уплачиваемая при определении прибыли

Ставка налога на прибыль

Налог на прибыль

Вид налогового актива или обязательства (к графе 3)

Дебет

Кредит 1 2

3 4 5 6 7 8

1 Прибыль от продаж счет 90 (операция 71)

870 442

Х Х Х

Х Х 2 Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)

81 425 Х

Х

Х Х

Х 3 Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр. 1+стр. 2)

951 867 24%

228 448

4 Уменьшается:

5 000 24% 1 200

Х Х Х 4.1 на величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48)

3 000

24% 720 ОНА

4.2 на величину непризнаваемых расходов на рекламу (операция 52)

2 000 24%

480

ОНО 5

Увеличивается:

10 980 24% 2 635

5.1

на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37)

5 980

24% 1 435

ПНО

5.2 Погашен отраженный ранее налоговый актив

5 000 24%

1 200 ОНА

6

Уменьшается:

225 762 24% 54 183

Х Х Х 6.1 на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4)

135 762

24%

32 583

ОНО

6.2 на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начисления амортизации (операция 10)

90 000

24% 21 600

ОНО

6.3 Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, не признанных полностью в налоговом периоде

7

Итого: 732 085

24% 175 700

9. Составить ведомость учета затрат на производство и выпуск продукции в трех частях.

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе;

Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции;

Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции.

Приложение 7

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств

(в руб.)

№ п/п

Номер счета

С кредита

Элементы затрат на производство

Распределение

затрат вспомогательных производств

Итого после распределения затрат

вспомогательного производства

производств

С дебета

Материальные

затраты 10, 16

Затраты на оплату труда

70 Отчисления на социальные

нужды 69 Амортизационные отчисления

02, 05 Прочие

затраты

04, 28, 60, 71, 7, 96 и т.д.

Итого затрат на производство

1 20 Основное производство

573350

493200 128232

61600 513513

1769895 379751

2149646

2 10 Стоимость возвратных отходов

-6 200

-6 200

-6 200

3 23 Вспомогательные производства (дебетовый оборот)

208177

179200 46592

18100

104139

556208 -399928

156280 4 25

Общепроизводственные расходы

329677

1840 331517

331517 5 26

Общехозяйственные расходы

163939 173200

45032 25750

76005 483926

20177

504103 6 28 Брак в производстве

() () ()

2 972 2 972

2 972

7 44 Расходы на продажу

92266 79300

20618 18158

210342

210342 8 96

Резервы предстоящих периодов

158070

158070

158070 9 Всего

1361209 924900 240474

105450 874697 3506730

Х 3506730

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости

по калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьям

Сумма, руб.

Источник заполнения

Материальные затраты

1 361 209 Статья 1 графа 1 Приложения 7 ч.1 за исключением брака

Возвратные отходы (вычитаются)

-6 200 Статья 2 графа 1 Приложения 7 ч.1

Затраты на оплату труда

924 900 Статья 1 графа 2 Приложения 7 ч.1

Отчисления на социальные нужды

240 474 Статья 1 графа 3 Приложения 7 ч.1

Общепроизводственные расходы

331 517 Стаьья 4 графа 8 Приложения 7 ч.1

Общехозяйственные расходы

504 103 Статья 5 графа 8 Приложения 7 ч.1

Брак в производстве

2 972 Статья 1 графа 5 Приложения 7 ч.1

Расходы на продажу

210 342 Статья 7 графа 8 Приложения 7 ч.1

Итого полная фактическая себестоимость

3 569 317 Статья 9 графа 6 и 8 Приложения 7 ч.1

Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости

выпущенной продукции

(в руб.) Показатели расчета

Статьи расхода

итого материалы

Основная и дополнительная заработная плата

Отчисления на социальные нужды

Общепроизводственные расходы

Потери от брака

Амортизационные отчисления НМА

Затраты за месяц

573350 493200 133164

1200258 1001 51200

2452173

Исключаются:

Стоимость ценных отходов

Себестоимость окончательного брака

1050

670 251

1001

2972 Остатки незавершенного производства:

На начало месяца

896910 579473 208610

637500 2322493

На конец месяца

604325

988346 299762

580080 2472513

Фактическая себестоимость выпуска продукции

279715

901403 224065

1199257 1001

-6220 3506730

Часть 4. Расчет фактической себестоимости

проданной продукции

№ п/п Показатели расчета

Сумма, руб.

1 Фактическая себестоимость выпущенной продукции

3 506 730 2 Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)

4 200 000 3 Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65)

693 270 4 Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67

5 974 000

5 Управленческие (общехозяйственные расходы (операция 69)

485 658 6 Расходы на продажу (операция 70)

240 000 Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции

15 099 658

10. Разнести операции, представленные в журнале регистрации, по счетам Главной книги, подсчитать в них обороты за текущий месяц и вывести сальдо на 1 апреля 200Х г.

см. приложение 1.

11. Составить на основании данных счетов Главной книги сальдо-оборотную ведомость и отчетный баланс на 1 апреля 200Х г.

Приложение 8

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета Начальное сальдо

Обороты Конечное сальдо

дебет

кредит дебет

кредит дебет

кредит 1 17176809

9296000

45770 26427039

45770 45770

2 10623700

9150

87600 10702150

3 470301 508179

978480 4 637500

12400

69820 580080

60650 60650

5 191250

12130

17850 196970

7 17180

17180 8 4543217

5273362

9816579 9

25600 1435 4288

22747 10 896910

987215

1279800 604325

14 10870 5980

16850 15

1129770

1129770 16

76576 148755

153576 71755

19

1151912 1151912

20 1973509

2452173 3509172

916510

23 558000

558000 25

820505 820505

26

485658 485658

28 2972

2972 40

3500000

3500000 43

3174000 4200000

5974000 1400000

44

240000 240000

50 9800

2285500 2287000

8300

51 269844

10702164 9934538

1037470 52 1753940

1753940

57 57760

57760 58 1980000

1980000

59

336000

336000 60 696910

7452682 7452682

696910

62 1245813 8318815

9494577 70051

66 579600 19000

256220

816820 67

8129500 150762 135762

8114500 68 38700

657000

1711423 2538390

1445267 69

208610 235170 326322

299762

70 579473 826287

1235160 988346

71 4300 23000

27300

73 54544

1971 18557 37958

75 900000

1700000

800000 76 17846

581100 949525 166947

967371 748047 77

13800

3500 33159 43459

80 5900000

5900000 81

1113000

900000 900000

1113000 82

2385000

2385000

83 2650600

2650600 84

1980000 800000

1180000

90 8106718

8106718 91

272097 272097

96

101256 170570

157900 88586

97 193890

193890

98 106370

106370 99

229648 951867

722219

итого: 35731039

35731039 74954868

74954868 38237856

38237856

Приложение 9

Бухгалтерский баланс ОАО "Исток" на "1" апреля 200Х г.

Актив На начало отчетного года

На конец отчетного года

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

383110 Основные средства

15724889

Незавершенное строительство

17180 Доходные вложение в материальные ценности

978480 Долгосрочные финансовые вложения

877953

Отложенные налоговые активы

22747 Прочие внеоборотные активы

- Итого по разделу I

18770406

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 3205630

В том числе:

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

695230 Животные на выращивании и откорме

Затраты в незавершенном производстве

916510 Готовая продукция и товары для перепродажи

1400000

Товары отгруженные

- Расходы будущих периодов

193890 Прочие запасы и затраты

0 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

В том числе покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

1075380 В том числе покупатели и заказчики

70051 Краткосрочные финансовые вложения

0 Денежные средства

2857470 Прочие оборотные активы

0 Итого по разделу II

7138480 БАЛАНС

25908886

Пассив

На начало отчетного года

На конец отчетного года

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

5900000 Собственные акции, выкупленные у аукционеров

() (1113000)

Добавочный капитал

2650600 Резервный капитал

2385000 В том числе:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

2727438 Итого по разделу III

9822600 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

8114500

Отложенные налоговые обязательства

43459 Прочие долгосрочные обязательства

Итого по разделу IV

8157959

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

816820 Кредиторская задолженность

В том числе:

Поставщики и подрядчики

696910 Задолженность перед персоналом организации

988346 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

299762

Задолженность по налогам и сборам

1445267 Прочие кредиторы

748047 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

800000

Доходы будущих периодов

106370 Резервы предстоящих расходов

88586 Прочие краткосрочные обязательства

Итого по разделу V

5990108 БАЛАНС

25908886

Приложение 10

Отчет о прибылях и убытках ОАО "Исток"

за первый квартал 200Х г.

( в тыс. руб.)

Показатель (наименование)

код

За отчетный период

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)

010

8106718 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020 (4200000)

Валовая прибыль

029 3906718

Коммерческие расходы

030 (240000) Управленческие расходы

040 (485658) Прибыль (убыток) от продаж

050 3181060

Прочие доходы и расходы

Проценты к получения

060 Проценты к уплате

070 ()

Прочие доходы

090 272097 Прочие расходы

100 () Прибыль (убыток) до налогообложения

140 3453157

Отложенные налоговые активы

141 1200 Отложенные налоговые обязательства

142 33159 Текущий налог на прибыль

150

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190 3487516 СПРАВОЧНО:

Постоянные налоговые обязательства

200

1435

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении целесообразно привести следующие итоговые положения.

Каждое предприятие должно иметь кассу, которая представляет из себя изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств в российской и иностранной валюте и денежных документов. Кассовые операции осуществляются кассиром и оформляются типовыми межведомственными формами первичной отчетной документации.

Учет информации о наличии и движении денежных средств и денежных документов в кассах организации осуществляется на счете 50 "Касса". Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути предназначен счет 57 "Переводы в пути".

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетных операций организации и индивидуальные предприниматели вправе открывать в банках и других кредитных организациях (в том числе и небанковских) различные счета - расчетные, специальные, валютные и др.

Для учета денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации предназначен счет 51 "Расчетные счета".

Кроме расчетных счетов организациями могут открываться специальные счета в банках, для учета операций по которым в Плане счетов предусматривается счет 55 "Специальные счета в банках". Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом предназначен счет 52 "Валютные счета".

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая, от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 11 ноября 2003 г. №138-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая, от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 8 декабря 2003 г. № 163-ФЗ).

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31 н).

5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 4 ноября 1993 г. № 18 (в ред. от 26 февраля 1996 г. № 247).

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1999 г. № 14-П (в ред. от 21 октября 2002 г. № 1201-У).

7. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Федеральный закон от 22 мая 2002 г. № 54-ФЗ.

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.

9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление ГК РФ по статистике от 18 августа 1988 г. № 88 (в ред. от 3 мая 2000 г. № 36).

10. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1993 г. № 105.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

13. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

14. Инструкция по применению журнально-ордерной формы счетоводства. Утв. Министерством финансов СССР от 8 марта 1960 г. (в ред. от 21 октября 2002 г. № 1201-У).

15. О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Указание ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У (в ред. от 4 сентября 2003 г. № 1328-У).

16. О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Положение ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. № 62 ( в ред. от 20 августа 2002 г.).

17. О порядке вызова физическими лицами из Российской Федерации наличной иностранной валюты. Положение ЦБ РФ от 12 января 2000 г. № 105-П.

18. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

19. О формах документов строгой отчетности при расчетах с населением. Письмо Министерства финансов РФ от 14 июля 2003 г. № 16-00-12/24.

20. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

21. О банках и банковской деятельности. Федеральный закон РФ от 2 декабря 1990г. № 395-I (в ред. от 25 марта 2002 г. № 31-ФЗ).

22. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

23. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-п (в ред. от 3 марта 2003 г. № 1256-У).

24. О перечне иностранных государств (территорий) и их валют, не являющихся свободно конвертируемыми, в которых резиденты могут в уведомительном порядке открывать счета за пределами РФ для обеспечения расчетов по договорам международного строительного подряда. Указание ЦБ РФ от 3 августа 2001 г. № 1010-У.

25. О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам. Инструкция ЦБ РФ от 12 октября 2002 г. № 93-И (в ред. от 29 ноября 2000 г.).

26. О специальных счетах нерезидентов типа "С". Инструкция ЦБ РФ от 28 декабря 2000 г. №96-И (в ред. от 25 февраля 2003г.).

27. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

28. Бухгалтерский учет денежных средств: Учебно-практ. пособие. / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

29. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

30. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003.

31. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.

32. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002.

33. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2001.

34. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. - М.: Юристъ, 2001.

35. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Юристъ, 2001.

7

Показать полностью…
Похожие документы в приложении