Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Аудит готовой продукции» по Аудиту (Филипповская О. В.)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА МУП "ЖИЛКОМЗАКАЗЧИК" 6

1.1 Организационная структура предприятия 6

1.2 Структура бухгалтерского апарата предприятия 20

1.3. Учетная политика предприятия 24

ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ 26

2.1 Условия реализации готовой продукции 26

2.2 Объекты внутреннего контроля реализации продукции 33

2.3 Процедуры внутреннего контрол реализации продукции 39

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 45

3.1. Направления внутреннего аудита реализации продукции 45

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором 48

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета 53

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 57

ПРИЛОЖЕНИЯ 59

ВВЕДЕНИЕ

Объем реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. Этот показатель крайне важен и для начисления целого ряда налогов - налога на прибыль, НДС, акцизов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы (ЖКХ) и других. Он важен для установления размеров нормируемых статей затрат - расходов на рекламу, представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль.

По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств пред потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Существующий ранее проблемы отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходов от продажи товаров; выбытия и поступления товаров и продукции, а также возникающие при этом обязательства были окончательно решены указаниями по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г., утвержденными приказом Минфина РФ от 27.03.96 №31. В соответствии с этим указанием выручка от реализации товаров и продукции в отчете о финансовых результатах отражается в момент перехода права собственности на отгруженные или переданные товары или продукции покупателям. Аналогичный порядок принимается в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

В данной курсовой работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом реализованной продукции (работ, услуг), с формированием выручки от реализации и ее отражений в учете, а ключевым моментом являются особенности проведения аудиторской проверки реализованной продукции. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций - это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Задача данной курсовой работы состоит в том, чтобы выявить существующие недостатки и прорехи в ведении бухгалтерского учёта и в частности учёта реализованной продукции, а также выработать конкретные рекомендации по устранению указанных недостатков и совершенствованию учёта и системы внутреннего учёта и контроля.

Объектом исследования является предприятие МУП "Жилкомзаказчик".

Для облегчения деятельности аудиторов в курсовой работе (прил. 1) предложен стандарт по проведению аудиторской проверки учета реализованной продукции (работ, услуг). В нем рекомендуется обратить внимание на проверку внутрихозяйственного контроля - реализации.

В процессе написания работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому учету и аудиту, статьи и монографии из журналов "Бухгалтерский учет", "Главбух", "Аудит", а также изучена нормативная база, регламентирующая бухгалтерский учет и проведение аудита в России.

ГЛАВА 1 ХАРАКТЕРИСТИКА МУП "ЖИЛКОМЗАКАЗЧИК"

1.1 Организационная структура предприятия

МУП "Жилкомзаказчик" учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города за номером 107 от 4 сентября 1995 года. МУП "Жилкомзаказчик" строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства. Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основным видом деятельности является ремонт и оказывание услуг населению. Предприятие имеет две котельные одна из них арендуемая. Для работы котельных используется нефть с Туймазинского месторождения. МУП "Жилкомзаказчик" расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты. Целями деятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством. МУП "Жилкомзаказчик" осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом является директор, избранный общим собранием, он же осуществляет организацию документооборота. Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно. В основе организационной структуры лежит прежде всего структура самого предприятия. МУП "Жилкомзаказчик" состоит из двух котельных, ремонтно-строительного участка, автотранспортного участка, электроремонтного участка, аппарата управления. Без объекта управления не может быть и субъектов. Следовательно в основе управляющей системы лежит управляемая система. Вместе с тем организационная структура управления предприятия отражает дифференциацию управленческого труда. Для решения тех или иных задач управления созданы определенные службы. Таким образом, объекты и цели управления определяют его организационную структуру как объектом управления, к факторам производства, относятся трудовые, материальные и финансовые ресурсы. В самом производстве различают: основное и вспомогательное производство. К основному производству относятся - котельные, а к вспомогательному - ремонтностроительный и электроремонтный участки. Производственные подразделения имеют четко определенные функции в производственном процессе, что отличает их друг от друга. Используя закрепленные за ними основные и оборотные фонды, также подразделения и участки выполняют либо часть производственного цикла или законченный производственный цикл. Совокупность подразделений и участков, их состав и формы взаимосвязи образуют производственную структуру промышленного предприятия. Вся система управления включает, в свою очередь, различные части управления - отделы, которые являются важными составляющими. В свою очередь отделы специализированы на выполнении определенных функций управления. Наряду со структурными подразделениями органов управления, осуществляющих общие управленческие функции, имеются отделы, занятые управлением отдельных стадий производства. Так, важной сферой производства является материально-техническое снабжение, которое осуществляется отделом материально-технического снабжения. Управление трудовыми ресурсами на предприятии, включая прием и увольнение работников, а также организацию подготовки и переподготовки кадров дефицитных профессий для предприятия, путем индивидуального обучения, осуществляет отдел кадров. Управление всем предприятием осуществляется директором. Управление осуществляется на принципах единоначалия, а оперативное управление осуществляется соответствующим комитетом при администрации района. (организационная структура представлена в приложении 2).

Общая численность работающих предприятия на конец 2004 года составляет 50 человек. На предприятии работают люди различных профессий: токари, слесаря, бухгалтера и так далее. Большинство профессий имеют тарифный разряд, который показывает уровень квалификации рабочего и сложность работы. Работа тарифицируется по шести разрядам. По желанию рабочего повысить свой разряд он может, подав заявление в отдел кадров предприятия и сдав квалификационной комиссии экзамен, которая создана на предприятии. Рабочие имеют тарифный разряд выполняют свои обязанности согласно разряда и тарифно-квалификационным справочникам, которые содержат характеристики работ по их сложности и требования, предъявляемые и рабочим определенных профессий и соответствующих разрядов. Также существует разница в ставках тарифного разряда, т.е. у рабочих дефицитных профессий (например, газоэлектросварщиков) ставка тарифного разряда выше, чем у рабочих распространенных профессий (например, токарей или слесарей).

МУП "Жилкомзаказчик" имеет много производственных объектов, которые составляют огромную материально-техническую базу, т.е. основные и оборотные средства. Сумма закрепленных за предприятием средств отражена в его уставном фонде. Подавляющая часть этого фонда приходится на основные средства или основные фонды, которые состоят из котлов, различных мощностей; насосов, различных марок; токарных и других станков; производственного инвентаря; наружных тепловых и водогрейных сетей, которые проложены почти по всей территории поселка Бирюсинка; гаражи, склады. На территории предприятия имеются склады различных видов и учитывающих различные свойства хранящихся в них материалов, т.е. крытые - для хранения и одновременно защиты от влияния окружающей среды деталей из металлов подверженных коррозии и т.д., а также открытые склады - площадки для хранения различных бетонных конструкций и труб. На территории котельных для хранения нефти имеются емкости, в которые она сливается из цистерн магирусов и поступает прямо в производство. В таких отделах как бухгалтерия, отдел материально-технического снабжения из-за значительного увеличения объема информации установлена электронно-вычислительная машина и оргтехника. Учет поступления и выбытия основных средств производится с помощью оформления акта приемки-сдачи, в котором указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска и т.д. Затем эти данные заносятся в компьютер в инвентаризационную карточку и книгу основных средств и дальнейший учет происходит с помощью компьютерной обработки, распечатки сформированных карточек и подшивка в документы. Учет перемещения объектов внутри данной организации не ведется. Амортизация производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства. Автотранспортный участок имеет в наличии различные марки автотранспорта и другой техники: грузовые и легковые автомашины, сварочные агрегаты, экскаватор, кран, магирусы.

Таблица 1

Структура основных производственных фондов

Показатели

В стоимостном выражении, тыс. руб.

Структура, в процентах

2003 2004 2003

2004 Изменение

1. Здания и сооружения

42,0

42,0 18,1 8,8 -9,3

2. Траспортные средства

58,6 172,9 25,3

36,4

11,1 3. Машины и оборудование

101,2 210,5 43,6

44,3 -0,7 4. Другие виды основных средств

30,3

50,1 13,0 10,5

-2,5 Итого :

232,1 475,6 100

100 -

Из табл. 1 видно, что основную часть производственных фондов представляют машины и оборудования в отчетном году они составляют 210,5 тыс. руб., транспортные средства 172,9 тыс. руб., незначительная доля приходится на здания, сооружения и другие виды основных средств.

МУП "Жилкомзаказчик" закупает материально-технические средства у всех объектов хозяйственной деятельности, не зависимо от вида деятельности, а также у граждан, как за наличный, так и безналичный расчеты. Стоимость средств, приобретенных за наличный расчет не ограничивается предельной суммой. Материально-техническое снабжение оказывает существенное влияние на работу предприятия, т.к. подлежащая его организация позволяет обеспечить рациональное использование огромного количества различных материальных ресурсов.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью (продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения)

, (1)

где

Z - оборачиваемость оборотных средств, дн.;

О - средний остаток оборотных средств, тыс. руб;

Т - число дне анализируемого периода (360);

В - выручка от реализации продукции за анализируемый период.

, (2)

где О(, О(, О(, О(, О( - остаток оборотных средств на первое число каждого месяца, тыс. руб;

n - число месяцев

Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях и количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости). Продолжительность одного оборота в днях представляет собой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме однодневной выручки за анализируемый период. Коэффициент оборачиваемости средств характеризует размер объема выручки от реализации в расчете на один рубль оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости средств - это фондоотдача оборотных средств.

или , (3)

где Ко(, Ко( - коэффициент оборачиваемости, обороты

Важным показателем эффективности использования оборотных средств является также коэффициент загрузки средств в обороте. Коэффициент загрузки средств в обороте характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции. Иными словами он представляет собой оборотную фондоемкость, т.е. затраты оборотных средств (в копейках) для получения одного рубля реализованной продукции.

(4)

где

Кз - коэффициент загрузки средств в обороте, коп.

Коэффициент загрузки средств в обороте (Кз) есть величина обратная коэффициенту оборачиваемости средств (Ко(, Ко()

Таблица 2

Анализ оборачиваемости оборотных средств

Показатели

2003 2004 Изменение

1. Выручка, тыс. руб

590,5

855,5 +256,0 2. Количество дней анализируемого периода

360 360 3. Однодневная выручка, тыс.руб

1,6 2,4 +0,8 4. Средний остаток оборотных средств, тыс.руб

83,9

93,9 +10,0 5. Продолжительность одного оборота, дн.

51,1 39,5 -11,6

6. Коэффициент оборачиваемости средств, обороты

7,038

9,110 +1,072 7. Коэффициент загрузки средств в обороте, коп

14,2 10,9 -3,3

Из данных табл. 2 видно, что оборачиваемость средств за год ускорилась на 12 дней. Это привело к увеличению коэффициента оборачиваемости средств на 2,072 оборота снижение коэффициента загрузки средств в обороте на 3,3 копейки. Изменение скорости оборота оборотных средств было достигнуто в результате взаимодействия двух факторов : увеличение объема выручки на 256 тыс. руб и среднего остатка оборотных средств на 10 тыс. руб. Влияние каждого из этих факторов на общее ускорение оборачиваемости оборотных средств характеризуется следующим образом

- рост объема выручки ускорил оборачиваемость оборотных средств на 16,1 дней (83,9 / 2,4 - 51,1)

- увеличение среднего остатка оборотных средств на 10 тыс. руб замедлило оборачиваемость средств на 4,1 дня (10 / 2,4)

Итого : -16,1 + 4,1 = -12 дней

Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 12 дней высвободило из оборота денежные средства в сумме 28,8 тыс. руб (-12 * 2,4) или (-3,3 * 855,5) / 100 = 28,2 тыс. руб Разница в 0,6 тыс. руб объясняется округлением цифр при расчете. Эффективность использования основных фондов измеряется показателями фондоотдачи и фондоемкости.

, (5)

где Фо - фондоотдача, руб;

В - объем выручки от реализации продукции, руб;

С - среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Фондоемкость продукции есть величина, обратная фондоотдаче. Она характеризует затраты основных средств (в копейках), авансированных на один рубль выручки от реализации продукции.

или (6)

Ф( - фондоемкость продукции, коп;

Таблица 3

Анализ эффективности использования основных фондов

Показатели

2003

2004 Изменение

1. Выручка, тыс. руб

590,5 855,5 +256,0

2. Среднегодовая стоимость О.Ф. , тыс. руб

231,1 475,6 +243,5

3. Фондоотдача основных фондов, руб

2,544 1,798 -0,746

4. Фондоемкость продукции, коп

0,393 0,556 +0,163

Из данных табл.3 видно, что фондоотдача основных фондов за год снизилась на 0,746 рубля, что вызвало увеличение фондоемкости продукции на 0,163 копейки. Снижение фондоотдачи и увеличение фондоемкости продукции свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов и отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия. Не эффективное использование основных фондов способствовало растрате капитальных вложений на сумму 139,4 тыс. руб (0,163 * 855,5).

Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью труда и фондовооруженностью труда, которая характеризуется стоимостью основных фондов, приходящихся на одного работника.

отсюда

, (7)

где ? - производительность труда, руб;

? - численность работников, чел;

Ф( - фондовооруженность труда, руб;

Фо - фондоотдача основных фондов, руб.

Таким образом, главным условием роста фондоотдачи является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда.

Таблица 4

Факторный анализ фондоотдачи основных фондов

Показатели

2003 2004 Отклонение

Абсолютное

Относительное

1. Выручка, тыс. руб

590,5 855,5 +256,0

144,8 2. Среднесписочная численность,чел

40 46

+6 115,0 3. Производительность труда одного среднесписочного работника, тыс. руб

14,7 18,6 +3,9

126,5 4. Среднегодовая стоимость О.Ф., тыс. руб

232,1

475,6 +243,5 204,9

5. Фондовооруженность труда одного средне-списочного работника, тыс. руб

5,8 10,3 +4,5 177,6

6. Фондоотдача основных фондов, руб

2,5 1,8 -0,7 72,0

Данные табл. 4 показывают, что снижение фондоотдачи основных фондов на 72 процента произошло в результате снижения темпов роста производительности труда 126,5 процентов перед темпами роста фондовооруженности труда 177,6 процентов. Степень влияния каждого из этих факторов на изменение фондоотдачи основных фондов определяется с помощью факторного анализа. Факторный анализ производится методом цепных подстановок. Для этого произведу следующие расчеты:

Следовательно на снижение фондоотдачи основных фондов на 0,729 руб различные факторы оказали влияние в следующих размерах :

- снижение производительности труда работников снизило фондоотдачу основных фондов на 0,673 руб (3,207-2,534) ;

- рост фондовооруженности труда работников снизил фондоотдачу основных фондов на 1,402 руб (1,805-3,207) ;

- итого : 0,673-1,402 = -0,729 руб.

На балансе предприятия "Бирюса" нематериальные активы не числятся. Списочный состав работников предприятия на конец 2004 года составил 50 человек, а среднесписочная численность за год 46 человек.

Таблица 4

Структура численности основной деятельности

Показатели

В натуральном выраж., чел

Структура, в процентах

2003 2004 2003

2004

1. Котельные

22 25 55,0 54,3

2. Участки вспомогательного производства

18 21

45,0 45,7 Итого :

40 46 100 100

В сравнении с 2003 годом среднесписочная численность работников выросла на 13 процентов , с 40 человек до 46, а вообще структура численности работников в 2003 году не отличалась от 2004 года. Из работающих на предприятии выделяют административно управленческий аппарат, инженерно-технических работников, рабочих, учеников.

Таблица 5

Структура численности работников с выделением АУП и ИТР

Показатели

В натуральном выражении, чел

Структура, в процентах

2003 2004 2003

2004 1. АУП 3

4 7,5 8,7 2. ИТР

4 5

10,0 10,9 3. Прочие

33 37 82,5 80,4

Итого : 40

46 100

100 Планирование численности работников осуществляется раздельно по участкам и категориям персонала (АУП, ИТР, рабочих, учеников). Численность рабочих повременщиков планируется по нормам обслуживания, нормативам численности. Например число уборщиков производственного помещения зависит от площади помещения. Численность ИТР и служащих устанавливается на основе укрупненных отраслевых нормативов численности и типовых структур аппарата управления. Большинство специальностей рабочих имеют тарифный разряд, рабочему более высокой квалификации соответствует более высокий разряд. Тарифные ставки и разряды возрастают от первого разряда, самого низкого, до самого высокого - шестого разряда. Тарифные разряды рабочих соответствуют "Единому тарифно-квалификационному справочнику", где оговорены производственные характеристики работ по их сложности, важности, трудоемкости и какие знания и навыки должен иметь рабочий той или иной профессии данной отрасли.

ИТР и служащие получают оплату труда по должностным окладам. Должностные оклады разрабатываются на основе нормативных документов, важнейшим из которых является квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих. Перечень профессий, количество штатных единиц по разрядам, часовые тарифные ставки и должностные оклады отражены в штатных расписаниях, которые составляются по участкам. Движение рабочей силы характеризуется коэффициентами оборота по поступлению (Кпост.) - есть отношение числа принятых к среднесписочному числу, и выбытию кадров (Квыб.) - есть отношение числа выбывших к среднесписочному числу.

Таблица 6

Движение рабочей силы на предприятии

Коэффициенты оборота

В натуральном выраж., чел

Структура, в процентах

2003

2004 2003 2004

- по поступлению

6 4 12,5 8,7 - по выбытию

3 2

7,5 4,3 - текучесть

2 1 5,0 2,2 Из табл. 6 видно, что коэффициент оборота по поступлению и выбытию в на предприятии снизились, что является положительным фактом. Отрицательными причинами движения рабочей силы являются нарушения трудовой дисциплины, по собственному желанию и т.д. Отношение числа работников, уволенных по этим статьям, к среднесписочному числу работников представляет собой коэффициент текучести. Текучесть кадров - явление отрицательное, т.к. оно связано с потерей рабочего времени на оформление увольнения и поступления, на подготовку новых рабочих и затраты денежных средств на выплату компенсаций увольняющимся работ-никам. В 2004 году коэффициент текучести на предприятии снизился т.к. начали строже подходить к поступающим на работу, т.е. стали предъявлять более высокие профессиональные требования. Заработная плата - это форма материального вознаграждения за труд, часть стоимости созданных и реализованных услуг, поступающая работникам предприятия. Заработная плата состоит из начислений и удержаний. Начисления состоят из: - фонда заработной платы (ФЗП), в который входит оплата труда за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты (доплату за работу во вредных условиях, за работу в ночное время суток), северные надбавки и районный коэффициент; - фонда материального поощрения (ФМП) - единовременные поощрения работников, оказание материальной помощи ; - другие фонды - оплата компенсации уволенным и прочие. Удержания включают в себя: отчисления в пенсионный фонд - один процент, подоходный налог (нарастающим итогом) и расчеты предприятия с работающими (авансы, реализация продуктов по безналичному расчету). Удержание во внебюджетные фонды осуществляются с помощью типовых операций в компьютерной программе 1:С "Бухгалтерия".

Таблица 7

Структура ФОТ с выделением АУП основной деятельности

Показатели

В стоимостном выражении, тыс. руб

Структура, в процентах

2003 2004 2003

2004

1. АУП 40,3 69,1

7,5 8,7 2. Котельные

296,6 432,3 55,1

54,4

3.Вспомогательное проз-во

201,6 293,8 37,4

36,9 Итого :

538,5

795,2 100 100 Из-за того, что в 2004 году произошло увеличение МТБ на предприятии увеличилась численность работающих, что в свою очередь повлекло увеличение заработной платы.

Таблица 8

Динамика фонда оплаты труда

Показатель

Ед. измер.

2003 2004 Отклонение

1. Фонд оплаты труда

Тыс. руб

538,5 795,2 +256,7

+32,3 2.Среднесписочная

численность за год

Чел

40 46 +6 +13,0

3. Среднемесячная зарплата

Тыс. руб 1,12

1,44

+0,32 +22,2 Увеличение фонда оплаты труда в 2004 году составило 256,7 тыс. рублей или 32,3 процента. Увеличение ФОТ на 80,6 тыс. рублей произошло из-за увеличения численности работающих предприятия, увеличения сверхурочных работ. Повышение среднемесячной зарплаты произошло из-за роста цен потребительской корзины, увеличения минимальной оплаты труда по стране и на основании коллективного договора и повлекло за собой увеличение ФОТ на 176,1 тыс. рублей.

тыс. руб.

1) тыс. руб.

2) тыс. руб

тыс. руб.

Оплата отпускного пособия рассчитывается за три предыдущих месяца, с использованием коэффициента 25,25, при 6-дневной рабочей недели. Продолжительность отпуска за год - 50 календарных дней.

Начисление больничных рассчитывается исходя из заработной платы предыдущего месяца. В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами, определяют конечный финансовый результат работы предприятия. Также данные баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления.

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия. Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты.(см. приложение 3)

Таблица 9

Анализ структуры имущества

Показатели

На начало года

на конец года

Изменение

в тыс. руб

в % в тыс. руб

в %

в тыс. руб

в % 1. Валюта

84,2 100 447,4

100 +363,2

2. Иммобилизованные средства

83,9 99,6 93,9

21,0 +9,9 -78,6

3. Мобильные средства в том числе :

дебиторская задолженность

- - - - 342,2

342,2 76,5 76,5

342,2

342,2 76,5 76,5

4. Убытки 0,309

0,4 11,3 2,5 +11,0

+2,1

Как видно из данных, за отчетный период активы предприятия выросли на 363,2 тыс. руб в том числе за счет увеличения объема недвижимого имущества на 9,9 тыс. руб и прироста оборотных средств на 342,2 тыс. руб Следует отметить, что структура активов характеризуется значительным удельным весом дебиторской задолженности, который составляет 76,5 процентов. Дебиторская задолженность является потенциальными убытками. Если дебиторскую задолженность отнести к убыткам предприятия, то их величина на конец года составляет 351,4 тыс. рублей (340,4+11,0) или 78,5 процентов. Структура имущества не рациональная, большая доля убытков, незначительная доля основных средств 20,9 процентов . Такая ситуация на предприятии затрудняет его финансирование.

Таблица 10

Анализ структуры источников

Показатели

на начало года

на конец года

Изменение

в тыс. руб

в % в тыс. руб

в % в тыс. руб

в % Собственный капитал

83,9

99,6 100,7 22,5

+16,8 -77,0 Заемный капитал

в том числе :

кредиторская задолженность

0,309 0,309 0,4

0,4 346,7 346,7

77,5 77,5 +346,4

+346,4

+77,0 +77,0 срочная

331,4 74,1 +331,4

+74,1 - по оплате труда

3,9

0,9 +3,9 +0,9 - по соц. Страхованию

167,0 37,4 +167,0

+37,4 - задолженность перед бюджетом

- -

160,5 35,8 +160,5

35,8 спокойная

15,4 3,4 +15,4

+3,4

Итого баланса

84,2 100 447,4

100 +363,2 Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств, на их долю приходится 77,5 процентов и лишь 22,5 процентов собственного капитала. В состав заемного капитала входит кредиторская задолженность: задолженность перед бюджетом составляет 160,5 тыс. руб. или 35,8 процентов; долги по социальному страхованию и обеспечению составляют 167 тыс. рублей или 37,4 процентов ; задолженность по заработной плате 3,9 тыс. рублей или 0,9 процентов в общей сумме источников.

1.2 Структура бухгалтерского апарата предприятия

Бухгалтерский учет на предприятии МУП "Жилкомзаказчик" осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством ("Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки") (в приложении 4 представлено "Положение о бухгалтерии" МУП "Жилкомзаказчик", в приложении 5 представлена схема организации бухгалтерии предприятия)

Процесс документирования - совокупность технических и методических приемов создания документа. Документирование является первым этапом бухгалтерского учета, который включает в себя регистрацию и фиксацию информации о фактах, операциях, процессах, ее обработку и обобщение. Документирование является основанием для составления финансовой отчетности, которое является последним этапом бухгалтерского учета, то есть подытоживает всю деятельность предприятия.

МУП "Жилкомзаказчик" при составлении документов руководствуется Законом РФ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Согласно принципу полного отражения первичными бухгалтерскими документами должны оформляться все без исключения операции, которые подлежат учету. Первичные документы должны быть составлены в момент осуществления операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания. Руководитель предприятия должен обеспечивать фиксирование фактов осуществления всех хозяйственных операций, которые были проведены, в первичных документах и выполнение всеми подразделениями, службами и работниками правомерных требований главного бухгалтера или другого лица, но которого возложена ответственность за ведение бухгалтерского учета относительно порядка оформления и предоставления для учета документов. Данный аспект на МУП "Жилкомзаказчик" закрепляется в приказе об учетной политике и гласит: "Специалистам цехов, отделов и служб неукоснительно выполнять требования работников бухгалтерии по соблюдению порядка оформления первичных документов и срока представления их к отчету. За нарушение требований бухгалтеров, несвоевременное составление документов и отчетов и недостоверность отражения в них данных, привлекать специалистов к дисциплинарной ответственности. В случаях, если документ составлен с нарушением законодательных требований, или вообще не составлен, или отсутствие такого документа повлекло за собой применение финансовых санкций к предприятию, то администрация вправе решать вопрос об имущественной ответственности работника". Следует сказать, что данный пункт в приказе об учетной политики дисциплинирует работников МУП "Жилкомзаказчик" и способствует снижению риска искажения показателей финансовой отчетности.

Немаловажным моментом в организации учета на предприятии является установление графика документооборота. Так как отсутствие такого приведет к хаосу при ведении бухгалтерского учета и искажению финансовой отчетности. Под документооборотом понимают организованную систему создания, проверки и обработки первичных документов в бухгалтерском учете с момента их создания до передачи в архив. Разработка механизма управления документооборотом обеспечивает:

- стабильность работы бухгалтерской службы;

- четкость движения и оперативность обработки документов;

- своевременность принятия управленческих решений.

Неправильно же организованный документооборот может привести к негативным последствиям на предприятии, а именно:

- несвоевременная доставка отчетной информации (документов);

- непрогнозированность маршрута движения отчетных и управленческих документов;

- отсутствие ответственных вследствие незакрепленности документов за соответствующими работниками;

- невозможность принятия решений без привлечения дополнительной информации (которая не содержится в документах).

Каждая хозяйственная операция, которая осуществлена на предприятии, должна быть отражена в бухгалтерском учете. В связи с тем, что документы оформляют работники, которые осуществляют хозяйственные операции (далеко не всегда бухгалтера), на предприятии необходимо четко размежевать ответственность за оформление и предоставление первичных документов к местам их обработки и сохранения.

Для того чтобы спроектировать систему документооборота, необходимо установить порядок создания и движения этих документов, а также определить круг лиц, ответственных за их заполнение или принятие решения по ним.

Существуют следующие этапы документооборота:

1) составление и оформление документа;

2) принятие документа бухгалтерией (учетным центром предприятия);

3) движение документов по отделам и рабочим местам к бухгалтерии (учетному центру), их обработка и использование для бухгалтерских записей;

4) передача документов операторам средств вычислительной техники (машинноучетные станции) и возвращение их назад (при ручном ведении бухгалтерского учета);

5) передача документов в архив.

Порядок документооборота зависит от характера и особенностей хозяйственных операций и их учетного оформления, а также от структуры предприятия и его учетного аппарата. Такой порядок разрабатывает бухгалтерская служба предприятия и утверждает руководитель предприятия при определении учетной политики предприятия.

График документооборота - это утвержденный порядок обработки информации, отраженной в первичных документах, который регламентирует сроки составления, подачи и обработки первичных документов; определяет перечень документов, время их продвижения и обработки, порядок передачи документов по инстанциям для обработки, срок поступления документов в бухгалтерию от кладовщиков, мастеров и т. д., срок обработки и прохождения документов внутри учетного отдела и окончание всех работ за отчетный период до составления бухгалтерского баланса и отчетности.

График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие приказом руководителя и является обязательным не только для учетных, но и для прочих работников, связанных с первичными документами и ведением учета.

В приказе "Об организации бухгалтерского учета и учетной политики" МУП "Жилкомзаказчик" имеется пункт, который определяет наличие графика документооборота, однако данный документ не приложен к приказу, что может свидетельствовать о том, что на МУП "Жилкомзаказчик" график документооборота формально задекларирован, но фактически отсутствует. Поэтому в свете выше сказанного можно предложить следующий пример графика документооборота, показанный в таблице 11.

Таблица 11.

Схема графика документооборота МУП "Жилкомзаказчик"

Документ

Создание

Проверка

Обработка

Передача в архив

Количество экземпляров

Лица, ответственные за проверку

Кто исполняет

Кто исполняет

Лица, ответственные за выписку

Лица, которые предоставляют документ

Лица, ответственные за оформление

Порядок представления

Сроки исполнения

Сроки исполнения

Сроки исполнения

Работники структурных подразделений и функциональных служб должны заполнять и предоставлять документы, которые касаются сферы их деятельности, согласно графику документооборота. С этой целью каждому исполнителю должны давать извлечение из графика, в котором определяются первичные документы, сроки их предоставления и подразделения, в которые их необходимо предоставить.

Из всего выше перечисленного можно сделать вывод, что документирование является одним из главных этапов ведения бухгалтерского учета, без присутствия этого элемента метода невозможно вообще осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

1.3. Учетная политика предприятия

Законом "О бухгалтерском учёте в РФ" предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия. (учетная политика предприятия представлена в приложении 6)

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение "Учётная политика предприятия" - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

> Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

> Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

> Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе "Положение по учётной политике предприятия".

ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Условия реализации готовой продукции

Готовую продукцию приходую по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет готовой продукции осуществляется по продажным (отпускным) или учетным (как правило, плановым) ценам в разрезе видов изготовленных изделий. Готовую продукцию покупателям (заказчикам) на основании договоров поставки ) по ценам, обоснованным договорами, или передают для реализации в собственные магазины, ларьки, палатки и т.п.

Все движения готовой продукции отражаются на счете 40 в зависимости от принятой предприятием политики - по нормативной (типовой) себестоимости или по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции на складе ведет заведующий складом, который является материально-ответственным лицом: при поступлении на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый поступивший на склад вид готовой продукции бухгалтерия выписывает карточку количественного учета унифицированной формы №М-12, которая вручается заведующему складом под расписку в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие) заведующий складом делает на основании первичных документов (в день совершения операции: при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции, выписанных подразделением (цехом) - сдатчиком готовой продукции; при выбытии - на основании требований на отпуск, выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск) или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Следует помнить, что учет готовой продукции в складских ведомостях производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом сальдо по счету 40 есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестомости. На основании складских документов в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет производится одновременно по фактической себестоимости, сложившейся в данном месяце,и по продажной цене Фактическая себестоимость готовой продукции ведомости учета затрат на производстве может быть рассчитана лишь в конце месяца, когда будут учтены все произведенные в этом месяце затраты. В то же время выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции происходит регулярно. Поэтому текущий учет в ведомостях готовой продукции ведется по продажной (розничной) цене, так как она стабильна в течение данного месяца.

Процентное отношение фактически сложившейся себестоимости в данном месяце от продажной цены:

Проценты рассчитываются ежемесячно, так как они изменяются в зависимости от фактических затрат на производстве.

Показатель "Остаток на начало месяца" для ведомости учета готовой продукции берется из этой же ведомости за прошлый месяц, показатель "Фактической себестоимости" - из ведомости затрат на производство. Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) части продукции рассчитывается как суммарная продажная стоимость отгруженной (реализованной) части продукции, умноженная на процент отклонений фактической себестоимости от продажной цены. По такому же правилу вычисляется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца.

Инвентаризацию готовой продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1.10 года с целью объективного отражения инвентаризации в годовом отчете. Кроме этого инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц, а также в случае стихийных бедствий и краж, на складе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции. Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе и в присутствии материально-ответственного лица. При неполном составе инвентаризационной комиссии инвентаризацию проводить запрещено. До начала инвентаризации у заведующего складом готовой продукции отбирается расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход готовой продукции и эта продукция полностью оприходована.

При хранении готовых изделий в различных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица эти изделия инвентаризуются последовательно по местам хранения. После проверки готовой продукции вход в помещение опломбировывают, и комиссия переходит для работы в другое помещение. Фактическое наличие готовой продукции на складе проверяют путем обязательного ее пересчета, перевешивания или перемеривания. Результаты инвентаризации готовой продукции заносят в инвентаризационную опись формы N инв.-3 отдельно по каждому наименованию. Опись составляется в одном экземпляре. При выявленной готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись. После завершения инвентаризации опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Предприятие реализует готовую продукцию на основании заключенных с покупателями и заказчиками договоров поставки. Договоров предусматриваются: номенклатура поставляемой продукции, сроки, цена, санкции за надлежащее исполнение договора. Четкое исполнение предприятием своих обязательств по заключенным договорам, имеет важное значение прежде всего для самого предприятия, повышает его авторитет и заслуживает доверие клиента, содействует его устойчивой работе в условиях рынка, позволяет своевременно выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам и т.п.

В соответствии с заключенным договором отдел сбыта своевременно передает на склад готовой продукции для исполнения "приказ-накладную" на отгрузку (отправку) продукции потребителю. Если продукция отпускается со склада непосредственно представителю покупателя, то у него заведующий складом требует доверенность на получение груза, которую заведующий складом отбирает у представителя покупателя, а, в свою очередь, представитель покупателя делает в приказе-накладной расписку о фактически полученном грузе. В первом и во втором случаях заведующий складом заполняет "Ведомость расчетов с покупателями", Которую закрывает в конце каждого месяца.

На основании ведомости расчетов с покупателями заполняется журнал-ордер 06 "Реализация", в который переносятся итоги ведомости расчетов с покупателями. Однако, как правило, продукция оправляется покупателю без участия его

представителя автомобильным, железнодорожным, водным или авиационным транспортом. Тогда заведующий складом отпускает продукцию экспедитору предприятия, в должностные обязанности которого входит доставка полученной им продукции автотранспортом, либо непосредственно покупателю (заказчику) или на железнодорожную станцию (на пристань, в аэропорт) отправления для ее дальнейшего транспортирования. В этом случае транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнении договора поставки и выписки счета (или счета платежного требования) на имя покупателя. Если продукцию вывозит представитель покупателя, то в счете указывают: дату и номер доверенности, фамилию, имя и отчество получателя, номер автомашины, на которой вывезена готовая продукция.

При отправке продукции покупателю транспортными организациями или предприятиями в счете отмечают: вид транспорта, которым отправлена продукция, количество мест, вес, номер и дату транспортного документа.

Затем вносят сведения об отправленных (реализованных) ценностях: наименование продукции и тары; отдельными позициями - налоговые платежи с покупателя НДС и общую сумму счета к уплате. Если оплаченный продавцом (поставщиком) транспортный тариф подлежит возмещению покупателем, то в счете

-платежном требовании отдельной строкой показывают уплачен ный транспортный тариф для взыскания с покупателя.

Предприятие реализует изготовленную продукцию (работы, услуги):

- предприятиям и организациям согласно заключенным с ними договорам;

- через магазины комиссионной торговли непродовольствен- ными товарами системы Мин торга и Центросоюза в пределах перечня товаров,

установленного правилами комиссионной торговли;

- на рынках и в других местах, где решениями территориальных исполнительных органов разрешена реализация продукции;

- через специальные магазины по продаже товаров, изготовленных малыми предприятиями, на основе заключенных с ними договоров;

- непосредственно заказчикам.

Разрешено продавать изделия не только в пределах города или района, где расположено предприятие, но и в других городах и районах РФ. Цены на изделия, работы и услуги собственного производства предприятие устанавливает само и при необходимости пересматривает их.

Порядок и условия продажи товаров, произведенных предприятиями, регулируют соответствующие территориальные исполнительными органы. От предприятия комиссионный магазин принимает товар по доверенности, выданной представителю предприятия, с предъявлением паспорта. По согласию с предприятием магазин определяет: цену изделия, размер комиссионного вознаграждения, сроки и размеры уценок изделия, принятого на комиссию, условия выплаты денег за это изделие.

Прием изделий на комиссию и условиях их реализации оформляются комиссионным соглашением, составленным в двух экземплярах: первый вручается сдатчику изделия, второй остается в магазине. Комиссионные магазины и секции, специально выделенные в универмагах и крупных магазинах, принимают от предприятий следующие изделия: одежду, обувь, головные уборы, меховые, галантерейные и швейные изделия, мебель, садовые инструменты, утварь и т.п.

Взаимоотношения с торговыми организациями, закупающими изделия у предприятий с целью их последующей продажи, регулируются заключаемыми договорами. В договоре устанавливаются условия поставки товаров, объем, наименование, количество, цена, маркировка, сроки и порядок поставки, форма расчетов за продукцию и другие дополнительные условия.

При уменьшении конъюнктуры спроса и предложения на товары, принятые для реализации, могут быть снижены по соглашению сторон. Товары в магазин предприятие доставляет за свой счет. Если изделия невозможно реализовать в предусмотренный договором срок (например, обнаружены скрытые дефекты), то предприятие вывозит их за свой счет, если иное не предусмотрено договором.

Юридическим основанием отношений, устанавливаемых при реализации предприятием продукции (работ, услуг), является гражданско-правовой договор купли-продажи и подряда. Суть договора купли-продажи состоит в том, что продавец (предприятие) обязуется передать имущество в собственность покупателю (гражданам, предприятиям, организациям), а покупатель - принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму. Для совершения большей части операций купли-продажи не требуется письменное оформление договоренности. По договору подряда подрядчик (предприятие) обязуется сделать определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а заказчик - принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда всегда оформляется в письменной форме, за исключением случаев, когда работа выполняется в присутствии заказчика. Какой-либо специальной формы договора подряда предприятий нет, поэтому предприятие само его разрабатывает (например, наряд заказ) или использует действующие отраслевые формы, которые применяются на муниципальных предприятиях.

При установлении ответственности предприятия за продажу (поставщику) некачественной продукции следует руководствоваться соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ. Предприятие несет имущественную ответственность и возмещает ущерб, нанесенный потребителю, за несоблюдение договорных обязательств. В соответствии с действующим законодательством покупатель-гражданин, которому продана вещь ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать:

- замены признанной недоброкачественной вещи - соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездное устранение недостатков вещи продавцом или возмещение расходов покупателя на их устранение;

- расторжение договора с возмещением убытков.

Если предприятие реализует свою продукцию через розничную сеть государственной и кооперативной торговли населению, государственным и кооперативным предприятиям и организациям, то оно несет ответственность за выполнение своих обязательств по заключенным договорам в по рядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

2.2 Объекты внутреннего контроля реализации продукции

Оценка внутреннего контроля на предприятии МУП "Жилкомзаказчик" была проведена на основании требования стандарта "Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета. А именно:

1) в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета

2) документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции. .

3) поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда предприятия.

Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.

Организационная структура предприятия не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты мере по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

На предприятии была проведена аудиторская проверка за 2003-2004 гг По ее результатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.

Также контрольная среда включает в себя и эффективную кадровую политику. На МУП "Жилкомзаказчик" кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку за рубеж молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

а) контрольную среду, в которой происходят действия, отражающие общее отношение руководства, Совета директоров и акционеров предприятия к контролю. К факторам контрольной среды относятся:

•политика и методы управления,

•организационная структура предприятия,

•деятельность Совета Директоров,

•деятельность внутреннего аудита,

•методы распределения функций управления, ответственности и контроля,

•кадровая политика и практика, разделение обязанностей,

•внешние воздействия (проверка со стороны гос. органов);

б) систему учета - учетную политику и процедуры предприятия, касающиеся адекватности записей хозяйственных операций в соответствующих регистрах;

в) процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

Процедуры контроля на предприятии определяются компетентностью руководителей, менеджеров, специалистов и работников предприятия, разделением функциональных обязанностей,контролем доступа к активам, документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

Руководство предприятия МУП "Жилкомзаказчик", разрабатывая эффективную систему внутреннего контроля, учитывает самые различные обстоятельства, в том числе те обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет требует различной информации о всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский учет, о котором аудитор представляет заключение руководству предприятия, ограничен правовыми рамками Законов и Положений, содержащих требования о целях, системе, методах, сроках и формах бухгалтерской отчетности предприятия.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля руководство предприятия, как правило, преследует следующие цели: 1. Обеспечение надежной информацией для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений. Например:

при появлении фактов уменьшения спроса на производимую продукцию необходимо своевременно обеспечить руководство информацией о причинах падения спроса для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.

2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.

Серьёзной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).

В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов. (Иногда затраты на выполнение задач, указанных в первых двух пунктах в цифровом выражении превышают ту возможную прибыль, которая может быть получена в результате проведения предлагаемых мероприятий. Следовательно, на первый взгляд, мероприятия, указанные в пунктах 1,2 могут казаться неэффективными. Но отказ от выполнения мероприятий по обеспечению надежной информацией и сохранности активов и регистров может привести к непоправимым потерям. При утрате или хищении заинтересованными лицами данных о количестве и ценах поставляемого сырья возможно снижение конкурентоспособности производимой продукции.)

4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

• положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия.

• должностными инструкциями руководителей, менеджеров и специалистов предприятия,

• приказом об учетной политике предприятия,

• приказами и распоряжениями генерального директора (директора), иных руководителей, изданными в соответствии с их компетенцией.

5. Обеспечение выполнения требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

Принципы изучения аудитором МУП "Жилкомзаказчик"

Изучение аудитором системы внутреннего контроля предприятия и оценка риска неэффективности контроля, на наш взгляд, может опираться на следующие основополагающие принципы:

Ответственность руководства. Руководство предприятия обязано установить систему контроля и обеспечить ее функционирование на предприятии. Эта концепция находится в полном соответствии с требованиями Федерального Закона "О бухгалтерском учете", согласно статье 6 которого руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. В соответствии со статьёй 7 указанного (Федерального) Закона главный бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Достаточная степень уверенности. Руководство предприятия должно разработать такую систему внутреннего контроля, которая могла бы обеспечить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность представлена объективно. Систему внутреннего контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля. Руководство предприятия зачастую не хочет прибегать к идеальной модели системы внутреннего контроля, так как ее стоимость может оказаться слишком высокой.

Ограничения, присущие МУП "Жилкомзаказчик". Система внутреннего контроля не может рассматриваться как полностью эффективная, если при ее создании не были учтены условия ее разработки и особенности будущего практического применения. Если бы и можно было сформировать идеальную систему, все равно ее привязка к реальности и эффективность зависят от уровня компетентности использующих ее людей. Представим себе, что процедура инвентаризации товарно-материальных ценностей тщательно разработана и подразумевается, что два работника будут независимо один от другого пересчитывать товары. Но если ни один из них не понял инструкцию или если они оба ведут подсчет небрежно, то, вероятнее всего, пересчет товарно-материальных ценностей окажется неточным. Более того, даже если инвентаризация осуществлена правильно, то руководитель может проигнорировать ее результаты и потребовать от подчиненных работников отразить иное количество товаров (например, для сокрытия хищений или мошенничества). Метод обработки учетной информации. Существуют громадные различия между простой немеханизированной системой бухгалтерского учета небольшого предприятия и сложной компьютерной системой крупного предприятия с разветвленной сетью филиалов. Тем не менее цели контроля остаются одними и теми же, и методы контроля применяются в обоих случаях.

2.3 Процедуры внутреннего контрол реализации продукции

Аудитор при осуществлении проверки бухгалтерской отчетности предприятия должен изучить систему внутреннего контроля.

Для понимания системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля. С этой целью аудитор изучает и оценивает прежде всего те контрольные моменты в системе внутреннего контроля, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую отчетность и связанные с ней утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки.

Для понимания системы бухгалтерского учета необходимо изучить следующие аспекты:

•содержание учетной политики;

•основные виды хозяйственных операций в деятельности предприятия;

•способы санкционирования таких операций;

•виды и характер записей в бухгалтерских регистрах, наличие подтверждающих документов;

•процесс учета и финансовой отчетности от начала основных операций и других важных событий до их включения в бухгалтерскую отчетность;

•характер и конкретные особенности процесса представления бухгалтерской отчетности.

Система учета осуществляется и оформляется в виде описания или блок-схемы документооборота.

Для изучения контрольной среды аудитор должен получить представление, достаточное для оценки позиций Совета директоров и руководства, их осведомленности и проводимых мероприятий в отношении внутреннего контроля, а также понимания руководством важности этих мероприятий для предприятия. Для получения достаточного представления о процедурах внутреннего контроля аудитору необходимо: •получить сведения о деятельности ревизионной комиссии (ревизора) предприятия, актах проведенных инвентаризаций; •изучить положения об отделах, службах и иных структурных подразделениях предприятия, ведущих учет и контроль проводимых хозяйственных операций; •изучить должностные инструкции руководителей и работников указанных подразделений с целью уяснения обязанностей, ответственности и контроля при совершении операций.

При анализе основных элементов системы внутреннего контроля аудитор должен учитывать все полученные знания для определения степени необходимости дальнейшего изучения составляющих системы внутреннего контроля.

5. Пример по выполнению задач МУП "Жилкомзаказчик" при реализации продукции

Для каждого типа хозяйственных операций можно привести примеры их типичного ошибочного учета. На примере учета хозяйственных операций при реализации произведенной продукции представим задачи, стоящие перед системой контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в учетных записях. Следовательно, при отражении операций по реализации продукции система внутреннего контроля предприятия должна быть достаточно надежной для обеспечения уверенности в том, что выполняются следующие условия.

1. Учтенные хозяйственные операции действительно имели место (реальность).

Объемы реализации, данные о покупателях точно отражены в счетах-фактурах и соответствуют суммам отгрузки реальным покупателям, с которыми заключены конкретные договора. Эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции.

2. На операции должным образом получено разрешение (санкционирование).

Санкционированы все операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия.

3. Совершенные хозяйственные операции отражены в учете (полнота).

Объемы реализованной продукции полностью отражены в пронумерованных счетах-фактурах. Осуществлены записи всех хозяйственных операций по реализации. Процедуры контроля клиента должны не допускать пропуска в учетных записях имевших место хозяйственных операций.

4. Хозяйственные операции адекватно оцениваются (оценка).

Данные счетов-фактур по отгруженной продукции соответствуют данным накладных на отпуск продукции, накладные соответствуют заказам или данным, отраженным в договорах. Данные счетов-фактур проверены арифметически

5. Хозяйственные операции правильно разнесены по счетам (классификация).

Правильная запись данных счетов-фактур в книге продаж.

6. Хозяйственные операции отражаются своевременно (своевременность).

Своевременная регистрация счетов-фактур в книге продаж, учет в хронологическом порядке. Отражение хозяйственных операций не своевременно, а по истечении определённого срока после того, как они совершены, повышает вероятность появлению нарушений в системе учета. Если запоздавшая запись сделана в другом отчетном периоде, на предприятие возможно наложение штрафных санкций.

7. Записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены, перенесены в Главную книгу (подготовка отчетности).

Учет и регистрация счетов-фактур по пронумерованным бланкам в книгах учета счетов-фактур и в книге продаж. Правильное суммирование, обобщение и перенос в Главную книгу. Надежность контроля за правильностью такого обобщения. Итак, при аудите перечисленные задачи системы учета: •реальность, •санкционирование, •полнота, •оценка, •классификация, •своевременность, •подготовка отчетности.

Могут быть поставлены для каждого из существенных типов хозяйственных операций: реализация продукции (выполнение работ, оказание услуг), приобретение товаров (работ, услуг), поступление денежных средств, осуществление платежей, выплата заработной платы и т.д. Однако разработка общего аудиторского плана не требует понимания контрольных процедур для каждого утверждения финансовой отчетности в каждом сальдо счета и виде операций,

Таким образом, элементы системы внутреннего контроля содержат множество контрольно-ориентированных методик и процедур. Аудитор оценивает прежде всего те из них, которые связаны с выявлением и предотвращением возникновения существенных неточностей в бухгалтерской отчетности и непосредственно влияющих на конкретные цели, и, следовательно, на вид и объем аудиторских процедур при планировании аудита.

Итоги оценки МУП "Жилкомзаказчик"

Аудитор, оценивая риск неэффективности системы внутреннего контроля, оценивает вероятность того, что клиент, проводя определенную политику контроля и осуществляя соответствующие процедуры, не обнаружит существенных ошибок в системе учета. Но аудитор не должен полагаться на систему внутреннего контроля, оценив её как исключительно надежную и не имеющую нарушений, так как подобная ситуация возможна только в том случае, если предприятие еще не зарегистрировано.

Система внутреннего контроля создается с учетом соотношения затрат на её создание и эффективности от её функционирования. В силу этого достаточной считается приемлемая система внутреннего контроля, при которой затраты на её создание обеспечивают пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность составлена объективно.

В случае, если аудиторы проводят проверку бухгалтерской отчетности одного и того же клиента несколько лет подряд, они еще до начала проверки имеют представление об эффективности системы внутреннего контроля клиента. С одной стороны, такой опыт предшествующей работы с клиентом полезен, а с другой стороны, именно полагаясь на старое мнение, аудиторы могут и не заметить происшедшего падения эффективности внутреннего контроля. В связи с чем аудиторской фирме рекомендуется периодически менять состав аудиторов при осуществлении аудиторских проверок бухгалтерской отчетности клиента на протяжении длительного срока.

Одним из итогов работы аудиторов при оценке системы внутреннего контроля является выработка конструктивных предложений по его совершенствованию. Аудиторы принимают участие в разработке системы внутреннего контроля предприятия, высказывая свои предложения в информационном письме, адресованном Совету директоров и руководству предприятия.

В письме могут быть изложены факты, связанные с проблемами внутреннего контроля, о которых аудиторы считают нужным довести до сведения Совета директоров и руководства предприятия, поскольку они свидетельствуют о существенных недостатках структуры и функционирования системы внутреннего контроля и могут отрицательно повлиять на способность предприятия регистрировать, обрабатывать, обобщать информацию в бухгалтерской отчетности.

В качестве примера таких недостатков можно привести:

•отсутствие должного разделения обязанностей, либо их неоднократное дублирование;

•отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;

•отсутствие должного контроля при подготовке и заключении хозяйственных договоров;

•неэффективность процедур контроля;

•намеренное нарушение процедур контроля должностными лицами;

•намеренные нарушения системы учета работниками, ответственными за подготовку первичной документации;

•фальсификация или подмена бухгалтерских записей.

Аудитор не обязан специально искать или идентифицировать негативные факты, он должен сообщить руководству, что он обнаружил в ходе обычной проверки. Образец письма, информирующего руководство предприятия о проблемах, связанных с функционированием системы внутреннего контроля прилагается в Приложении 7. Данное письмо может явиться также существенным доказательством проведенной аудитором работы и информирует руководство предприятия о конкретных направлениях проведения аудиторской проверки системы внутреннего контроля.

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Направления внутреннего аудита реализации продукции

План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Общий план

Проверяемая организация МУП "Жилкомзаказчик"

Период аудита 1.03.2004 - 17.03.2004

Количество человеко-часов 288 человеко - часов

Руководитель аудиторской группы Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,

Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск 0,04%

Планируемый уровень существенности 800 000 р.

(Общий план аудиторской проверки представлен в приложении 8)

Программа проведения аудита на МУП "Жилкомзаказчик"

( на примере проверки учета реализованной продукции )

Проверяемая организация МУП "Жилкомзаказчик"

Период аудита 1.03.2004 - 17.03.2004

Количество человеко- часов 288 человеко - часов

Руководитель аудиторской группы Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,

Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск 0,04%

Планируемый уровень существенности 800000

(Программа проведения аудина на МУП "Жилкомзаказчик представлена в приложении 9)

Расчет уровня существенности

Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск"

Таблица 12

Расчет уровня существенности

Наименование показателя

Значение баз. показ., тыс .р.

Доля, % Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. р.

Балансовая прибыль

1386,957

5 69,35 Валовый объем реализации без НДС

45600,354 2 912,01

Валюта баланса

22953,1

2 452,06 Собственный капитал

11235 10 1123,5

Общие затраты предприятия

44149,342

2 882,99 Среднее арифметическое показателей графы 4= (69,35+912,01+459,06+1123,5+882,99)/5=689,38

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(689,38-69,35)/689,38*100%=89,9%, т.е. больше, чем в 2 раза

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1123,5-689,38)/689,38*100%=63,0%

Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении . находим новую среднюю величину:

(912,35+459,06+882,99)/3=751,47 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:(800-751,47)751,47*100%=6,4%, что находится в пределах 20%

Расчет риска необнаружения

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1) все учитываемые операции действительно имели место;

2) хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;

3) совершенные операции учитываются, отражаются в учете;

4) операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете );

5) операции правильно разнесены по счетам;

6) операции регистрируются своевременно;

7) операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%.

Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

Расчет количества необходимых человеко - часов

Расчет производится исходя из продолжительности проверки - 12 дней, продолжительности рабочего дня - 8 часов и количества работающих аудиторов - 3 человека. Итого: 12*8*3= 288 человеко - часов

Аудиторская выборка

Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор.:. изучался каждый третий документ соответствующей категории.

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации МУП "Жилкомзаказчик" ведется по журнально - ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы - ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2004 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности. В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что на предприятии не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности. В 2004 г. еще используется бланк формы №4, где в разделе "Поступило" отражалась сумма, поступившая из банка в кассу. На самом деле эта сумма не увеличивает общее поступление денежных средств, а отражает только внутреннее перемещение денег организации. Поэтому согласно ПБУ 4/99 в новой форме эта информация приводится справочно, не влияя на общую сумму поступлений.

Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете /1/. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета - фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Аудит реализованной продукции

Доход предприятия формируется в основном за счет реализации строительно - монтажных работ, а также реализации материалов на сторону. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему открыты следующие субсчета:

a. - расчеты с заказчиками и субподрядчиками за выполненные работы

b. - расчеты с покупателями за материалы и услуги

c. - расчеты с заказчиками по строительству жилого дома

Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал - ордер №11 и ведомость №5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки .

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

* Справки о стоимости выполненных работ и затрат ;

* Счета - фактуры;

* Акты приемки выполненных работ;

* Справки о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексом работ;

* Реестр счетов по планово - предупредительному ремонту мостов, дорог и др.

Объектами строительно - монтажных работ выступают:

1) строительство

2) ремонт улиц г. Краснодара

3) капитальный ремонт и ликвидация стихии за счет ремонта

4) ремонт гравийных покрытий

5) внутрихозяйственные автодороги

6) безопасность движения, выполненная за счет ремонта

7) облегченный ремонт за счет содержания автодорог

Реестры счетов по планово - предупредительному ремонту заполняются на основе актов приемки выполненных работ, и за проверяемый период итоговые суммы по реестру совпадают с суммами, указанными в этих актах. А стоимость выполненных строительно - монтажных работ плюс компенсации равна обороту по дебету счета 46 по каждому месяцу соответственно.

В журнале - ордере №11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 46-1 - 48-1

В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС (Табл 13).

Таблица 13.

Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС

Документ

Сумма в документе, р

Расчет

Исправленная сумма, р.

Абсолютное отклонение, р.

Счет -фактура №138 от 30.11.04.

4090

28713*20% 5743,6

1653,6 Справка о стоимости выполненных работ и затрат за октябрь

14593 106404*20%

21280,8

6687,8 Расчет по НДС за ноябрь

191972 14593 959851*20%

72965*16,67% 191970,2

12163,3

2431,5 Ведомость №5 за сентябрь

1262852 6314252*20%

1262850,4 1,6 Ведомость №5 за октябрь

205311

1026567*20% 205313,4

2,4 Ведомость №5 за ноябрь

191972 1066255*20%

213251

21279 Ведомость №5 за декабрь

478419 2400396*20%

480079,2 1660,2

Итого

- - - 33716,1

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах - ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале -ордере №11.

В ведомости №5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует оборотам по счету 46 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены в таблице 13.

Данная сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 46 в журнале - ордере №11.

Выявлены расхождения в ведомости №5, журнале - ордере №11 и Главной книге за февраль. В ведомости №5 и в Главной книге за февраль отражается правильная сумма в размере 1788719 р А в журнале - ордере №11 по дебету счета 46 отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р (приложение Г, С)

В журнале -ордере №11 за август оборот по счету 48-1 не соответствует обороту в Главной книге. В журнале: 763335,46р., в Главной книге: 763845,99р.

На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи :

62 - 46 на сумму реализованной продукции

46 - 68 на сумму НДС

В Главной книге не отражается проводка 46 - 68 . а сумма по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2. Сумма НДС по услугам генподряда отражается проводкой 80 - 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС -20%". Однако эта сумма не отражается и в форме №2 по строке 100 "Прочие операционные расходы".

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета

Во время аудиторской проверки за 2004 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика МУП "Жилкомзаказчик" не в полной мере отвечает требованиям ПБУ . необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу "Об учетной политике" в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

1 утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

2 составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

3 разработать организацию документооборота;

4 указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

5 утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

6 целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году.

Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм. Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р. Сопоставляя эту сумму с рассчитанным уровнем существенности (800 000 р.), можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях. Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и качественные ошибки.

Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2. В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции по применению плана счетов. Предприятие не выделяет НДС по реализованным работам, услугам (нет проводки 46 - 68). Сумма по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 Формы №2. Закон РСФСР от 21.03.91 №943 - 1 "О Государственной Налоговой Службе РСФСР " предусматривает взимание штрафа с виновного лица за нарушение методологии ведения учета от двух до пяти размеров ММОТ .

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудит и аудиторская проверка.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности - подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономический субъектов в интересах пользователей этой информации.

В рамках данной работы была проведена аудиторская проверка государственного предприятия МУП "Жилкомзаказчик", а также был разработан внутрифирменный стандарт по проведению аудита реализованной продукции, в котором разработаны таблицы, облегчающие проведение казанной проверки.

В ходе проверки была изучена система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций.

Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/98, но не всегда все ее положения выполняются предприятием.

Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.

В курсовой работе рассматривается аудиторская проверка только одной области учета, а именно: учет реализованной продукции, работ, услуг. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Эта область требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объема реализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой неверно рассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми органами.

В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2 и 3.

2. Налоговый кодекс РФ, 4.1, 2.

3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ,

от 07.08.01 г. (с послед, изм. и дополнениями).

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от

21.11.96 г. 5. Федеральный закон "О валютном регулировании и валют

ном контроле" № 173-ФЗ от 10.12.2003 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и

обязательств, стоимость которого выражена в иностранной

валюте" ПБУ 3/2000 (Приказ МФ РФ № 2н от 10.01.00 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ МФ РФ № 43н от

06.07.99 г.). 8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных

средств" ПБУ 6/01 (Приказ МФ РФ № 26н от 30.03.01 г.).

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01.

15. Положение по бухгалтерскому учет "Учет финансовых результатов" ПБУ 18/02.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

17. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

18. Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

19. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и проведение. - М.: Экзамен, 1999.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.

21. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов. - М: Финстатинформ, 2000.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Внутрифирменный стандарт

Аудиторская проверка реализованной продукции

1) Общие требования

Целью данного стандарта является установление единых требований при проведении аудиторской фирмой (аудитором ) проверки учета реализации продукции, работ, услуг.

2) Необходимость и принципы проведения аудиторской проверки учета реализации продукции, работ, услуг.

Объекты аудиторской проверки:

1. Объемы отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

2. Выручка от реализации, формируемая в бухгалтерском и налоговом учете

При проведении проверки необходимо подтвердить достоверность отражения в учете операций по реализации .

На первом этапе необходимо ознакомиться с видами деятельности предприятия, его организационной структурой, формой учета, изучить учетную политику. В зависимости от собранной информации аудитор вносит корректировки в план проверки, рекомендуемый данным стандартом.

3) Документы , подлежащие проверке, и порядок их рассмотрения.

В основе проверки лежит установление соответствия сумм, отраженных в первичных документах, с суммами в журналах - ордерах, главной книге и форме №2, а также ведение учета в соответствии с выбранными в учетной политике методами. В ходе проверки аудитору следует ознакомиться с :

а) первичными документами по оформлению операций по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг): накладные на отпуск готовой продукции, счета, счета - фактуры, акты выполненных работ, документы, связанные с оплатой, акты зачета взаимных требований, налоговые декларации;

б) ведомостями аналитического учета;

в) журналом - ордером №11;

г) Главной книгой;

д) Формой №2

4) Методика проведения проверки

Большое внимание при проведении проверки операций, связанных с реализацией, необходимо уделить внутрихозяйственному контролю в этой области. Ниже приводится схема, которую рекомендуется использовать в ходе проверки (рис.1).

Изучить систему внутрихозяйственного контроля - реализации

Оценить риск контроля - реализации

Оценить экономический эффект от проверки контрольных моментов

Разработать тесты отдельных элементов хозяйственных операций, связанных с реализацией, для достижения целей внутрихозяйственного контроля

Процедуры аудита

Размер выборки

Критерии отбора

Временные рамки

Рис. 1 - Методика проверок хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг )

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Утверждена

приказом ____

от 01.12.2004г. № 1

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

МУП "ЖИЛКОМЗАКАЗЧИК"

на 2005 год

Учетная политика МУП "Жилкомзаказчик" разработана в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан.

1. Общие положения

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в МУП "Жилкомзаказчик", соблюдение законодательства при выполнении и документировании хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер МУП "Жилкомзаказчик" подчиняется руководителю и обеспечивает организацию бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством и настоящим положением.

Руководитель и главный бухгалтер несут ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского и налогового учета и представления бухгалтерской, статистической, налоговой отчетности в государственные органы.

2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет МУП "Жилкомзаказчик" осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности (с учетом всех последующих изменений и дополнений), другими законодательными и нормативными актами.

Бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме с применением вычислительной техники.

3. Учет основных средств

Учет объектов основных средств осуществлять в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 6/01 от 30.03.01г. № 26н " Учет основных средств ".

В составе основных средств учитывать объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости без НДС.

Расходы, связанные с приобретением основных средств относятся на увеличение стоимости основных средств.

Объектами основных средств, находящимися в эксплуатации, признаются объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС - 1).

При зачислении в состав основных средств объектов стоимостью менее 10000 рублей в форме № ОС - 1 (оборотная сторона) заполняются только реквизиты, предусмотренные предпоследним и последним абзацами.

Начисление амортизации по всем объектам амортизационного имущества производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету.

По приобретенным основным средствам, бывших в употреблении норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников.

Затраты на ремонт основных средств списываются на себестоимость по мере выполнения ремонта и признаются для целей налогооблажения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При выбытии объектов основных средств доходы и расходы, связанные с этим выбытием отражаются на счете № 91 "Прочие доходы и расходы".

4.Учет нематериальных активов

Учет объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 14/00 "Учет нематериальных активов".

В составе нематериальных активов учтываются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости без НДС.

Объектами нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, признаются объекты, принятые к бухгалтерскому учету на основании акта приемки нематериальных активов (форма, утвержденная предприятием).

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится линейным способом как в бухгалтерском так и в налоговом учете и начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету.

При выбытии объектов нематериальных активов доходы и расходы, связанные с этим выбытием отражаются на счете № 91 "Прочие доходы и расходы".

5. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов осуществлять в соответсовии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.

Материально-производственных запасы приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения платежных документов или оплаты.

Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету на счете № 10 "Материалы" по фактической себестоимости приобретения (без НДС) без использования счета № 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Расходы, связанные с оказанием услуг по снабжению материально-производственными запасами (командироочные, транспортные расходы) относятся на увеличение стоимости материально производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей по статье "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" ведется аналитический учет (в количественном измерении) до момента их выбытия по причине физического (морального) износа.

При отпуске материальных запасов в производство их оценка производится методом фактической себестоимости за единицу.

При отпуске материальных запасов в производство их оценка производится по полной стоимости (с НДС).

Для осуществления налогового учета ведется регистр материально-производственныз запасов, относящихся к прямым расходам.

6. Учет доходов предприятия

Доходы предприятия формируются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32 н.

Доходы от обычных видов деятельности или выручка от результатов выполненных работ, оказанных услуг отражаются на кредите счета № 90 "Продажи", субсчет № 90/1 "Выручка" (по видам деятельности).

Прочие доходы отражаются на кредите счета № 91 "Прочие доходы и расходы". В состав проих доходов включаются операционные и внереализационные доходы.

7. Учет расходов предприятия

Расходы предприятия формируются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ10/99 от 06.05.99г. № 33 н и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течении отчетного периода, подразделяются на прямые расходы (материальные расходы, расходы на оплату труда работникам и ЕСН, амортизационные отчисления по основным средствам) и косвенные расходы (все суммы расходов, за исключением внереализационных расходов).

Прямые расходы учитывать на счете № 20 "Основное производство", а косвенные на счетах № 25 "Общепроизводственные расходы" и № 26 "Общехозяйтсвенные расходы", а затем списывать в дебет счета № 20.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывать по полной производственной себестоимости.

Бухгалтерский учет прочих расходов (операционных и внереализационных) осуществляются на счете № 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, списываются с кредита счета № 20 в дебет счета № 90.

Расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

8. Учет расходов будущих периодов

Расходами будущих периодов признаются расходы, произведенные ГУП НИИ в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в том числе ремонт основных средств (если не создается соответствующий резерв или фонд).

9. Учет финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятия формируется на счете № 99 "Прибыль и убытки". Сумма чистой прибыли (убытка) по итогу отчетного года списывается заключительной записью со счета № 99 в кредит (дебет) счета № 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", к которому открываются два субсчета:

01 - нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года;

02 - нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет.

Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой проибыли может быть использована на:

> обновление основных фондов;

> покупку материальных ценностей;

> материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников предприятия.

10. Особенности начисления налога на прибыль

Для расчета налога на прибыль доходы и расходы МУП "Жилкомзаказчик" определяются по методу начисления.

В целях исчисления налога на прибыль доход предприятия признается в том отчетном периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Для признания доходов от выполнения работ (Услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи работ (услуг).

11. Особенности исчисления НДС. Выбор момента реализации (определение даты реализации (передачи товаров (работ, услуг)))

Для целей налогообложения МУП "Жилкомзаказчик" выбрал вариант признания операций по реализации товаров (работ, услуг), по отгрузке.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету формируются в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Налоговый период - месяц.

12. Организация налогового учета

Налоговый учет в МУП "Жилкомзаказчик" осуществляется в соответствии сзаконодательством РФ о налогах и сборах. Налоговым учетом в МУП "Жилкомзаказчик"

Признается система обобщения информации для определения налоговой базы по каждому виду налога на основе данных регистров бухгалтерского учета с учетом отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Положение о бухгалтерии

1 Общие положения

1.1 Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением МУП "Жилкомзаказчик" (далее - предприятие).

1.2 Бухгалтерия создается и ликвидируется приказом генерального директора

1.3 Бухгалтерия возглавляет главный бухгалтер, который административно подчинен генеральному директору.

1.4 Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.

1.5 Работники бухгалтерии назначаются и освобождаются от занимаемой должности приказом генерального директора по представлению главного бухгалтера, согласованном ус сектором организации и оплаты труда.

1.6 Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется:

-действующим законодательством Российской Федерации и нормативной документацией, распространяющейся на деятельность бухгалтерии;

-приказами и распоряжениями генерального директора и главного бухгалтера;

-распоряжениями и указаниями Представителя руководства по системе менеджмента качества предприятия по вопросам, касающимся функционирования Системы менеджмента качества (СМК);

-Руководством по качеству и стандартами предприятия;

-настоящим Положением.

1.7 Подлинник настоящего Положения хранится в канцелярии.

2 Организационная структура

2.1 Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает генеральный директор по представлению главного бухгалтера по согласованию с начальником отдела кадров.

2.2 Бухгалтерия состоит из одного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.

2.3 Положение о бухгалтерии утверждается генеральным директором, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии производится главным бухгалтером.

2.4 Состав и численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, утвержденным генеральным директором.

3 Задачи

3.1 Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

3.2 Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3.3 Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

4 Функции бухгалтерии

4.1 Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

4.2 Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

4.3 Разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;

4.4 Обеспечение порядка проведения инвентаризаций;

4.5 Контроль за проведением хозяйственных операций;

4.6 Обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

4.7 Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

4.8 Формирование и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественного положения, доходах и расходах;

4.9 Разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

4.10 Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

4.11 Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

4.12 Учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

4.13 Своевременное и правильное оформление документов;

4.14 Обеспечение расчетов по заработной плате;

4.15 Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансировнаие капитальных вложений;

4.16 Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат;

4.17 Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

4.18 Участие в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, передача в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы;

4.19 Обеспечение строгого соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

4.20 Разработка и внедрение рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники;

4.21 Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, другой бухгалтерской и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы;

4.22 Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) подразделениях предприятия;

4.23 Рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств;

4.24 Рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, и также приказов и распоряжений об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате, положений о премированин и т.п.

4.25 Обеспечение выполнения в бухгалтерии требований действующей на предприятии системы менеджмента качества (СМК).

5 Права бухгалтерии

Бухгалтерия, в лице главного бухгалтера, имеет право:

5.1 Требовать от всех подразделений предприятия соблюдения порядка оформления операций и предоставления необходимых документов и сведений;

5.2 Требовать от руководителей структурных подразделений предприятия и отдельных специалистов принятия мер, направленных на повышение эффеективности использования средств предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия, обеспечение правильной организации бухгалтерскоо учета;

5.3 Проверять в структурных подразделениях предприятия соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

5.4 Вносить предложения руководству предприятия о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности должностных лиц предприятия по результатам проверок;

5.5 Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальныхи других ценностей, а также без соответствующего распоряжения руководителя предприятия;

5.6 Вести переписку по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также другим вопросам, входящим в компетенцию главной бухгалтерии и не требующим согласования с руководителем предприятия;

5.7 Представительствовать в установленом порядке от имени предприятия по вопросам, относящимся к компетенции бухгалтерии во взаимоотношениях с налоговыми, финансовыми органами, органами государственных внебюджетных фондов, банками, кредитными учреждениями, иными государственными и муниципальными организациями, а также другими предприятиями, организациями, учреждениями.

6 Ответственность

6.2 На главного бухгалтера возлагается персональная ответственность за:

6.2.1 Соблюдение действующего законодательства в процессе руководства бухгалтерией.

6.2.2 Организацию деятельности бухгалтерии по выполнению задач и функций, возложенных на бухгалтерию.

6.2.3 Соблюдение работниками бухгалтерии производственной и трудовой дисциплины.

6.2.4 Организацию в бухгалтерии оперативной и качественной подготовки документов, ведение делопроизводства в соответствии с действующими правилами и инструкциями.

6.2.5 Обеспечение сохранности имущества, находящегося в бухгалтерии и соблюдение правил пожарной безопасности.

6.2.6 Составление, утверждение и представление достоверной информации о деятельности производства

6.2.7 Своевременное и качественное исполнение приказов генерального директора

6.2.8 Соответствие действующему законодательству визируемых (подписываемых) им приказов, инструкций, положений и других документов.

6.2.9 Соблюдение требований и положений действующей на предприятии СМК, и результативность ее функционирования на производстве

6.2.10 Своевременное осуществление корректирующих и предупреждающих действий, распространяющихся на деятельность производства.

6.3 Ответственность других работников бухгалтерии устанавливается соответствующими инструкциями.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Рисунок Структура отдела бухгалтерского учета, отчетности и контроля МУП "Жилкомзаказчик"

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Председателю Совета директоров Генеральному директору МУП "Жилкомзаказчик"

Господа!

В ходе планирования аудита бухгалтерской отчетности МУП "Жилкомзаказчик" за год, завершившийся 31 декабря 2004 г., нами была рассмотрена структура системы внутреннего контроля Вашего Общества, чтобы наметить аудиторские процедуры, которые могли бы позволить нам представить аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности. Под системой внутреннего контроля мы понимаем все методы и процедуры внутреннего контроля, осуществляемые руководством Общества для целей правильного и эффективного ведения бизнеса, включая строгое соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности Общества, защиту и сохранность активов, регистров и информации, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности. В своей работе мы не стремились специально определить надежность всей системы внутреннего контроля Общества. Однако мы заметили некоторые обстоятельства, имеющие отношение к разработке и функционированию системы внутреннего контроля.

Данные обстоятельства включают аспекты, попавшие в сферу нашего внимания и имеющие отношение к недостаткам в разработке и функционировании системы внутреннего контроля, которые, по нашему мнению, могут оказать отрицательное воздействие на способность Вашей хозяйственной системы подготавливать, учитывать, обрабатывать, обобщать и сообщать финансовые данные, соответствующие тем утверждениям, которые делаются руководством Общества в его бухгалтерской отчетности.

Этими обстоятельствами, на наш взгляд, являются следующие:

1. При реализации произведенной продукции менеджерам склада № 06 поручено заполнять счета-фактуры и учитывать их в книге продаж. При заполнении они используют готовые бланки с печатью и подписями руководителей предприятия. Лица, ответственные за сохранность продукции, допущены к заполнению первичной документации и регистрации хозяйственных операций. При этом возможны случаи, когда менеджер, совершивший ошибку или исказивший информацию, может скрыть этот факт в ходе обычной своей деятельности. В результате этого доходы с продаж и суммы выручки на счетах реализации будут занижены, а объемы готовой продукции на складе будут завышены.

Это обстоятельство является существенным в связи с тем, что объем реализуемой продукции менеджерами склада №06, значителен.

2. В связи со значительным увеличением дебиторской задолженности покупателей продукции, произведенной Обществом, мы предлагаем осуществить следующие контрольные процедуры:

1) Осуществление проверки платежеспособности и надежности покупателей;

2) Обсуждение и принятие решения Советом Директоров об установлении лимита отпуска производимой продукции новым покупателям;

3) Осуществление отгрузки постоянным покупателям после оплаты или осуществления взаиморасчетов за полученную продукцию, или осуществление последующих поставок в пределах лимита, установленного решением Совета Директоров.

Мы хотим уведомить Вас, что предложенные процедуры носят рекомендательный характер и отражают наш взгляд на систему внутреннего контроля Общества. Указанные процедуры представляются нам обстоятельствами, о которых следует сообщить руководству Общества в соответствии со стандартами аудита.

Настоящее письмо является исключительно информационным сообщением, предназначенным для Совета директоров и руководства Общества.

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

Общий план аудиторской проверки

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

1 Ознакомление с организационно-управленческой структурой ДСУ-1.

Ознакомиться с Уставом предприятия.: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.

1.03.2004 Иванова И.Н.

2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета.

Изучить: - учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета

- распределение обязанностей и полномочий между работниками , принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности

- форму, регистры учета

- порядок предоставление отчетности

- организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции

- роль и место вычислительной техники в велении бухгалтерского учета и подготовки отчетности

1.03.2004 - 2.03.2004

Петров П.П., Лазаренко О.С.

3 Проверить:

- наличие документов, регламентирующих создание и ведение бухгалтерского учета.

- Порядок исполнения договоров в соответствии с Уставом и с требованиями законодательства

- Проводится ли инвентаризация перед составлением отчетности

- Порядок осуществления кадровой политики. Проверить процедуру отбора, найма и продвижения кадров.

- Существуют ли ревизионные комиссии

- Наличие средств внутреннего контроля

- Внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям прошлого аудита

3.03.2004 Иванова И.Н.,

Лазаренко О.С.

4 Проверить оформления и хранения документов:

- наличие обязательных реквизитов

- своевременное отражение операций в соответствующих регистрах

3.03.2004

Петров П.П.

5 Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка.

6.03.2004 Иванова И.Н.

6 Изучить обоснованность кредитования, оформление кредитов по видам их погашения.

6.03.2004

Петров П.П.

Лазаренко О.С.

7 Проверить состояние расчетов. Убедиться в полноте оприходования полученных ценностей по количеству и стоимости.

6.03.2004

Иванова И.Н.

8 Проверить соответствие списанных расходов фактическим затратам. Сверить записи в журналах-ордерах с данными авансовых отчетов и расходными ордерами к отчету кассира.

7.03.2004 Петров П.П.

Лазаренко О.С.

9 Проверить правильность отнесение сумм на конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов.

7.03.2004 Иванова И.Н.

10 Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей.

9.03.2004

Петров П.П.

11 Проверить соответствие отпуска материалов в производство лимитам, обоснованности цен на них, соблюдение норм расхода материалов. Установить, соответствуют ли данные учетных регистров данных производственных и материальных отчетов, правильно ли включены в себестоимость отдельные виды затрат.

9.03.2004 Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

12 Убедиться в полноте оприходования основных средств по количеству и стоимости.

9.03.2004- 10.03. 2004

Петров П.П.

13 Проверить правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг ) в первичных документах.

10.03.2004

Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

14 Проверить соответствие данных, отраженных в учетных регистрах , с данными в первичных документах.

13.03.2004

Лазаренко О.С.

15 Сверить данные аналитического учета с записями по счетам синтетического учета.

13.03. 2004 Петров П.П.

Иванова И.Н.

17 Проверить соответствие данных, отраженных в журналах-ордерах, с данными в Главной книге.

14.03.2004 Лазаренко О.С.

18 Определить, какой метод учета выручки от реализации выбрало предприятие в своей учетной политике.

14.03.2004

Петров П.П.

19 Проверить правильность определения выручки от реализации продукции, работ, услуг.

14.03 2004 Петров П.П

20 Определить правильность формирования предприятием прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет.

14.03.2004

Иванова И.Н.

20 Установить, как формировались и использовались фонды в соответствии с их назначением. Проверить наличие и достоверность документов, обосновывающих выплаты. Проверить соответствие создаваемых фондов законодательству , уставу.

15.03.2004

Лазаренко О.С.

21 Проверить расчеты, определяющие размер распределяемой прибыли. Определить арифметическую правильность и законность расчета начисления налога на прибыль.

15.03.2004 Петров П.П.

22 Проконтролировать работу аудитора

16.03.2004

Лазаренко О.С.

23 Составление отчета по итогам проведенной проверки. Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения.

!7.03.2004 Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечание

1 Изучить учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета

1.03.-2.03.2004

Петров П.П.,

Лазаренко О.С.

Записи об изучении и оценке системы бухгалтерского учета, схемы документооборота

2 При проверке операций по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг, сопоставить даты складской расходной накладной и пропуска на вынос (вывоз) продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождении дат необходимо сличать период отражения операций по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию или расходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения сделать перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.

10.03.04

Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

Обратить внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

3 - Проверить соответствие объемов выпущенной продукции, указанной в журналах-ордерах, данным производственных отчетов, а последних- данным первичных документов. - Проследить движение материалов и готовой продукции по датам. - Сопоставить данные накладных на отпуск продукции с сведениями об оплате.

- Изучить правильность корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции.

10.03.,

13.03.04

Иванова И.Н, Петров П.П.

Лазаренко О.С.

Копии ошибочно выписанных документов; таблицы, обобщающие сведения о несоответствии данных первичных документов и учетных регистров.

Изучению подлежат реестры, справки и прилагаемые к ним документы, товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, документы об отпуске продукции покупателю.

4 В соответствии с выбранным методом определения выручки от реализации проанализировать данные ведомости №16 и ж/о №11.

13.03.04

Петров П.П.

Документы, свидетельствующие об ошибках в ведомостях и журналах-ордерах

5 Сверить сводные данные по журналу-ордеру №11 и суммы по ведомости №16, а также данные по Главной книге с данными журнала №11.

13.03.04

Лазаренко О.С.

6 Сверить данные аналитического учета с данными синтетического:

по ведомости №16 "Движение готовых изделий, реализованной продукции и материальных ценностей" , по ж/о №11, по кредиту счета 46, 62, с данными, отраженными

* в Главной книге

* балансе

* Форме №2.

13.03.04 Иванова И.Н, Петров П.П.

Документы, свидетельствующие об ан7ализе хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

7 Проверить правильность и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета. Проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции и затрат незавершенного производства.

14.03.04

Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

8 Для проверки фактической выручки от реализации продукции сверяют данные по строке 010 с данными Главной книге счета 46. Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС.

14.03.04

Петров П.П.

Таблица, отражающая суммы выручки от реализации, НДС, прибыли по данным Главной книги и Формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"

В случае выявленных ошибок и несоответствий выяснить их причину.

9 Составление отчета и информирование клиента о найденных ошибках

16.03.04

Иванова И.Н.

Петров

10 Составление клиенту аудиторского заключения

17.03.04

Лазаренко О.С.

3

Показать полностью…
Похожие документы в приложении