Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Учётная политика организации и принципы её формирования» по Бухгалтерскому учёту (Бордукова Т. Г.)

Федеральное агентство по образованию

филиал Государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования-

Всероссийского заочного финансово-экономического института

в г.Туле

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Бухгалтерский финансовый учет"

на тему:

"Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия"

Выполнил: студент 4 курса

факультет: учетно-статистический

специальность: БУ, А и А

группа: вечерняя

Проверил: Нефедова С.В.

Тула 2009 год

СОДЕРЖАНИЕ

Введение3

Глава 1. Учетная политика организации, ее содержание, принципы формирования и раскрытия5

1.1. Учетная политика организации - документ нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Состав и структура5

1.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения.20

Глава 2. Методика формирования учетной политики в ООО "Топливно-энергетическая компания". 27

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО "Топливно-энергетическая компания"27

2.2. Порядок формирования учетной политики в организации.27

Заключение 36

Список литературы38

Приложения.40

Решение сквозной задачи44

Введение.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что учетная политика - относительно новое явление в экономической теории и практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем направлениям.

В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

- собственник - формулирует стратегические цели бизнеса (капитализация, извлечение прибыли, инвестиционная ориентация бизнеса, социальная ответственность, партнерство с государством), которые отражаются в учетной политике;

- руководитель организации - утверждает учетную политику;

-главный бухгалтер организации - несет ответственность за формирование учетной политики, т.е. должен обеспечить грамотное и всестороннее обоснование ее содержания;

- финансовый директор организации - в его компетенции находятся вопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков;

- аудитор - учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

- налоговый инспектор - от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Целью данной курсовой работы является теоретическое обоснование и разработка предложений по совершенствованию учетной политики в организациях РФ и рассмотрение методологии построения и принятия учетной политики на примере общества с ограниченной ответственностью "Топливно-энергетическая компания".

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи :

* изучить теоретические и правовые аспекты формирования и принятия учетной политики организации;

* проанализировать варианты бухгалтерского учета объектов, включаемые в учетную политику;

* проанализировать технико-экономическую характеристику ООО "Топливно-энергетическая компания";

* изучить методику формирования учетной политики в ООО "Топливно-энергетическая компания".

Источниками информации для исследования явились:

* нормативные документы;

* специальная литература по бухгалтерскому учету;

* приказ по учетной политике предприятия и другие сведения, относящиеся к учетной политике.

Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность ООО "Топливно-энергетической компании".

Глава 1. Учетная политика организации, ее содержание и назначение

1.1. Учетная политика - документ нормативного регулирования. Состав и структура.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Положение ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) - основополагающий нормативный документ, которым следует руководствоваться организации при формировании и раскрытии учетной политики.

Нормы, касающиеся учетной политики, содержатся также в следующих документах:

- Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 6 "Организация бухгалтерского учета в организациях");

- Положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94 - ПБУ 20/03);

- Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

- Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В соответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации и иные способы и приемы.

Все принятые организацией решения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике, исполнение которого обязательно всеми структурными подразделениями организации.

Устанавливая ответственность руководителя за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, Закон "О бухгалтерском учете" называет в качестве лица, ответственного за формирование учетной политики, главного бухгалтера организации. При этом в качестве субъекта процесса формирования учетной политики определяет собственно организацию без указания на каких-либо конкретных должностных лиц. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Таким образом, в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете":

- организация формирует учетную политику;

- главный бухгалтер отвечает за процесс формирования;

- руководитель утверждает принятую учетную политику и отвечает за ее содержание (так как в целом отвечает за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций).

Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц). Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, считается со дня ее регистрации.

Учетная политика предполагает собой принципы бухгалтерского учета предприятия, конкретизируя набор правил и методов бухгалтерского учета:

принцип действующего предприятия предполагает, что вся финансовая документация и отчетность должна готовиться с учетом будущего развития предприятия. Предприятие - это не однодневка, которая может прекратить свое существование в любой момент и распродать свои капитальные активы;

принцип наращивания предполагает учет расходов и доходов в момент их возникновения, а не после того, как они выплачены или получены. Таким образом, доходы и прибыли легко сопоставимы с расходами;

принцип неизменности предполагает, чтобы отчетность за последовательные периоды велась на основе неизменных методов учета, что облегчит сравнение данных разных лет. Например, предприятие не должно из года в год менять метод амортизационных отчислений. Постепенное возмещение износа основных фондов в стоимостном выражении. Амортизация оборудования подразделяется на полное и на частичное восстановление, то есть на капитальный ремонт основных фондов. Амортизация на полное восстановление должна покрывать не только физический, но и моральный износ основных фондов. Только потому что технически устаревшие объекты становятся экономически невыгодными для эксплуатации, хотя физически они еще пригодны;

принцип осторожности или консервативности предполагает, что прогнозируемые поступления прибыли не должны фиксироваться в бухгалтерской отчетности до их фактического поступления, только тогда они заносятся в счет прибылей и убытков. Счет прибылей и убытков является суммированным финансовым отображением коммерческой деятельности предприятия.

Организация должна учитывать только прибыль от реальной продажи, а не от сделанных заказов. Ведь в этом случае организация должна предусмотреть, что некоторые клиенты приобретают товары, не платя за них. Желательно применять этот принцип и в оценке активов организации, например товарных запасов, и снижать их балансовую стоимость в соответствии с падающими рыночными ценами. Принцип осторожности не позволяет переоценить прибыль организации, но и в то же время дает реальную картину расходов;

принцип первостепенности предполагает, что только самые важные сведения включаются в отчеты организации, незначительная информация не обнародуется;

принцип объективности предполагает установление правил для регистрации и суммирования сведений о финансовых сделках таким образом, чтобы исключить субъективную оценку. Организация оценивает капитальные активы по цене их приобретения (имущество, которым владеет, за исключением денежных средств; запасы материалов, незавершенного производства и готовой продукции, товары, большую часть амортизированного имущества, недвижимость, дебиторскую задолженность, определенные нематериальные активы и некоторые другие статьи; иногда этот термин не совсем точно используется для обозначения группы долгосрочных материальных производственных активов (основных средств), включающих здания, оборудование и тому подобное, которые не в полной мере являются капитальными активами; часто этот термин используется по отношению к инвестициям в ценные бумаги), а не руководствуясь меняющейся рыночной стоимостью.

Приведем основные допущения при формировании учетной политики.

Имущественная обособленность - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-ников этой организации и от других организаций (т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

Непрерывность деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке).

Последовательность применения учетной политики - принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Временная определённость фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования к формированию учетной политики изложены в п. 7 ПБУ 1/98. В соответствии с которым учетная политика организации должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности;

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотами остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Условиями, позволяющими реализовать требования и правила бухгалтерского учета в составе приказа руководителя об учетной политике, являются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

К условиям, способствующим применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, относятся:

- правила документооборота;

- технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций представляются в приказе об учетной политике исходя из того набора способов и методов, которые допускаются законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета, при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

К способам оценки и методикам бухгалтерского учета относятся порядок признания в учете активов и обязательств организации, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, методики учета движения имущества и обязательств.

Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики

Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций образуют методический аспект учетной политики.

Рассмотрим содержание условий, совокупность которых составляет организационно-технический аспект учетной политики организации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от следующих условий:

- совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, представляющем схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете;

- групп хозяйственных операций, характерных для организации в зависимости от отраслевых особенностей, организационно-правовой формы, видов деятельности и др.

Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Номенклатура субсчетов (счетов второго порядка), предусмотренных в плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления, включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.

Совокупность счетов аналитического учета в составе рабочего плана счетов устанавливается самой организацией, исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и внутренних потребностей организации.

Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа, отражающее финансово-экономическое содержание хозяйственной операции. Документ может не иметь кода формы, если он разработан в самой организации и представлен в учетной политике. Однако наличие кода обязательно в том случае, если документ обрабатывается автоматизированным способом;

- дату составления документа, которая дает возможность определить конкретную дату совершения оформленной операции, что необходимо для реализации в бухгалтерском учете требований полноты, непрерывности, приоритета содержания над юридической формой. Датой составления документа является дата его подписания, утверждения, а для акта - дата совершения события;

- наименование организации, от имени которой составлен документ. Оно позволяет установить принадлежность первичного учетного документа к той или иной организации;

- содержание хозяйственной операции, которое должно точно соответствовать наименованию оформляемого документа;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. В соответствии с приказами руководителя организации право подписи документов по движению объектов бухгалтерского учета закрепляется за конкретными должностными лицами. Закрепление необходимо для контроля за правомерностью совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть расшифровки подписей таких лиц. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на первичном документе, отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся исполняющим обязанности, или заместитель этого должностного лица. В этом случае обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего документ, и его фамилия.

Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений. В связи со спецификой деятельности организаций, разными информационными потребностями пользователей учетной информации отсутствуют методики ее составления, единые формы отчетности.

Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации: формой собственности; масштабом организации; организационной структурой управления; отраслевыми характеристиками деятельности; технологическими особенностями производственного процесса;

спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др.

Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются организацией самостоятельно исходя из общих требований их формирования:

- адресности, представляющей ориентацию содержания форм и периодичность их составления на конкретные пользователи;

- оперативности, т.е. составления за короткий временной период (смену, рабочий день, неделю, пятидневку и др.);

- соблюдения соотношения превышения выгод от использования учетной информации над затратами по составлению отчетности.

В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Периодическое проведение инвентаризации объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами.

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:

- количество инвентаризаций в отчетном году;

- даты проведения инвентаризаций;

- перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;

- порядок урегулирования выявленных расхождений и др.

Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других подобных случаях;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

Результаты инвентаризаций по приказу руководителя об учетной политике должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того месяца и года, в котором была закончена инвентаризация.

Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации, который входит в нее и утверждается руководителем. Он представляется в виде схемы и включает перечень работ по составлению, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения.

График документооборота формируется в соответствии с требованиями, содержащимися в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Министерства финансов СССР от 29.07.1983 N 105, и должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, способствовать улучшению всей учетной работы и усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

Работники организации должны составлять и представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их оформления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.

Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Общими требованиями к документообороту являются:

1) составление первичного документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями его оформления;

2) передача документов в бухгалтерию для контроля за своевременностью и полнотой сдачи для учетной обработки;

3) проверка бухгалтерией принятых первичных документов:

- по форме в соответствии с требованиями полноты и правильности оформления, заполнения обязательных реквизитов;

- по существу в соответствии с требованиями законности хозяйственных операций, логической увязки отдельных показателей документов, правильности арифметических подсчетов;

4) обработка документов в бухгалтерии:

- таксировка (расценка);

- группировка документов, однородных по экономическому содержанию;

- контировка, представляющая собой указание в первичном учетном документе корреспонденции счетов по операциям, вытекающим из содержания документа;

5) сдача первичных учетных документов в архив после составления на их основании учетных регистров.

Технология обработки учетной информации в составе организационно-технологического аспекта учетной политики представляет совокупность средств обработки учетной информации. Состав такого оборудования определяет уровень и степень охвата выполняемых учетных процессов средствами автоматизации, качественную совокупность применяемых программных продуктов, используемые формы бухгалтерского учета.

Выбор программных продуктов для применения в учетном процессе должен основываться на следующих их возможностях:

- формирования регистров бухгалтерского учета типовых и произвольных форм и воспроизводства их в печатном и визуальном виде;

- составления, обработки и контроля первичных учетных документов типовых форм и форм, утвержденных в учетной политике организации;

- накапливания итогов и производства расчетов (процентов, сумм амортизации, курсовых разниц и др.) для формирования необходимой учетной информации;

- использования данных, полученных и обобщенных в предшествующих отчетных периодах и др.

Отмеченные условия функционирования бухгалтерской службы являются основанием для организации учетной работы на предприятии: выбора структуры бухгалтерского подразделения, выделения участков учетной работы, подчиненности специалистов и др.

Порядок контроля за хозяйственными операциями, определяемый в учетной политике, включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением центров (точек) контроля за всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.

Методический аспект учетной политики определяет способы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации. Определяя учетную политику, организация должна раскрыть способы оценки и ведения учета, являющиеся существенными. Существенность признается исходя из условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания о них невозможно достоверно оценить результаты работы организации, составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика организации имеет существенное прикладное значение, состоящее не только в упорядочении системы бухгалтерского учета. Она играет важную роль в понимании внешними пользователями представленной учетной информационной совокупности:

- аудиторами - для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, оказания сопутствующих услуг;

- прочими пользователями - для понимания бухгалтерской отчетности, оценки результатов работы организации, ее имущественного и финансового положения.

Внутренние пользователи данных бухгалтерского учета положения учетной политики используют в следующих целях:

- менеджмент организации - для принятия управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера;

- бухгалтерская служба - в целях обеспечения достоверности учетной информации, стандартизации учетных процессов, создания и функционирования контрольной среды;

- внутренняя аудиторская служба - как инструмент выявления недостатков ведения бухгалтерского учета, формирования более оптимальной учетной политики, снижения ее трудоемкости и роста эффективности использования.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Подлежат раскрытию способы амортизации основных средств, нема-териальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в Положении.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

1.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения.

Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, во-вторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.

Относительно порядка составления учетной политики для целей исчисления налогов в нормативных актах не содержится никаких особых требований. Налогоплательщик может поступить так, как ему удобно. Вместе с тем сама обязанность налогоплательщика применять учетную политику в отношении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов расчета, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ.

По общим правилам в учетную политику для целей налогообложения надо включить те вопросы, решение которых имеет варианты в соответствии с нормативными документами, обусловлено отраслевыми особенностями, а также те вопросы, в отношении которых в нормативных документах отсутствуют методы (способы) или существуют противоречия (неоднозначность) решения.

Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

Теперь посмотрим, как соотносятся между собой учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Как правило, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательности организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме госорганов (налоговой службы и органов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого нe интересует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета.

Это упростит ведение учета, в частности поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бухгалтерского учета при исчислении налога на прибыль.

Безусловно, не все методы учета в бухгалтерском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться таким принципом бухгалтерского учета, как требование рациональности. Ведь ПБУ 1/98, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, говорит о том, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухгалтерскому учету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и финансовые результаты, то применение такого метода допустимо.

Например, обосновав свой выбор требованием рациональности учетного процесса, можно нe включать в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость приобретаемого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. Поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы, это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В то же время изменение учетной политики может производиться в случаях:

* изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

* существенного изменения условий деятельности, например в связи с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;

* разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности отчётности.

При этом изменять учетную политику, применяемую для целей бухгалтерского учета, в течение года нельзя, поскольку должна обеспечиваться сопоставимость данных бухгалтерского учета. Любое изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя. To есть к процессу составления бухгалтерской учетной политики нa последующий год стоит подойти обстоятельно - в течение следующего года ничего поменять не удастся.

Обращаем внимание на то, что если бухгалтерская учетная политика на будущий год, будет изменена по сравнению с предыдущим, то на 1 января будущего года необходимо оценить в денежном выражении последствия изменений, которые оказали (или окажут) существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Результаты такой оценки отражаются следующим образом.

Применяется ретроспективный подход к учету изменений учетной политики, особенностью которого является то, что изменение показателей бухгалтерской отчетности, вызванное сменой учетной политики, осуществляется путем изменения данных бухгалтерской отчетности, а не путем осуществления записей по счетам бухгалтерского учета. При этом поскольку ни расходы, ни доходы нe могут быть признаны (счет прибылей и убытков нe затрагивается - он уже закрыт), то корректировка показателей доходов и расходов производится за счет нераспределенной прибыли организации. Меняются данные вступительного баланса на следующий год. Вступительный баланс формируется так, как будто бы с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида применялся измененный способ ведения бухгалтерского учета.

При этом в пояснительной записке к отчетности за будущий год надо будет указать:

* причину изменения учетной политики;

* оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

* тот факт, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Проведение таких корректировок необходимо для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сравнивать показатели отчетности за текущий и предыдущие годы в сопоставимых показателях.

He проводить оценку последствий изменений учётной политики можно только в том случае, если такая оценка в денежном выражении не может быть произведена с достаточной точностью. В этом случае надо лишь раскрыть в пояснительной записке этот факт. И со следующего года к новым операциям применять новый метод учета.

Таким образом, видно, что изменение какого-либо способа ведения учета приводит к необходимости проведения дополнительных трудоемких расчетов, которые нужны для формирования показателей вступительного баланса нового отчетного года. Поэтому любое изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Учетную политику для целей налогообложения можно поменять вследствие изменения законодательства либо выработки налогоплательщиком более удобной схемы исчисления и уплаты налогов. При этом требования раскрывать последствия таких изменений каким-либо образом в налоговом учете нет.

В общем случае изменять учетную политику, применяемую для целей налогообложения, в течение года нельзя. Любое изменение должно вводиться с I января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность внесения изменений в учетную политику в отношении налога на прибыль при изменении налогового законодательства. Такие изменения должны вноситься нe ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.

Срок утверждения бухгалтерской и налоговой учетной политики на последующий год - до 1 января данного года. Кроме того, приказ, утверждающий учетную политику, должен быть датирован нe позднее 31 декабря предыдущего.

Если же организация только создана, то ее учетная политика для целей бухучета должна быть оформлена до первой публикации бухгалтерской отчетности, но нe позднее 90 дней со дня госрегистрации. При этом применяться учетная политика должна со дня создания организации.

Утвердить учетную политику должен руководитель организации приказом либо распоряжением. Форма такого приказа - произвольная. Причем положения учетной политики могут приказе, так и в приложении к нему.

Следует помнить, что учетная политика должна быть единой для всей организации, включая все ее филиалы, представительства и иные подразделения организации (в том числе выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Законодательство no бухгалтерскому учету устанавливает, что в пояснительной записке, которую надо представить в налоговые органы и другим пользователям (в частности, учредителям) вместе с годовой бухгалтерской отчётностью за отчетный год до 31 марта последующего, необходимо раскрыть сведения:

* о существенных способах ведения бухгалтерского учета на следующий год;

* дополнениях, внесенных в бухгалтерскую учетную политику в течение отчетного года;

* изменениях учетной политики на последующий год, по сравнению с отчетным.

Но можно нe переписывать указанные положения учетной политики в пояснительную записку, а представить саму учетную политику целиком.

Отдельные организации обязаны публиковать основные положения своей учетной политики в составе бухгалтерской отчетности, раскрыв их в пояснительной записке. К ним относятся ОАО и организации, обязанность публиковать отчетность, у которых установлена учредительными документами.

Для учетной политики, применяемой в целях налогообложения, никаких особых требований по представлению ее пользователям, в частности налоговым органам, в нормативных актах нe содержится.

Вместе с тем налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Поэтому налогоплательщик при желании может проинформировать свою ИФНС о выбранных вариантах порядка исчисления налогов, представив вместе с бухгалтерской отчётностью и налоговую учетную политику на следующий год.

Глава 2. Методика формирования учетной политики в ООО "Топливно-энергетическая компания"

Деятельность ООО "Топливно-энергетической компании" осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом PФ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Полное наименование организации: общество с ограниченной ответственностью "Топливно-энергетическая компания". Сокращенное наименование организации: ООО "ТЭК";

Общество являясь юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и осуществлять другие действия, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Общество вправе в установленном законодательством Российской Федерации порядке на территории Российской Федерации и за ее пределами открывать банковские счета как в рублях, так и в иностранной валюте, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак и другие средства индивидуализации. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Поскольку Общество является коммерческой организацией, то основная цель его деятельности - извлечение прибыли. ООО "Топливно-энергетическая компания" осуществляет розничную торговлю горюче-смазочными материалами.

2.1. Порядок формирования учетной политики в организации

Учетная политика - это основа всей системы бухгалтерского и налогового учета предприятия.

Учетная политика ООО "ТЭК" составлена главным бухгалтером и утверждена приказом руководителя организации (Приложение №3,4). Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Это установлено в п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ.

Бухгалтерский учет в ООО "Топливно-энергетическая компания" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной системе, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Документооборот в ООО "Топливно-энергетическая компания" осуществляется согласно Графика документооборота принятого как приложение к учетной политике ООО "ТЭК" (Приложение 1), а также приведен Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов ООО "ТЭК" (Приложение №2)

Форма бухгалтерского учета представляет собой использование компьютерной технологии обработки учетной информации с применением бухгалтерской программы "1-С Предприятие 7.7". Регистры бухгалтерского учета распечатываются на бумажные носители и хранятся установленном порядком в делах организации, что осуществляется по нормам Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.10).

В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете ООО "ТЭК" установлены следующие сроки сдачи документов:

не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным,

-табели рабочего времени (бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы);

до 1 числа каждого месяца - отчеты об использовании бланков строгой отчетности (главному бухгалтеру);

ежедневно - отчет кассира (главному бухгалтеру (по кассовой книге));

не реже чем до 3 числа первого месяца квартала - отчет об остатках товарно-материальных ценностей (бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей);

не позднее 3 дней (а для загранкомандировок -10 дней) после возвращения из командировки - отчет работника о командировке.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности один раз в год на 1 декабря проводится инвентаризация:

материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в IV квартале);

кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

основных средств один раз в год (в IV квартале) перед сдачей годового отчета.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия в количестве не менее 3 человек, состав которой утверждается руководителем. Данные действия проводятся согласно Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.12) и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 №26н.

ООО "ТЭК" ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным организацией на основании Приказа Минфина России от 30.10.00 №94№.

Все хозяйственные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в названных альбомах, утверждаются генеральным директором отдельным приказом и являются приложением к учетной политике.

Первичные документы оформляются и передаются в бухгалтерию в порядке, предусмотренном графиком документооборота. Первичные документы "гасятся" штампом о проведении по бухгалтерскому учету. Нормативной базой для использования форм первичной документации служат: Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.9 п.2); Порядок применения форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 №20.

ООО "ТЭК" обеспечивает раздельный учет по следующим видам деятельности:

-операции с амортизируемым имуществом;

-операции с покупными товарами;

-операции с ценными бумагами;

-другие операции и объекты хозяйственной деятельности.

Выбранные методы учета в ООО "ТЭК"

1. Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки".

2. В ООО "ТЭК" выручка от реализации продукции, товаров в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям.

Выручка от реализации продукции, произведенных в процессе осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 "Продажи".

Образовавшиеся при ведении уставной хозяйственной деятельности суммовые разницы по реализованным товарам отражаются на счете 90 "Продажи", субсчет "Суммовые разницы".

3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на предприятии, учитываются по фактической покупной стоимости. Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары" по покупной стоимости с учетом всех расходов, связанных с их доставкой и приобретением.

Не относятся к материально-производственным запасам в организации:

- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

4. Организация с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки обращения, использует вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

5. В ООО "ТЭК" материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01.

6. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

7. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо управлении организацией при единовременном выполнении следующих условий: использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В организации основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01. Аналитический учет основных средств ведется отдельно по каждому объекту по следующим признакам классификации:

1) по эксплуатации (основные средства, эксплуатируемые самостоятельно; основные средства, сданные в аренду);

2) по участию в основной деятельности (основные средства, используемые в процессе производства; основные средства непроизводственного характера).

8. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, один раз в квартал.

9. ООО "ТЭК" относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом генерального директора. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

10. Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

11. ООО "ТЭК" не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

12. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги и брошюры списываются на затраты в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска в эксплуатацию.

13. Расходы организации делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы отражаются на счетах учета затрат, осуществляемых позаказным методом (по номенклатуре заказов). В состав прямых включаются расходы, предусмотренные технологическими картами, калькуляциями себестоимости.

14. Расчет суммы прямых расходов составляется на основании данных бухгалтерского учета по счету 44 "Расходы на продажу", бухгалтерских справок о движении и остатках исходного сырья и готовой продукции (в натуральных измерителях) по цехам и прочим производственным подразделениям.

Для целей бухгалтерского учета незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

15. Косвенные расходы отражаются на счете 44 "Расходы на продажу", распределяются ежемесячно на счет 90 "Продажи".

16. Готовая продукция, оприходованная на склад, оценивается по фактической производственной себестоимости.

17. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения".

18. Учет и списание финансовых вложений производятся по методу ФИФО. Учет векселей осуществляется по стоимости каждой единицы.

19. ООО "ТЭК" создает резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги. Резерв создается на основании данных о снижении рыночной стоимости ценных бумаг ежеквартально.

20. Отпускные и вознаграждение за год организация выплачивает за счет резерва предстоящих расходов и платежей. Сумма резерва определяется на начало года и процент отчислений устанавливается в виде процента к начисленной оплате труда и единый социальный налог. Резерв создается и учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

21. ООО "ТЭК" создает резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Резерв создается в виде процента к выручке по специальному расчету. Резерв создается и учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Отчисления в резерв происходят ежемесячно.

22. ООО "ТЭК" создает резерв по сомнительным долгам. Резерв создается и учитывается на счете 63. Отчисления в резерв производятся в соответствии с требованием Налогового кодекса по специальному расчету. Корректировка резерва производится ежеквартально.

23. Расходы на социальную поддержку коллектива и непроизводственные цели учитываются на счете 91 "Внереализационные расходы" в объеме, предусмотренном соответствующими сметами на текущий год.

24. ООО "ТЭК" применяет ПБУ 18/02 "Учет налога на прибыль". Корректировка бухгалтерской прибыли производится по итогам отчетного года.

25. Прием наличных денег от покупателей в оплату продукции (работ, услуг) осуществляется с используется контрольно-кассового аппарата или осуществляются расчеты через учреждения Сбербанка.

ООО "ТЭК" ведет налоговый учет на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учета в целом по организации. Организация применяет налоговые регистры в соответствии с рекомендованной МНС системой налогового учета для расчета налога на прибыль, прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета.

Также в ООО "ТЭК" в целях налогового учета:

-выручка от реализации для целей налогообложения НДС определяется по оплате.

-доходы и расходы для расчета налога на прибыль определяются по начислению.

-по филиалам и обособленным подразделениям производится распределение налогов: по налогу на прибыль - по остаточной стоимости амортизируемого имущества.

-стоимость материалов, списанных в производство (продажу), определяется методом- средней себестоимости.

-списание проданных покупных товаров производится методом- средней себестоимости.

-срок полезного использования основных средств в целях налогового учета определяется на основании классификатора основных средств Правительства РФ приказом директора (актом комиссии) по каждому отдельному объекту основных средств. К отдельным объектам основных средств применяют линейный метод на основании приказа директора (акта комиссии). Основные средства стоимостью до 10 000 рублей списываются как материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию.

-создается резерв на расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию в размере 5% от выручки за квартал.

-создается резерв по сомнительным долгам в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на основании проведения инвентаризации задолженности.

-ежеквартально проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей.

- уплата налога на прибыль производится ежеквартально (с ежемесячными авансовыми платежами).

Заключение

В данной работе была совершена попытка, дать анализ как научно-теоретического, так и практического аспекта формирования и принятия учетной политики организации. Чрезмерная обширность данной темы не позволяет подробно рассмотреть в одной работе все стороны этой проблемы. Однако, исходя из всего вышесказанного, можно сделать некоторые выводы, обобщая анализ каждого из рассмотренных вопросов.

Итак, теперь можно уже с уверенностью говорить о том, что учетная политика организации является основой организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности. Она охватывает методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета. Учетная политики представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Техническая сторона учетной политики включает:

* план счетов бухгалтерского учета;

* формы и регистры бухгалтерского учета;

* технологию обработки учетной информации;

* организацию внутрипроизводственного учета и контроля;

* порядок инвентаризации имущества и обязательств.

Организационная сторона учетной политики включает:

* выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии (централизация или децентрализация учета);

* место бухгалтерии в системе управления организации и взаимодействие с другими службами;

* состав и соподчиненность отдельных подразделений и работников.

Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это, во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, вовторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.

На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров. В ряде случаев законные и обоснованные положения приказа об учетной политике более весомы, чем письма и разъяснения Минфина России, МНС России, территориальных налоговых инспекций.

Современное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуется в учетной политике предприятия.

Формирование и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета. Поэтому, говоря об учетной политике, следует отталкиваться от традиционных взглядов на метод учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Из всей совокупности способов необходимо выбирать те, которые будут оптимальны для конкретной хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкретной среды - правовой, экономической и т.д. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности использования этих приемов - все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Благодаря учетной политике, организации могут защищать свои действия в Арбитражных судах и перед проверяющими органами.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - Москва: Омега-Л, 2006. - 814 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, 2004. - 448 с.

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации: (по сост. на 20 августа 2006 г.). - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 205 с.

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

5. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 29.12.2004)

6. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 N 180

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению"

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

9. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика" ПБУ 1/98"

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

13. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

14. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49

19. Ю.А. Бабаев Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006

20. Ж.А. Кеворкина, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. Практика применения нового Плана счетов: практ. пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 576 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 448 с.

22. А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28 // Налоги и финансовое право, 2005, № 1 // СПС Гарант

Приложение №1

График документооборота ООО "ТЭК"

на примере товарной накладной на отгрузку товара(форма № ТОРГ - 12)

Приложение №2

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов в ООО "ТЭК" (выдержка из перечня)

Приложение №3

Приложение №4

Выписка из учетной политики ООО "ТЭК" на 2008 год

Утверждена приказом

генерального директора

ООО "ТЭК"

от 31 декабря 2007 г. N 1

Учетная политика ООО "ТЭК"

на 2008 год

1. Организация бухгалтерского учета

1.1. Бухгалтерский учет в организации ведет ее структурное подразделение - бухгалтерская служба. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер (ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

1.2. Вся учетная информация обрабатывается с применением компьютерных технологий и бухгалтерской программы "1С:Бухгалтерия".

1.3. Все хозяйственные операции оформляются типовыми формами

первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России. Первичные документы оформляются и передаются в бухгалтерию в порядке, предусмотренном Графиком документооборота (прилагается).

1.4. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

1.5. В рабочий план счетов ООО "ТЭК" включаются следующие счета

синтетического и аналитического учета:

Вид имущества (обязательств)

фирмы Счет бухгалтерского учета

Субсчет бухгалтерского учета первого порядка

Субсчет бухгалтерского учета второго порядка

Основные средства

01 01-1 "Здания"

01-2 "Сооружения"

01-3 "Машины и оборудование"

01-1-1 "Здания собственные"

01-1-2 "Здания арендованные"

Амортизация основных средств

02 02-1 "Амортизация собственных основных средств"

02-2 "Амортизация арендуемых основных средств"

2. Решение сквозной задачи

Таблица №1

Остатки по счетам бухгалтерского учета

ОАО "Исток" на 1 марта 200Х г.

Номер счета

Наименование счетов

Сумма, руб.

1 2

3 01 Основные средства

17 176 809 02 Амортизация основных средств

10 623 700 03 Доходные вложения в материальные ценности

470 301

04 Нематериальные активы

637 500 05 Амортизация нематериальных активов

191 250 07 Оборудование к установке

17 180

08 Вложения во внеоборотные активы

из них в строительство

4543217 4035038

09 Отложенные налоговые активы

25 600 10 Материалы

896 910 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

10 870 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

76 576

20 Основное производство

1 973 509 43 Готовая продукция

3 174 000 50 Касса

9 800

51 Расчетные счета

269 844 52 Валютные счета

1 753 940 57 Переводы в пути

57 760

58 Финансовые вложения

1 980 000 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

336 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

696 910

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

1 245 813 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

579 600 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

8 129 500

68 Расчеты по налогам и сборам

Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)

657 000 38 700

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

208 610 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

579 473 71 Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)

4 300

1 2 3 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

54 544 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

- 76-1 Расчеты с разными дебиторами

17 846

76-2 Расчеты с разными кредиторами

581 100 77 Отложенные налоговые обязательства

13 800 80 Уставный капитал

5 900 000

81 Собственные акции

1 113 000 82 Резервный капитал

2 385 000 83 Добавочный капитал

2 650 600

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1 980 000 96 Резервы предстоящих расходов

101 256 97 Расходы будущих периодов

193 890

98 Доходы будущих периодов

106 370 Итого

71 462 078

Таблица №2

(в руб.) Бухгалтерская справка

"Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака"

№ п/п Название статей расхода

Незавершенное производство

Окончательно забракованная продукция

На начало месяца

На конец месяца

1 Материалы

865 748 452 774

1 050 2 Основная и дополни-тельная заработная плата

374 900 170 400

970 3

Отчисления на социальные нужды

134 964 61 344 251

4 Общепроизводственные расходы

597 897

231 992 1 001

Итого: плановая (нор-мативная) ограничен-ная себестоимость

1 973 509 916 510

2 972

Таблица №3

ЖУРНАЛ регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов

за март 2004 г.

№ п/п

Факты хозяйственной деятельности

Сумма, руб

Корреспонденция счетов

дебет

кредит 1 2

3 4 5 1 Прияты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

покупная цена

НДС

103400 18612

08 19

60 60 Итого:

122012

2 Приняты к оплате расчетные докумен-ты поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

покупная цена

НДС 11300

2034

08 19

60 60 Итого:

13334 3 Приняты к оплате счета за консуль-тационные услуги, связанные с приоб-ретением объектов:

основных средств (оборудования)- стоимость услуг

НДС 8300

1494 08

19 76-2

76-2

нематериальных активов - стоимость услуг

НДС 1100

198 08 19 76-2

76-2

Итого: 11092

4 Отнесены в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)

135762

08

67 5 Приняты к оплате расчетный документ транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (обо-рудования):

по тарифу

НДС

4300

774 08 19

76-2 76-2

Итого: 5074

1

2 3 4 5 6 Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания НДС

4980000 896400

08

19 60 60

Итого: 5876400

7 Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогатель-ных производств, на основании догово-ра подряда:

сметная стоимость

НДС

4000 720

08 19

60

60 Итого:

4720 8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

стоимость услуг

НДС

25200 4536

08 19 76-2

76-2 Итого:

29736

9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего

из них предназначены для:

эксплуатации в основном производстве (здание);

предоставления во временное поль-зование за плату с целью получения дохода (оборудование);

эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)

9804179

9176000 508179

120000

01 03 01

08

08 08 10

1

Начислена линейным способом аморти-зация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

оборудования и других объектов ос-новных средств, находящихся в основном производстве;

объектов основных средств, исполь-зуемых во вспомогательных производствах;

объектов административно-хозяйственной сферы

2 51200

18100 18300

3 25

23

26 4

02 02 02

5 Итого:

Для целей налогообложения -

90000 руб. по опер.81

87600 11

Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств

45770

01-9 01 12

Списана сумма начислений амортиза-ции по объектам основных средств в связи с их продажей

9150 02

01-9

13 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей

36620 91

01-9 14 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)

67378

62 91 15

Начислен НДС за проданные объекты основных средств

10278 91 68

16 Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:

стоимость услуг

НДС 550

99 91 19

76-2 76-2

Итого:

649 17 Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

цехах основного производства;

цехах вспомогательных производств;

общехозяйственных подразделениях

63320

73000 21580

25 23 26

96

96 96 Итого:

157900 18 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости

12400

04

08 19 Начислена амортизация по нематериальным активам:

применяемым в основном производстве

используемым в административно-хозяйственной сфере

10400

7450 20

26 05

05 Итого:

17850

1 2 3 4 5

20 Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной полити-ке) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9170

20

04 21

Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов

60650 04-9

04 22

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12130 05

04-9 23 Списаны:

остаточная стоимость НМА;

расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС;

стоимость проданных НМА (включая НДС);

НДС по проданным нематериальным активам

48520

680 64664

9864 91

91 62 91

04-9

76-2 91

68 24 Поступили на расчетный счет суммы за:

проданные НМА

проданные объекты основных средств

64664 67378

51 51

62 62 Итого:

132042

25 Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251000 51

66 26

Оплачено с расчетного счета в

погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

приобретенные объекты основных средств;

приобретенные нематериальные активы;

консультационные услуги;

транспортные услуги;

строительно-монтажные работы;

монтажные работы;

регистрацию прав

122012

13334 11092 5074

5876400 4720 29736

60

60 76-1 76-1

60 60 76-1

51 51 51

51 51

51 51 Итого:

6062368 1 2

3 4 5 27 Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

по оптовым ценам

НДС 1071000

192780 15 19

60 60 Итого:

1263780

28 Учтена сумма процентов, причитаю-щихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5220

15 66 29

Отражены расходы по транспортиров-ке, выгрузке и другим услугам подряд-ных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

по тарифам

НДС 53550

9639 15

19 76-2

76-2

Итого: 63189

30 Оприходованы приобретенные в тече-ние месяца материалы по учетным ценам

981015 10

15

31 Оприходованы приобретенные в тече-ние месяца материалы по учетным ценам

148755 16

15 32 Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

основного производства;

вспомогательных производств;

общепроизводственных подразделений;

общехозяйственных подразделений;

операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

511920

185872 294354

146374 82380

20 23 25

26

44 10 10

10 10 10

Итого: 1220900

33

Списаны суммы отклонений фактичес-кой себестоимости приобретения мате-риалов от их учетной оценки на увели-чение затрат:

основного производства;

вспомогательных производств;

общепроизводственных подразд.;

общехозяйственных подразделений;

по упаковке продукции

61430 22305

35322

17565 9886

20 23 25 26

44 16 16

16 16

16 Итого

146508 1 2

3 4 5 34 Списаны:

стоимость проданных материалов по рыночным ценам;

стоимость проданных материалов по учетным ценам;

отклонения фактической себестои-мости от учетной цены

80055 58900

7068

62 91 91

91 10 16

35 Начислен НДС по проданным материалам

12212

91 68 36 Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80055 51 62

37 Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980

91 14 38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;

производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств;

персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;

работникам административно-хозяйственных подразделений;

сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;

пособия по социальному страхованию и обеспечению

493200

179200 283700

173200

79300 26560

20 23

25 26 44

69

70 70

70 70 70

70 Итого:

1235160

39 Произведены удержания из заработной платы персонала:

налог на доходы физических лиц;

налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год;

по исполнительным документам;

в возмещение материального ущерба;

за окончательный брак

106730 120000

15186

1400 1971 70

70 70 70 70

68 68 76-2

73 73

Итого: 245287

40 1 Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты работников, занятых:

производством продукции

2

133164 3

20 4 69 5

во вспомогательных производствах;

в сфере обслуживания цехов основного производства;

в сфере управления и обслуживания организации;

в процессе сбыта (продаж) продукции

48384 76599

46764

21411 23 25

26 44 69 69

69 69 Итого:

326322

41 Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

заработной платы персоналу;

под отчет на хозяйственные нужды

580000

20000 50 50

51 51 Итого:

600000 42 Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Х г.

523473

70 50 43 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

56527 70 76-2

44 Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23000

71 50 45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783940 50

62

46 Начислены суммы НДС с полученных авансов

119584 62

68 47 Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

выручка от продаж;

депонентские суммы (операция 43)

784000 56527

51 51 50

50

Итого: 840527

48 Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):

общепроизводственного назначения;

общехозяйственного назначения;

по продаже продукции

1840 15742

7158 25

26 44

71 71 71

Итого: (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет - 3000)

24740

Х

Х 1 2 3

4 5 49 Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 200Х г.

1560 50

71

50 Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в сроки

1000 70 71

51 Акцептованы счета-фактуры за оказан-ные услуги, потребленные топливо, во-ду, энергию всех видов, использован-ных в процессе обслуживания:

цехов основного производства;

вспомогательных производств;

общехозяйственных подразделений;

служб, связанных со сбытом продукции;

НДС по потребленным услугам

45800 31139

18506 28865 22376

25 23 26

44

19 76-2

76-2 76-2 76-2

76-2 Итого:

146686

52 Акцептованы счета-фактуры организа-ций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет - 2000руб)

11000

44 76-2

53 На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей

4513640

51 62 54 Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты

688521 62

68 55 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51,52)

157686

76-1

51 56 Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет заранее образованного резерва на эти цели:

цехам основного производства;

цехам вспомогательных производств;

общехозяйственным подразделениям

65200 73000

19870 96 96

96

23 23 23

Итого: 158070

57 Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

стоимость ремонтных работ;

НДС по ремонтным работам

12500 2250

96 19

60

60 Итого:

14750 1 2 3

4 5 58 Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам:

цехами основного производства;

службами общехозяйственного назначения

379751 20177

25 26

23

23 Итого:

399928 59 Списаны расходы по обслуживанию основного производства

1231886 20

25 60

Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в т.ч. прямые расходы - 1971 руб.

2972 28

20 61 Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

виновных лиц;

основного производства

1971 1001

73 20 28

28 62

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6200 10

20 63 Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости

3499998

40 20

64 Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4200000 43

40

65 Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам

-700002

90 40 66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформ-ленная с переходом права собственнос-ти, по договорным ценам, включая НДС

8106718

62

90 67 Списана стоимость отгруженной про-дукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгал-терском учете

5974000

90

43 68 Начислен НДС на отгруженную продукцию (операция 66)

1236618 90

68 69 Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы

485658

90 26 1 2

3 4 5 70 Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода

240000

90

44 71 Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца

870444

90 99 72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца;

прочим кредиторам по расчетам текущего месяца;

разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;

банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита;

по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

1278530

64518 31000

19000 150762

60 76-1

76-1

66 67

51 51

51 51 51

Итого:

1543810 73 Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий

115912 68

19 74 Поступили на расчетный счет денеж-ные средства от покупателей и заказчиков:

по ранее полученному беспроцентно-му векселю;

за отгруженную продукцию

1179800 2805100

51 51

62

62 Итого:

3984900 75 Выкуплены у акционеров - юридичес-ких лиц по безналичному расчету при-надлежащие им акции ОАО "Исток"

840000 81

51

76 Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900000 73

81 77 Отражена разница между фактически-ми затратами на выкуп акций и стои-мостью их размещения работающим

1

2 3 4 5 предприятия;

Задолженность полностью погашена наличным путем

60000 900000 81

50

91 73 78 Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

81425

91 99 79

Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прош-лого отчетного периода

800000

84 75

80 Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900000 51

50

81 Отражены по результатам расчета налога на прибыль:

постоянные налоговые обязательства;

отложенные налоговые обязательства;

отложенные налоговые активы

27152 480 2196

68 68 99

99 77 68 82

Начислен условный расход по налогу на прибыль-(операции 71 и 78)*24%;

190374

99 68 83 Погашен отраженный ранее отложен-ный налоговый актив

4288 68 09

84 Погашено отложенное налоговое обяза-тельство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете

3500

77

68 85 Перечислены с расчетного счета денеж-ные средства в уменьшение задолжен-ности:

бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций);

бюджету по налогу на доходы изии-ческих лиц;

бюджету по налогу на прибыль с уче-том переплаты за предыдущий период;

внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу

117060

245780

126237 208610

68 68

68 69

51

51 51

51 Итого:

697687 ГЛАВНАЯ КНИГА

Счет 01

Основные средства

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

17176809 март

11 45770 март

9

9296000

Оборот 9296000

Оборот 45770

Сальдо на 01.04.200Хг.

26427039

Счет 01-9

Выбытие основных средств

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма март

11

45770 март 12

9150

март 13 36620

Оборот

45770 Оборот

45770 Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 02

Амортизация основных средств

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма март

12

9150 Сальдо на 01.03.200Хг.

10623700

март 10

876000

Оборот 9150

Оборот 876000

Сальдо на 01.04.200Хг.

10702150

Счет 03

Доходные вложения в материальные ценности

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

470301

март

9 508179

Оборот

508179 Оборот

0 Сальдо на 01.04.200Хг.

978480

Счет 04

Нематериальные активы

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

637500

март 20 9170

март 18 12400

март 21 60650

Оборот

12400 Оборот

69820 Сальдо на 01.04.200Хг.

580080

Счет 04-9

Выбытие нематериальных активов

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

март 21 60650

март 22 12130

март

23

48520 Оборот

60650 Оборот

60650 Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 05

Амортизация нематериальных активов

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

март 22 12130

Сальдо на 01.03.200Хг.

191250

март

19 17850 Оборот

12130 Оборот

17850 Сальдо на 01.04.200Хг.

196970

Счет 07

Оборудование к установке

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

17180

Оборот

0 Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

17180

Счет 08

Вложения во внеоборотные активы

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

4543217 март

9 9804179 март

1

103400 март

18 12400 март

2 11300

март

3 9400

март 4

135762

март

5 4300

март 6

4980000

март

7 4000

март 8

25200

Оборот

5273362 Оборот

9816579 Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 09

Отложенные налоговые активы

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

25600

март 83 4288

Оборот 0 Оборот

4288 Сальдо на 01.04.200Хг.

21312

Счет 10

Материалы

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

896910 март

32

1220900 март

30 981015 март

34 58900 март

62

6200

Оборот 987215

Оборот 1279800

Сальдо на 01.04.200Хг.

604325

Счет 14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

10870

март 37 5980

Оборот 0 Оборот

5980

Сальдо на 01.04.200Хг.

16850

Счет 15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма март

27

1071000 март

30 981015 март

28 5220 март

31

148755 март

29 53550

Оборот

1129770

Оборот 1129770

Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

76576

март 33 146508

март 31 148755

март 34 7068

Оборот

148755 Оборот

153576 Сальдо на 01.04.200Хг.

71755

Счет 19

НДС по приобретенным ценностям

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

март 1 18612

март 73 1151912

март 2 2034

март

3 1692

март 5

774

март

6 896400

март 7

720

март

8 4536

март 16

99 март

27

192780

март 29 9639

март

51

22376

март 57 2250

Оборот

1151912

Оборот 1151912

Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 20

Основное производство

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1973509

март 60 2972

март 19 10400

март 62 6200

март

20 9170 март

63 3499998 март

32 511920

март

33 61430

март 38

493200

март

40 133164

март 59

1231886

март

61 1001

Оборот

2452171 Оборот

3509170

Сальдо на 01.04.200Хг.

916510 Счет 23

Вспомогательные производства

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма март

10

18100 март 56

158070 март

17 73000 март

58

399928 март

32 185872

март 33

22305

март

38 179200

март 40

48384

март

51 31139

Оборот

558000

Оборот 557998

Сальдо на 01.04.200Хг.

2

Счет 25

Общепроизводственные расходы

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

март 10 51200

март 59 1231886

март 17 63320

март

32 294354

март

33 35322

март

38 283700

март

40 76599

март

48 1840

март 51

45800

март

58 379751

Оборот

1231886 Оборот

1231886

Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 26

Общехозяйственные расходы

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма март

10

18300 март 69

485658 март

17 21580

март

19 7450

март 32

146374

март

33 17565

март 38

173200

март

40 46764

март 48

15742

март

51 18506

март 58

20177

Оборот

485658 Оборот

485658 Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 28

Брак в производстве

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма март

60

2972 март 61

2972 Оборот

2972 Оборот

2972

Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 40

Выпуск продукции

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма март

63 3499998 март

64

4200000

март 65

-700002 Оборот

3499998

Оборот 3499998

Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 43

Готовая продукция

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

3174000

март 67 5974000

март 64 4200000

Оборот

4200000

Оборот 5974000

Сальдо на 01.04.200Хг.

1400000

Счет 44

Расходы на продажу

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

март 32 82380

март 70 240000

март 33 9886

март

38 79300

март 40

21411

март

48 7158

март 51

28865

март

52 11000

Оборот

240000 Оборот

240000

Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 50

Касса

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

9800

март 42 523473

март 41 600000

март 44 23000

март

45 783940 март

47 840527 март

49 1560 март

80

900000 март

77 900000

Оборот

2285500

Оборот 2287000

Сальдо на 01.04.200Хг.

8300

Счет 51

Расчетные счета

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

269844 март

26 6062368 март

24

132042 март

41 600000 март

25 251000 март

55

157686 март

36 80055 март

72 1543810 март

47

840527 март

75 840000 март

53 4513640 март

85

697687 март

74 3984900

март

80

900000

Оборот 10702164

Оборот 9901551

Сальдо на 01.04.200Хг.

1070457

Счет 52

Валютные счета

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1753940

Оборот

0 Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

1753940

Счет 57

Переводы в пути

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

57760

Оборот

0 Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

57760

Счет 58

Финансовые вложения (в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1980000

Оборот

0 Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

1980000

Счет 59

(в руб.)

Резервы под обесценение финансовых вложений

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

336000

Оборот 0 Оборот

0 Сальдо на 01.04.200Хг.

336000 Счет 60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма март

26

6016466 Сальдо на 01.03.200Хг.

696910 март

72 1278530 март

1

122012

март 2 13334

март

6

5876400

март 7 4720

март

27

1263780

март 57 14750

Оборот 7294996

Оборот

7294996 Сальдо на 01.04.200Хг.

696910

Счет 62

Расчеты с покупателями и заказчиками

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1245813

март 24 132042

март 14 67378

март 36 80055

март

23 64664 март

45 783940 март

34 80055 март

53

4513640 март

46 119584 март

74 3984900 март

54

688521

март 66 8106718

Оборот

9126920

Оборот 9494577

Сальдо на 01.04.200Хг.

878156

Счет 66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма март

72

19000 Сальдо на 01.03.200Хг.

579600

март 25 251000

март

28 5220 Оборот

19000 Оборот

256220 Сальдо на 01.04.200Хг.

816820

Счет 67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма март

72 150762 Сальдо на 01.03.200Хг.

8129500

март

4 135762 Оборот

150762 Оборот

135762

Сальдо на 01.04.200Хг.

8114500

Счет 68

Расчеты по налогам и сборам

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

38700

Сальдо на 01.03.200Хг.

657000 март

73 1151912 март

15

10278 март 81

27632 март

23 9864 март

83

4288 март 35

12212 март

85 489077 март

39

226730

март 46 119584

март

54

688521

март 68 1236618

март

81

2196 март

82 190374

март 84

3500

Оборот 1672909

Оборот 2499877

Сальдо на 01.04.200Х г.

1445268

Счет 69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма март

38 26560 Сальдо на 01.03.200Хг.

208610

март 85 208610

март 40 326322

Оборот 235170

Оборот

326322 Сальдо на 01.04.200Хг.

299762

Счет 70

Расчеты с персоналом по оплате труда

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма март

39

245287 Сальдо на 01.03.200Хг.

579473 март

42 523473 март

38

1235160 март

43 56527

март 50

1000

Оборот

826287 Оборот

1235160 Сальдо на 01.04.200Хг.

988346

Счет 71

Расчеты с подотчетными лицами

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

4300 март 48

24740

март 44 23000

март 49 1560

март

50

1000 Оборот

23000 Оборот

27300 Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

54544 март 39

3371 март

61

1971 март 77

900000 март

76 900000

Оборот

901971 Оборот

903371 Сальдо на 01.04.200Хг.

53144

Счет 75

Расчеты с учредителями

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

март

79 800000 Оборот

0 Оборот 800000

Сальдо на 01.04.200Хг.

800000

Счет 76-1

Расчеты с разными дебиторами

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

17846

март

26 45902

март 55

157686

март

72 95518

Оборот

299106

Оборот 0 Сальдо на 01.04.200Хг.

316952

Счет 76-2

Расчеты с разными кредиторами

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

581100

март 3 11092

март

5

5074 март

8 29736

март 16

649

март

23 680

март 29

63189

март

39 15186

март 43

56527

март

51 146686

март

52

11000 Оборот

0 Оборот 339819

Сальдо на 01.04.200Хг.

920919

920919

Счет 77

Отложенные налоговые обязательства

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

13800 март 84

3500 март

81 480 Оборот

3500

Оборот 480

Сальдо на 01.04.200Хг.

10780

Счет 80

Уставный капитал

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

5900000 Оборот

0 Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

5900000

Счет 81

Собственные акции (доли)

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

1113000 март

76

900000 март

75 840000

март 77

60000

Оборот

900000 Оборот

900000 Сальдо на 01.04.200Хг.

1113000

Счет 82

Резервный капитал

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

2385000

Оборот 0 Оборот

0 Сальдо на 01.04.200Хг.

2385000

Счет 83

Добавочный капитал

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

2650600 Оборот

0 Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

2650600

Счет 84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма март

79 800000 Сальдо на 01.03.200Хг.

1980000

Оборот 800000

Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

1180000

Счет 90

Продажи

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма март

65 -700002 март

66

8106718 март

67 5974000

март

68

1236618

март 69

485658

март

70 240000

март

71 870444

Оборот

8106718 Оборот

8106718 Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 91

Прочие доходы и расходы

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

март 13 36620

март 14 67378

март 15 10278

март

23 64664 март

16 550 март

34 80055 март

23

59064 март 71

60000 март

34 65968

март

35 12212

март 37

5980

март

38 81425

Оборот

272097 Оборот

272097

Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Сальдо на 01.04.200Хг.

0 Счет 96

Резервы предстоящих расходов

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма март

56

158070 Сальдо на 01.03.200Хг.

101256 март

57 12500 март

17

157900 Оборот

170570 Оборот

157900 Сальдо на 01.04.200Хг.

88586

Счет 97

Расходы будущих периодов

(в руб.)

Дебет

Кредит месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер.

содер-жание

сумма Сальдо на 01.03.200Хг.

193890

Оборот

0 Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

193890

Счет 98

Доходы будущих периодов

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц

№ опер. содер-жание

сумма месяц

№ опер. содер-жание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

106370 Оборот

0 Оборот 0

Сальдо на 01.04.200Хг.

106370

Счет 99

Прибыли и убытки

(в руб.)

Дебет Кредит

месяц № опер.

содер-жание

сумма

месяц № опер.

содер-жание

сумма март

81

2196 март 71

870444 март

82 190374 март

78

81425

март 81 27152

Оборот 192570

Оборот

979021 Сальдо на 01.04.200Хг.

786451

Таблица №4

Бухгалтерская справка

"Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 200Х г."

№ п/п Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта

Осно-вание

Сумма, руб.

Здание производственного назначения

1 Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 200Х

4035038 2 Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца:

стоимость строительно-монтажных работ;

затраты по обслуживанию долгосрочного кредита;

расходы на регистрацию права собственности

4980000

135762

25200 Итого затрат за месяц

5140962 3 Первоначальная стоимость здания производствен-ного назначения

9176000 Оборудование, предназначенное для использования

в цехах вспомогательных производств

1 Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи

103400 2 Стоимость монтажных работ

4000 3 Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги

8300

4 Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования

4300 5 ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию

120000

Таблица № 5

(в руб.)

Бухгалтерская справка

"Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 200Х г."

№ п/п

Содержание

Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)

Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)

1 Остатки на начало месяца

896610 76576 2

Поступило материалов и оплачено расходов за месяц

981015 148755 3

Итого с остатком

1877925 225331 4

Процент отклонений в стоимости материалов

12 5 Расход материалов за месяц и относящаяся к ним сумма отклонений - всего

1279800

153576 В том числе:

6 на основное производство;

511920 61430 7

на обслуживание основного производства;

294354 35322 8

во вспомогательных производствах;

185872 22305 9

на нужды управления;

146374 17565 10

на упаковку и транспортировку продукции;

82380 9886 11 продажи материалов

58900

7068 12 Остатки на конец месяца

598125 71755 13

Итого расхода вместе с остатком на конец месяца

1877925

Таблица № 6

Расчет НДС, подлежащего вычету

из суммы начисленного налога

№ п/п

Налоговые вычеты

Сумма, руб.

1 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:

1151912

а по приобретенным материалам

192780 б по потребленным услугам

930863 в по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам

26235

г по приобретенным нематериальным активам

2034 2 Общая сумма НДС, принимаемая к вычету

1151912 Таблица №7

Бухгалтерская справка "Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности"

(в руб.)

№ п/п Показатели расчета

Доходы Расходы

Результат

1 Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:

основных средств

57100 37170 +19930

нематериальных активов

54800 49200 +5600

материалов

67843 65968 +1875

2 Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)

3

Отчисления в оценочные резервы

5980 -5980 4

Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке

60000

+60000 5 Итого:

239743 158318 +81425

6 Финансовый результат занести:

в операцию 78

81425 +81425

Таблица № 8

Бухгалтерская справка "Расчет текущего налога на прибыль"

(в руб.)

№ п/п Показатели расчета

Сумма, учиты-ваемая при опреде-

лении прибыли

Став-

ка налога на при-быль

Налог на при-быль

Вид налого-вого актива или обяза-тельства

Дт

Кт 1 2 3 4

5 6 7 8 1 Прибыль от продаж счет 90

870444 20% 174089

Х Х

Х 2 Прибыль от прочих видов деятельности

81425 16285

3 Бухгалтерская при-быль до налогообло-жения

951869

190374 УР 190374

99 68 4 Увеличивается:

5000 1000

4.1

на величину не приз-наваемых команди-ровочных расходов

3000 600 ПНО

600 99 68 4.2

на величину не приз-наваемых расходов на рекламу

2000 400 ОНА

400 99 68 5 Увеличивается:

5980 1196

5.1

на величину создан-ного резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980 1196 ОНА

1196 99 68 5.2

погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4288 68 09

6 Уменьшается:

138162 20% 27632

Х Х

Х 6.1 на проценты по дол-госрочному кредиту, отнесенные на стои-мость здания

135762 27152 ОНО

27152 68 99 6.2

1

на величину аморти-зационных отчисле-ний, не признавае-мых за счет различий

2 2400 3

4 480

5

ОНО 480 6

68 7 77

8 в способах начис-лений амортизации

6.3

Погашено отложен-ное налоговое обяза-тельство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, не приз-нанных полностью в налоговом периоде

3500 77 68

7 Итого: 824687

20% 164937

164937 Х Х

Таблица №9

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе

и распределение издержек вспомогательных производств

(в руб.)

№ п/п Но-мер счета

С Кт счетов

В Дт счетов

Элементы затрат на производство

Распреде-ление зат-рат вспо-могатель-ных произ водств

Итого после распределе-ния затрат вспомога-тельных произ-водств

Матери-альные затраты 10,16

Затра-ты на оплату труда 70

Отчисле-ния на со-циальные нужды 69

Амортиза-ционные отчисле-ния 02,05

Прочие затраты 05,28,6071,76,96 и т.д.

Итого затрат на произ водство

1 20 Основное производство

573350 493200 133164

20571 1220285

2

10 Стоимость возвратных отходов

(6200) (6200)

() 3 23 Вспомогательные производства

208177

179200 48384 18100

104139 558000

4 25 Общепроизводствен-ные расходы

329676

283700 76599 51200

110960 852135

1231886 5 26 Общехозяйственные расходы

163939

173200 46764 18300

63278 465481 20177

485658 6 28 Брак в производстве

() ()

() () ()

7 44 Расходы на продажу

92266 79300 21411

47023

240000 8 96

Резервы предстоящих расходов

() () 15070

158070

9 Всего 1361208

1208600 326322 87600

345971 3229701 357998

1875614

Таблица №10

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости

по калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьям

Сумма, руб.

Источник

заполнения

Материальные затраты

573350 Возвратные отходы

6200 Затраты на оплату труда

493200 Отчисления на социальные нужды

133164

Общепроизводственные расходы

1231886 Общехозяйственные расходы

485658 Брак в производстве

2972

Расходы на продажу

240000 Итого полная фактическая себестоимость

3174601 Таблица № 11

Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости

выпущенной продукции

(в руб.) Показатели расчета

Статьи расхода

Итого Материалы

Основная и дополнитель-ная заработ-ная плата

Отчисления на социаль-ные нужды

Общепроиз-водственные расходы

Потери от брака

Амортиза-ционные отчисления НМА

Затраты за месяц

573345 493200 133164

1242054 10400

2452163

Исключаются:

стоимость ценных отходов

6200 6200

себестоимость окончательного брака

1050 670 251 1001

2972 Остатки незавершенного производства:

на начало месяца;

865748

374900 134964 597892

1973509 на конец месяца

452774 170400 61344

231992

916510 Фактическая себестоимость выпуска продукции

Таблица № 12

Часть 4. Расчет фактической себестоимости

проданной продукции

№ п/п Показатели расчета

Сумма, руб.

1 Фактическая себестоимость выпущенной продукции

3499998

2 Учетная стоимость выпущенной продукции

4200000 3 Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости

-700002 4 Учетная стоимость отгруженной продукции

5974000

5 Управленческие (общехозяйственные) расходы

485658 6 Расходы на продажу

240000 Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции

5999656

Оборотная ведомость

Счет Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дт Кт Дт

Кт Дт Кт

01 17 176 809,00

9 296 000,00

45 770,00 26 427 039,00

01-9 45 770,00

45 770,00 02

10 623 700,00

9 150,00 87 600,00

10 702 150,00 03

470 301,00 508 179,00

978 480,00

04 637 500,00

12 400,00 69 820,00

580 080,00 04-6

60 650,00

60 650,00 0,00

05 191 250,00

12 130,00 17 850,00

196 970,00

07 17 180,00

17 180,00 08

4 543 217,00 5 273 362,00

9 816 579,00

0,00 09 25 600,00

4 288,00 21 312,00

10 896 910,00

987 215,00

1 279 800,00 604 325,00

14 10 870,00

5 980,00 16 850,00

15

1 129 770,00 1 129 770,00

0,00 16 76 576,00

148 755,00 153 576,00

71 755,00

19 1 151 912,00

1 151 912,00 0,00

20 1 973 509,00

2 452 171,00

3 509 170,00 916 510,00

23 558 000,00

557 998,00 2,00

25

1 231 886,00

1 231 886,00 0,00

26 485 658,00

485 658,00

0,00 28 2 972,00

2 972,00 0,00

40 3 499 998,00

3 499 998,00

0,00 43 3 174 000,00

4 200 000,00 5 974 000,00

1 400 000,00 44

240 000,00

240 000,00 0,00

50 9 800,00

2 285 500,00 2 287 000,00

8 300,00

51 269 844,00

10 702 164,00 9 901 551,00

1 070 457,00 52

1 753 940,00

1 753 940,00

57 57 760,00

57 760,00 58

1 980 000,00

1 980 000,00

59 336 000,00

336 000,00

60

696 910,00 7 294 996,00

7 294 996,00 696 910,00

62 1 245 813,00

9 126 920,00

9 494 577,00 878 156,00

66 579 600,00

19 000,00 256 220,00

816 820,00

8 129 500,00

150 762,00 135 762,00

8 114 500,00

38 700,00

657 000,00 1 672 909,00

2 499 877,00 1 445 268,00

208 610,00 235 170,00

326 322,00

299 762,00

579 473,00 826 287,00

1 235 160,00 988 346,00

4 300,00

23 000,00 27 300,00

0,00 54 544,00

901 971,00 903 371,00

53 144,00

800 000,00

800 000,00 17 846,00

299 106,00 316 952,00

581 100,00

339 819,00 920 919,00

13 800,00 3 500,00

480,00 10 780,00

5 900 000,00

5 900 000,00

1 113 000,00

900 000,00 900 000,00

1 113 000,00

2 385 000,00

2 385 000,00

2 650 600,00

2 650 600,00

1 980 000,00

800 000,00 1 180 000,00

8 106 718,00

8 106 718,00

272 097,00

272 097,00

101 256,00 170 570,00

157 900,00

88 586,00 193 890,00

193 890,00

106 370,00

106 370,00

192 570,00

979 021,00 786 451,00

35 731 039,00 35 731 039,00

75 289 218,00

75 289 218,00 38 442 282,00

38 442 282,00

5

Показать полностью…
Похожие документы в приложении