Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Контрольная «Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация» по Бухгалтерскому учёту (Безбородова Т. И.)

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал г. Тула

Контрольная работа

по дисциплине: "Бухгалтерское дело"

ВАРИАНТ №10

Выполнил: студент 5 курса

факультет: учетно-статистический

специальность: БУ, А и А

группа: вечерняя

Проверил: Самарина Л.Б.

Тула 2010 год

Содержание.

Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация 3

Задание 2. Составление приказа по учетной политике. 11

Задание 3. Практическая ситуация № 10. 30

Список использованной литературы 38

Понятие хозяйственных ситуаций и их классификация

Исторически бухгалтерский учет определен как система, которая измеряет, обрабатывает и передает учетную информацию.

Объектом измерения в бухгалтерском учете выступают хозяйственные операции, являющиеся составляющими хозяйственных процессов, происходящих в организации, или фактами хозяйственной деятельности и оказывающие влияние на финансовое положение организации.

Согласно определению, приведенному в бухгалтерском словаре, "хозяйственные операции (от лат. operatic - действие) - это отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств".

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе. Следовательно, факт хозяйственной деятельности составляет предмет бухгалтерского дела.

Исходя из приведенных определений, следует выделить понятия: "состояние", "действие", "событие".

Состояние - это наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте. Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе. Событием признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (например, стихийных бедствий, негативных поступков материально ответственных лиц, судебных исков и др.). Совокупность фактов хозяйственной деятельности представляет собой объекты, характеризующие процессы и результаты деятельности.

Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть определен во времени, оценен и классифицирован в номенклатуре плана счетов. Бухгалтер может может идентифицировать хозяйственную операцию по таким критериям:

1) момент осуществления;

2) место осуществления;

3) стоимостное измерение;

4) экономическое содержание.

Момент осуществления хозяйственной операции обусловлен его установлением во времени для процесса регистрации на информационном носителе. Этому критерию уделяется особое внимание при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами. Обычно датой признания хозяйственной операции считается момент перехода права собственности на товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги и возникновения обязательств; начисления сумм процентов по ценным бумагам; получения кредитов и займов и др.Данный элемент должен быть описан в учетной политике.

Место осуществления хозяйственной операции - этот критерий важен при характеристике хозяйственной операции как экспортной, импортной, относящейся к деятельности головной организации или ее филиала. Обособленного подразделения. Важной значение имеет место совершения хозяйственной операции для целей налогообложения (исчисления НДС, на лога на прибыль, налога на имущество, земельного налога).

Проблема стоимостной оценки результатов хозяйственной операции является самой противоречивой в бухгалтерском учете. Согласно правилам бухгалтерского учета все активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы должны быть отражены в соответствующей оценке. Так, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут потреблены в производство, проданы, обменены или переданы безвозмездно.

Содержание хозяйственной ситуации рассматривают с двух точек зрения: экономической и правовой. С экономической точки зрения все хозяйственные операции освещаются через приемы и методы бухгалтерского учета, а с правовой они подтверждаются наличием организационных и распорядительных документов на право совершения хозяйственной операции, предусмотренных договорными обязательствами и соответст-вующими нормами трудового, гражданского, кредитного, финансового, банковского и налогового законодательства и других отраслей права.

В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют различные варианты классификации хозяйственных операций. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности.

Классификация хозяйственных операций:

1.По отношению к контрагенту:

а) Односторонние операции - возникают в деятельности организации в результате чрезвычайных обстоятельств и случайных явлений. В этом случае организацией должны быть учтены убытки от стихийных действий, определены суммы материального ущерба в результате пожара, наводнения засухи и т.д. и величина страхового возмещения.

б) Двусторонние (многосторонние) операции - осуществляются между независимыми партнерами (контрагентами) под их наблюдением. В практической деятельности это установление договорных обязательств и их исполнение с применением различных форм расчетов.

2. По отношению к хозяйствующему субъекту (организации):

а) Внутренние операции - характеризуют деловую активность, протекающую во внутренней среде организации. Это расчет амортизационных отчислений, начисление заработной платы персоналу, отпуск материальных ресурсов на производственные и управленческие нужды.

б) Внешние операции - отражают отношения организации с контрагентами, установленные для осуществления текущей финансовой и инвестиционной деятельности. К этой группе можно отнести операции, отражающие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам.

3. По уровню обобщенности:

а) Индивидуальные операции - могут быть описаны показателем, характеризующим только один объект бухгалтерского учета. Например, начисление амортизации по единице какого-либо оборудования, находящегося в цехах основного производства

б) Обобщенные (группировочные) операции - представляют собой группировку индивидуальных операций по экономическому признаку. Например, расчеты амортизации в разрезе структурных подразделений хозяйствующего субъекта позволяют определить общую сумму начисленной амортизации в целом по предприятию и отразить ее на счете 02 "Амортизация основных средств".

4. По времени совершения:

а) Разовые операции - осуществляются в течение одного учетного периода или производственного цикла. В составе таких фактов хозяйственной деятельности выделяют : выдачу заработной платы рабочим и служащим из кассы организации в определенные дни месяца; оприходование на склад материальных ресурсов при наличии всех подтверждающих документов и другие операции.

б) Длительные операции - факты хозяйственной деятельности, осуществляемые в течение нескольких учетных периодов. К ним можно отнести: операции по лизингу, текущей аренде, инвестиционной и финансовой деятельности.

в) Абсолютные операции - наступают вследствие истечения сроков исковой давности и списания дебиторской и кредиторской задолженности.

5. По способу отражения на счетах информационной связи:

а) Простые записи - их существование обосновал Л.Пачоли в 1494 г. Пр данном варианте установления корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой кредитуется на одинаковую сумму одновременно.

б) Сложные записи - этот вариант установления связей между объектами учета применил А.Пиетро в 1586 г. Его сущность заключается в том, что один счет дебетуется и несколько счетов кредитуется или наоборот. Их применение сокращает количество учетных записей.

в) Сборные записи - обоснованы в 1774 г. Ф. Гельвигом. При этом варианте одновременно несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется. Применение таких бухгалтерских записей в нашей стране не допускается, так как теряется экономический смысл подобных фактов хозяйственной деятельности. Однако в мировой практике они имеют место.

г) Обратные записи - предложение внесено С. Гаммерсфельдером в 1570г. Он обосновал, что неправильно указанные счета могут меняться местами. При этом новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные. С. Гаммерсфельдер полагал, что обратные записи, создавая искусственные обороты, заведомо завышают обороты реальные.

д) Сторнировочные записи - возможность их существования была описана в 1889 г. А.А.Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами учета может быть проведено не только сложение, но и вычитание регистрируемых сумм, записываемых красным цветом. Такие записи получили название "красное сторно"

е) Смешанные - их наличие обусловлено усложнением экономических связей между хозяйствующими субъектами. При данном варианте установления информационных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой также дебетуется, но отрицательной суммой. Возможна ситуация и наоборот, когда один счет кредитуется положительной суммой. А другой - кредитуется отрицательной суммой.

6. По форме изображения:

а) Формульное изображение бухгалтерской записи - имеет линейный вид и состоит из наименований корреспондирующих счетов с указанием шифра и численного значения хозяйственной операции. Так, содержание хозяйственно операции "Оприходованы в кассу организации денежные средства в сумме 1000 руб., полученные с расчетного счета в банке" при формульном изображении может быть представлено проводкой:

Дт 50"Касса" Кт 51"Расчетный счет"" - на сумму 1000 руб.

б) Структурное изображение - бухгалтерская запись отражается на схемах счетов (рис.1)

Дт 50 "Касса" Кт Дт 51 "Расчетный счет" Кт

1000 1000

Рис.1 Структурное изображение бухгалтерских записей

в) Графическое изображение - иллюстрирует логическую связь между счетами (рис.2)

4)

51 50

Рис.2 Графический способ изображения корреспонденции счетов

г) Матричное изображение - предполагает связь между объектами учета в виде шахматной ведомости. При этом записи выполняются один раз и показывают сумму с корреспондирующими счетами (рис.3)

Дебет счета

Кредит счета

50 51 1000

Рис. 3 Матричное изображение связи между объектами учета

7. По степени влияния на финансовой положение:

а) Фактически проведенные и признанные в отчетном периоде - перечень доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете при наличии соответствующих условий, определен в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В налоговом учете следует руководствоваться ст.249 "Доходы от реализации" и ст.250 "Внереализационные доходы" НК РФ. Кроме того следует учитывать положение ст.252 "Расходы. Группировка расходов" НК РФ. Методы признания доходов и расходов в налоговом учете определены в ст. 272-273 НК РФ. Перечень расходов, не признаваемых в налоговом учете представлен в ст.270 НК РФ.

б) Условные - хозяйственные ситуации, сложившиеся на отчетную дату, последствия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будущем, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько каких-либо событий (ПБУ 8/01"Условные факты хозяйственной деятельности")

8. По законности и правомерности отражения:

а) Правомерные - факты хозяйственной деятельности, совершенные с соблюдением правил бухгалтерского учета и норм соответствующего законодательства.

б) Неправомерные - хозяйственные операции, совершенные с нарушениями правил бухгалтерского учета и норм законодательства.

9. По принципу разграничения по временным периодам в части доходов и расходов:

а) Текущие расходы - для целей бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты. Для признания расходов в целях налогообложения прибыли принимаются во внимание момент осуществления расходов, их состав и величина.

б) Капитальные расходы - расходы, осуществляемые в форме капитального строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих организаций, приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования.

в) Расходы будущих периодов - расходы, понесенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим (будущим) отчетным периодам. Расходы будущих периодов включаются в состав расходов на производство продукции , выполненных работ, оказанных услуг как прямые расходы в течение установленного для их списания срока и учитываются по определенной номенклатуре статей. Организация при принятии учетной политики устанавливает состав, сроки, порядок распределения и списания расходов будущих периодов. Произведенные и документально оформленные расходы включаются в себестоимость исходя из содержания в соответствии с действующими нормативными актами.

г) Отложенные расходы - возникают в том случае, когда их признание в учете осуществляется позже произведенной оплаты счетов. Например, арендная плата, организационные расходы.

10. По отношению к валюте баланса:

а) I тип - изменения в активе баланса. Например, при вводе объекта основного средства в эксплуатацию уменьшается стоимость незавершенного строительства и увеличивается стоимость основных средств организации.

б) II тип - изменения в пассиве баланса. В качестве примера можно привести операцию увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли организации.

в) III тип - изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения. Например, приобретены товары - увеличивается стоимость запасов организации и ее кредиторская задолженность.

г) IV тип - изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения.

Задание 2. Составление приказа по учетной политике.

Составить учётную политику для организации, осуществляющей факты хозяйственной деятельности по договорам простого товарищества и доверительного управления.

Учетная политика простого товарищества "Сатурн"

Общие положения

Учетная политика - это основа всей системы бухгалтерского и налогового учета предприятия.

Учетная политика ПТ "Сатурн" составлена главным бухгалтером и утверждена приказом директора ПТ. Принятая учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Это установлено в п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ.

Учетная политика составлена на основе допущений:

а) что для ПТ "Сатурн" она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) что ПТ "Сатурн" действует и будет действовать в обозримом будущем.

При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы, учтены все МСФО, не отмененные и разрешенные к применению по состоянию на 01.01.2006.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений - то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ПТ "Сатурн" в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

I Организационно-технический раздел

1.1 Организационно-правовой статус ПТ

1.1.1. В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели.

1.1.2. Местонахождение офиса ПТ "Сатурн":

300045, г. Тула, ул. Кауля, 5.

1.1.3 Согласно уставу основными видами деятельности являются:

1) строительно-монтажные работы;

2) производство мебели;

3) посредническая и торговая деятельность.

Целью ПТ является извлечение прибыли от основной деятельности и использование его в интересах товарищей

ПТ имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования.

Средняя численность работников ПТ, согласно штатному расписанию, составляет 420 человек.

1.1.4. Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются директор.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ПТ делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

1.2. Организация бухгалтерской службы

1.2.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям (видам деятельности выполняемых работ).

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета ПТ подразделяется на:

1) финансовый учет, отражаемый на счетах Плана Счетов, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ПТ;

2) статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

3) налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

4) управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства ПТ, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

1.2.2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной системе, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета представляет собой использование компьютерной технологии обработки учетной информации с применением бухгалтерской программы "1-С Предприятие 7.7".

1.2.3. Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

1) контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

2) контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

3) контроль полномочий;

4) контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

1.2.4. Документами учетной политики ПТ являются рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами ПТ.

1.2.5. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. (См. Приложение к приказу по учетной политике №1)

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ПТ.

1.3 Бухгалтерская документация

1.3.1. Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ПТ, распечатываются на бумажные носители и хранятся установленном порядком в делах организации, что осуществляется по нормам Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.10).

1.3.2. Для оформления фактов хозяйственной деятельности ПТ применяет типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ.

1.3.3. Право подписи первичных оправдательных документов, которыми оформляются все финансово-хозяйственные операции Предприятия, предоставлено должностным лицом, Генеральному директору Предприятия и Главному бухгалтеру (п.3 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учёте", п.14 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ).

1.3.4. На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

1.3.5. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком документооборота, см. Приложение к приказу по учетной политике № 2.

1.3.6. Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело, пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

1) годовые финансовые отчеты - постоянно;

2) квартальные - 5 лет;

3) акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;

4) лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;

5) все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

1.4 Инвентаризация

1.4.1. Инвентаризации подлежит:

1) имущество ПТ, независимо от места его нахождения;

2) имущество, не принадлежащее ПТ, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

3) все виды финансовых обязательств.

Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки:

Срок

Запасы (ТМЦ, готовая продукция, товары)

1 октября

Основные средства, капитальное строительство, незавершенное производство

1 ноября

Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами

1 декабря

Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам

1 января

Денежные средства в кассе

Ежемесячно

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ПТ.

Внезапные (внеплановые) инвентаризации в ПТ производятся по приказу руководителя.

1.4.2. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

1) излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

2) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

1.4.3. В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При не установлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на расходы.

1.4.4. По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию ПТ для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации сообщаются материально ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.

1.4.5. Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:

1) отсутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации;

2) отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;

3) не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.

1.4.6. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

1.4.7. При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих право ПТ на их использование.

1.5 Применение забалансовых счетов

На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся в ПТ и не принадлежащие ему, а также активы, требующие дополнительного учета и контроля:

Счет

Наименование счета

001 Учет арендованных основных средств (текущая аренда)

002 Учет запасов, принятых на ответственное хранение

003 Учет запасов, принятых в переработку (давальческое сырье)

004 Инструмент и хозяйственный инвентарь в эксплуатации (списанные с балансовых счетов ПТ в момент передачи их со склада в эксплуатацию)

Учет на забалансовых счетах ведется в ценах, указанных в актах, счетах-фактурах, договорах, послуживших основанием для их принятия на учет.

К каждому забалансовому счету ведется журнал аналитического учета (или материальный отчет).

II Методический раздел

Элементы учетной политики

Альтернативные варианты

Вариант, принятый в организации

Основание (законодательные акты и нормативные документы)

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1 2 3 4 5 6

7 Учет основных средств

способы амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет СПИ;

- пропорционально объему продукции.

способы амортизации:

- линейный;

- нелинейный

Линейный

Линейный

ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

НК РФ Срок полезного использования устанавливается исходя из технических характеристик

Срок полезного использования 10 групп

Установление СПИ как нижней границы интервала для группы

Установление СПИ как нижней границы интервала для группы

ПБУ 6/01; Постановление Правительства №1

НК РФ, Постановление Правительства №1

Учет нематериальных активов

способы амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет СПИ;

способы амортизации:

- линейный;

- нелинейный

Линейный

Линейный

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных ативов"

НК РФ

Срок полезного использования устанавливается исходя из технических характеристик

Срок полезного использования 10 групп

Установление СПИ как нижней границы интервала для группы

Установление СПИ как нижней границы интервала для группы

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"; Постановление Правительства №1

НК РФ, Постановление Правительства №1

Учет материально - производственных запасов

Списание в производство:

-по средней себестоимости

-ФИФО

-по стоимости единицы продукции

Списание в производство:

-по средней себестоимости

-ФИФО

-по стоимости единицы продукции

по средней себестоимости

по средней себестоимости

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

НК РФ Учет готовой продукции

Учет себестоимости:

-по нормативной

-по фатической

Учет себестоимости:

-по нормативной

-по фатической

по фактической

по фактической

ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов"

НК РФ Учет денежных средств

Инвентаризация

- инвентаризация на конец года

- Инструкция по ведению кассовых операций

НК РФ Учет текущих расчетов

-кассовый метод

-метод начисления

-кассовый метод

-метод начисления

Кассовый метод

Кассовый метод

ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 "Расходы организации"

НК РФ Учет оплаты труда

Премия:

- все премии признаются расходами на оплату труда

Премия: -премии уменьшают налогооблагаемую базу, если прописаны в коллективном или трудовом договоре

Премия: - все премии признаются расходами на оплату труда

Премия:

-премии уменьшают налогооблагаемую базу, если прописаны в коллективном или трудовом договоре

ПБУ 10/99 "Расходы организации"

НК РФ 1 2 3

4 5

6 7 Учет затрат на производство

учет затрат на производство ведется по следующим элементам затрат:

-материальные расходы

-расходы на оплату труда

-ЕСН -Амортизация

-прочие учет затрат на производство ведется по следующим элементам затрат:

-материальные расходы

-расходы на оплату труда

-Амортизация

-прочие учет затрат на производство ведется по следующим элементам затрат:

-материальные расходы

-расходы на оплату труда

-ЕСН -Амортизация

-прочие учет затрат на производство ведется по следующим элементам затрат:

-материальные расходы

-расходы на оплату труда

-Амортизация

-прочие ПБУ 10/99 "Расходы организации"

НК РФ Учет финансовых результатов*

распределение чистой прибыли:

-по решению товарищей

Закрывается:

со сч 91 на сч 99,

со сч 99 на сч 84

распределение чистой прибыли:

-по решению товарищей

Закрывается:

со сч 91 на сч 99,

со сч 99 на сч 84

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"

НК РФ

Приложение №1

к приказу об учётной политике ПТ "Сатурн"

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЁТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Наименование счёта (субсчёта)

Номер счёта

Регистры аналитического учёта

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

01/01

По группам и группам и объектам основных средств

Основные средства, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

01/02 По группам и группам и объектам основных средств

Амортизация основных средств, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

02/01

По группам и группам и объектам основных средств

Амортизация основных средств, размер которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

02/02 По группам и группам и объектам основных средств

Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

03/01

По группам и группам и объектам материальных ценностей

Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

03/02 По группам и группам и объектам материальных ценностей

Нематериальные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

04/01

По группам и группам и объектам нематериальных активов

Нематериальные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

04/02 По группам и группам и объектам нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

05/01

По группам и группам и объектам нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

05/02 По группам и группам и объектам нематериальных активов

Оборудование к установке, стоимость которого совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

07/01

По группам и группам и объектам оборудования

Оборудование к установке, стоимость которого не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

07/02 По группам и группам и объектам оборудования

Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

08/01

По группам и группам и объектам и виду вложений:

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

08/02

Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

10/01 По номенклатуре материалов и по группам:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

10/02

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14 По группам ТМЦ

Заготовление и приобретение материальных ценностей

15 По группам ТМЦ

Отклонение в стоимости материальных ценностей

16 По группам ТМЦ

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Основное производство. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.

20/01 По видам расходов

Основное производство. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

20/02

По видам расходов

Полуфабрикаты собственного производства

21 По группам (номенклатуре) полуфабрикатов

Вспомогательные производства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.

23/01

По видам производств и по видам расходов

Вспомогательные производства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

23/02 По видам производств и по видам расходов

Общепроизводственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.

25/01

По видам расходов

Общепроизводственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

25/02 По видам расходов

Общехозяйственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.

26/01

По видам расходов

Общехозяйственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

26/02 По видам расходов

Брак в производстве

28 Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.

29/01 По видам производств и по видам расходов

Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

29/02

По видам производств и по видам расходов

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Выпуск продукции (работ, услуг)

40

Товары, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта.

41/01 По номенклатуре и по группам товаров

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Товары, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта.

41/02

Торговая наценка

42 Готовая продукция, стоимость которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

43/01 По статьям затрат, по номенклатуре продукции

Готовая продукция, стоимость которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

43/02

По статьям затрат, по номенклатуре продукции

Расходы на продажу, принимаемые для целей налогообложения

44/01 По видам расходов

Расходы на продажу, не принимаемые для целей налогообложения

44/02

По видам расходов

Товары отгруженные, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

45/01 По номенклатуре и группам товаров

Товары отгруженные, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

45/02

По номенклатуре и группам товаров

Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

46/01 По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ

Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

46/02

По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ

Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Касса 50

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

Расчётные счёта

51 По каждому счёту

Валютные счёта

52 По каждому счёту, по видам валют

Специальные счёта в банках

55 1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счёта

Переводы в пути

57

Финансовые вложения

58 По группам и группам и объектам вложений и по группам:

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

59 По видам резервов

Раздел VI. РАСЧЁТЫ

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

60 По поставщикам (подрядчикам), по договорам

Расчёты с покупателями и заказчиками

62 По покупателям (заказчикам), по договорам

Резервы по сомнительным долгам

63 По контрагентам

Расчёты по краткосрочным кредитам и займам

66 По видам кредитов и займов

Расчёты по долгосрочным кредитам и займам

67 По видам кредитов и займов

Расчёты по налогам и сборам

68 По видам налогов и сборов

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению

69 1. Расчёты по социальному страхованию

2. Расчёты по пенсионному обеспечению

3. Расчёты по обязательному медицинскому страхованию

Расчёты с персоналом по оплате труда

70 По каждому работнику и по группам персонала

Расчёты с подотчётными лицами

71 По каждому подотчётному лицу

Расчёты с персоналом по прочим операциям

73 1. Расчёты по предоставленным займам

2. Расчёты по возмещению материального ущерба

Расчёты с учредителями

75 1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчёты по выплате доходов

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

76 1. Расчёты по имущественному и личному страхованию

2. Расчёты по претензиям

3. Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчёты по депонированным суммам

Внутрихозяйственные расчёты

79 1. Расчёты по выделенному имуществу

2. Расчёты по текущим операциям

3. Расчёты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. КАПИТАЛ

Уставный капитал

80 По учредителям

Собственные акции (доли)

81 По акционерам и долям

Резервный капитал

82 Добавочный капитал

83 По источникам формирования

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84 Целевое финансирование

86 По видам финансирования

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Продажи

90 По видам деятельности и по структуре:

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль / убыток от продаж

Прочие доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения

91/01

По видам доходов и расходов, связанным с операциями:

1) операционные:

* продажи имущества и имущественных прав;

* долевого участия, от совместной деятельности;

* проценты полученные и уплаченные;

* расходы на оплату услуг банков;

* отчисления в оценочные резервы.

2) внереализационные.

Кроме того, раздельно учитываются

1. Прочие доходы. 2. Прочие расходы. 9. Сальдо прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы, не принимаемые для целей налогообложения

91/02

Недостачи и потери от порчи ценностей

94 Резервы предстоящих расходов

96 По видам резервов

Расходы будущих периодов

97 По видам расходов

Доходы будущих периодов

98 1. Доходы, полученные в счёт будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по

недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки

99 Забалансовые счёта

Арендованные основные средства

001 Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002

Материалы, принятые в переработку

003 Товары, принятые на комиссию

004 Оборудование, принятое для монтажа

005

Бланки строгой отчётности

006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007 Обеспечения обязательств и платежей полученные

008

Обеспечения обязательств и платежей выданные

009 Износ основных средств

010 Основные средства, сданные в аренду

011

Генеральный директор __________

Главный бухгалтер________

Приложение № 2

к приказу об учётной политике ПТ "Сатурн"

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА.

Наименование документа

Создание документа

Обработка документа

Проверка документа

№ Формы

к-во Ответственный за выписку

Ответственный за оформление

Ответственный за исполнение

Срок исполнения

Ответственный за проверку.

Кто представляет документ

Срок представления в бухгалтерию

Учёт труда и его оплаты

Т - 1 Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

Не позднее первого рабочего дня вновь принимаемого работника

Бухгалтер

Специалист по кадрам

3 дня с момента приема - копия

Т - 2 Личная карточка сотрудника

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

После приёма работника на работу; при наличии изменений

Бухгалтер

Специалист по кадрам

Исполняются и хранятся в отделе Кадров

Т - 3 Штатное расписание

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

Ежегодно не позднее 25 декабря предыдущего года; + при внесении изменений

Бухгалтер

Специалист по кадрам

Исполняются и хранятся в отделе Кадров

Т - 6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

При предоставлении отпуска работнику, но не позднее, чем за 3 дня до его начала

Бухгалтер

Специалист по кадрам

на след. день для расчета отпускных - копия на след день после подписания

Т - 7 График отпусков

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

Ежегодно не позднее 25 декабря предыдущего года

Бухгалтер

Специалист по кадрам

- Т - 8 Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

Не позднее последнего рабочего дня увольняемого работника

Бухгалтер

Специалист по кадрам

на след. день после подписания

Т - 13 Табель учёта использования рабочего времени

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

По окончании отчётного месяца, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчётным

Бухгалтер

Специалист по кадрам

не позднее последнего чила отчетного месяца

Т - 60 Записка - расчёт о предоставлении отпуска работнику

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

При предоставлении отпуска работнику, не но позднее, чем за 3 дня до его начала

Бухгалтер

Специалист по кадрам

Расчет отпускных предоставляется ОК в бух. и составляет бух. Предоставляется вместе с копией приказа об отпуске.

Т - 61 Записка - расчёт при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником

1 Директор

Специалист по кадрам

Специалист по кадрам

При прекращении трудового контракта, но не позднее последнего дня работы

Бухгалтер

Специалист по кадрам

Расчет увольнительных предоставляется ОК в бух. и составляет бух. Предоставляется вместе с копией приказа об увольнении.

По учету кассовых операций

КМ - 6 Справка - отчёт кассира - операциониста

1 Бухгалтер

Кассир Кассир

Ежедневно при движении наличных средств (ККМ)

Бухгалтер

Кассир

вместе с отчетом кассира-операциониста

КМ - 9 Акт о проверке наличных денежных средств кассы

3 Бухгалтер

Кассир

Кассир при проведении внешней или внут. проверки

Бухгалтер

Кассир при отчете кассира-опер.

КО-1

Приходный кассовый ордер

1 Бухгалтер

Кассир Кассир

Ежедневно при движении наличных средств по кассе

Бухгалтер

Кассир На следующий день после проведения, вместе с отчетом кассара

КО-2 Расходный кассовый ордер

1 Бухгалтер

Кассир Кассир

Ежедневно при движении наличных средств по кассе

Бухгалтер

Кассир

На следующий день после проведения, вместе с отчетом кассара

КО-4 Кассовая книга

1 Бухгалтер

Кассир

Кассир Ежедневно при движении наличных средств по кассе

Бухгалтер

Кассир На следующий день после проведения, вместе с отчетом кассара

Приложение 1

к Положению о правилах организации

наличного денежного обращения на

территории Российской Федерации

Расчет лимита остатка наличных денег в кассе

2 Бухгалтер

Кассир Кассир

Ежегодно

Бухгалтер

Кассир

Учёт расчетов с подотчетными лицами

АО-1 Авансовый отчёт

1 Бухгалтер

Подотчетное лицо

Подотчетное лицо

Бухгалтер

Подотчетное лицо

Не позднее 3 дней после срока, на который эти деньги были выданы

По учёту основных средств и нематериальных активов

ОС - 1 Акт (накладная) приёмки - передачи основных средств

2 Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер

при любом перемещениии ОС

Бухгалтер

Бухгалтер

3 дня с момента утверждения

ОС - 6 Инвентарная карточка учёта основных средств

1 Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер

С момента поступления, по мере движения на основании первичных документов до момента списания

Бухгалтер

Бухгалтер

ведется бухгалтерией

ОС - 14 Акт о приёмке оборудования

1 Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер

при любом перемещениии ОС

Бухгалтер

Бухгалтер

3 дня с момента утверждения

ОС - 15 Акт приёмки - передачи оборудования в монтаж

1 Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер

при любом перемещениии ОС

Бухгалтер

Бухгалтер

3 дня с момента утверждения

ОС - 16 Акт о выявленных дефектах оборудования

1 Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер

при выявлении дефектов

Бухгалтер

Бухгалтер

Составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

НМА - 1 Карточка учёта нематериальных активов

1 Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер

по мере ввода в эксплуатацию

Бухгалтер

Бухгалтер

Пообъектно. Заполняется на основании документа на оприходование, приемки - передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

По учёту материалов

М - 2а

Доверенность

1 Директор

Бухгалтер

Бухгалтер

по мере получения мат. Ценностей

Бухгалтер

Бухгалтер

Составляется бух. материальной группы, передается поставщику, в бух. Возвращается корешек вместе с приходными док.

М - 4

Приходный ордер

1 Кладовщик

Кладовщик

Кладовщик

по мере поступления мат. На склад

Бухгалтер

Кладовщик

в течении 3 дней с момента получения мат. Ресурсов

М - 7 Акт о приёмке материалов

2 Кладовщик

Кладовщик

Кладовщик

по мере выявления расхождение факт. И указанного в сопров. Док. Данных при оприх. Мат.

Бухгалтер

Кладовщик

в течении 3 дней с момента утверждения, вместе с прих. Документами

М - 8

Лимитно - заборная карта

2 Кладовщик

Кладовщик

Кладовщик

по мере необходимости в мат. Для традиционных произ. Нужд

Бухгалтер

Кладовщик

в течении 3 дней с момента закрытия лимита

М - 11 Требование - накладная

2 Кладовщик

Кладовщик

Кладовщик

по мере необходимости в мат. Для разовых произ. Нужд

Бухгалтер

Кладовщик

в течении 3 дней с момента получения мат.ценностей

М - 15 Накладная на отпуск материалов на сторону

2 Кладовщик

Кладовщик

Кладовщик

по мере реализации на сторону

Бухгалтер

Кладовщик

в течении 3 дней с момента отпуска мат. Ценностей

М - 17 Карточка учёта материалов

1 Кладовщик

Кладовщик

Кладовщик

по мере движения на основании приходных и расходных документов

Бухгалтер

Кладовщик

по мере требования

М - 35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

2 Кладовщик

Кладовщик

Кладовщик

по мере поступления на склад мат. При ликвидации ОС

Бухгалтер

Кладовщик

в течении 3 дней с момента поступления на склад мат.ценностей

Торговые операции (Продажа товарно-материальных ценностей)

ТОРГ-12

Товарная накладная

2 Директор

Менеджер по продажам

Менеджер по продажам

по мере реализации

Бухгалтер

Менеджер по продажам

в течении 3 дней с момента отпуска мат. ценностей

Входящие документы Торговые операции

Покупка товарно-материальных ценностей

ТОРГ-12 Товарная накладная

1 Поставщик ТМЦ

Поставщик ТМЦ

Поставщик ТМЦ

по мере реализации

Счёт - фактура

1 Поставщик ТМЦ

Поставщик ТМЦ

Поставщик ТМЦ

В соответствии с п. 3 Ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Транспортные услуги, оказанные наемной организацией-перевозчиком при доставке товара покупателям.

1-Т

Товарно - транспортная накладная

1 Наемная организация-перевозчик

Наемная организация-перевозчик

Наемная организация-перевозчик

Акт сдачи-приемки оказанных услуг

1 Наемная организация-перевозчик

Наемная организация-перевозчик

Наемная организация-перевозчик

Задание 3. Практическая ситуация № 10.

Сидоров А.В. - работник ОАО "You and me" 31.10.200X вернулся из командировки, цель которой состояла в заключении договоров на поставку товаров. В тот же день Сидоровым А.В. был предоставлен авансовый отчет, который, в свою очередь, был утвержден руководителем.

Под отчет перед отъездом Сидорову А.В. была выдана сумма в размере 7000 руб. Согласно предоставленному авансовому отчету общая сумма расходов составила 7500 руб. (в том числе НДС 900 руб.).Расходы на проезд и проживание в гостинице подтверждены соответствующими документами. Сумма перерасхода выплачена Сидорову А.В. 01.11.200Х. Для целей налогообложения прибыли ОАО "You and me" исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при этом учет доходов и расходов ведется кассовым методом. Организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК. Суточные выплачиваются из расчета 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, командировочные расходы отражаются по дебету счета 44. Отразить операции в учете ОАО "You and me" со ссылками на требования нормативных документов, действующие в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии со ст.167-168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Особенности направления работника в командировку устанавливают в порядке, определенном Правительством РФ (ст.166 ТК РФ)

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Сумма расходов в авансовом отчете - это расходы по обычным видам деятельности (коммерческие) - ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Командировочные расходы в рассматриваемой ситуации отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете командировочные расходы - это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст.264 НК РФ), так как применяется кассовый метод (ст.273 НК РФ), то рсходами признаются затраты после их фактической оплаты, а оплата товара - прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

В данном случае организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ, "входной" НДС является невозмещаемым налогом, поэтому в расходы на проезд и проживание включается сумма НДС по этим расходам (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; п. 6 ПБУ 5/01).

Для целей налогообложения прибыли суточные учитываются в составе командировочных расходов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, на дату утверждения авансового отчета (п. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Суточные сверх норм не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Расходы в виде суточных, выплаченных сверх норм, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли организация учитывает суточные в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

В связи с тем, что учет доходов и расходов ведется кассовым методом, командировочные расходы в бухгалтерском учете признаются организацией полностью на дату утверждения авансового отчета - 31.10.200Х г (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99), а для целей исчисления налога на прибыль расходы признаются: в октябре - в части оплаченных 7000 руб., а 500 руб. (возмещенный сотруднику перерасход) - 01.11.200Х г, т.е. в следующем отчетном периоде, вследствие чего возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива (П. 11 ПБУ 18/02).

Вычитаемая временная разница равна: 7500 руб. - 7000 руб. = 500 руб.

Отложенный налоговый актив: 500* 20% = 100.

Отразим хозяйственные операции ОАО "You and me" в бухгалтерском учете:

Содержание операций

Дебет Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ/Регистр

Бухгалтерские записи в октябре:

1.Выданы Сидорову А.В. наличные денежные

средства под отчет

71 50-1

7000 Расходный

кассовый ордер

2.Отражены командировочные расходы

44 71 6600 Авансовый отчет

3.Отражена сумма НДС по командировочным расходам

19 71 900 Авансовый отчет

Счет-фактура

4.НДС включен в сумму командировочных расходов

44 19 900

Бухгалтерская справка

5.Коммерческие расходы списаны в себестоимость продаж

90-2

44 7500 Бухгалтерская справка

6.Учтен отложенный налоговый актив

09 68 120 Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи в ноябре:

7.Выплачен Сидорову А.В. перерасход

71 50-1 500 Расходный

кассовый ордер

8.Погашен учтенный ранее ОНА

68 09 120 Бухгалтерская справка-расчет

Перед командировкой работнику выдается денежный аванс в пределах сумм для оплаты проезда, найма жилья и суточные. В течение трех дней по прибытии из командировки командированный должен рассчитаться и предоставить авансовый отчет, командировочное удостоверение, документы о найме жилья и фактических расходов по проезду. В этот же срок производится окончательный расчет по израсходованным суммам (Порядок ведения кассовых операций в РФ п.11). Выдача денег в подотчет на командировку отражается по Дт 71 Кт50 (Инструкция к плану счетов)

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, среди которых предусмотрена форма № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", которая применяется для оформления и учета служебного задания при направлении в командировку, а также отчета о его выполнении (приложение).

Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Для оформления и учета направления работника(ов) в командировку применяются формы № Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку" или № Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", которые заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке, в котором указывается время прибытия в пункт назначения и время убытия из него (них) является "Командировочное удостоверение" (форма № Т-10). Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте и заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие или учреждение для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

Работником (подотчетным лицом), прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе в форме № Т-10а, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Не позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки работник предоставляет в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по ним. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Утвержденный авансовый отчет должен служить основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по нему или внесения в кассу неиспользованного аванса.

В данном примере график движения документов в бухгалтерии ОАО "You and me" может иметь вид:

* Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"

* Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении"

* Т 10 "Командировочное удостоверение"

* КО-2 "Расходный кассовый ордер"

* АО-1 "Авансовый отчет" (с приложением подтверждающих документов)

* Т-10а (отчет о выполнении служебного задания), Т 10

* Бухгалтерская справка (операция 4)

* Бухгалтерская справка (операция 5)

* Бухгалтерская справка-расчет (операция 6)

* КО-2 Расходный кассовый ордер

* Бухгалтерская справка-расчет (операция 8)

Ниже приведен пример графика документооборота по авансовому отчету.

ПРИМЕР ГРАФИКА ДОКУМЕНТООБОРОТА ПО ОАО "You and me"

Утверждено приказом N _____ от __________________

Наименование

документа

Создание документа

Проверка документа

Обработка

документа

Передача

в архив

количество

экземпляров

ответствен

ный за выписку

ответствен

ный за офор

мление ответственный за

исполнение

срок

исполнения

ответствен

ный за проверку

кто представляет

порядок

представления

срок представ

ления

кто исполняет

срок исполнения

кто исполняет

срок передачи

Авансовый отчет

1 Подотчетные лица, бухгалтерия

Подотчетные лица, бухгалтерия

Подотчетные лица, бухгалтерия

В течение 3 рабочих дней по истечении срока выдачи аванса

Бухгал терия

Подотчетные лица

Подотчетными лицами в бухгалтерию ОАО

В течение 3 рабочих дней по истечении срока выдачи аванса

бухгалте

рия , АО утверждается руководителем

1 рабочий день

бухгалте

рия по

истечении квартала

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - Москва: Омега-Л, 2008. - 814 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, 2008. - 448 с.

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации: (по сост. на 20 августа 2006 г.). - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 205 с.

4. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н);

7. ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н)

8. Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом"

9. 22 положения по бухгалтерскому учету. - М.: Экспо, 2008.

10. Климова М.А. "Бухгалтерское дело": Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004.

11. Бухгалтерское дело. Учебное пособие для ВУЗов - Под ред. Проф. Гиляровской, М.: Юнити - Дана, 2006.

12. Соколова Е.С. "Бухгалтерское дело: учебник" - М.: ИД ФБК-пресс, 2003

13. СПС "КонсультантПлюс"

5

Показать полностью…
Похожие документы в приложении