Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
2 монеты
docx

Шпаргалка «Экзаменационная» по Аудиту (Барышников Н. Г.)

1. Теоретические основы аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.(это Дея-ть по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осущ-х аудиторскими орг-ми и индивид-ми аудиторами.) Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор - (от лат. auditor -слушатель, ученик) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период.

Цель аудита, - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц .

Важно! Целью аудита не является оценка соблюдения интересов собственников и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Для достижения главной цели аудитор самостоятельно определяет подходы, процедуры и методы своей работы.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения Правовое регулирование аудиторской деятельности осуществляется на основе принципов, отражающих наиболее значимые сущностные характеристики данного правового института, особенности проведения аудита и возникающих в этой сфере правоотношений.

Аудиторская деятельность строится на общих для предпринимательства принципах, поскольку является разновидностью предпринимательской деятельности, а также специальных, закрепленных в законодательстве принципах. Основными принципами аудиторской деятельности являются:

1) Экономической свободы; 2) Законности; 3) Независимости; 4) Профессионализма; 5) Конфиденциальности; 6) Этические.

За прошедший период произошли изменения в экономике России, отдельные положения Закона № 119-ФЗ была уточнены, но жизнь потребовала внесения кардинальных изменений, что и привело к принятию нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (от 30.12.08 г. № 307-ФЗ).

2. Система финансового контроля в РФ. Сущность и краткое содержание

Финансовый контроль - это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Целью финансового контроля является выявление отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных лиц к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.

Объект финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов.

Субъект финансового контроля - органы, проверяющие соблюдение финансового законодательства, органы управления финансами.

Среди форм финансового контроля выделяют:

- предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов.

- текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно - хозяйственных расходов, капитального строительства и.т.д.).

- последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

4. Сущность и классификация аудиторской деятельности.

В зависимости от субъекта проведения аудита, аудит подразделяется на: Внешний аудит проводят независимые аудиторы, т.е. не имеющие на п/п каких-либо личных или имущест-х интересов для объективной оценки достов-ти БУ и БФО экон-го субъекта. Внутренний аудит - независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах собственника. Цель внутреннего аудита: помочь сотрудникам организации эфф-но выполнять свои функции. Внутренний аудит может возлагаться: 1. ревизионная комиссия; 2. спец-е структ-е подразделение п/п; 3. на работника, непосредственно подчиненного руководителю; 4. сторонней организации по договору об организации и ведении внутреннего контроля на предприятии. Внутренний аудит более зависим, чем внешний. В зависимости от указаний нормативных документов на проведение аудиторской проверки, аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Обязательный аудит регулируется ФЗ "Об АД". Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями (юридическими лицами). Обязательному аудиту подлежат: 1. ОАО - ослаблен контроль собственника за деятельностью, 2. работающие с чужими денежными потоками - страховые организации, кредитные, биржи, фонды, 3. крупные н/п - если выручка составляет более 500 000 раз МРОТ (50 млн. руб.) или валюта баланса более 200 000 МРОТ (20 млн. руб.). 4. предприятия с государственной собственностью (ГУП, МУП) - если они крупные н/п (критерий 3). Законами субъектов РФ критерий оценки выручки и имущества м.б. понижен. 5. иные случаи регулируются ФЗ. Если предприятие занимается ведением БУ, восстановлением БУ или составлением отчетности, то в течении 3-х следующих лет после оказания этих услуг не может проводить обязательный аудит с выдачей аудиторского заключения. Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта. Инициативная проверка м.б. комплексной и тематической. Ст. 13 ФЗ "О БУ" говорит, что в состав БО должно обязательно входить аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности, если она подлежит обязательному аудиту в соответствии с ФЗ.

3. Характеристика общегосударственного финансового контроля.

Финансовый контроль - это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов. (это контрольная Дея-ть уполномоченных органов за выполнением экономическими субъектами своих хозяйственных функций, соблюдением ими фин. дисциплины с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности, причинам и виновным лицам.)

Целью финансового контроля является выявление отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных лиц к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.

Объект финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов.

Субъект финансового контроля - органы, проверяющие соблюдение финансового законодательства, органы управления финансами. (финансовые показатели Дея-ти этих субъектов).

Основные субъекты финансового контроля:

Порламент(в соответствии с бюдж. Код.РФ осущесвл: предварительный конроль, текущий конроль, последующий контроль.)

Счетная палата (осущ. Внешний аудит бюджета )

Министерс.финансов (осущ. Выработку единой гос.,финан.,кредитной, денежной политики итд)

Федеральное казначейство (осущ. Исполнение фед. Бюджета)

Ценр.банк РФ(являет органом банковского регулирования и надзор за деят.кредитных организ-й)

Федераль. Налоговая служба( надзор за соблюдением законодательства по налогам и сборам.)

Федеральн. Таможенная служба(контроль и надзор в области таможенного дела)

Государственный контроль осуществляется как в масштабе РФ, так и в каждом субъекте РФ.

Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, промышленные и коммерческие организации с государственным участием, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Основными задачами государственного финансового контроля являются: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов.

Принято различать следующие способы проведения финансового контроля:

Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах проверяемого субъекта. В процессе проверки обследуются законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности.

Ревизия как один из способов контроля представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, бухгалтерских регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Обследование - оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки. Обследование является одним из основных методов предварительного контроля.

Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Обычно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показатели его деятельности.

6. Виды прочих аудиторских услуг, связанных с аудитом. Их краткая характеристика.

в п. 7 ст. 1 закона об аудиторской деятельности №307-ФЗ указано, что аудиторские организации наряду с аудиторскими услугами вправе оказывать прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Эти услуги не являются аудиторскими в смысле закона об аудиторской деятельности.

Услуги, предусм-ые ФЗ №307-ФЗ (прочие услуги) (п.7 ст.1): 1) постановка, восстановление и ведение бух учета, составление бух-ой (фин-ой) отчетности, бух-ое консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение нал-го учета, составление нал-х расчетов и деклараций;

3)анализ фин-хоз-ой деят-ти организаций и ИП, эконом-ое и финн-ое консультирование;

4)управленческое консультирование, в том числе связ с реструктур организаций;

5) юр помощь в обл, связанных с ауд-ой деят-ю, вкл консультации по правовым вопр.

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исслед-их и экспериментальных работ в области, связанной с ауд-ой деят-ю, и распространение их на бум-ых и электр-ых носителях;

11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связ с ауд-ой деят-ю;

12) оказание других услуг, связанных с ауд-ой дея-ю.

5.Цели и задачи аудита.

Цель аудита- выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

важно! Целью аудита не является оценка соблюдения интересов собственников и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Для достижения главной цели аудитор самостоятельно определяет подходы, процедуры и методы своей работы

Практическими задачами аудита являются оказание помощи в улучшении финансового положения клиентов, привлечение инвесторов, кредиторов, консультирование клиентов.

7. Сопутствующие аудиторские услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудита.

Законом об ауд-ой деят-ти предусмотрено, что аудит-ие организации в рамках осуществления ауд-ой деят-ти могут не только заниматься аудитом, но и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Сопутствующие аудиту услуги - - это отличные от аудита услуги, связанные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, но не только. Согласно требованиям п. 4 ст.1 Федерального закона №307-ФЗ перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается ФПСАД.

В настоящее время действуют федеральные правила (стандарты) в отношении следующих сопутствующих аудиту услуг:

- выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (ФП (С) АД №30);

- компиляция финансовой информации (ФП (С) АД № 31);

- обзорная проверка финансовой (бухгалтерской_ отчетности (ФЛ (С) АД №33

8.Кодекс этики аудиторов РФ. Содержание и основные положения. Принципы аудита в соответствии с Кодексом этики аудиторов РФ

Кодекс этики аудиторов ОДОБРЕН Советом по ауд-ой деят-ти при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.) Настоящий Кодекс этики аудиторов России явл сводом норм профес-ой этики аудитора В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения). В разделах 2-9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. Аудитор обязан соблюдать след осн принципы поведения:

Честность

*. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профес-ых и деловых взаимоотношениях.

* Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

а) они содержат неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

б) они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;

в) в них пропущены или искажены необходимые данные там

Объективность

*Аудитор не дол допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профес-ых суждений.

*Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его проф-ые суждения.

* Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки

Профессиональная компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых новшеств.

Конфиденциальность

*. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений.

* Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профес-ой среды.

*. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем.

* Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями.

*. Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений органа;

Профессиональное поведение

* Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и

* При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

17. Повышение квалификации аудиторов.

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

- аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации (далее - ОППК);

- саморегулируемая организация аудиторов организует прохождение аудиторами ОППК.

Аудитор вправе проходить повышение квалификации аудиторов в любой образовательной организации, включенной в реестр саморегулируемой организации аудиторов, членом которой он является (список образовательных организаций, включенных в реестр размещается на сайте некоммерческого партнерства "Московская аудиторская палата" (далее НП МоАП).

19. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов.

1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

20. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций.

1. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

25. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами. В практике аудиторской работы решающее значение имеет выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами.

К основным способам выбора клиентов аудиторскими организациями относятся:

-обращение самих клиентов. Клиент может обратить внимание на рекламу аудиторской фирмы или получить рекомендации от своих друзей и коллег, бывших или настоящих клиентов фирмы;

-прочтение аудиторами газет с рекламами фирм-клиентов и предложение последним своих услуг;

-проведение аудиторской фирмой налоговых и прочих семинаров, на которых заинтересовавшиеся клиенты обращаются с просьбами о проведении аудита;

-общение аудиторов с представителями бизнеса на презентациях, конференциях и предложение им своих услуг;

-оказание клиентам консультационных и других услуг (например, защита в суде), после чего последние обращаются с просьбой о проведении аудита.

После того, как аудитор нашел потенциального нового клиента, он принимает решение о том, следует ли с этим клиентом заключать договор (или в профессиональной практике это часто называют термином "принимать клиента").

При принятии клиента обычно акцентируется внимание на репутации клиента, особенностях его бизнеса, способности оплатить аудиторский гонорар.

Репутация клиента означает не только частое появление в СМИ и занятие ведущих строк в рейтингах, но также и отсутствие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами, минимизация "черного бизнеса".

Для изучения особенностей бизнеса клиента на крупных фирмах обычно заполняют специальный документ (анкету принятия нового клиента), в который могут быть включены следующие разделы.

16. Аттестация аудиторов, направления аттестации. Порядок выдачи и аннулирования аттестата аудитора.

В соотв-ии со ст. 11 ФЗ №307.

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что претендент:

1) сдал квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов экзамена стаж работы не менее 3х лет. Не менее 2х лет последних лет должны приходиться на работу в аудиторской организации.

2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

3. К экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию вузе.

4. экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СОА в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.

5. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

6. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.

7. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

8. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

9. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СОА, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СОА для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

В соотв-ии со ст. 12 ФЗ №307

1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 настоящего Федерального закона;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего ФЗ или ФПСАД;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов СОА, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов СОА, а также лиц, исполняющих в СОА функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда СОА с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается СОА, членом которой является аудитор.

3. Решение СОА об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

4. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям: получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов, систематические нарушения ФЗ и ФПСАД, подписание заведомо ложного аудиторского заключения, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

5. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по решению суда, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

21. Аудиторская тайна: понятие и ответственность за ее разглашение.

Конфиденциальность - неразглашение информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг без надлежащих на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано профессиональными или юридическими правами или обязанностями аудитора.

А) При решении вопроса о возможности раскрытия конфиденциальной информации необходимо учитывать:

Наличие разрешения на раскрытие. Даже при наличии разрешения непосредственного владельца информации аудитору следует учитывать интересы всех сторон, чьи интересы могут быть затронуты.

Требования законодательства о тайне.

Б) Если аудитор принял решение о возможности раскрытия информации, то необходимо учитывать следующее:

наличие и степень достоверности всех относящихся к делу фактов;

характер ожидаемого сообщения и его адресата. Аудитору необходимо установить наличие обязанности предоставлять данному адресату информацию, и будет ли он нести юридическую ответственность за направление такого сообщения и за его последствия.

В ст. 8 Федерального закона "Об аудиторской дсятельности" отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это касастся и обеспечения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сохранности сведений и документов, получасмых и/или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятсльности. Аудиторскую тайну должен хранить и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственнос регулирование аудиторской деятельности. В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом сведений аудируемого лица, составляющих аудиторскую тайну, виновные несут ответственность и должны возместить причиненные убытки. ст.183 УК РФ "Незаконное получение и разглашение сведений, сост-х комм. тайну" - штраф до 80 000 руб. или лишение свободы до 3х лет. Незаконное разглашение сведений наказывается штраофм до 120 000 руб. с лишением права занимать опред-е должности на срок до 3х лет. Те же деяния, причинившие крупный ущерб наказ-ся штрафом до 200 000 руб., лишение права занимать опред-е должности до 3х лет, срок лишения свободы до 5 лет. Те же деяния, повлекшие тяжелые последствия наказ-ся лишением свободы до 10 лет.

23. Саморегулируемые аудиторские организации, их роль в регулировании аудиторской деятельности. (СОА)

СОА - некоммерческая организ-я, созданная на условиях членства, в целях обеспечения условий осуществления аудит-кой деят-ти и внесения в госуд. Реестр СОА. При условии:

1) наличия в составе членов не менее 700 физ.лиц или не менее 500 коммерч-х орг-ций, соответствующих требованиям к членству в такой организ-и.

2) наличия утверждающих правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессионально-этического.

3) формирование компенсационного фонда.

Функции СОА:

1. предусмотренные ФЗ "О СОА"

2. разработка ФПСАД

3. разработка стандартов и принятие кодекса СОА

4. участие в разработке проектов стандартов в области бух. Учета и отчетности

5. организация прохождения аудиторами повышения квалификации

Основные права СОА:

1. устанавливать в отношении своих членов мер дисциплинарного воздействия за нарушение требований ФЗ, ФПСАД, правил независимости, кодекса.

2. организовывать профессион. Обучение лиц, желающих заниматься аудит-кой деят-тью.

Основные обязанности:

1. участие в создании и финансировании единой аттестационной комиссии

2. информирование УФО об изменениях данных по СОА, вносимых в реестр

3. представление в УФО отчета о порядке, сроке и по форме, определяемой УФО

4. подтверждение прохождения своими членами аудиторами по программе повыш. Квалификации.

24. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т.д. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки.

Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых или черпают информацию из специальной литературы, посещений семинаров, выставок и пр. Основными критериями отбора аудиторских фирм являются: численность персонала и его опыт; оборот фирмы; наиболее крупные клиенты фирмы; уровень цен на услуги; возможные предоставляемые льготы; степень ответственности за качество аудита; наличие филиалов в регионах; продолжительность работы на рынке; наличие соответствующей лицензии; ассортимент предоставляемых услуг.

22. Независимость аудиторов

Понятие независимости - независ-ть мышления и независ-ть поведения аудитора. Независ-ть мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать аудитора, и позволяет ему действовать честно, проявлять объективность и профес-ый скептицизм. Независ-ть поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

Согласно нормам ст. 9 Федерального закона № 307-ФЗ в целях обеспечения независимости:

1. Аудит не может осуществляться аудит-ми организ-ми:

а)руководители и иные должностные лица которых явл-ся учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бух.(фин.) отчетности;

б)руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бух.(фин.) отчетности;

в) в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

г)и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бух.(фин.) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

д) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бух.(финн.н.) отчетности;

е) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве .

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения по договору определяются договорами, а не требованиями аудируемых лиц о содержании выводов, которые должны быть сделаны по результатам аудита.

3. Аудит-кие орг-ции, индивид-ные аудиторы не должны осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Случаи возникновения заинтересованности, приводящей к конфликту интересов, а также меры по его предотвращению или урегулированию устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторы и ауд-е орг-ции несут: 1. гражданско-правовую; 2.административную; 3.уголовную отв-ть за несоблюдение закон-ва об аудите. Гражданско-правовая отв-ть уст-ся условиями договора. Административная отв-ть - КОАП: 1.за нарушение лицен-х требований-лишение лицензии; 2.осущ-ие предпринимательской деят-ти без лицензии влечет наложение штрафа на индивидуальных аудиторов 40-50 МРОТ, на юр.лицо - 400-500 МРОТ; 3.осущест-е деят-ти с арушением лиценз-хтребований-накладывается штраф на индивид-х аудиторов 30-4- МРОТ, на юр.лицо-300-400 МРОТ. Уголовная отве-ть (ст.171 "Незаконное предприниматеьство") - осущ-е деят-ти без лицензии, если это причинило крупный ущерб наказывается штрафом до 300 000 руб., либо обяз-ми работами от 180 до 240 часов, либо арестом от 4 до 6 мес.; ст.183 УК РФ "Незаконное получение и разглашение сведений, сост-х комм. тайну" - штраф до 80 000 руб. или лишение свободы до 3х лет. Незаконное разглашение сведений наказывается штраофм до 120 000 руб. с лишением права занимать опред-е должности на срок до 3х лет. Те же деяния, причинившие крупный ущерб наказ-ся штрафом до 200 000 руб., лишение права занимать опред-е должности до 3х лет, срок лишения свободы до 5 лет. Те же деяния, повлекшие тяжелые последствия наказ-ся лишением свободы до 10 лет.

28.Договор на проведение аудиторской проверки, его назначение и содержание. Договор на аудиторскую проверку - это официальный документ, определяющий взаимоотношения между аудитором и клиентом, заключаемый в соответствии главой 39 ГК РФ. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Информация, отражаемая в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита):

o цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

o ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

o объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПСАД;

o аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

o информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;

o требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов

26.Различия и общие черты аудита и ревизии.

Ревизия - составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

Аудит и ревизия - разновидности финансового контроля (общая часть), а отличия следующие.

По цели.

Аудит - выражение мнения о достоверности отчетности.

Ревизия - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

По характеру.

Аудит - предпринимательская деятельность.

Ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

По виду взаимных отношений.

Аудит - добровольное сотрудничество с клиентом на договорной основе.

Ревизия - принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

По управленческим связям.

Аудит - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Ревизия - вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

По практическим задачам.

Аудит - оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

Ревизия - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

По оплате.

Аудит - платит клиент.

Ревизия - платит вышестоящее звено или государствен ный орган.

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза исследуют один и тот же предмет - финансово-хозяйственную деятельность, пользуются при этом едиными методическими приемами и процедурами финансово-хозяйственного контроля. Они обнаруживают негативные явления в хозяйствовании с целью ликвидации их и недопущения в последующие периоды, т.е. активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушения законодательства и нормативных актов, являющихся нормами хозяйственного права, способствуют возмещению причиненного ущерба конкретными лицами. Кроме того, они используют одинаковые источники информации - законодательство и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичную учетную документацию, регистры бухгалтерского учета, баланс и отчетность субъектов предпринимательской деятельности.

27.Письмо о согласии на проведение аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №12 "Согласование условий проведения аудиторских заданий". Письмом аудиторская организация подтверждает свое согласие в отношении целей и масштаба аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо о проведении аудита направляется руководству экономического субъекта до заключения договора на оказание аудиторских услуг во избежание неправильного понимания им отдельных положений предстоящего договора.

Если аудиторская организация осуществляет повторяющийся аудит, то условия аудиторского задания, отраженные в прежнем письме, могут не пересматриваться, а, следовательно, может и не составляться новый вариант письма о проведении аудита.

Исключением из данной ситуации является наличие ряда фактов, при которых составление нового письма считается целесообразным:

o неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

o наличие пересмотренных или особых условий аудиторского задания;

o кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

o изменения в структуре собственности аудируемого лица;

o значительные изменения характера или масштаба деятельности аудируемого лица;

o требования законодательства РФ.

В случае согласования условий аудита и достижения понимания со стороны аудируемого лица целей и объема аудита подготавливается договор на оказание аудиторских услуг.

32. Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки. Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться в устной и письменной формах, путем направления запросов. Полученную информацию аудиторская организация должна рассматривать с позиции надежности, достаточности, компетентности лиц, которые эту инфо предоставили. Все существенные вопросы, общение с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации аудитора. Общение с руководством проводят на стадиях переговоров и предварительного планирования. Цель общения до начала аудита состоит в оценке возможности проведения аудита и заключении договора на оказание аудиторских услуг. На стадии переговоров должны быть определены существенные условия договора: 1. предмет договора. 2. условия оказания услуг. 3. права и обязанности аудируемой организации. 4. стоимость и порядок оплаты услуг. 5. ответственность сторон. 6. порядок разрешения споров.

29. Аудиторские доказательства в соответствии федеральным правилом (стандартом) №5 "Аудиторские доказательства". В соответствии со стандартом №5 "Аудиторские доказательства" аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные подлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудиторов. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу: - инспектирования - проверка записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры - это анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аудиторские доказательства получают в результате комплекса теста средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В не которых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить, собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относят: первичные документы, письменные разъяснения сотрудников, бух. Записи и информация, полученная из различных источников. Доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность - количественная мера, которая определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Доказательства должны быть достоверными и достаточными.

30. Методы получения аудиторских доказательств по существу В соответствии со стандартом №5 "Аудиторские доказательства" аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные подлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудиторов. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу: - инспектирования - проверка записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры - это анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аудиторские доказательства получают в результате комплекса теста средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В не которых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить, собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относят: первичные документы, письменные разъяснения сотрудников, бух. Записи и информация, полученная из различных источников. Доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность - количественная мера, которая определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Доказательства должны быть достоверными и достаточными.

31. Получение разъяснений от руководства промеряемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным правилом (стандартом). Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться в устной и письменной формах, путем направления запросов. Полученную информацию аудиторская организация должна рассматривать с позиции надежности, достаточности, компетентности лиц, которые эту инфо предоставили. Все существенные вопросы, общение с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации аудитора. Общение с руководством проводят на стадиях переговоров и предварительного планирования. Цель общения до начала аудита состоит в оценке возможности проведения аудита и заключении договора на оказание аудиторских услуг. На стадии переговоров должны быть определены существенные условия договора: 1. предмет договора. 2. условия оказания услуг. 3. права и обязанности аудируемой организации. 4. стоимость и порядок оплаты услуг. 5. ответственность сторон. 6. порядок разрешения споров.

33.Cлужба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта - помощник аудитора.

В систему внутреннего контроля (СВК) входит служба внутреннего аудита. Внутренний контроль - это система мер, применяемых руководством для того, чтоб сохранить все активы. Аудитор обязан учитывать, что СВК не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана, достигнуты. Средствами контроля достигаются цели: хозяйственные операции выполняются с одобрением руководства; все операции фиксируются в учете в правильных суммах, на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде в соответствии с принятой учетной политикой, обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; Аудитору следует убедиться, что клиентом применяются процедуры внутреннего контроля: 1. проверка (арифметическая) правильности бухгалтерской записи; 2. проведение сверок расчетов; 3. проверка правильности осуществления документооборота, наличия разрешительных записей руководящего персонала на докладах; 4. проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций; 5. осуществление мер, направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия, система ведения документации, бухгалтерским записям; Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в 3 этапа: 1. общее знакомство с СВК. Аудиторская организация должна оценить СВК в соответствии с аудиторскими стандартами, в соответствии с требованиями российского стандарта "Изучение и оценка систем БУ и внутреннего контроля в ходе аудита". Оценка происходит в 3 градации: низкая, средняя, высокая. Аудитор должен решить использовать или нет СВК. 2. первичная оценка надежности СВК. Если по итогам СВК оценивает как высокую, то аудитор может использовать СВК в рабочей документации. 3. подтверждение достоверности оценки СВК.

34 Существенность в аудите в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №4 "Существенность в аудите". Сущность и основные понятия

Под уровнем существенности (далее - существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

35Определение уровня существенности

В аудиторской практике применим принцип существенности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе проверки обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Согласно правилу № 4 "Существенность в аудите" информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины показателя отчетности и ошибки, оцениваемых в случаи их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудитор устанавливает уровень существенности, с целью выявления с количественной точки зрения искажения, однако и количественное и качественное искажение должно приниматься во внимание. Аудитор должен рассматривать возможность искажений сравнительно не больших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на отчетность. Аудитор рассматривает существенность как на уровне отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций. В зависимости от рассматриваемого аспекта отчетности возможны различные уровни существенности. Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой О с большой вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

48.Заведомо - ложное аудиторское заключение

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации квалификационного аттестата аудита, и для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ст. 12 федерального закона № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

36. Аудиторский риск. Сущность и основные компоненты

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор (аудиторская фирма) может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки. Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представлю аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру отовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

37.Неотъемлемый риск. Общие понятия и порядок оценки.

Аудитор может проводить оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля и по отдельности, и в совокупности, в зависимости от выбранной методологии и техники аудита, а также из практических соображений (п. А40 МСА 200).

Определение величины неотъемлемого риска проводится с помощью тестовых процедур. Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно назвать внутренним риском аудируемого лица, на величину которых аудитор не может оказывать никакого влияния. Поэтому очень важно объективно оценить эти риски, для правильно определения риска необнаружения и эффективного планирования аудиторской проверки. Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким.

Следовательно, для сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитор должен оценить риски существенного искажения и ограничить риск необнаружения. Этого он добивается посредством выполнения аудиторских процедур, которые являются реакцией на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

Для оценки рисков аудитору необходимо выполнить следующие действия:

выявить риски, принимая во внимание особенности бизнеса организации, ее систему внутреннего контроля, среду деятельности, а также типичные классы операций, необходимость раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

проанализировать, влияние выявленных рисков на бухгалтерскую (финансовую) отчетность на уровне утверждений (предпосылок), сделанных руководством при ее подготовке;

оценить, насколько выявленные риски значительны, какова их вероятность и природа;

определить, имеются ли значительные риски, требующие особого внимания со стороны аудитора; при этом значительные риски, как правило, связаны с необычными для бизнеса аудируемого лица существенными операциями или суждениями, оценками менеджмента, сделанными в процессе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

определить рисковые области, где процедуры проверки по существу не позволят получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

38. Риск средств контроля. Общие понятия и порядок оценки.

Аудитор может проводить оценку риска внутреннего контроля по отдельности, и в совокупности, в зависимости от выбранной методологии и техники аудита, а также из практических соображений (п. А40 МСА 200).Для аудитора важнее провести надлежащую оценку рисков, чем выбрать из различных подходов тот, которым он при этом может пользоваться.

модель, которая выражает общее соотношение компонентов аудиторского риска в математических терминах в целях достижения необходимого уровня риска необнаружения.

АР = РСИО (НР * РК) * РН,

где АР - аудиторский риск;

РСИО - риск существенного искажения отчетности;

НР - неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с другими искажениями остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

РК - риск средств контроля (также иногда называется просто риском внутреннего контроля или контрольным риском)- означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, превышающее допустимую величину (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения.

39. Риск существенных искажений, риск необнаружения, их связь. Методы снижения риска необнаружения.

Для оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору необходимо исследовать процедуры внутреннего контроля, направленные на выявление, оценку и контроль бизнес - рисков (рисков хозяйственной деятельности), угрожающих достижению цели деятельности аудируемого лица.

Следует учитывать, что риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматривается в ФПСАД и МСА как компонент аудиторского риска, т.е. риска того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение, когда финансовая отчетность будет содержать существенные искажения, причем эти искажения могут являться как результатом ошибок, так и недобросовестных действий.

Аудиторский риск, в свою очередь, является функцией рисков существенного искажения и необнаружения (п. 13 МСА 200). Под риском необнаружения понимается риск того, что выполняемые аудитором процедуры, имеющие целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, не выявят существующее искажение, которые, рассматриваемое само по себе или в совокупности, с другими искажениями может оказаться существенным. Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля (п. А37 МСА 200).

Для оценки риска существенного искажения, как указывается в п. А36 МСА 200, аудитор может использовать модель, которая выражает общее соотношение компонентов аудиторского риска в математических терминах в целях достижения необходимого уровня риска необнаружения.

АР = РСИО (НР * РК) * РН,

где АР - аудиторский риск;

РСИО - риск существенного искажения отчетности;

НР - неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с другими искажениями остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

РК - риск средств контроля (также иногда называется просто риском внутреннего контроля или контрольным риском)- означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, превышающее допустимую величину (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения.

Общий подход к оценке риска существенного искажения схематично можно представить следующим образом: Понимание деят-ти и внутренний контроль, а также риск недобросовестных действий ведут к риску хоз. Деят-ти и риску существенного искажения

Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях ( ФПСАД N 8):

-финансовой отчетности в целом;

-предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытий информации в финансовой отчетности.

В случае выявления рисков существенного искажения финансовой отчетности, которые организация не контролирует с помощью имеющихся средств контроля, а также при выявлении значительных недочетов в процессе оценки рисков организацией аудитору следует включить данные наблюдения в состав вопросов, подлежащих сообщению руководству аудируемого лица и представителям собственника

Пример: Аудируемое лицо предоставляет услуги пользователям электронных средств связи и информации (например, провайдер услуг сети Интернет или компания, действующая в сфере мобильных телефонных систем) и использует информационные системы для регистрации услуг, предоставляемых своим клиентам, создает и обрабатывает счета на оплату оказанных услуг и автоматически регистрирует суммы операций в электронных бухгалтерских файлах, являющихся частью системы, используемой для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудитор обязан в ходе дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам существенного искажения пересматривать оценку рисков, если он получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально собранным, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку рисков существенного искажения.

Стоит также обратить внимание на требования по документальному отражению. В обязательном порядке подлежат занесению в рабочие документы.

45.Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Модифицированное заключение, содержащее отказ от выражения мнения - выдается когда ограничение работы аудитора со стороны руководства проверяемой организации настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно выразить свое мнение.

46.Аудиторское заключение с оговоркой.

Модифицированное заключение путем включения оговорки - выдается при следующих обстоятельствах:

1.невозможно выразить безоговорочно положительное мнение;

2.разногласия с руководством не существенны;

3.ограничения объема работы аудитора несущественны.

47.Аудиторское заключение с привлекающей внимание частью.

Модифицированное аудиторское заключение с включением части, привлекающей внимание - если имеется ситуация:

* влияющая на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но не рассмотренная в пояснениях к ней;

* связанная с соблюдением принципа непрерывности деятельности;

* связанная со значительной неопределенностью.

44.Отрицательное аудиторское заключение

Модифицированное аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение - выдается когда разногласия с руководством очень существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что внесение оговорки не является адекватным для того,чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой(бухгалтерской)отчетности.

40. Назначение и содержание аудируемого заключения в соотв. С фед праволом №6 "Аудируемое заключение по фин. Отчетности.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2. Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СОА, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

3. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

5. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудиторское заключение и указанная финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение имеет следующие формы: Безоговорочно положительное, Модифицированное(с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения).

51.планирование аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом)№3

Планирование - процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.

Цель планирования в соответствии с ФПСАД № 3 "Планирование аудита" заключаются в том, чтобы:

* получить информацию о деятельности аудируемого лица;

* убедиться, в том, что важным областям аудита уделено должное внимание, а потенциальные проблемы полностью определены;

* оптимизировать затраты на проведение проверки;

* обеспечить качество и своевременность проведения проверки;

* правильно распределить работу среди ассистентов аудитора;

* координировать работу других аудиторов и экспертов.

Планирование включает в себя следующие этапы:

* подготовка и разработка общего плана аудиторской проверки;

* подготовка и разработка аудиторских программ.

43Виды и содержание модифицированного аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское заключение заключают если возникли факторы:

2.1. Не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

А. Модиф-ое аудит-е заключение с включением части, привлекающей внимание - если имеется ситуация:

* влияющая на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но не рассмотренная в пояснениях к ней;

* связанная с соблюдением принципа непрерывности деятельности;

* связанная со значительной неопределенностью.

2.2. влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Безоговорочное мнение не высказывается, если существует, хотя бы одно из обстоятельств:

a) ограничение объема аудита;

b) разногласие с руководством аудируемого лица относительно:

* допустимости выбранной учетной политики;

* ненадлежащего метода применения учетной политики;

* адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Б. Модифицированное заключение путем включения оговорки - выдается при следующих обстоятельствах:

* невозможно выразить безоговорочно положительное мнение;

* разногласия с руководством не существенны;

* ограничения объема работы аудитора несущественны.

В. Модифицированное заключение, содержащее отказ от выражения мнения - выдается когда ограничение работы аудитора со стороны руководства проверяемой организации настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно выразить свое мнение.

Г. Модифицированное аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение - выдается когда разногласия с руководством очень существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что внесение оговорки не является адекватным.

52.общий план проведения аудиторской проверки. Сущность и содержание

Назначение общего плана заключается в том, что он содержит:

* описание предполагаемого объема и порядка проведения аудита;

* направления для разработки программы аудита;

* сроки проведения аудита;

* график проведения аудита;

* сроки представления руководству аудируемого лица письменной информации и аудиторского заключения.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с сотрудниками, членами совета директоров, ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от:

* масштаба и специфики деятельности аудируемого лица;

* опыта работы аудитора с конкретным аудируемым лицом;

* сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита:

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита и бюджет времени, отведенный на выполнение конкретных процедур.

При разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

критерии, принимаемые во внимание при подготовке общего плана и программы аудита:

деятельность аудируемого лица

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

риск и существенность

характер, временные рамки и объем процедур

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы

прочие аспекты

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Так как планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания. При этом причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

49. Отражении в аудиторской документации событий после отчетной даты в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №10 "События после отчетной даты". Требование по датированию аудиторского заключения определены российским стандартом №10. Сущность стандарта: после даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. Аудиторская организация (АО) обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты окончания работ по составлению отчетности. АО несет ответственность за выражение своего мнения в заключении о событиях, произошедших после даты составления отчетности, но до даты подписания заключения. За последующие события АО ответственности не несет и не обязана проводить какие-либо исследования. Если АО стали известны события, оказывающие влияние на отчетность, то руководство аудируемого предприятия должно внести исправления в отчетность. Если организация согласилась, то составляется новое аудиторское заключение со ссылкой на предыдущее. Если руководство не сочло нужным вносить поправки, тогда вся ответственность за не внесенные изменения будет лежать на руководстве. Все действия АО в отношении указанных событий должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

57.Классификация и сущность методик проведения аудита.

четыре основных подхода к созданию методик аудита:

Бухгалтерский.Разработка методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета;

Юридический.Разработка методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения;

Специальный.Разработка методик проверки групп организаций, обладающих общими специальными признаками, например, налоговым режимом;

Отраслевой.Разработка методик аудита в зависим. от вида их деятельности организации и отраслевой принадлежности. Методика оборотов и сальдо по счетам включающей: Цель аудита;Источники информации (Нормативная база, регулирующая объект проверки, Учетная политика

Состав первичных док-ов,Регистры аналитического и синтетического учета по счету, Показатель фин. (бухгалтерской) отчетности); Классификатор возможных и типовых нарушений по разделу (участку, счету)

(Классификатор возможных наруш. по счету, Перечень типовых нарушений по счету, содержащий описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения);

Вопросник аудитора (Для проведения типовых опросов на этапе планир. аудита и выявления возможных нарушений в организации); Перечень аудиторских

Процедур(Перечень типовых нарушений по счету, содержащий описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения);

Последоват. выполнения аудиторских процедур (Одни процедуры могут выполн. параллельно,другие последоват.,и последоват. эта не случайна).

42.Безоговорочно положительное аудиторское заключение

Аудиторское заключение имеет следующие формы:

1) Безоговорочно положительное;

2) Модифицированное

- с оговоркой

- отрицательное

- отказ от выражения мнения

Безоговорочно положительное - финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово - хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

58. Методика аудита общих документов орг-ции.

Аудит учредительных док-ов и учетной политики.

Аудит. должен ответить на след. вопросы: 1) Насколько полно и своевременно оформлены все необх. документы для того, чтобы эконом.субъект имел юр основания для функциониров. и прекращения функц. 2)Полностью ли проведены все расчёты с учередит. по формирован уставн кап, промежуточным расчётам, окончат расч.3)Соблюдено ли законодат по налогам.

Выделяют 4 направления проверки: аудит учеред док-ов; аудит формирования уставного капитала; аудит расчётов с учередителями; аудит налогооблажения при формировании уставного капит. и при расчётах с учередит.

Проверке подлежат:

- устав, учредительные документы, свидетельство о регистрации - на предмет их соответств. действующ. Законодат. (внесение уставного капитала, соотв. фактических видов деят-ти уставным, порядок создан резервного и других фондов, правомочность существования филиалов и обособленных филиалов, органы управл. и их права и обязанности, порядок распред. чистой прибыли и т.п.)

Задачи: 1)подтвердить юр основание на право функц-ние эконом субъекта.2)подтв правильность формирования уставн капитала.3)установить полноту и правильность расч. с учередит.4)полноту и своеврем. формир. Уставного капитала и т.д.

В ходе пров аудитор должен осущ экспертизу учередит док-ов не на соотв действующему законодат., а на наличие и полноту сведений.

59. Методика аудита отдельного участка учета.

Для каждой процедуры необходимо сформулировать ее цель, объект проверки, технол. работы с информацией, форму представления результ. про-ки.Аудитор должен иметь возможность получать из используемой им базы данных все необходимые для вып-ия проверки нормативно-законодат положения: извлечения из существующих законов, положений по бухгалтерскому учету, из сущ-их разъяснений о ведении бух, налогового учета и др. 4 направления, различ-ся по используемым приемам и методам работы с информацией:

1 напр-ие - изучение и проверка учредительных и других общих документов проверяемой организации, при которой ауд-р не только проверяет документы, но и получает сведения о деят-ти орг-ции, особенностях технол и орг-ции производства. 2 напр-ние - проверка орг-ции первичного учета, работы персонала по обработке первичной документации, по ведению аналитического учета и формированию регистров учета по всем разделам и счетам бухгалтерского учета (основные средства, нематер-ые активы, материально-производственные запасы, расчеты с поставщ-ми, заказчиками, дебит-ми, кред-ми, расч. по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учред-ми и акционерами).

3напр-ие - про-ка правильности расчетов сводных и оценочных показателей (учет затрат на произ-во, включая незаверш. произ-во, себестоим реализ-ной продукции и услуг, себест-сть продукции на складе, резервов, финансовых результатов, сумм начисляемых налогов и т.д.).

4 напр-ие - проверка отражения результатов хозяйственно-финансовой деятельности в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях.

50. Информация руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственности". Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

1. Наст фед правило (стандарт) ауд-ой деят-ти, разработанное с учетом м/ународных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита фин-ой (бухгалтерской) отчетности (далее - информация), руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

2. Информация ставшая известной аудитору в ходе аудита является одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого

3. Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника ауд-ого лица.

4. Руководством ауд-ого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство ауд-мым лицом

5. Представителями собственника ауд-ого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица.

6. Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

7. Организационная структура и принципы корпоративного управления м. б. различными для разных аудируемых лиц. Аудитор основывается на собственном професс-ом суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация

8. Если управленческая структура ауд-ого лица четко не определена, то аудитор приходит к соглашению с ауд-ым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.

9. в договоре оказания аудиторских услуг м. б. разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию на которую он обратит внимание в результате аудита,

10. Сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Данные взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности.

11. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом:

12. Аудитор также должен проинформировать получателей информации о том, что:

а) сведения, включают только те вопросы, кот привлекли внимание аудитора

б) аудит фин-ой (бух-ой) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления ауд-ым лицом.

13. Аудитор должен своевременно сообщать информацию.

14 аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства ауд-ого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации.

15. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме.

16. Если информация, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.

17. аудитор предварительно обсуждает с руководством ауд-ого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления ауд-мым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или порядочность самого руководства.

19. Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего года.

20. Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита.

21. Нормативными правовыми актами РФ могут устанавливаться обязательства аудитора в отношении сообщения информации, представляющей интерес для управления ауд-мым лицом.

41.Виды аудиторских заключений

1. Безоговорочно положительное - финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово - хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2. Модифицированное - если возникли факторы:

2.1. Не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

А. Модифицированное аудиторское заключение с включением части, привлекающей внимание - если имеется ситуация:

* влияющая на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но не рассмотренная в пояснениях к ней;

* связанная с соблюдением принципа непрерывности деятельности;

* связанная со значительной неопределенностью.

2.2. влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

. Безоговорочное мнение не высказывается, если существует, хотя бы одно из обстоятельств:

c) ограничение объема аудита;

d) разногласие с руководством аудируемого лица относительно:

* допустимости выбранной учетной политики;

* ненадлежащего метода применения учетной политики;

* адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Б. Модифицированное заключение путем включения оговорки - выдается при следующих обстоятельствах:

* невозможно выразить безоговорочно положительное мнение;

* разногласия с руководством не существенны;

* ограничения объема работы аудитора несущественны.

В. Модифицированное заключение, содержащее отказ от выражения мнения - выдается когда ограничение работы аудитора со стороны руководства проверяемой организации настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно выразить свое мнение.

Г. Модифицированное аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение - выдается когда разногласия с руководством очень существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что внесение оговорки не является адекватным.

13. Международные стандарты аудиторской деятельности

Международные стандарты аудита преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать аудиторские процедуры на международном уровне.

МСА разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров а именно Советом по международным и гарантирующим стандартам - призванным защищать общественные интересы с помощью разработки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита и оказание сопутствующих услуг, а также содействовать конвергенции национальных и международных стандартов.

В состав МСА входит более 30 официально действующих стандартов. МСА способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового. В некоторых странах МСА используются в качестве базы для создания собственных. Аудиторские стандарты (АС) формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской. Основная цель АС - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. МСА состоят из 9 групп: 1. введение. 2. обязанности. 3. планирование. 4. система внутреннего контроля. 5. аудиторские доказательства. 6. использование результатов работы 3-их лиц. 7. аудиторские выводы и заключения. 8. специальные области аудита. 9. сопутствующие услуги.

14 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, их назначение и содержание. Аудиторские правила (стандарты) - единые базовые принципы, которые должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов гарантирует определенное качество аудита и надежность его результатов. Аудиторские стандарты подразделяются: 1. федеральные правила (стандарты) АД - утверждаются правительством РФ. Готовит проект уполномоченный федеральный орган, утвержденный правительством (Минфин (Департамент БУ, А и финансового контроля) и Банк России (банковский аудит)). Минфин

контролирует и регулирует: 1) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; 2). аудит страховых организаций; 3). общий аудит (иные экономические субъекты). Лицензии и аттестаты выдают уполномоченные федеральные органы по видам аудита. Разработка российских правил началась в 1993 г. на базе НИИ при Минфине. Пока он не заменен новым, считается действующим. Планируется разработать 58 стандартов. Сейчас действует 39. 2. внутренние правила (стандарты) АД. Они не должны противоречить федеральным, должны конкретизировать, расширять их. Разрабатываются аудиторскими организациями или аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями. Утверждает руководитель организации или объединения. Должен руководствоваться каждый аудитор, работающий в организации. Все аудиторские организации имеют одинаковую структуру построения: 1) общие положения; 2) понятия и определения, используемые в стандарте; 3) сущность стандарта; 4) практические приложения (если надо). Первые федеральные стандарты утверждены постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) АД". Сначала только 6 стандартов.

15. Внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Внутренние стандарты разрабатывают аудиторскими организациями самостоятельно.

Возможность установления СОА своих стандартов аудиторской деятельности допускается с учетом соблюдения ряда требований:

0 во-первых, такие стандарты не могут противоречить ФСАД;

0 во-вторых, требования таких стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил;

0 в-третьих, подобные стандарты могут определять требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

0 в-четвертых, стандарты СОА не должны создавать препятствия к осуществлению аудиторской деятельности. их можно отнести к локальным нормативным актам. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить.

Фактически стандарты СОА - должны представлять собой набор инструкций и методических указаний, которые постоянно корректируются в целях совершенствования, из-за изменения среды их применения и призваны обеспечивать единый подход к аудиторской проверке в отдельно взятом саморегулируемом объединении аудиторов.

Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сбор необходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ. В то же время данные стандарты не должны быть излишне детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями. Содержание внутренних стандартов аудиторской фирмы является коммерческой тайной со всеми вытекающими отсюда последствиями. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты. Во внутренних стандартах может быть различная информация, регламентирующая порядок проведения проверки. Может быть включен список литературы по тематике данного внутреннего стандарта. Это нужно, чтобы аудиторы, желающие лучше разобраться в отдельных вопросах стандарта, могли воспользоваться этими источниками

18. Лицензирование аудиторской деятельности. Сущность и содержание. Отмена лицензирования

Лиценз-е осущ.МИНФИН

Лицензия выдается на срок - 5 лет, кот.может продлеваться неограниченное количество раз.

Лицензионными требованиями явл.:

наличие соотв-их профилю аудит.проверки типов квалификационных аттестатов;

не менее 5 аудиторов, имеющ.квал.ат.;

осуществлен.предпринимат.деят.только в виде проведения аудита и сопутств.аудиту слуг.;

соблюдения правил внутреннего контроля качества;

обеспечен.сохранности сведений;

участие в обязат аудите к.о., банковских групп не менее 2 аудиторов, имеющ квал ат.

При обяз аудите наличие стажа не менее 2 лет

Для получения лицензии предост-ся сл.док-ты:

Заявлен.о выдаче лиценз.;

Копия свидет о постановке на учет в налог.органе;

Документ подтверждающ оплату лицензион сбора;

Копию свидет о гос.регистр.

Копию учредит док-ов

Копии квалиф. Аттестатов

Сведения о ФИО занимаемой должности,, гражданстве руководителей, заместителей, аттестат.аудиторов.

Срок проведения проверки - не более 45 дней. Срок проведения, состав группы проверяющих Ии ее руководитель опр-ся уполномоченным должностным лицом лицензирующего органа.

По результатам сост-ся акт в 2 экз., 1 передается лицензиату.

Аннулирование:

За составление заведомо ложного аудит закл.;

За уклонение от проведения внешней проверки качества работы

За систематическое нарушение требований н.а.и фед.правил.

С 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской

деятельности утрачивают силу и аудиторские организации,

индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые

организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать

сопутствующие аудиту услуги.

60 Методика аудита оценочных показателей и формирования отчетности.

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе: а) оценочные резервы; б) амортизационные отчисления; в) начисленные доходы; г) отложенные налоговые активы и обязательства; д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности; е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении. При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется: а) провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения; б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица; в) проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Аудитор должен дать окончательную оценку разумности оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

56. Использование работы другого аудитора, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №28 "Использование результатов работы другого аудитора"

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется:

в случае, если два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов;

в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;

в случае, если основной аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность подразделений является несущественной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Если отчетность нескольких подразделений, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, аудитор рассматривает необходимость применения процедур, предусмотренных настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности. Основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита. Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором. Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения Понятие "другой аудитор" включает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг.

Назначение в качестве основного аудитора. Аудитор определяет, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитор учитывает:

а) существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором;

б) знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений;

в) риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;

г) состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим федеральным правилом (стандартом) в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите.

Процедуры, выполняемые основным аудитором. При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Основной аудитор выполняет процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения. Основной аудитор информирует другого аудитора:

а) о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;

б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;

в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.

Основной аудитор может:

обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;

ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;

выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.

Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором профессиональной компетентности другого аудитора, которое можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.

Основной аудитор принимает во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором.

Вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения. Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор рассматривает, имеет ли причина модифицирования такой характер и значимость с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, по которой готовит аудиторское заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское заключение основного аудитора.

Разделение ответственности.Если основной аудитор формирует мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимость той части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая была проверена другим аудитором.

54. Основные принципы документирования аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №2 "Документирование аудита" "Документирование аудита"

В соответствии с правилом (стандартом) № 2 "Документирование аудита" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02) аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер аудиторского задания; требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

53. Программа проведения аудиторской проверки.

Программа аудита в развитие общего плана аудита. Кроме показанного содержания в плане аудита, программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана.

Аудиторская процедура - это конкретное проверочное действие аудитора. Каждая процедура в программе обозначается номером для удобства делать ссылки на нее в рабочих документах.

Программмы бывают двух видов: программы - тостов средств контроля - она служит для сбора информации о СВК клиента; программа аудиторских процедур по существу. Это детальная проверка правильного ведения БУ и составление отчетности клиента.

Програма составляется в двух экземплярах руководителем аудиторской проверки, утверждается аудиторской организацией. Может носить описательный характер и в виде таблицы. Программа является инструментом для исполнения проверки и средством контроля за проверкой со стороны руководителя аудиторской проверки.

55. Использование работы эксперта в аудиторской деятельности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта".

1 Настоящий ФПСАД устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.

2. При использовании результатов работы эксперта аудиторская организация и (или) аудитор должны получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа отвечает целям аудита.

3. Для целей ФПСАД экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухг-го учета и аудита, или юр. лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухг-х и аудиторских услуг.

4. Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве актуария или инженера.

5. Эксперт может быть (с учетом изложенного в пунктах 8 - 10 настоящего ФПСАД):

а) привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания; б) привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания; в) сотрудником аудируемого лица; г) сотрудником аудитора.

Определение необходимости использования результатов работы эксперта

6. При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении дальнейших аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить (с помощью аудируемого лица или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта.

7. При определении необходимости использования результатов работы эксперта аудитор учитывает:

а) знания и предыдущий опыт членов аудиторской группы в данной сфере; б) риск существенного искажения информации исходя из характера, сложности и существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;

Компетентность и объективность эксперта

8. Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен оценить профессиональную компетентность этого эксперта, рассмотрев:

а) наличие у эксперта профессионального аттестата, лицензии б) опыт и репутацию эксперта в той области, аудиторские доказательства в которой аудитор предполагает получить.

9. Аудитор должен на основе профессионального суждения оценить объективность эксперта.

10. Риск того, что эксперт не сможет сохранить объективность, увеличивается, если он:

а) является сотрудником аудируемого лица; б) связан с аудируемым лицом каким-либо иным образом, например, является финансово зависимым от него или имеет какие-либо инвестиции в аудируемое лицо.

Объем работы эксперта

11. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что работа, выполненная экспертом, соответствует целям аудита. Такие аудиторские доказательства могут быть получены посредством установления для эксперта технического задания, как правило, в письменной форме.

Оценка результатов работы эксперта

12. Аудитор должен оценить результаты работы эксперта, представляемые в виде отчета в письменной форме, с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

13. Чтобы убедиться, что эксперт использовал соответствующий в данных обстоятельствах источник информации, аудитор рассматривает необходимость выполнения следующих процедур:

а) запрос относительно процедур, которые были выполнены экспертом с целью определения уместности и надежности источника информации; б) обзорная проверка или тестирование данных, использованных экспертом.

14. Эксперт определяет надлежащий характер и разумность использованных допущений и методов, порядок их применения. Аудитор не обладает соответствующими знаниями, поэтому не всегда может оспаривать допущения и методы, использованные экспертом. Тем не менее, основываясь на понимании деятельности аудируемого лица и результатах дальнейших аудиторских процедур, аудитор должен понять, являются ли использованные экспертом допущения и методы уместными и разумными.

15. Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен использовать любую из следующих возможностей:

а) обсудить ситуацию с руководством аудируемого лица; б) обсудить соответствующие вопросы с экспертом; в) выполнить дополнительные аудиторские процедуры;

Ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении

16. В безоговорочно положительном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта. Такая ссылка может быть воспринята как оговорка или как разделение ответственности, что не предполагается.

17. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации в аудиторском заключении целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). В таком случае аудитору следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, то аудитору следует получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий. После получения юридической консультации аудитор самостоятельно принимает на основе профессионального суждения соответствующее решение.

9.Обязательный аудит, его содержание. Субъекты обязательного аудита в соответствии с ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

Субъект

Организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества (Ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ)

Организации, явл-ся кредитной орг-ей, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товар. или фонд. биржей, инвес-нным фондом, гос. внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.( Ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. N 307)

Организации объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов)) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному году, превышает 20 миллионов рублей.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.1( Ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. N 307)

Потребительское общество (Ст. 28 Федерального закона "О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации" от 19 июня 1992 года N 3085-1)

Саморегулируемые организации (П. 4 ст. 12 Федерального закона "О саморегулируемых организациях " от 01 декабря 2007 года № 315-ФЗ.)

Центры исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий (П. 2 ст. 17 Федерального закона "О центрах исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий" от 13 мая 2008 г. N 68-ФЗ.)

Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом" (П.3 ст.35 Федерального закона " О государственной корпорации по атомной энергии "Росатом"" от 01 декабря 2007 г. № 317-ФЗ)

Государственная корпорация по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта (П.2 ст.9 Федерального закона "О государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта" от 30 октября 2007 г. № 238-ФЗ)

Российская корпорация нанотехнологий (П.2 ст.8 Федерального закона "О Российской корпорации нанотехнологий" от 19 июля 2007г. № 139-ФЗ)

Государственная корпорация "Ростехнологии" (П.2 ст.9 Федерального закона "О Государственной корпорации "Ростехнологии" от 23 ноября 2007г. № 270-ФЗ)

Акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании паевых инвестиционных фондов (Ст. 49, 50 Федерального закона"Об инвестиционных фондах" от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ.)

Профессиональные объединения страховщиков (Ст. 28 Федерального закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" от 25 мая 2002 г. N 40-ФЗ)

10.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Основные нормативно-правовые документы.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности проходит стадию становления. Несмотря на то, что с принятием Федерального закона № 307-ФЗ произошло изменение состава прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций, система нормативного регулирования аудиторской деятельности по - прежнему осталась многоуровневой.

Эта система включает 4 основных уровня (рисунок 2.1).

Первый (законодательный) уровень включает:

1 Федеральный закон №307-ФЗ от 30.12.2008 года "Об аудиторской деятельности", определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ в частности - роль, цель, задачи и место аудита в системе финансового контроля.

2. Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" № 315-ФЗ от 01.12.2007г.

Устанавливает правовые основы для деятельности СО, представляющих собой специальный институт профессионального общественного регулирования, объединяющий лиц, занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью. Содержит определение и квалифицирующие признаки СО, порядок ее создания и деятельности, организацию взаимодействия между СО и ее членами, а также между СО и органами государственной власти и местного самоуправления Таким образом, СО выполняют рыночно К документам второго уровня относят:

1.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), законодательные и подзаконные нормативные акты. Правила (стандарты) аудита - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Разработкой правил (стандартов) аудита занимается Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ, а утверждением - Уполномоченный федеральный орган. На сегодняшний день разработано и введено в действие 34 стандарта. Требования ФПСАД являются обязательным для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников за исключением тех положений, в которых прямо указано на то, что они носят рекомендательный характер.

2 Нормативные акты министерств, федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным видам деятельности, вопросам налогообложения и т.п.

Третий уровень включает в себя стандарты саморегулируемых организаций аудиторов (далее по тексту СОА). В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ саморегулируемые организации аудиторов разрабатывают стандарты, обязательные для своих членов, определяющие требования к аудиторским процедурам, дополнительные к тем, что установлены ФПСАД, не противоречащие ФПСАД и не создающие препятствия к осуществлению аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. При этом требования СОА не могут быть ниже требований ФПСАД.

Четвертый уровень нормативного регулирования включает кодекс профессиональной этики аудиторов, являющийся сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая СОА принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов с возможностью включения в него дополнительных требований.

11.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". Сущность и содержание.

Реформирование нормативного регулирования аудиторской деятельности в России осуществлялось в 2 этапа:

1 этап.

Принятие ФЗ от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Данный закон внес следующие изменения в аудиторскую деятельность:

1.появились понятия аудиторская тайна и заведомо ложное аудиторское заключение.

2.стандарты аудиторской деятельности приобрели силу закона.

3.появились новые субъекты регулирующие аудиторскую деятельность.

4.введено страхование аудиторского риска.

5.отменено деление аудита на отдельные виды, была предусмотрена единая лицензия на право осуществления аудиторской деятельности (до 2009 года).

6.разграничены понятия аудита и сопутствующих аудиту услуг (САУ).

2 этап. 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее Закон № 307-ФЗ), предусматривающий переход к новой системе регулирования аудиторской деятельности, отличной от ранее действующей, установленной Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон № 119-ФЗ). В частности, Законом № 307-ФЗ предусматривается отмена с 1 января 2010 года лицензирования данного вида деятельности с одновременным введением обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА), наделенных соответствующими полномочиями по контролю за качеством предоставляемых аудиторских услуг.

Принятый Закон разделяет понятия аудиторской деятельности и аудита. Устанавливается, что аудиторская деятельность включает в себя не только аудит (осуществление независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица), но также и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности (п. п. 2 - 4 ст. 1 Закона № 307-ФЗ).

Статус саморегулируемой организации аудиторов (СОА) приобретает созданная на условиях членства некоммерческая организация с даты ее включения в государственный реестр (п. 1, п. 2 ст. 17 Закона № 307-ФЗ). Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом (п. 1 ст. 21 Закона № 307-ФЗ).

Законом № 307-ФЗ определены требования для включения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также определены права и обязанности таких организаций.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр СОА при условии объединения в ее составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций. То есть членами саморегулируемой организации аудиторов могут являться физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями. Для сравнения: согласно ранее действующим положениям Закона № 119-ФЗ, профессиональное аудиторское объединение могло быть аккредитовано при условии объединения в составе его членов не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций (п. 2 ст. 20 Закона № 119-ФЗ).

Кроме того, в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ для включения некоммерческой организации в государственный реестр СОА необходимо в целях обеспечения дополнительной имущественной ответственности ее членов сформировать компенсационный фонд, а также утвердить правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принять кодекс профессиональной этики аудиторов (п. 3 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

Формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях" (п. 14 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

Помимо изложенного, саморегулируемая организация аудиторов обязана участвовать в создании (включая финансирование) и деятельности единой аттестационной комиссии (п. 7 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

На СОА возлагаются также функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов.

Законом № 307-ФЗ саморегулируемым организациям аудиторов предоставляется право устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов (п. 6 ст. 17 Закона № 307-ФЗ). Перечень мер дисциплинарного воздействия, установленный Законом № 307-ФЗ, предусмотрен п. 1 ст. 20.

Контроль за соблюдением членами СОА установленных требований осуществляют специализированные органы, созданные в саморегулируемой организации (п. 4 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

Для внесения сведений в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление, а также представляет пакет документов, установленный п. 2 ст. 21 Закона № 307-ФЗ.

До 1 января 2011 года аудиторы вправе осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с типом имеющегося квалификационного аттестата аудитора (п. 2 ст. 15 Закона 119-ФЗ, п. 16 Приказа Минфина РФ от 12.09.2002 № 93н). С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, дающий право проводить аудит в любых отраслях экономики.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по результатам сдачи квалификационного экзамена. Порядок его проведения, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена устанавливаются уполномоченным федеральным органом (п. 2 ст. 11 Закона 307-ФЗ).

Законом № 307-ФЗ ужесточены требования к претенденту на получение квалификационного аттестата. Так, в частности, установлено, что для получения квалификационного аттестата аудитора физическому лицу ко дню объявления результатов квалификационного экзамена необходимо иметь стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет, из последних трех лет указанного стажа работы, должны приходиться на работу в аудиторской организации (пп. 2 п. 1 ст. 11 Закона № 307-ФЗ). Обязательным требованием к претенденту на получение квалификационного аттестата аудитора в соответствии с Законом № 119-ФЗ являлось наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом (п. 4 ст. 11 Закона № 307-ФЗ).

Как и ранее, аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации. Саморегулируемой организацией аудиторов утверждаются программы такого обучения, а также устанавливается минимальная продолжительность обучения, которая не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, и не менее 20 часов в каждый год (п. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ).

Следует заметить что индивидуальные аудиторы вновь допущены к проведению обязательного аудита.

12.Аудиторские стандарты. Сущность и содержание

Стандарты аудита - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Потребность в стандартизации аудиторской деятельности обусловлена с одной стороны, развитием транснациональных аудиторских компаний, а с другой, многообразием методик, применяемых в аудиторской практике и сложностью их сопоставления. В то же время общепринятой системы стандартов в природе не существует.

Использование стандартов позволяет:

-получить необходимые гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита финансовой отчетности;

-обеспечить разумную уверенность в объективности результатов аудиторской проверки;

-внедрить в аудиторскую практику новые научные достижения;

-обеспечить взаимосвязь между отдельными этапами аудиторской проверки;

-понять заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности процесс аудиторской проверки;

-создать общественный имидж профессии аудитора.

С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Стандарты должны соблюдаться независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого отступления в аудиторском заключении.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ за последние годы претерпела значительные изменения и в настоящее время включает следующие уровни (ст. 7 Закона N 307-ФЗ):

Рисунок 3.1. Классификация стандартов после принятия Закона № 307-ФЗ.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дату ввода в действие, цель разработки, сферу применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

-

-

Показать полностью…
Похожие документы в приложении