Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Сущность и принципы нормативного метода учёта затрат и калькулирования» по Бухгалтерскому учёту (Боровых Р. М.)

Министерство образования РФ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерский управленческий учет" на тему:

"Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования"

Вариант № 10.

Выполнила:

Проверил:

Москва, 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования 5

1.1. Содержание, значение и принципы нормативного метода 5

1.2. Понятие нормы, виды норм. Организация процесса нормирования затрат 11

1.3. Учет изменений норм 14

1.4 Учет и анализ отклонений от норм 16

1.5 Определение фактической себестоимости продукции 22

1.6 Основные отличия нормативного метода от системы "стандарт-кост" 23

1.7 Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат 23

Глава 2. Практическое задание 26

Заключение 30

Список использованной литературы 32

Введение

Выбор метода учета равнозначен выбору средства навигации в океане производственных затрат. Насколько адекватен учет, настолько будет точным и планирование; настолько же эффективным будет и управление.

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он его применение возможно во всех видах деятельности.

1. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

1.1. Содержание, значение и принципы нормативного метода

Принцип определения фактических расходов как суммы заранее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них (стандарт-кост) был впервые предложен и реализован в начале XX в. в США, а затем и в других, главным образом европейских, странах. В 1930-е гг. прошлого столетия он начал внедряться и в нашей стране под названием "Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции".

Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм.

Преобладающую часть фактических затрат на изготовление продукции можно рассчитать предварительно, еще не приступая к ее производству. Для этого нужно иметь детально разработанную конструкцию изделия, состав продукции и технологию ее производства по операциям, установить соответствующие нормы (стандарты) издержек и рассчитать нормативную калькуляцию. Данные нормативной калькуляции по видам затрат умножают на фактическое число изготовленных деталей, полуфабрикатов и изделий и определяют нормативную себестоимость фактического выпуска изделий. Прибавив к этой себестоимости отдельно учитываемые отклонения от норм по видам затрат, получим фактическую себестоимость.

Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.

Области и возможности применения метода.

* Метод используется в основном на производственных предприятиях в отраслях наименее зависимых от природных условий, например, в перерабатывающих отраслях.

* Метод эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сменные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно.

* Метод наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии.

* Возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников.

* Метод позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции.

* Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т.д.

Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, мобилизировать эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.

Для использования нормативного метода калькулирования необходимо:

* составить для единицы каждого вида изделия нормативную карту, в которой отражаются: наименование продукции, ее код, технологический маршрут обработки по производственным подразделениям (участкам, цехам);

* указать для каждого изделия номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены;

* знать нормативную цену прямых материалов (определяется на основе анализа тенденций на рынке данного вида материала, совокупности существующих и потенциальных поставщиков; ответственность за определение нормативной цены возлагается на агента по закупкам);

* знать нормативное количество прямых материалов (зависит от уровня интенсификации и технологии производства, состояния машин и механизмов);

* возложить ответственность за нормативное количество материалов на производственных менеджеров предприятия (агентов по закупке сырья, материалов, комплектующих и т.п.);

* определить нормативную трудоемкость каждого изделия на основе учета всех технологических операций, связанных с производством продукции;

* знать нормативное рабочее время на изготовление единицы продукции на данной технологической операции;

* знать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой технологической операции, которая учитывает разряд работы. Как правило, ставки определяются самим предприятием и фиксируются в трудовом контракте.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

Порядок бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат отражен на рисунке 1.

Рисунок 1.

Отечественные предприятия, используя систему учета нормативной себестоимости, применяют счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если выпускается готовая продукция, то в течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 "Готовая продукция".

Если выполняются работы и оказываются услуги, то это отражается на счете 40 по нормативной себестоимости.

В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства рассчитывается фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, которая отражается по дебету счета 40 и кредиту счетов 20, 23.

По дебету и кредиту счета 40 отражается один и тот же объем производства, но в разной оценке: по дебету - фактической, по кредиту - по нормативной себестоимости. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной или сторнированной записью в зависимости от характера отклонений.

Счет 40 может применяться при учете полной себестоимости продукции и сокращенной (по переменным затратам).

Пример 1.

Для примера рассмотрим самую простую ситуацию, когда организация выпускает продукцию одного типа. Пусть за месяц выпущено и реализовано 7 562 единицы продукции, нормативная себестоимость единицы - 18 руб., отпускная цена за единицу - 22 руб. (В примере начисление и удержание НДС не рассматривается, так как усложняет расчеты, но не способствует раскрытию темы учета себестоимости) Фактические затраты на производство (оборот по дебету счета 20) составили в этом месяце 142 752 руб. Незавершенного производства нет. Отражение указанных операций в учете:

дебет счета 62 кредит 90 - 166 364 руб. отражена реализация продукции (7 562 ед. х 22 руб.);

дебет счета 40 кредит счета 20 - 142 752 руб. списаны фактические затраты на производство продукции;

дебет счета 43 кредит счета 40 - 136 116 руб. списана нормативная себестоимость произведенной продукции (7 562 ед. х 18 руб.);

дебет счета 90 кредит счета 43 - 136 116 руб. списана нормативная себестоимость реализованной продукции (7 562 ед. х 18 руб.);

дебет счета 90 кредит счета 40 - 6 636 руб. отражено отклонение фактических затрат от нормативной себестоимости продукции (142 752 руб. - 136 116 руб.);

дебет счета 90 кредит счета 99 - 23 612 руб. отражена прибыль от реализации продукции (166 364 руб. - 136 116 руб. - 6 636 руб.).

1.2. Понятие нормы, виды норм. Организация процесса нормирования затрат

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

К качеству норм как фактору, обеспечивающему возможность эффективного снижения затрат и вложения финансовых ресурсов в производственные запасы, предъявляются достаточно жесткие требования.

Нормы и нормативы потребления материалов направлены на то, чтобы за определенный период времени сократить удельное потребление сырьевых и материальных ресурсов в натуральном, стоимостном и количественно-стоимостном выражении, уменьшить запасы до оптимального уровня при обеспечении непрерывности хода производства. Нормой затрат и потребления материалов являются планируемые показатели деятельности предприятий, подготовка к производству.

Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

При определении нормативных затрат возникает проблема требований к нормам. Должны ли они отражать результаты деятельности в идеальных условиях, безошибочную работу или легко достижимые результаты. Нормы затрат обычно подразделяются на три большие категории:

* основные нормы;

* идеальные нормы;

* текущие достижимые нормы.

Основные нормы затрат - постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденций эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменения объемов производства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.

Идеальные нормы затрат - минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.

Текущие нормы затрат - достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т. е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми и должны возникать при эффективном производстве. Нормативные затраты - это не то же самое, что сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции, норма дает ту же информацию, но уже о единице продукции. Нормативные затраты - это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в таблице 1. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Таблица 1

Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

Вид норматива

Факторы, влияющие на норматив

Прямые материальные затраты

Технология производства, типы и качество используемых материалов, оборудования

Прямые трудовые затраты

Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации

Общепроизводственные расходы

Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем нормативные затраты труда, материалов и накладные расходы суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта. Существует два подхода к определению нормативных затрат. Согласно первому по нормативным данным прошлых периодов оценивается использование труда и материалов. По второму -нормы должны быть установлены при помощи технического анализа, при котором подробно изучаются технические операции производства каждого продукта. В ходе такого исследования устанавливают, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления продукции согласно проекту и требованиям к качеству, а также точное количество материалов, которые должны быть потреблены, принимая во внимание нормальные потери, неизбежные в производственном процессе. Затем нормальные расходы на материалы определяются путем умножения нормативных количеств на соответствующие нормативные цены.

Нормативные калькуляции составляются на изделие в целом и его составные части (узлы, детали, полуфабрикаты). Причем нормативные калькуляции на детали и узлы разрабатываются только по прямым затратам материалов и заработной платы, а на изделие в целом, как правило, по всем статьям производственной себестоимости. Важную роль в организации нормативного метода учета играет обеспечение связи между организацией технологического процесса и учета затрат на производство. Технологическую документацию следует строить таким образом, чтобы в ней можно было отражать нормативную себестоимость отдельных деталей, узлов вести учет изменений, внесенных в материальные и трудовые нормы.

1.3. Учет изменений норм

В составе нормативных расходов могут быть обособлены нормы на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют место при изменении конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами (извещениями об изменении норм, приказами на замену и т.п.). В них указывается инициатор изменения нормы (цех, отдел, служба), ее характер и величина, место осуществления, дата введения нового норматива.

Извещения и другие документы об изменениях норм выписывают технические службы предприятия. Изменение норм обычно приурочивается к началу следующего отчетного периода.

В тех случаях, когда изменения, норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

* тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

* единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

* исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

* контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

* исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

Нормативный метод учета затрат на производство строится на следующих принципах:

* составление обоснованных калькуляций нормативной себестоимости по каждому изделию на основе технически обоснованных норм и нормативов;

* учет изменений действующих норм в течение отчетного периода с целью корректировки нормативной себестоимости;

* учет фактических затрат в отчетном периоде по нормам и отклонениям от них;

* выявление причин и условий отклонений от норм и их анализ;

* определение фактической себестоимости готовой продукции суммированием нормативной себе стоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Осуществление этих принципов позволяет укрупнять объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий определяется условием выделения их по конструкции и технологии изготовления.

1.4 Учет и анализ отклонений от норм

Целевое назначение нормативного метода учета - установление и систематизация отклонений от норм и нормативов. Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Процесс вычисления и определения причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений. Когда показателей слишком много, отклонения анализируются выборочно, причем только те, которые превышают установленный организацией предел. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям.

Все отличия фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм, которые подразделяются на три группы:

I Отрицательные - представляют собой перерасход себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством (перерасход сырья, материалов, топлива вследствие поломок оборудования, замены материалов, использование отходов взамен полноценных материалов и т.д.).

II Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий направленных на снижение затрат, достижения экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

III Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькулирование нормативной себестоимости (потери от брака, частично выполненные операции). Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину положительных или отрицательных отклонений.

Все разнообразие методов выявления возникающих в организации отклонений можно свести к двум основным: методу документирования и расчетному методу. По отдельным видам ресурсов и затрат эти методы конкретизируются. Так, в учете расхода сырья и материалов применяют метод сигнального документирования и документирования с помощью раскройных листков, карт партионного раскроя. Расчетный метод выявления отклонений подразделяется на методы предварительных и последующих расчетов.

Метод первичного документирования отклонений отличается простотой и универсальностью. Он позволяет выявить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций. В большинстве случаев он требует предварительного разрешения допуска отклонений у вышестоящего уровня управления и тем самым обеспечивает усиление контроля за использованием ресурсов. Преимущества этого метода и в более строгой определенности, адресности отклонений, в повышенном чувстве ответственности при документальном оформлении отступлений от норматива.

Пример 2

Производственное предприятие планировало выпустить 1000 шт. изделий. Средний расход материалов на одно изделие за предыдущий год составил 5 кг, а средняя цена материала - 100 руб./кг. Нормативные затраты предприятия на выпуск 1000 шт. изделий составляют 500 000 руб. (1000 х 100 х 5). Но в отчетном году расход материалов на одно изделие фактически снизился до 4,8 кг, а фактическая средняя цена материала повысилась до 120 руб./кг. Фактические затраты предприятия на 1000 шт. изделий составили 576 000 руб. (1000 х 120 х 4,8) и превысили нормативные затраты на 76 000 руб.

Расчетный метод выявления отклонений требует аналитического подхода к определению их величины и причин образования. Его преимущества - в возможностях более разнообразного применения, в том числе для выявления отклонений, которые невозможно документировать. Расчетным методом выявляют отклонения из-за отступлений от нормативной рецептуры смеси сырья, его кондиционности, из-за различного выхода продукции, изменения технологических параметров производства. В учете труда и заработной платы с помощью расчетного метода выявляют отклонения, вызванные изменением состава работающих в бригаде, квалификации работников, режима сменности и т.д.

Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом. Им же определяют влияние ценового фактора на величину отклонений от норм.

Рассмотрим особенности выявления и учета отклонении от норм по материальным расходам предприятия.

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в том или ином цехе. Основными методами выявления отклонений являются:

* сигнальное документирование;

* учет партионного и непрерывного раскроя материала;

* предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);

* инвентарный метод.

Метод сигнального документирования применяют при всех случаях вынужденной замены материалов и при отпуске сверх норм (лимитов) штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. В этих случаях в цехе, потребляющем материалы, выписывают специальный документ (требование, приказ на замену), имеющий особое обозначение (полосу по диагонали, другой цвет бумаги), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений.

Достоинство метода сигнального документирования в простоте, универсальности, возможности применения в любых производствах. Начальники цехов, руководители предприятий, подписывая эти документы, получают соответствующую информацию и принимают меры по предотвращению перерасхода. Недостаток сигнального документирования заключается в том, что выявляется не сверхнормативный расход материала, а их сверхлимитный отпуск в производство, поэтому данный метод учета не может характеризовать использование сырья и материалов на рабочих местах.

Метод партионного и непрерывного раскроя - наиболее рациональный. При нем отклонения выявляют по каждой партии раскраиваемого материала (листовой и прутковый металл, кожа, текстиль и т.п.).

Учет партионного раскроя ведется планово-диспетчерскими бюро цехов в учетных картах, открываемых на каждую партию материала. В карты записывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей кроя), сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала. Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции, деталей и полуфабрикатов на норму расхода (брутто). При сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается результат использования: экономия или перерасход. Аналогичный контроль осуществляется в отношении отходов.

Учет отклонений в использовании раскраиваемых материалов ведется непосредственно в первичных документах по раскрою: раскройных листах, ведомостях, паспортах и т.п. В них указывают причины и виновников отклонений, в том числе на конкретных рабочих местах. Одновременно раскройная документация служит для оприходования полученных деталей и заготовок, для учета выработки по раскрою, для списания расхода материалов на производство.

Достоинство партионного и непрерывного раскроя - в возможности контроля за использованием материалов непосредственно на рабочих местах, в выявлении индивидуальных причин отклонений по каждой партии материалов. Недостаток данного метода - в ограниченности применения: он может использоваться только для материалов, которые подвергаются раскрою.

Метод предварительных расчетов отклонений путем сопоставления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и материалов применяется в производствах, где они потребляются в виде смеси (пищевой, химической промышленности, в литейном производстве, при изготовлении строительных материалов, стекла и т.п.). Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материалов в производство, сравнивая по каждому компоненту смеси расход по норме и фактический. Нормативный набор компонентов можно определить путем умножения веса или объема загрузки на предусмотренный технологическим процессом коэффициент участия каждого вида, сорта, марки сырья и материалов в их общем потреблении.

Инвентарный метод выявления отклонений требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений.

Фактический расход материалов определяют по известной формуле

Мф = Мн + Мп - Мк,

где Мф - фактический расход материалов; Мн - остатки материалов на начало периода; Мк - остатки материалов на конец периода, за который выявляются отклонения; Мп - поступление материалов в производство в течение периода.

Нормативный расход материалов (Мнорм) исчисляется путем умножения числа годных деталей, заготовок, готовых изделий на нормативные затраты каждого вида материалов

Мнорм = rm Х,

где Х - число изготовленных деталей, заготовок и изделий; rm - норма расхода материалов на одну деталь, заготовку, изделие.

Отклонения в расходе материалов

?M = Мф - Мнорм.

Из общей суммы отклонений, рассчитанных таким методом, нужно исключить нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов. Оставшаяся сумма представляет собой величину отклонений, вызванных нерациональным использованием отпущенных в производство материалов, потерей деталей, неучтенным браком и т.п.

Достоинства инвентарного метода - в универсальности применения для любых производств и большинства материалов, недостаток - в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам.

Кроме того, для точного исчисления материальных затрат всякий раз необходимо производить инвентаризацию остатков каждого вида материалов и полуфабрикатов на рабочих местах и в цеховых кладовых, а это - трудоемкая работа.

Контроль за производственными расходами на оплату труда ведется на основе информации об отклонениях. Для выявления отклонений используют те же методы, что и в учете затрат сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод. Правильно организованный учет и контроль за доплатами позволяет вести эффективную борьбу с устранением причин, порождающих отклонения от установленных норм.

1.5 Определение фактической себестоимости продукции

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:

Сф= Сн+Но+Ни,

где Сф- фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);

Сн - нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

Но - отклонения от норм (экономия, перерасход), которые могут быть положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;

Ни - изменения норм.

1.6 Основные отличия нормативного метода от системы "стандарт-кост"

В отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе "стандарт-кост" - прогноза будущего.

Основные отличия нормативного метода учета от системы "стандарт-кост" представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные отличия нормативного метода от системы "стандарт-кост"

Область сравнения

Система "стандарт-кост"

Система нормативного учета

Учет изменений норм

Текущий учет не ведется

Ведется в разрезе причин и ответственных лиц

Учет отклонений от норм прямых расходов

Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты

Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты

Учет отклонений от норм косвенных расходов

Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности

Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства

Степень регламентированности

Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров

Регламентирована. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы

Варианты ведения учета

Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативам, остаток незавершенного производства - по стандартам с учетом отклонений

Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм (плана). Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм. Нормы и отклонения

1.7 Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат

Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода:

* возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

* возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

* возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

* возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, неверный учет отклонений фактических затрат от норм; выявление отклонений производится расчетами за длительный период, они не всегда документируются; ведется укрупненный учет без определения причины и виновных, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д

В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский , исследуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции - 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей - экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия. В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом. Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для сценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе. Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30-40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

2. Практическое задание

Условие ОАО "Добрые традиции" выпускает несколько видов продукции с одинаковыми технологическими свойствами: пряники "Тульские", галеты "Особые", сухари "Сахарные", баранки "Горчичные", печенье "Земляничное". Затраты на изготовление продукции ОАО "Добрые традиции" за отчетный период составили 78 000 руб.

Необходимо по данным таблицы определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:

а) методом распределения;

б) методом эквивалентных коэффициентов.

Таблица 1

Продукция

Объем производства, кг

Коэффициент эквивалентности

(К) Цена реализации 1кг, руб.

Баранки "Горчичные"

1 000 1,0 25,6

Галеты "Особые"

500 1,2 32,4 Сухари "Сахарные"

2 000 0,95 63,2

Пряники "Тульские"

3 000

1,35 74,5 Печенье "Земляничное"

1 500 0,9 55,6

Решение

а) При методе распределения калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).

Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом (на примере себестоимости баранок "Горчичные") :

1) задается размер затрат комплексного производства;

2) задается совокупность выпускаемых продуктов и их рыночная стоимость;

3) определяется стоимость выпускаемых продуктов(находим общую выручку от продажи: 1000 х 25,6 + 500 х 32,4 + 2000 х 63,2 + 3000 х 74,5+ 1500 х 55,6 = 475 100 руб.);

4) определяется доля стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов (удельный вес выручки от баранок: 25 600 / 475 100 = 0,0539);

5) определяется себестоимость единицы продукции каждого вида (себестоимость баранок: 78 000 х 0,0539 = 4 202,91 руб.).

Таблица 2

Расчет себестоимости методом распределения

Продукция

Объем производ

ства, кг

Цена реализа

ции 1кг, руб.

Вы ручка, руб.

Уд. Вес.

Себестоимость единицы продукции

Себесто имость продукции, руб.

Баранки "Горчичные"

1 000

25,6 25 600 0,0539

4,20 4 202,91 Галеты "Особые"

500 32,4 16 200

0,0341

5,31 2 659,65 Сухари "Сахарные"

2 000 63,2 126 400

0,2660 10,37 20 751,84

Пряники "Сладкие"

3 000 74,5 223 500

0,4704 12,23 36 693,33

Печенье "Земляничное"

1 500

55,6 83 400 0,1755

9,13 13 692,28 ?

8 000 - 475 100

1 78 000

б) Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствам.

Алгоритм расчета себестоимости по методу эквивалентных коэффициентов.

* Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

* Указывается группа видов продуктов.

* Указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы.

* Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов.

* Указывается количество выпуска продукта каждого вида.

* Рассчитывается количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения количества производства на соответствующий коэффициент эквивалентности.

* Определяется себестоимость одной единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта.

* Определяется себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности. В таблице 3 показан расчет себестоимости методом эквивалентных коэффициентов.

Себестоимость одного килограмма стандартного продукта равна:

78 000 / 8 900 = 8,8 руб.

* Далее умножаем себестоимость стандартного продукта на коэффициент эквивалентности и на объем продукции. Получаем себестоимость всей продукции.

Таблица 3

Расчет себестоимости методом эквивалентных коэффициентов

Продукция

Объем производства, кг

Коэффициент эквивалентности (К)

Объем производства стандартной продукции, кг

Эквивалентная себестоимость единицы продукции, руб

Себестоимость продукции, руб.

Баранки "Горчичные"

1 000 1 1 000 1*8,8 = 8,8

8 800

Галеты "Особые"

500 1,2 600 1,2*8,8 = 10,5

5 250 Сухари "Сахарные"

2 000

0,95 1 900 0,95*8,8=8,35

16 700 Пряники "Сладкие"

3 000 1,35 4 050

1,35*8,8=11,8

35 400 Печенье "Земляничное"

1 500 0,9 1 350

0,9*8,8=7,9 11 850

? 8 000

8 900 78 000

Таблица 4

Продукция

Себестоимость продукции методом распределения, руб.

Себестоимость продукции методом эквивалентных коэффициентов, руб.

Баранки "Горчичные"

4 202,91 8 800 Галеты "Особые"

2 659,65

5 250 Сухари "Сахарные"

20 751,84 16 700

Пряники "Сладкие"

36 693,33

35 400 Печенье "Земляничное"

13 692,28 11 850

? 78 000 78 000

Таким образом, сравнивая себестоимость, полученную двумя методами можно сделать следующие выводы о том, что метод распределения дает ориентировочные значения себестоимости и в данном случае себестоимость зависит от цены на продукцию. В эквивалентном методе расчет себестоимости видов продукции ведется по нормативному методу, что дает боле точный результат.

Заключение

Применение нормативного метода значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля -выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

Формирование норм и нормативных запасов гарантирует более высокую оборачиваемость оборотных средств, оптимизацию цикла поставки, транспортного и складского оборотов на основе рациональных и оптимальных связей между поставщиками и потребителями, а также обеспечивает надежную базу долгосрочных прогнозов технического развития предприятия. На предприятиях в целях экономии расходования ресурсов и снижения себестоимости продукции целесообразно анализировать работу с нормами и нормативами по следующим направлениям: согласованность норм и нормативов с международным уровнем развития науки и техники в области качества материалов и их применяемости; сравнение динамики норм с плановым уровнем издержек; сопоставление норм и нормативов с документально подтвержденным фактическим расходом и с проектным уровнем; стимулирование работников за экономию материальных ресурсов; уровень модернизации и реконструкции производственных мощностей. Руководство предприятий и экономические службы должны документально оформлять достигнутое снижение потребления материалов по сравнению с плановыми заданиями, это поможет поддерживать финансовую устойчивость предприятия и рационально использовать материальные ресурсы. Необходимо контролировать соблюдение наиболее важных параметров изделий. Создание эффективной системы управленческого учета благоприятно повлияет на управление компанией, снизит риски хищения и злоупотребления. Руководители будут иметь оперативную информацию о процессе производства и внутренних делах компании.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М.А.Вахрушина. 4-е изд, стер. - М.: Омега-Л, 2005.-576 с.

2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.

3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 350 с.

4. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник- 7-е изд., изм. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2009. - 480 с.

5. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости Управленческий учет №5, 2005 Маслова И.А., Савина О.Э.,

6. Центр дистанционного образования "Элитариум" (Санкт-Петербург) http://www.elitarium.ru/2009/03/11/normativnyjj_uchet.html

7. http://www.masters.donntu.edu.ua/2002/fem/gorobets/lib/index5.htm // Исаева И.Е. Достоинства нормативного метода учета затрат и формирование прогрессивных технико-экономических норм // Волгоградский государственный университет.

5

Показать полностью…
Похожие документы в приложении