Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Лабораторная № 2 «Проведение аудиторской проверки» по Аудиту (Дунаева В. И.)

Часть 1. Проведение аудиторской проверки

1.1. Этап планирования аудиторской проверки

Задание 1.1.1. Оценка надежности системы учета и системы внутреннего контроля организации

Заполним таблицу 1.

Таблица 1.

ТЕСТ ОЦЕНКИ НАДЕЖНОСТИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА)

Оцениваемая характеристика СБУ

Варинты кач. Оценки

Вариант балл

Балл Максимум

гр.1 гр.2 гр.3

гр.4 гр.5

Оказание услуг без обслуж.производств

да/нет 2-4 / 0 - 1

1 4 Оказание услуг с использованием обслуж.производств

да/нет 4 - 6/ 0 - 1

6 6

Производство без вспомог.производств

да/нет 4 - 6 / 0 - 1

1 6 Производство со вспомог.производств

да/нет

5 - 8 / 0 - 1 8

8 Строительство для собственных нужд

да/нет 8 - 10 / 0 - 1

8 10

Реализация покупных товаров (оптовая торговля)

да/нет 3 - 5 / 0 - 1

1 5 Реализация покупных товаров (розничная торговля)

да/нет

5 -8 / 0 -1 1 8

Оказание услуг лизинга

да/нет 3 - 5 / 0- 1

5 5

Выполнение НИР

да/нет 8 -10 / 0 - 1

8 10 Приобретение объектов недвижимости

да/нет

5 - 8 / 0 - 1 8

8 Осуществление строительно-монтажных работ

да/нет 8 - 10 / 0 - 1

8 10

Осуществление НИОКР

да/нет 3 - 5/ 0 - 1

5 5 Осуществление финансовых вложений

да/нет

1 - 3 / 0 0 3

Реализация ценных бумаг

да/нет 8 - 10 / 0 -1

1 10

Осуществлениу операций по уступке прав

да/нет 8- 10 / 0 -1

1 10 Выпуск акций облигаций векселей

да/нет

8 - 10 / 0 -1 1

10 Получение кредатов, займов

да/нет 3 - 5 / 0 -1

3 5

Осуществление внешнеэкономической деятельности

да/нет 8 - 10 / 0 - 1

5 10 Наличие специфических нормативных рекоменждаций

да/нет

5 - 8 / 0 - 1 8

8 Продажа имущества

да/нет 3 - 5 / 0 - 1

5 5

Наличие налоговых льгот

да/нет 3 - 5 / 0 - 1

1 5 Наличие целевого финансирования

да/нет

5 - 8 / 0 - 1 5

8 Доля расчетов наличными деньгами

не более 50%/более 50%

1 - 5 / 8 - 10

5 10 Наличие незавершенного производство

сложное/простое/отсутствует

8-10/1-5/ 0 -1 8

10 Наличие аффилированных лиц

да/нет 5 - 8 / 0 - 1

5 8 Наличие обособленных подразделений

да / нет 8 - 10 / 0 -1

9 10

Наличие территориально удаленных подразделений

да/ нет 5 - 8 / 0 - 1

8 8 Наличие обновляемых информационно-справочных систем

да/ нет

0 - 1 / 8 - 10 1

10 Главный бухгалтер имеет образование

высшее/среднее/нет

0 - 1/1 - 6 / 5 - 10

1 10 Стаж работы главного бухгалтера

до 2 лет/2-10/ более 10 лет

8-10/3-5/1-3 5 10

Средний возраст работников бухгалтерии

до 30 лет/более 30 лет

5 -10 / 1 - 5 5

10 Доля работников повышавших квалификацию в посл.год

менее 20%/20%-40%/более

8-10/5-8/1-5 5 10

Угроза непрерывности деятельности

да/нет 5 - 10 / 0 - 1

5 10

Реорганизация

да/нет 5 - 10/ 0 -1

1 10 Применяемая система автоматизации учета

универс./адапт./не принен.

5 - 8 /1 - 5/ 8 - 10

5 10 ИТОГО

153 285 КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ СБУ (ОНСБУ)

53,68421053

Оценка надежности системы бухгалтерского учета

ОНСБУ = s/S x 100, где s - итоговая сумма проставленных баллов

S - максимально возможная сумма баллов

Количественная ОНСБУ

Качественная ОНСБУ

Оценк НР от 10% до 20%

высокая низкая

от 21% до 40%

выше средней

ниже средней

от 41% до 60%

средняя

средняя от 61% до 80%

ниже средней

выше средней

свыше 80%

низкая высокая

На данном предприятии количественная оценка надежности СБУ(ОНСБУ) составила 53,7, что говорит о том что качественную ОНСБУ можно оценить как среднюю, оценка НР средняя.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счете бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Заполним таблицу 2.

Таблица 2.

ТЕСТ ДЛЯ ОЦЕНКИ НАДЕЖНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

(РИСКА СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ)

Оцениваемая характеристика СВК

возможные качественные оценки

возможный балл

оценка максимум

гр.1

гр.2 гр.3 гр.4

гр.5 уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера

высокий/средний/низкий

8-10/5-8/1-3

8 10 наличие службы внутреннего аудита

есть/частично/нет

5-10/1-5/0 3 10

наличие ответственного за налоговую отчетность

есть/частично/нет

8-10/3-5/0 3 10

учет рекомендаций аудиторов в предыдущие периоды

да/не всегда/нет

8-10/3-5/0 8 10

наличие учетной политики с раскрытием методов учета

полным/частичным/не раскрытым

8-10/3-5/0

8 10 наличие в учетной политике противоречий

отсутствие/несуществ./существенных

8-10/3-5/0 3 10

наличие графика документооборота

есть/частично/нет

8-10/3-5/0 8 10

наличие должностных инструкций

есть все/есть частично/нет

8-10/3-5/0 5 10

налоговый учет организован на основании

регистров БУ/регистров НУ/смешанно

1-5/8-10/5-10

5 10 хозяйственные операции своевременно регистрируютя

всегда/не всегда/нет

8-10/3-5/0 5 10

ведение раздельного учета для отдельных видов деятельн.

да/не всегда/нет

8-10/5-7/0 8 10

наличие графиков проведения инвентаризаций

есть/частично/нет

8-10/5-7/0

8 10 соблюдение графиков инвентаризации

всегда/не всегда/нет

8-10/3-5/0 8 10

порядок хранения документации

хороший/средний/плохой

8-10/4-7/0 4 10

способ ведения учета

автоматический/смешанный/ручной

8-10/5-8/1-5 8 10

тип используемой программы автоматизированного учета

лицензир./собств.разр./нелицензир.

8-10/5-7/1-3

7 10 степень охвата учета автоматизированной системой учета

всю сист.управл/сист.учета/отд.участки

8-10/5-8/1-5 8 10

соблюдение порядка подготовки и сдачи отчетности

да/частично/нет

8-10/3-5/0 10 10

система внутреннего контроля

организована/частично действ./нет

8-10/5-8/0 8 10

ревизионная комиссия

действует/формально существ/отсутств.

8-10/3-5/0

8 10 наличие договоров с МОЛ

есть/частично/нет

8-10/3-7/0 7 10

наличие приказа на получение наличных денег из кассы

есть/частично/нет

8-10/3-7/0 3 10

ИТОГО 143

220

КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОНСВК в %

65 Оценка надежности системы внутреннего контроля

ОНСВК = s/S x 100, где s - итоговая сумма проставленных баллов

S - максимально возможная сумма баллов

Количественная ОНСВК в %

Качественная ОНСВК

0 - 20 низкая

21 - 40

ниже средней

41 - 60 средний

61 - 80 выше средней

81 - 100

высокая

На данном предприятии количественная ОНСВК составила 65%, что свидетельствует о том, что надежность системы внутреннего контроля выше среднего.

Риск средств внутреннего контроля - риск того, что искажение, которое могло иметь место в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета и могло быть существенным, не будет своевременно предотвращено и исправлено с помощью системы внутреннего контроля.

Заполним таблицу 3.

Таблица 3.

Таблица соотношений составляющих аудиторского риска

Оценка аудитором неотъемлемого риска

Оценка аудитором риска системы контроля

высокий

выше среднего

средний

ниже среднего

низкий высокий

низкий выше низкого

выше низкого

ниже среднего

выше среднего

выше среднего

выше низкого

выше низкого

ниже среднего

выше среднего

ниже высокого

средний

выше низкого

ниже среднего

средний выше среднего

ниже высокого

ниже среднего

ниже среднего

выше среднего

выше среднего

ниже высокого

ниже высокого

низкий выше среднего

ниже высокого

ниже высокого

ниже высокого

Высокий

На пересечении столбцов НР и РСК на данном предприятии можно прийти к выводу, что риск необнаружения ошибок ниже среднего.

Риск необнаружения - вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операции.

Задание 1.1.2. Расчет общего уровня существенности

Заполним таблицу 4.

Таблица 4.

РАСЧЕТ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Показатель

Значение

Учит.% Учит. сумма

Отклонение

% 1 2 3 4 5

6 Валюта баланса

127006 3 3810,18

486,1116667 11,31468

Собственный капитал

32549

10 3254,9 1041,391667

24,23931 Оборотные активы

126340 3 3790,2

506,0916667

11,77973 Внеоборотные активы

66660 10 6666 -2369,708333

-55,1571 Выручка и другие доходы

435863

1 4358,63 -62,33833333

-1,45098 Себестоимость и другие расходы

389784 1 3897,84

398,4516667

9,274316 Всего

1178202 25777,75

Среднее значение

4296,291667

Общий уровень существенности

4296 Графа 4 = Гр.2 х Гр.3 / 100

Графа 5 = Среднее значение - Гр.4

Графа 6 = Графа 5 / Среднее значение х 100

Так как в графе 6 отклонения по строке "Внеоборотные активы" превышают 30%, то исключаем эту строку из расчета и повторяем расчет с меньшим числом оставшихся базовых показателей.

Таблица 4.1.

РАСЧЕТ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Показатель

Значение

Учит.% Учит. сумма

Отклонение

% 1

2 3 4 5 6 Валюта баланса

127006 3 3810,18

486,1116667 11,31468

Собственный капитал

32549 10 3254,9

1041,391667 24,23931

Оборотные активы

126340

3 3790,2 506,0916667

11,77973 Выручка и другие доходы

435863 1 4358,63

-62,33833333

-1,45098 Себестоимость и другие расходы

389784 1 3897,84

398,4516667 9,274316

Всего

1111542 19111,75

Задание 1.1.3. Использование базы данных учебной организации за первое полугодие отчетного года на этапе планирования.

Сформируем отчет по проводкам за первое полугодие отчетного года (таблица 5).

Таблица 5.

Сводная таблица используемых бухгалтерских проводок

за первое полугодие отчетного года

Дебет

Кредит

Сумма Количество

Кол.для проверки

Трудоемкость

01.1

08.4 169558,05 41

08.4 60.1

169558,05 39

09

68.4.2 498175 1

10.1 10.1

8267255,33 2

41.1

6605178,35 1

60.1 42298581,84

19 6 1,8 10.2

71.1

832 1 10.3

10.3 839,26 1

71.1 140478,01

163

10.6 60.1 50546,01

17 71.1

2089,78 3

19.1

60.1 29984,95 38

19.3 60.1

22668900,81 341

76.5

58,78 3 19.99

60.1 8295,51 7

76.5 225

5

20 10.1 198828506,6

10 3 0,9 60.1

41940912,48 10 3

0,9 26

01.1 107258,05 38

02.1 703143,36

282 10.2

832 1

10.3 139638,75

162 10.6

70141,02 38

60.1

4274404,08 99

69.1 147692,47

6 69.11

11989,96

6 69.2.1

312282,65 6

69.2.2 633994,36

6

69.2.3 86967,31

6 69.3.1

58634,96 6

69.3.2

99610,75 6

70 6080941,99

7 71.1

110588,16

44 76.5

34571,82 10

97.1 2417391,26

37

41.1 43 1931392,95

1 60.1

94199938,56 49 15

4,5 43

20 240769419,1 10

3 0,9 41.1 59828222,21

4 1 0,3 43

28407137,91

4 44.2 60.1

5935910,34 138

76.5 275101

8

50.1 51 3886000

11 51 57.1

0,04 1

57.2

1559582,33 11

58.3 4250000

3 62.2

315709458,7

412 123 36,9

66.3 1610000 3

76.5 755579,63

3

91.1 45000000

1 52 57.1

102716669,6 66 20

6

91.1 2852,51 10

57.1 51 103533801,6

66 20 6 91.1

54582,88

12 57.2 51

1559582,33 11

58.3 51 2100000

3

60.1 60.2 188937672,8

411 123 36,9

62.1 30245300 1

66.30

11752720 1

71.1 9789 5

60.11 60.22

70070822,16

28 8 2,4 91.1

12591887,93 6

94 773576,81

1

60.2 51 177081828,1

234 70 21 62.2

286440 1

76.5

7739806,28 1

60.22 52 70070822,16

28 8 2,4 91.1

1725804,18

13 62.1 90.1.1

472975011,3 428

125 37,5 62.11

91.1

1080 3 62.2

62.1 285452898,7

525 158 47,4 66.11

52 16763962,52

9 91.1

14976500 1

66.2 51 15317174,19

14

66.22 52 15789153,09

13 66.3 51

490000 3 66.30

62.1

11752720 1

66.33 91.1 1767013,25

2 66.44 91.1

60560,61

2 68.1 51

670524 5 68.12

51 53213 2

68.2

19.1 29984,95 38

19.3 22668959,59

344 76.АВ

4507827,27

29 68.4.2

09 498175 1

68.4.1 220600

2

99.2.2 718773

1 68.8 51

56125 3 69.1

51 73150

5 76.5

43144,14 7

69.11 51 24300

3

69.2.1 51 274550

5 69.2.2 51

563850 5 69.2.3

51 75400

5 69.3.1 51

51650 5 69.3.2

51 89250 5

70 50.1

3620915,71 11

51 946281

13 68.1

794474

6 73.1

80581,62 6

71.1 50.1 268336,72

138

76.5 51 13382920,43

54 60.2

7919355,07 7

76.5

22107039,5 2

94 11269248,81

1 76.АВ

68.2

7284463,83 30

84.1 84.2 7798375,13

1 90.2.1 41.1

88072531,53

51 15 4,5 43

250585553,8 373

112 33,6 90.3 68.2

43109595,69

428 128 38,4 90.7.1

44.2 57942615,97

7 2 0,6 90.8.1

26 15290082,95

12 90.9 99.1

45750940,37 4 1

0,3 91.2 01.1 12800

2

02.1 23005,5

18 10.6

19074,71 1

19.99

8520,51 12

51 1576623,02

226 52

95567,4

12 57.1

871714,89 54

60.1 115454,47

45

60.11 25718407,14

6 60.22

1725804,18 14

62.11

769,63 3

66.11 28190668,02

2 66.2

15317174,19

22 66.22

15789153,09 13

66.33 3006453,31

2

66.44 472887,14

10 68.8

42989 2

71.1

4559,77 5

76.5 12292,03

6 94 37991,7

1

91.9 99.1 23886369,75

2 94 43 11269248,81

2 97.1 51

2171404,45

7 76.5

99796,09 3

99.1 90.9 27776309,01

3

91.9 40747998,09

4 1 0,3 99.2.1

68.4.2 641374 1

99.2.3

68.4.2 297999 2

Общий итог

3564463030 6109

945 283,5

Трудоемкость проверки одной проводки = 0,3 чел./ч.

Трудоемкость процедур проверки достоверности бухгалтерских записей, выполнения аудиторских процедур по существу равна = 945*0,3=283,5

1.2. Этап проведения аудиторских процедур в режиме работы с программой "1С: Предприятие 7.7"

Задание 1.2.1. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете налога на имущество за первый и второй кварталы отчетного года.

В таблицу вносим данные счета 01 и счета 02 на конец декабря предшествующего года, а также на конец всех месяцев в рамках задачи.

Величина авансового платежа = (средняя годовая стоимость х 0,022) / 4

Таблица 6.

Порядок бухгалтерского учета стоимости амортизации и остаточной стоимости

Месяц Первоначальная стоимость

Амортизация

Остаточная стоимость

Исправление балансовой амортизации

Исправление амортизации

Исправление остаточной стоимости

31.12

16537557,21 2924537,07

13613020,14 200000

0 13813020,14 31.01

16537557,21

3045561,88 13491995,33

200000 10000 13681995,33

28.02 16537557,21

3166586,69

13370970,52 10000

13360970,52 31.03

16537557,21 3287611,5

13249945,71

13249945,71

30.04 16537557,21

3408636,31 13128920,9

0 13128920,9

31.05 16537557,21

3529661,12 13007896,09

0 13007896,09

30.06

16537557,21 3650685,93

12886871,28 0

12886871,28

Среднегодовая стоимость основных средств

1 квартал

13431482,93

13526482,93 2 квартал

13007896,09

13007896,09

Величина авансового платежа

1 квартал

73873,15609

74395,65609

2 квартал

95391,23799

95391,23799

Налог на имущество

Начислено по бухгалтерскому учету

Данные аудитора

Расхождения

Аванс за 1 квартал

73873,15 73900,65

-27,5 Аванс за 2 квартал

95391,23

95391,23 0 рекомендуемые исправления

Дт 91 Дт 91/2

Кт 68/8 (начислен налог на имущество)

1 кв

-27,5 2 кв

0 Задание 1.2.2. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете прибыли до налогообложения и чистой прибыли, налога на прибыль за 1-ое полугодие отчетного года.

УРНП = БП х 0,24

ТНП = УРНП + ОНА - ОНО + ПНО

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП = БП - (УРНП + ПНО)

Таблица 7.

Анализ расчета и начисления налога на прибыль

Данные из регистров учета: 02, Н05.02, 91.2, 66, 67

Показатель

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Разницы

1 кв. 2 кв.

1 кв. 2 кв.

1 кв. 2 кв.

Амортизация ОС произв.

468762,16 351571,68

468762,16 351571,68

0 0 Амортизация ОС непроизв.

15336,99

11502,75 15336,99

11502,75 0 0 Списано ОС

0 12800 0 12800

% по кредитам

0 0 0 0 0 0

Данные из регистров учета: 09, 77, 99, карточка счета 68/4,2

Показатель

1 кв.

2 кв. Первое полугодие

БП 3593866

-1113003 2480863

УРНП

718773 -222601 496173

ОНА 498175

-498175 0

ОНО

0 ПНО

220598 77401 297999

ТНП (расч)

1437546

-643375 794172

ОНА (убыток)

-643375 643375 0

ТНП

794171 0 794171

Расхождение данных учета с данными аудитора за полугодие

Показатель

Данные учета

Исправления аудитора

Данные аудитора

БП 2480863

-10000+400000

2870863 УРНП

496173 574172,654

ОНА 0

0 ОНО

0 0 ПНО

297999 2000 299999

ТНП 794171

874171,654

ЧП 1686692

1996691,616

Задание 1.2.3. Проверка правильности учета расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 8.

Случаи нарушения выдачи подотчетных сумм сотрудникам 1-2 кв.

ФИО Нарушение сроков предъявления авансового отчета

Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм

Веселовский

- - Евдокимова

- - Лепшихина

+ - Мосин

+ -

Орлов + -

Симачев +

- Сорокин

- -

Чернышев

- - Чурашкин

+ -

Задание 1.2.4. Проверка правильности учета кассовых операций.

Случаев, когда расчёты с наличными деньгами превышают установленный законодательством лимит: не выявлено.

Ежедневные остатки в кассе превышают установленный банком лимит: не выявлено.

Часть 2. Выполнение услуг, связанных с аудитом

2.1. Анализ деятельности администрации

Задание 2.1.1. Аудит политики заемных средств

Таблица 9.

Показатели

факт Варианты

1400 680 1275

Коэффициент автономии (КА)

1,65

0,8 1,5 Экономическая рентабельность (ЭР)

0,78 0,67 0,76

Эффект финансового рычага (ЭФР)

0,79

0,32 0,70 Допустимые значения

Оптимальные значения

Актив

2750

Собственные средства

850 0,8 ? КА ? 1,5

Годовая прибыль

350 ЭР ? 0,55

Обязательства

1900 ЭФР - max

Заемные средства

1400

Средний процент по кредитам

18 Ставка налога на прибыль

20

Х/СС=0.8

Х=0.8*СС

Коэффициент автономии

КА = ЗС / СС, где ЗС - заёмные средства;

СС - собственные средства

Эффект финансового рычага

ЭФР = ( (1 - П) х (ЭР х ССП)) х (ЗС / СС), где П - ставка налога на прибыль в частях;

ЭР - экономическая рентабельность;

ССП - средняя ставка процентов по кредиту.

Экономическая рентабельность

ЭР = (БП + ССП х ЗС) / (СС + ЗС), где БП - балансовая прибыль.

Задание 2.1.2. Аудит дивидендной политики.

Чистая прибыль

ЧП = ФРП х ФВД, где ФРП - фонд развития производства;

ФВД - фонд выплаты дивидендов.

Норма распределения

НР = ФВД / ЧП

Критерий отклонения = (ФВД оптим. - ФВД факт.) / ФВД оптим.

d - предполагаемое изменение, при котором ФВД доводится до оптимального значения

(ЗС + d) / (СС - d) = max.

Таблица 10.

Показатели

Факт. Оптим.

Варианты

0,1

0,34 Фонд выплаты дивидендов (ФВД)

30,00 170,00

Фонд развития производства (ФРП)

470,00

330,00 Распредел.ЧП

500,00 d

140,00 0,00

Критерий (КР)

0,82 0,00

Собственные средства

700 Заемные средства

700

0 ?НР?1 Распредел.ЧП

500 ФВД

30 НР 0,1

(700+d)/(700-d)=1.5

ФВДоптим. = ФВДфакт + dфакт

700+д=1050-1.5д

2,5d=350

d=140

Исходя из вышеуказанных данных, мы видим, что уменьшение нормы распределения отражается одновременно на уменьшении показателя Фонда выплаты дивидендов и увеличении показателя Фонда развития производства. Фактическая норма распределения (0,1) занижена по сравнению с расчетной оптимальной нормой (0,34). Критерий оценки решения администрации КР=0,82, что больше выбранного допустимого значения критерия 10%, т.е решение администрации в данном случае аудитор оценит как неудовлетворительное.

2.2. Подготовка ответов на вопросы клиентов

Вопрос 1. Какова разница в методе амортизации "уменьшаемого остатка" для основных средств и для нематериальных активов.

Балансовая стоимость основного средства, поступившего в ноябре 2008 года, составляет 20тыс. руб., срок полезного использования 20 месяцев. Балансовая стоимость нематериального актива, поступившего в ноябре 2008 года, 20000 руб., срок полезного использования 20 мес.

Ответ:

Таблица 11.

Таблица амортизационных отчислений

за декабрь 2008 г. - март 2009 г.

Объект

Декабрь 2008г.

Январь 2009 г.

Февраль 2009 г.

Март

2009 г. Основное средство

1000 950 950 950

Нематериальный актив

1000

950 950 950

При начислении амортизации основных средств можно использовать коэффициент ускорения начисления амортизации в пределах трех. Это позволит снизить налог на имущество, но приведет к образованию временных разниц, в налогом учете не применяется.

При начислении амортизации по нематериальным активам коэффициент ускорения не применяется.

Метод начисления амортизации "уменьшаемого остатка" одинаков как для основных средств, так и для нематериальных активов.

Вопрос 2. На каком счете учитывается сумма НДС, выделенная в сопроводительных документах ТМЦ или оказанной услуги, если счет-фактура отсутствует. Какие проводки должны быть сделаны в случае, если в товарной накладной стоимость поступивших материалов 59 тыс. руб. (в т.ч. 9 тыс. руб. НДС), а счета-фактуры поставщик не представил?

Ответ:

Если поставщиком не будет представлена правильно оформленная счет-фактура в соответствии со ст. 169, 171 НК РФ налог на добавленную стоимость принять к вычету нельзя.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

- Д-т 41 (10) К-т 60 - приобретены товары, материалы на сумму без НДС;

- Д-т 91.2 К-т 60 - сумма НДС без уменьшения налогооблагаемой прибыли, то есть будет образовано постоянное налоговое обязательство (ПНО) Д-т 99 К-т 60.

Вопрос 3.

Как отражается в учете и отчетности организации за 2008 г. выплата материальной помощи работнику в сумме 54 тыс. руб. (из них 50 тыс. руб. в связи с рождением ребенка), производимая за счет чистой прибыли организации по решению ее участников?

Организация относится к III классу профессионального риска, страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для этого класса равен 0,4%.

Ответ:

Для целей обложения НДФЛ сумма материальной помощи, выплаченной работнику, в общем случае признается доходом работника (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателем работнику, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. Кроме того, самостоятельным основанием для освобождения от обложения НДФЛ по п. 8 ст. 217 НК РФ является получение работником от работодателя единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка. На основании изложенного сумма материальной помощи работнику в размере 54 000 руб. в рассматриваемой ситуации НДФЛ не облагается.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Сумма материальной помощи не облагается ЕСН, поскольку не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 236 НК РФ). Кроме того, единовременная материальная помощь работнику в связи с рождением ребенка отдельно упоминается в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ в качестве выплаты, не облагаемой ЕСН.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет средств чистой прибыли, распределенных участниками на выплату работникам материальной помощи, ведется обособленно в аналитическом учете по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление к выплате работнику суммы материальной помощи может отражаться записью по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебету счета 84.

Для учета расчетов по взносам на обязательное социальное страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Бухгалтерская отчетность

Информация об изменении величины собственного капитала организации (в том числе о расходах, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на уменьшение нераспределенной прибыли) показывается в Отчете об изменениях капитала (форма N 3) (п. п. 27, 30 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Сумма выплаченной работнику материальной помощи может отражаться в круглых скобках по свободной строке в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" разд. I (по группе статей "Уменьшение величины капитала" за отчетный год) формы N 3, образец которой рекомендован Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н. Называет и кодирует эту строку организация самостоятельно, например, 134 "Расходы за счет чистой прибыли организации" (п. п. 8, 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Налог на прибыль организаций

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику за счет средств чистой прибыли, не учитывается в составе расходов (п. п. 1, 23 ст. 270 НК РФ).

Содержание операций

Дебет Кредит

Сумма,

руб. Первичный

документ

Начислена к выплате за счет чистой прибыли сумма материальной помощи работнику

84

73 54 000

Решение общего

собрания участников, заявление

работника

Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний

(54 000 x 0,4%)

91-2

69-1 216

Бухгалтерская

справка-расчет

Выплачена материальная помощь работнику

73 50 54 000

Расходный

кассовый ордер

Показать полностью…
Похожие документы в приложении