Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
2 монеты
docx

Шпаргалка «Экзаменационная» по Бухгалтерскому учёту (Боровых Р. М.)

1. Отличия и взаимосвязь управленческого и финансового учета: объект учета, регламентирование, потребители информации, степень аналитичности, оперативности, документальной обоснованности.

Взаимосвязь: Обе системы: 1. используются для принятия решений; 2. могут рассматривать одни и те же хоз операции; 3. используют оперативную информацию; 4. методы финансового учета применяются и в управленческом; 5. производственная или полная себестоимость рассчитывается в системе управленческого учета и применяется для балансовой оценки изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета.

Отличия: Финансовый/ Управленческий

1. Обязательность ведения учета: Утвержден законодательно (обязателен), централизован (основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации). / Зависит от воли руководства организации, государством не регламентирован.

2. Цели ведения: Составление финансовых документов для достоверного анализа состояния организации внешними пользователями, принятия ими решений / Управляющие (обеспечение эффективного внутреннего планирования, управления и контроля; служит интересам предприятия).

3. Пользователи: Внешние (инвесторы, госорганы - налоговые, фонды и т.д.) / Внутренние (менеджмент организации всех уровней управления).

4. Методы ведения: Счета и двойная запись, документация и инвентаризация / Разрабатываются самостоятельно внутри организации.

5. Измерители: Только денежный (в валюте страны) / Денежный, натуральные, условно-натуральные, трудовые.

6. Группировка затрат: По экономическим элементам (материальные, на оплату труда, амортизация и т.д.)/ По носителям затрат в разрезе статей калькуляции по виду продукции, работ, услуг (расходы цеховые, общезаводские, на сырье и материалы, на соцнужды.

7. Основной объект учета: Хоздеятельность предприятия в целом / Центры ответственности организации (структурные подразделения).

8. Периодичность составления отчетности: Установлена законодательно и периодична (год, квартал, полугодие) / Установлена руководством (по мере надобности, немедленно, ежедневно, ежемесячно, ежегодно.

9. Степень надежности информации: Документально подтверждена / Во многом носит расчетный характер.

10. Привязка во времени: На основании произошедших событий (показать как это было) / Как произошедшие события, так и планируемые (показать как может и должно быть.

11. Степень открытости информации: Открыта, публична./ Является коммерческой тайной организации.

12. Базисная структура: Строится на уравнении: Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства / Зависит от запросов пользователей информации.

13. Методика расчетов финансовых результатов: Две концепции: 1. прибыль = выручка от реализации продукции - полная себестоимость продукции; 2. прибыль = выручка от реализации - производственная себестоимость - периодические расходы. / Возможны иные подходы (в соответствии с системой "директ-костинг" рассчитывается показатель маржинального дохода).

14. Связь с другими дисциплинами: Основан на собственном методе / Тесно связан с финансовым учетом, микроэкономикой, экономическим анализом, статистикой и т.д.

26. Порядок разработки генерального бюджета организации.

Генеральный бюджет организации -

1. охватывает общую деятельность предприятия- дает оценку результатов деятельности предприятия в целом и его подразделений; стимулирует деятельность организации;

2. цель - объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия;

3. в результате его составления создаются: прогнозируемый баланс, план прибылей и убытков, прогноз движения денежных средств.

4. состоит из операционного бюджета (включает план прибылей убытков, который детализируется через вспомогательные сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации; и финансового бюджета (включает бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс).

5. разрабатывается управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности; процесс разработки идет как правило снизу вверх;

6. может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета I квартала следующего года - т.е. бюджет все время проецируется на год вперед);

7. информация бюджета должна быть предельно точной - определенной и значимой для ее пользователя. Этот документ может: а) содержать лишь данные о доходах (или расходах); или о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы; б) разрабатываться в любых единицах измерения; в) составляться как для организации в целом, так и для центров ответственности.

8. состав элементов генерального бюджета зависит от деятельности организации. Выделяются основные типы: а) генеральный бюджет торговой организации; б) генеральный бюджет производственного предприятия.

2. Содержание дисциплины "Бухгалтерский управленческий учет", ее место в системе специальных учетных дисциплин.

Бухгалтерский управленческий учет - вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает ее управленческий персонал информацией для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью организации.

Задачи - оставление отчетности для внутренних пользователей (собственников предприятия и его менеджеров) для оценки результатов работы предприятия, планирования и прогнозирования деятельности, принятия долгосрочных и краткосрочных решений по управлению, финансированию и т.д.

В основе информационной базы - данные о затратах предприятия.

Особенности: пользователи - внутренние; обеспечивает внутреннее управление организацией; не регламентирован государством, формируется организацией самостоятельно с учетом целей и задач; основной объект - структурные подразделения организации; периодичность предоставления отчетности - по мере необходимости; группировка расходов - по статьям калькуляции; измерители - денежный, трудовые, натуральные и т.д. Тесно связан с финансовым учетом, микроэкономикой, экономическим анализом, статистикой, финансовым планированием и прогнозированием и т.д. в зависимости от поставленных задач.

27. Учет по центрам ответственности, его сущность и значение. Оценка результатов деятельности центров ответственности на основе информации сегментарной отчетности.

Центр ответственности - структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса - показатель, определяемый для данного подразделения руководством (например, магазин с отдельными отделами).

Обычно выделяют четыре центра ответственности:

1. центры затрат - структурное подразделение предприятия, в котором есть возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью управления и контроля затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Менеджер несет ответственность только за управление затратами. Формирование центра осуществляется на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей предприятия. Цели: а) получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений; б) довести до минимума эти вложения. Потенциально возможными для него будут: бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат, бюджет затрат на оплату труда, бюджет производственной себестоимости, бюджет общепроизводственных накладных расходов и т.д. для центра ответственности со статусом "центр прибыли" к перечисленным видам планов могут добавиться бюджет продаж, бюджет доходов и расходов, бюджет управленческих расходов, бюджет коммерческих расходов, и т.д. Пример - отдел маркетинговых исследований - основная задача - получение максимального результата при использовании выделенных ресурсов.

2. центр доходов - центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Деятельность руководителей обычно основывается на основе заработанных ими доходов. Задача управленческого учета в этом случае - фиксация результатов деятельности центра на выходе. При этом центр также несет затраты, но на менеджера не возлагается ответственность за затраты его подразделения. Пример - отдел продаж торговой организации. Потенциально возможными для него будут: бюджет продаж, бюджет коммерческих расходов и т.д.

3. центр прибыли - сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Цель - получение максимальной прибыли путем выработки оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Управленческий учет должен предоставит информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Здесь к бюджетам, обозначенным в центре расходов могут добавиться бюджет продаж, бюджет доходов и расходов, бюджет управленческих расходов, бюджет коммерческих расходов, и т.д. Пример - отдельные факультеты высшего учебного заведения, оказывающего платные образовательные услуги.

4. центр инвестиций - сегмент предприятия, чьи менеджеры не только контролируют доходы и расходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. Руководители данных центров обладают наибольшими полномочиями, и следовательно несут наибольшую ответственность за принимаемые решения. В частности они имеют право распределять выделенные администрацией средства по отдельным проектам. К вышеназванным бюджетам, к анализу присоединятся инвестиционный бюджет, бюджет движения денежных средств, анализы прогноза прибылей и убытков и т.д.

Сегментарная отчетность - отчетность, сформированная по отдельным сегментам бизнеса организации. Порядок ведения сегментарного учета и составления центрами ответственности сегментарной отчетности определяется организацией самостоятельно (за исключением случаев составления такой отчетности для внешних пользователей) и во многом зависит от организационной структуры предприятия.

3. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет.

Бухгалтер-аналитик - бухгалтер, наделенный управленческими функциями. Участвует в системе линейных отношений (отдает указания подчиненным бухгалтерам, отвечает за работу бухгалтерской службы) и нелинейных отношений (подчиненная ему бухгалтерская служба консультирует, обслуживает и координирует остальные подразделения предприятия).

Функции бухгалтера-аналитика:

1. Планирование - а) формирование итогов за отчетный период, их обобщение и анализа; б) разработка частных бюджетов предприятия, сведение их в общий бюджет, предоставление на утверждение руководству; в) участие в разработке производственной программы предприятия: оценка предложений по капитальным вложениям; выявление рентабельных и нерентабельных видов продукции, недочетов в производственном процессе и т.д.

2. Контроль - а) составление отчет об исполнении бюджета каждым центром ответственности (подразделение, отдел) для сравнения запланированных и достигнутых результатов; б) выявление нежелательных расхождений между фактическими и плановыми показателями, определение причин. Это позволяет объективно оценить деятельность менеджеров центров ответственности и информировать руководство о результатах.

3. Стимулирование - на основании его бюджетов и отчетов стимулируется деятельность персонала предприятия, налаживается обмен информацией и отчетностью между отдельными службами, раскрываются планы и задачи.

Должен: 1. создать основу для эффективного управления предприятием; нести ответственность перед руководством за реальность отчетов; 3. оказывать помощь в планировании и подведении итогов работы; 4. уметь управлять подчиненными.

28. Понятие гибкой и жесткой сметы. Порядок построения формулы гибкой сметы.

Бюджет (смета) - финансовый документ, количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода и обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджет содействует целенаправленной и четкой деятельности предприятия и создает объективную основу для оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений.

Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности предприятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими.

Среди анализируемых показателей деятельности предприятия особенный интерес представляет прибыль. Основной вопрос - каковы причины отклонения фактической прибыли от запланированной? Ответ получаем путем проведения факторного анализа прибыли, который выполняется на четырех уровнях: 0, 1, 2, 3. нулевой уровень предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета - он рассчитан на конкретный уровень деловой активности предприятия; в нем доходы и расходы планируются только исходя из одного уровня реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав генерального являются статическими. При сравнении статического бюджета с фактическими достигнутыми результатами, не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Статический бюджет включает доходы и затраты, исчисленные из запланированного объема реализации. Затраты в данном бюджете планируются.

Расчеты, выполняемые на первом уровне факторного анализа прибыли предполагают использование данных гибкого бюджета, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого из них определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня продаж, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. Гибкий бюджет - включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Затраты в данном бюджете рассчитываются. В идеальном варианте данный бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

В обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу реализованной продукции.

4. Сущность, значение и методы трансфертного ценообразования.

Трансфертная цена (ТЦ) - это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности.

Трансфертное ценообразование - это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации. Характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) предоставлена определенная финансовая и хозяйственная самостоятельность. Предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги).

Оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход и дают возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации.

Условия внедрения системы: 1. совпадение целей менеджеров различного уровня управления; 2. предоставление руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

Методы расчета трансфертных цен:

1. На основе рыночных цен - характерен для высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов (например полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону). Преимущества - объективность рыночных цен; трансфертная цена не будет зависеть от взаимоотношений менеджеров продающей и покупающей сторон. Ограничения - необходимо наличие развитого рынка продукции или услуг, производимых центром ответственности; организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на продукцию (услугу).

2. На основе себестоимости. В основу ТЦ может быть положена: а) полная фактическая себестоимость; б) нормативная себестоимость; в) переменная себестоимость. В любом случае действует формула ТЦ = себестоимость + Х.

3. Расчет договорной ТЦ. При этом используется следующая формула: ТЦ = Удельная переменная стоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж. Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

Выбор того или иного метода определяется рядом факторов: 1. характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для оценки работы центра ответственности - другая); 2. степенью децентрализации организационной структуры предприятия; 3. состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.

29. Основные принципы калькулирования себестоимости по нормативным затратам, сфера его применения.

Основные принципы:

1. предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет; при этом необходимо наличие нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм;

3. учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Применим во всех видах производства, где затраты на изготовление продукции могут сопоставляться с результатами труда (выработкой) через определенные промежутки времени и особенно популярен в условиях массового и крупносерийного производства.

5. Предмет, объекты, метод, задачи и принципы управленческого учета.

Бухгалтерский управленческий учет - вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает ее управленческий персонал информацией для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью организации. Задачи - оставление отчетности для внутренних пользователей (собственников предприятия и его менеджеров) для оценки результатов работы предприятия, планирования и прогнозирования деятельности, принятия долгосрочных и краткосрочных решений по управлению, финансированию и т.д. Предмет - планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соответствия с целью повышения эффективности функционирования организации в целом. Объект - доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности). Методы - совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия. Используются элементы метода бухгалтерского учета (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность), но они могут использоваться многовариантно, например оценка имущества в управленческом учете может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Принципы: 1. экономичность и своевременное представление информации; 2. оперативность представления информации; 3. конфиденциальность представления информации; 4. гибкость системы учета (приспособленность к особенностям организации); 5. прогнозность системы учета (направлена на оптимизацию результатов деятельности путем прогнозирования будущих доходов и расходов); 6. принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей; 7. принцип управления по отклонениям (внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых для выявления и устранения негативных); 8. принцип контролируемости показателей внутренней отчетности.

Управленческий учет использует также совокупность методов статистики, экономического анализа, экономико-математические методы.

30. Понятие нормативных затрат, их отличие от сметных издержек. Сущность и значение нормативного хозяйства организации.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хоздеятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости это система разработки норм и нормативов на используемые производственные ресурсы, составления их на основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников.

Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. При этом для их разработки применяются 2 основных пути:

1. по фактическим данных предшествующих периодов;

2. на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов (устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции).

Нормативные затраты на производство продукции включают в себя 6 основных элементов:

1. нормативное количество основных материалов;

2. нормативная цена основных материалов;

3. нормативное рабочее время;

4. нормативная ставка оплаты труда;

5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Отличие от сметных издержек - ?

Сущность и значение нормативного хозяйства организации -?

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и оценки незавершенного производства. В ней отражаются все изменения действующих норм в течение месяца. Нормы могут изменяться (как правило снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

6. Классификация методов калькулирования по объекту учета затрат, полноте и оперативности учета затрат.

I. Калькулирование полной себестоимости - себестоимость включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные). Традиционно для российского учета. Прямые затраты- списываются напрямую на носитель затрат, в их числе: 1. Затраты основных материалов - их фактическая себестоимость определяется одним из методов: ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документов об их расходе. Результатом документального оформления движения расходования материалов является проводка Д 20 К 10. 2. Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. После необходимых расчетов по установленным ставкам и нормам делаются проводки Д 20 К 70 и Д 20 К 69. Косвенные (накладные) расходы - участвуют в калькулировании полной себестоимости, но не могут быть отнесены на изделие прямым путем, если их выпускается более одного. К этим расходам относятся: 1. Общепроизводственные - учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце отчетного периода списываются в Д счетов 20, 23, 28 т.д. Более глубокое распределение - на основании аналитического учета по подразделениям предприятия и номенклатуре статей производится в аналитическом учете внутри счета 20. При этом происходит выбор объекта, на который относятся затраты, выбор самих затрат, выбор базы и расчет ставки распределения. 2. Общехозяйственные - аналитический учет строится по группам расходов, а внутри групп - по статьям, по большей части подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. . Учитываются на сч. 26, в конце отчетного периода закрываются в Д счетов 20, 23. при калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

II. Калькулирование производственной себестоимости - в соответствии с МСФО в себестоимость продукции должны быть включены только производственные затраты (Затраты основных материалов, Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, Общепроизводственные накладные расходы). Общехозяйственные расходы не участвуют в калькулировании себестоимости, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. На сегодняшний день организациям предоставлено право выбора - списывать общехозяйственные расходы на основное производство (Д20) или в уменьшение выручки от продаж (Д90 "Продажи"). Выбор отражается в учетной политике. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. I метод может привести к капитализации части общехозяйственных расходов в товарных запасах, что приведет к увеличению налога на имущество предприятия, а также придется устанавливать порядок списания расходов со счета 26 в Д 90 "Продажи" в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки. II метод приводит к снижению трудоемкости учета, к уменьшению налога на имущество, списание общехоз. расходов непосредственно в Д "Продаж" может завысит себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогам на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

III. Калькулирование себестоимости по переменным расходам - подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная, но общее для этого подхода то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Один из вариантов - система "директ-костинг" - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) - прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная продукция, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

Принципиальное отличие от системы калькулирования полной себестоимости: при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода они списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: Д 90 К 26.

Преимущества: 1. упрощает планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения калькуляционных статей затрат - себестоимость становится более обозримой; 2. позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; 3. рассчитывать критическую точку объема продаж; 4. проводить эффективную ценовую политику (и даже демпинговать ценой, установленной на уровне переменных затрат на изготовление); 5. находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства и т.д. Недостатки: 1. не может быть использована для калькулирования фактической себестоимости продукции за отчетный год (не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость с точки зрения возмещения всех затрат); 2. информация о себестоимость продукции, ограниченной переменными затратами не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию организацией в долгосрочном периоде; 3. осложняется трудностью подразделения затрат на постоянные и переменные (так как большая часть расходов организации носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования организации.

31. Методика анализа отклонений в условиях системы калькулирования по нормативным затратам. Его роль (анализа) в управлении затратами организации.

Факторный анализ отклонений предполагает разделение возникших отклонений по факторам (причинам), вызвавших их появление. Выявление факторов отклонений призвано (роль анализа): 1. определить состояние отклонений, их причины, и ситуации их вызвавшие; 2. проанализировать отклонения, 3. предотвратить, нейтрализовать факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям; 3. проанализировать возможные последствия возникших отклонений.

Принцип факторного анализа отклонений. Например: руководителю предприятия представлен отчет о результатах деятельности за прошедший период (уровень 0):

Показатель

Сумма, руб.

Фактическая прибыль

1400 Плановая прибыль

112000

Отклонение прибыли

110600 Фактическая прибыль практически близка к 0, но непонятно, за счет чего это получилось. Необходим более детализированный отчет (уровень 1), он показывает некоторые причины плачевного результата:

Показатели

Фактически

По плану Отклонение

Объем продаж, ед.

10000 12000 2000

Выручка, руб.

720000 840000 120000

Переменные затраты, руб.

546600 552000 5400

Маржинальный доход, руб.

173400 288000 114600

Постоянные затраты, руб.

172000 176000 4000

Прибыль, руб.

1400 112000 110600

Видим, что фактическая выручка оказалась меньше плановой, но пока не понимаем, произошло это только лишь за счет меньшего объема реализованной продукции или в том числе за счет отклонения по ценам реализации. так же здесь видно, что плановый и фактический объемы произведенной и реализованной продукции отличаются достаточно значительно, а плановые и фактические величины переменных затрат, связанных напрямую с объемом выпуска, близки друг к другу. Возник затратный дисбаланс, необходимо также объяснить и его причины. Таким образом, будет произведена дальнейшая детализация отчета (уровень 2 - с вводом данных гибкого бюджета, 3 - в разрезе статей затрат также с помощью гибкого бюджета, 4- по центрам ответственности и т.д. до выяснения всех факторов, вызвавших отклонения. При этом могут быть выявлены как отрицательные, так и положительные отклонения.

Формулы расчета отклонений по факторам:

Факторы отклонений

Формула расчета

По выработке (количеству произведенного продукта)

Плановая цена производственного фактора * плановая норма расхода * (плановое количество продукта - фактическое количество продукта)

По нормам расхода производственного фактора на единицу продукта

Плановая цена производственного фактора * фактическое количество продукта * (плановая норма расхода - фактическая норма расхода)

По цене производственного фактора

Фактическая норма расхода * фактическое количество продукта (плановая цена производственного фактора - фактическая цена)

7. Перераспределение затрат непроизводственных центров ответственности между производственными подразделениями. Сущность и сфера применения прямого, пошагового и двухстороннего методов.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами:

1. Метод прямого распределения затрат - расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Применяется в случаях, когда центры ответственности не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения (например % потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого центра затрат в общем объеме выручки и т.д.).

2. Метод пошагового распределения затрат - применяется, когда непроизводственные подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке (например услуги прачечной в одностороннем порядке применяются столовой, а услуги администрации - прачечной и столовой). Общий принцип распределения состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Процесс осуществляется поэтапно: шаг 1 - определение всех затрат по подразделениям; шаг 2 - определение базовой единицы - т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг (например для прачечной - количество выстиранного белья); шаг 3 - распределение затрат на основе выбранных базовых единиц от непроизводственных подразделений к производственным.

3. двусторонний метод (или метод взаимного распределения) - применяется когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами (очень трудоемок). Последовательность расчетов: 1. определяется показатель (например прямые издержки), выступающий в роли базы распределения и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат. 2. рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двустороннего потребления услуг по системе уравнений, например для двух подразделений: К=900+0,29А и А=700+0,242К, где А и К - скорректированные затраты подразделений. Система решается методом подстановки: К=900+0,29(700+0,242К). К=1186 у.е., А=987 у.е. 3. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

32. Учетные записи при методе учета затрат и в системе "стандарт-кост" нормативным издержкам.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования:

- В схеме задействован сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по Дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, по Кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции:

Д 10, 69, 70, 02 и .д. - 100 руб. - производственные ресурсы;

Д 20 "Основное производство" К10, 69, 70, 02 - 100 руб. - фактические затраты производственных ресурсов (нормы+отклонения от норм);

Д 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) К 20 - 100 руб. - готовая продукция в оценке по фактической себестоимости;

Д 43 "Готовая продукция" К 40 - 120 руб. - готовая продукция в оценке по нормативной себестоимости;

Д 90 "Продажи" К 43 - 120 руб. - нормативная себестоимость проданной продукции;

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90 - 200 руб. - выручка от продажи продукции;

- Первого числа каждого месяца (квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической стоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции:

Д 90 К 40 сторнируется сумма экономии (-20 руб.);

Д 90 К 99 "Прибыли и убытки" - 80 руб. - списан финансовый результат;

- Корректируем финансовый результат:

Д 90 К 99 - 20 руб.- дополнительно списывается финансовый результат.

Если обратная ситуация - перерасход производственных ресурсов, нормативная себестоимость меньше фактической, то

Д 90 К 40 - 20 руб. - списывается сумма перерасхода;

Д 90 К 99 "Прибыли и убытки" - 80 руб. - списан финансовый результат;

- Корректируем финансовый результат:

Д 90 К 99 - сторнируется (-20 руб.) - корректируем финансовый результат.

Учетные записи по системе "стандарт-кост" - стр. 226. - охренеть можно!

8. Классификация производственных затрат в управленческом учете для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Понятие затрат, расходов, издержек и себестоимости.

При определении понятия затрат необходимо четко понимать различие между терминами "затраты" и "расходы". ПБУ 10/99 "Расходы организации": "расходы" - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменения валютных курсов и т.д.)". МСФО: "расходы - сокращение экономических выгод в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, в результате которого происходит уменьшение капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками)". При этом в моменте признания доходов и расходов используется только метод начисления - результаты операций и других событий признаются по факту их свершения (а не после поступления денежных средств). Таким образом, термин "расходы" организации, определенные Российскими стандартами финансового учета в общей сложности не противоречат МСФО и GAAP и как составляющую включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство".

Классификация затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости.

Здесь выделяют следующие основные группировки затрат:

А) По видам - делятся на две подгруппы:

* по элементам расходов. Затраты группируются в целом по организации, независимо от места их возникновения и назначения. Сюда относятся:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация; прочие расходы.

* по статьям калькуляции. На сегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей затрат производства состоит из следующих 12 пунктов, при этом обычно первые шесть статей относят к основным расходам, а остальные - к накладным:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы;

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. расходы на продажу.

Б) По способу включения в себестоимость продукции. Здесь выделяют:

* Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию. Они включают:

1. прямые затраты на материалы, которые непосредственно пошли на изготовление конкретного продукта;

2. прямые затраты на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

* Косвенные расходы - это затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции. При калькулировании они включаются в себестоимость продукции на основании расчета-распределения по установленной организацией методике и, как правило, в два этапа: по центрам ответственности и по готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам.

В) По экономической роли в процессе производства выделяют:

* Основные расходы - непосредственно связанные с технологическим процессом производства;

* Накладные расходы - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они включают:

1. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений;

2. вспомогательные материалы;

3. труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала;

4. затраты на отопление, освещение;

5. налоги на собственность;

6. другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений организации.

Помимо перечисленных, можно также выделить следующие виды классификаций затрат на производство:

* Входящие затраты - связаны с приобретением активов, которые в будущем должны принести доход организации;

* Истекшие затраты - активы организации, использованные с целью получения дохода и потерявшие способность приносить доход в будущем.

* Затраты на продукт до реализации - затраты на производство продукции, составляющие ее себестоимость до момента ее реализации (все производственные затраты - входящие);

* Расходы отчетного периода - расходы, понесенные в течение отчетного периода и не вошедшие в стоимость производственных запасов (все непроизводственные расходы - административно-управленческие и расходы на продажу - истекшие).

33. Понятие "отклонение", возможные причины возникновения, благоприятное и неблагоприятное отклонение.

Отклонение - это ?

Нормативное калькулирование способствует реализации двух управленческих функций - планирования и контроля. На основе заранее рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учета в организации разрабатываются бюджеты и сметы для различных центров ответственности на предстоящий отчетный период, которые объединяются для расчета совокупных плановых затрат организации.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами, за отклонение от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (линейные менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетности центров ответственности , обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех ресурсов.

Все отклонения по содержанию можно подразделить на 3 группы:

1. Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоем и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

2. Положительные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

3. Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

9. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования. Сущность и значение отчета об исполнении сметы центра ответственности.

Классификация затрат в целях контроля и регулирования.

Учет затрат по центрам ответственности - основан на установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств и получение определенных доходов. С помощью данного учета затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса.

Все затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности должны классифицироваться как

* Регулируемые затраты - поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения.

* Нерегулируемые затраты - не поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления.

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений.

Система должна: 1. обеспечивать конфиденциальность информации; 2. быть автоматизированной и универсальной; 3. затраты на ее внедрение и обслуживание должны быть меньше, чем получаемый от нее эффект.

Этапы создания системы:1. формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности, которые в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат. По центрам ответственности осуществляется учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения); 2. кодировка статей затрат центров ответственности для их детального отражения в системе учета и для последующего составления сегментарной отчетности (здесь также необходима классификация расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные; разделение затрат центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые и т.д.); 3. организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту(включая разработку и предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса).

Рекомендации по составлению внутреннего (сегментарного) отчета: 1. он должен быть адресным и конкретным - а) информация должна быть связана с информационными запросами конкретных управляющих центрами доходов или расходов; б) отчет должен быть адресован конкретному менеджеру; в) отчет должен содержать конкретную информацию под запрос и охватывать главное (ничего лишнего). 2. информация отчета должна быть оперативной (действующей на данный момент); 3. информация должна позволить улучшить будущую работу отдела; 4. формат отчета должен быть разработан и утвержден; 5. отчетность не должна быть перегружена расчетами; 6. отчет должен поддаваться устным комментариям.

Периодичность составления, подробность, точность, конфигурация и сроки представления отчетности устанавливаются организацией самостоятельно.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия: 1. детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются; 2. отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

Отчетность должна содержать информацию по отклонениям фактических показателей от плановых для реализации принципа управления по отклонениям, оно способствует: 1. оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин убытка по каждому подразделению или продукту; 2. установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения.

34. Возможные варианты организации бухгалтерского управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета: вариант автономии и интегрированная система.

Организация на предприятии системы управленческого учета , занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов (создание специального счетного плана, или выделение в общем плане специальных разделов). Возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета:

1. Вариант автономии - каждая из систем учета - финансового и управленческого - является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов - 30, 31, 32, 33 - счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию (основное производство, общепроизводственные цели, общехозяйственные и т.д.). Аналогично организован учет зарплаты, амортизации ОС и т.д. информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. Финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет внешним пользователям проверить правильность, например, налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. В управленческой бухгалтерии на счете (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата - маржинальный доход и прибыль. Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

2. Интегрированная система - используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет.

Внедрение и эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправанным, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.

10. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Понятие релевантных затрат, их роль в процессе обоснования принятия решения.

Классификация затрат для принятия решений и планирования.

Здесь выделяют следующие группировки затрат:

А) По отношению к объему производства, выделяют:

* Переменные затраты - изменяются прямо пропорционально по отношению к изменению объема производства и постоянны в расчете на единицу продукции. Обычно к ним относят:

1. затраты сырья и основных материалов;

2. заработную плату основных производственных рабочих;

3. переменные производственные затраты;

4. переменные затраты на продажу товаров и услуг.

* Постоянные затраты - не зависят от объема производства, но меняются в расчете на единицу продукции. Включают в себя расходы, необходимые для обеспечения технического обслуживания производственных и обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

* Полупеременные затраты - включают в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, другая - остается постоянной в течение всего отчетного периода.

Б) Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения - могут изменяться в зависимости от конкретного решения.

* Устранимые затраты - принимаемые в расчет при принятии решения, зависят непосредственно от принимаемого решения.

* Неустранимые затраты - не зависят от принятых управленческих решений и имеют место при принятии любого из них.

* Инкрементные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. Это постоянные затраты. Изменяющиеся при колебании уровня деловой активности организации выше определенной мощности.

* Маржинальные затраты - дополнительные затраты, возникающие при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

* Нормативные затраты - заранее установленные затраты, выступающие в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. Их разрабатывают на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

* З-ты, прин-мые и не прин-мые в расчет при оценках (релев-ные и нерел-ные). При при-нятии управл решений сущ-ет неск-ко вар-тов, к-рые м/д собой сравн-ся. Сравн-мые пок-ли дел-ся на 2 гр: те, к-рфе ост-ся неизмен-ми при всех вар-тах и те, к-рые варьир-ют в завтс-ти от принятого решения. Целесообр-но сравн-ть не все пок-ли, а только пок-ли 2-й группы, т.е., те, к-рые от вар-та к вар-тц меняются. Эти з-ты, отлич-щие одну альтерн-ву от др, наз-ют релев-ными. Они учит-ся при принятии решений. Б-ан готовит свои отчеты руков-ву, к-рые сод-жат только рел-ную И-цию. 3)безвозвр-е з-ты-истекшие з-ты, к-рые ни один альтерн -й вар-т не способен откорр-ть. Эти произв-е ранее з-ты не м.б. изменены никакими управл. реш-ями. 4) вменен-ные з-ты-присутст-ют только в УУ. Эти з-ты могут реа-льно и не сост-ся в будущ. Это упущенная выгода п/пр. Исп-ся когда рес-сы исп-ся на полн мощность.5) при-рост-е и предел з-ты. Прирост-явл-ся доп-ными и возн-ют в рез-те изгот-я или продажи доп партии прод-ции. В них могут включ-ся пост з-ты. Пред-доп з-ты в расчете на ед прод-ции. 6) планир и непланир. Планир-з-ты, рассчит-е на опред. объем пр-ва. Они включ-ся в план с/ст. Неплан-з-ты, не включ-е в план и отраж-е только в фактич с/ст.

35. Использование нормативов и отклонений как средства совершенствования контроля.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хоздеятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости это система разработки норм и нормативов на используемые производственные ресурсы, составления их на основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников.

Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. При этом для их разработки применяются 2 основных пути:

1. по фактическим данных предшествующих периодов;

2. на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов (устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции).

Нормативное калькулирование способствует реализации двух управленческих функций - планирования и контроля. На основе заранее рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учета в организации разрабатываются бюджеты и сметы для различных центров ответственности на предстоящий отчетный период, которые объединяются для расчета совокупных плановых затрат организации.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами, за отклонение от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (линейные менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетности центров ответственности , обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех ресурсов.

Все отклонения по содержанию можно подразделить на 3 группы:

1. Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоем и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

2. Положительные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

3. Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

11. Методы учета затрат и калькулирования в отечественной и зарубежной практике.

I. Калькулирование полной себестоимости - себестоимость включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные). Традиционно для российского учета. Прямые затраты- списываются напрямую на носитель затрат, в их числе: 1. Затраты основных материалов, Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Косвенные (накладные) расходы - участвуют в калькулировании полной себестоимости, но не могут быть отнесены на изделие прямым путем, если их выпускается более одного. К ним относятся Общепроизводственные и Общехозяйственные расходы. При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма накладных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения на основании ставки распределения накладных расходов. Метод может привести к капитализации части общехозяйственных расходов в товарных запасах, что приведет к увеличению налога на имущество предприятия,

II. Калькулирование производственной себестоимости - в соответствии с МСФО в себестоимость продукции должны быть включены только производственные затраты (Затраты основных материалов, Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, Общепроизводственные накладные расходы). Общехозяйственные расходы не участвуют в калькулировании себестоимости, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. На сегодняшний день организациям предоставлено право выбора - списывать общехозяйственные расходы на основное производство (Д20) или в уменьшение выручки от продаж (Д90 "Продажи"). Выбор отражается в учетной политике. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Метод приводит к снижению трудоемкости учета, к уменьшению налога на имущество, списание общехоз. расходов непосредственно в Д "Продаж" может завысит себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогам на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

III. Калькулирование себестоимости по переменным расходам - подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная, но общее для этого подхода то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Один из вариантов - система "директ-костинг" - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) - прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная продукция, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

Принципиальное отличие от системы калькулирования полной себестоимости: при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода они списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: Д 90 К 26. Преимущества: 1. упрощает планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения калькуляционных статей затрат - себестоимость становится более обозримой; 2. позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; 3. рассчитывать критическую точку объема продаж; 4. проводить эффективную ценовую политику (и даже демпинговать ценой, установленной на уровне переменных затрат на изготовление); 5. находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства и т.д. Недостатки: 1. не может быть использована для калькулирования фактической себестоимости продукции за отчетный год (не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость с точки зрения возмещения всех затрат); 2. информация о себестоимость продукции, ограниченной переменными затратами не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию организацией в долгосрочном периоде; 3. осложняется трудностью подразделения затрат на постоянные и переменные (так как большая часть расходов организации носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования организации.

36. Генеральный бюджет, его место в системе планирования хозяйственной деятельности. Составные части генерального бюджета, цели и методика его разработки.

Генеральный бюджет организации -

1. охватывает общую деятельность предприятия- дает оценку результатов деятельности предприятия в целом и его подразделений; стимулирует деятельность организации;

2. цель - объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия;

3. в результате его составления создаются: прогнозируемый баланс, план прибылей и убытков, прогноз движения денежных средств.

4. состоит из операционного бюджета (включает план прибылей убытков, который детализируется через вспомогательные сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации; и финансового бюджета (включает бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс).

5. разрабатывается управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности; процесс разработки идет как правило снизу вверх;

6. может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета I квартала следующего года - т.е. бюджет все время проецируется на год вперед);

7. информация бюджета должна быть предельно точной - определенной и значимой для ее пользователя. Этот документ может: а) содержать лишь данные о доходах (или расходах); или о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы; б) разрабатываться в любых единицах измерения; в) составляться как для организации в целом, так и для центров ответственности.

8. состав элементов генерального бюджета зависит от деятельности организации. Выделяются основные типы: а) генеральный бюджет торговой организации; б) генеральный бюджет производственного предприятия.

12.Формирование информации управленческого учета, предъявляемые к ней требования. Виды информации и используемые показатели. Связь управленческого учета с производственным, финансовым и налоговым видами учета.

Информация - это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. В управленческом учете используется информация как неколичественная (слухи, результаты социологических опросов и т.д.), так и количественная (делится на учетную и неучетную, используются как фактические, так и прогнозные оценки). Показатели - денежные и в уловных единицах (кг, литры, метры, бутылки, вагоны и т.д.)

Требования к информации управленческого учета: 1. адресность - информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии; 2. оперативность - должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и во время принять решения необходимые меры; 3. достаточность - должна быть достаточной для принятия решения и не избыточной, чтобы не отвлекать внимание; 4. аналитичность - должна содержать данные анализа или для проведения анализа; 5. гибкость и инициативность; 6. полезность; 7. достаточная экономичность. Носит конфиденциальный характер и требует защиты. Взаимосвязь финансового и управленческого учета: обе системы: 1. используются для принятия решений; 2. могут рассматривать одни и те же хоз операции; 3. используют оперативную информацию; 4. методы финансового учета применяются и в управленческом; 5. производственная или полная себестоимость рассчитывается в системе управленческого учета и применяется для балансовой оценки изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета. Взаимосвязь управленческого учета и налогового планирования в рамках организации обе системы стремятся - обеспечить стабильность финансово-хозяйственной деятельности в рамках стратегического и текущего планирования. В основе налогового планирования лежат: 1. учет требований рыночной конкуренции; 2. стремление к сбережению доходов и сокращению расходов; 3. желание расширить деятельность без привлечения внешних источников финансирования.

Информация всех трех видов учета используется для принятия решений.

37. Техника калькулирования себестоимости законченных и сданных заказов.

Используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства (тяжелое машиностроение, судостроение, военно-промышленные комплексы), а также в сфере услуг (ателье, химчистки) и при изготовлении или ремонте изделий по индивидуальным заказам клиента ( ремонт автомобилей, изготовление мебели и т.д.).

Себестоимость заказов будет складываться из:

* себестоимости входящих в заказ деталей;

* затрат на осуществление технологических операций;

* начисленных на данный заказ косвенных общепроизводственных затрат;

* прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом данного заказа.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа - заполнения бланка заказа, который находится в бухгалтерии и содержит следующую информацию: тип заказа, номер заказа, характеристику заказа (краткое описание), исполнитель, срок исполнения заказа, месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу. Затем в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, зарплату, о потерях от брака и т.д. бухгалтерия для учета каждого заказа открывает карточку-ведомость, куда заносится вся информация по заказу.

Порядок учетных записей в условиях позаказного метода следующий: в развитие счета 20 "Основное производство" организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20. Прямая зарплата также прямо относится на соответствующие заказы.

Примем, что согласно применяемой на предприятии учетной политике, косвенные общехозяйственные затраты не относятся на себестоимость продукции.

При калькулировании себестоимости возникает необходимость распределения косвенных затрат. Обычно косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки выполняется в три этапа:

1. оцениваются косвенные расходы предстоящего периода, при этом необходимо учесть многие факторы, как объективны (не зависящие от деятельности предприятия - стоимость коммунальных услуг), так и субъективные (зависящие от него - например насколько производительно используется электроэнергия);

2. выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина. База выбирается исходя из специфики предприятия, характера выполняемых заказов, размера заказов, записывается в учетной политике и действует как минимум весь финансовый год. Например в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станкочасы, машинодни, сумма начисленной зарплаты производственных рабочих;

3. рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Например:

Производственная компания за отчетный период выполнила два заказа:

1. по изготовлению изделия А - 180 ед.;

2. по изготовлению изделия Б - 240 ед.

При этом были произведены следующие расходы:

* отпущены основные материалы: на заказ А - 84000 руб., на заказ Б - 120000 руб.

* начислена зарплата (с отчислениями) основным производственным рабочим: на заказ А - 45000 руб., на заказ Б - 56000 руб.

Общая сумма общепроизводственных расходов составила 60000 руб.

Было реализовано покупателям 120 ед. заказа А и 200 ед. заказа Б.

Необходимо определить себестоимость изделий заказов А и Б и остаток на счете "Готовая продукция".

Базой распределения производственных накладных расходов является использование основных материалов.

1. подсчитаем прямые расходы, связанные с производством заказов:

заказ А: 84000+45000=129000 руб.

заказ Б: 120000+56000=176000 руб.

2. определим коэффициент распределения производственных накладных расходов:

К = 60000 / (84000 + 120000) = 0,294

3. произведем распределение производственных накладных расходов:

на заказ А: 84000 * 0,294 = 24696 руб.;

на заказ Б: 120000 * 0,294 = 35280 руб.

4. определим себестоимость изделий:

заказ А: 9129000 + 24696) / 180 = 853,87 руб.;

заказ Б: (176000 + 35280) / 240 = 880,33 руб.

5. покупателям было отпущено:

из заказа А: 853,87 * 120 = 102464 руб.;

из заказа Б: 880,33 * 200 = 176066 руб.

Остаток по счету "Готовая продукция" составит:

129000 + 176000 + 60000 - (102464 + 176066) = 86470 руб.

13. Классификация затрат по экономическому содержанию, способам включения их в себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции. Здесь выделяют:

* Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию. Они включают:

1.прямые затраты на материалы, которые непосредственно пошли на изготовление конкретного продукта;

2.прямые затраты на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

* Косвенные расходы - это затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции. При калькулировании они включаются в себестоимость продукции на основании расчета-распределения по установленной организацией методике и, как правило, в два этапа: по центрам ответственности и по готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам.

По экономической роли в процессе производства выделяют:

* Основные расходы - непосредственно связанные с технологическим процессом производства;

* Накладные расходы - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они включают:

1. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений;

2. вспомогательные материалы;

3. труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала;

4. затраты на отопление, освещение;

5. налоги на собственность;

6. другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений организации.

38. Сущность позаказного метода учета, сфера его применения.

Используется при изготовлении уникального, либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства (тяжелое машиностроение, судостроение, военно-промышленные комплексы), а также в сфере услуг (ателье, химчистки) и при изготовлении или ремонте изделий по индивидуальным заказам клиента ( ремонт автомобилей, изготовление мебели и т.д.).

Себестоимость заказов будет складываться из:

* себестоимости входящих в заказ деталей;

* затрат на осуществление технологических операций;

* начисленных на данный заказ косвенных общепроизводственных затрат;

* прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом данного заказа.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа - заполнения бланка заказа, который находится в бухгалтерии и содержит следующую информацию: тип заказа, номер заказа, характеристику заказа (краткое описание), исполнитель, срок исполнения заказа, месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу. Затем в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, зарплату, о потерях от брака и т.д. бухгалтерия для учета каждого заказа открывает карточку-ведомость, куда заносится вся информация по заказу.

Порядок учетных записей в условиях позаказного метода следующий: в развитие счета 20 "Основное производство" организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20. Прямая зарплата также прямо относится на соответствующие заказы.

Примем, что согласно применяемой на предприятии учетной политике, косвенные общехозяйственные затраты не относятся на себестоимость продукции.

При калькулировании себестоимости возникает необходимость распределения косвенных затрат. Обычно косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки выполняется в три этапа:

4. оцениваются косвенные расходы предстоящего периода, при этом необходимо учесть многие факторы, как объективны (не зависящие от деятельности предприятия - стоимость коммунальных услуг), так и субъективные (зависящие от него - например насколько производительно используется электроэнергия);

5. выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина. База выбирается исходя из специфики предприятия, характера выполняемых заказов, размера заказов, записывается в учетной политике и действует как минимум весь финансовый год. Например в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станкочасы, машинодни, сумма начисленной зарплаты производственных рабочих;

6. рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Например:

Производственная компания за отчетный период выполнила два заказа:

3. по изготовлению изделия А - 180 ед.;

4. по изготовлению изделия Б - 240 ед.

При этом были произведены следующие расходы:

* отпущены основные материалы: на заказ А - 84000 руб., на заказ Б - 120000 руб.

* начислена зарплата (с отчислениями) основным производственным рабочим: на заказ А - 45000 руб., на заказ Б - 56000 руб.

Общая сумма общепроизводственных расходов составила 60000 руб.

Было реализовано покупателям 120 ед. заказа А и 200 ед. заказа Б.

Необходимо определить себестоимость изделий заказов А и Б и остаток на счете "Готовая продукция".

Базой распределения производственных накладных расходов является использование основных материалов.

1. подсчитаем прямые расходы, связанные с производством заказов:

заказ А: 84000+45000=129000 руб.

заказ Б: 120000+56000=176000 руб.

2. определим коэффициент распределения производственных накладных расходов:

К = 60000 / (84000 + 120000) = 0,294

3. произведем распределение производственных накладных расходов:

на заказ А: 84000 * 0,294 = 24696 руб.;

на заказ Б: 120000 * 0,294 = 35280 руб.

4. определим себестоимость изделий:

заказ А: 9129000 + 24696) / 180 = 853,87 руб.;

заказ Б: (176000 + 35280) / 240 = 880,33 руб.

5. покупателям было отпущено:

из заказа А: 853,87 * 120 = 102464 руб.;

из заказа Б: 880,33 * 200 = 176066 руб.

Остаток по счету "Готовая продукция" составит:

129000 + 176000 + 60000 - (102464 + 176066) = 86470 руб.

14. Состав затрат на производство. Затраты включаемые и не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом и управленческом учете.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство".

В соответствии с МСФО для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

* входящие в себестоимость продукции (производственные);

* внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) - это материальные затраты, поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

1. прямые материальные затраты;

2. прямые затраты на оплату труда;

3. общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в распределении прибыли и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоды в будущих отчетных периодах.

Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию.

Косвенные расходы - это затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции. При калькулировании они включаются в себестоимость продукции на основании расчета-распределения по установленной организацией методике и, как правило, в два этапа: по центрам ответственности и по готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам.

Входящие затраты - связаны с приобретением активов, которые в будущем должны принести доход организации;

Истекшие затраты - активы организации, использованные с целью получения дохода и потерявшие способность приносить доход в будущем.

Внепроизводственные затраты (периодические, затраты отчетного периода) - это издержки (незапасоемкие), которые нельзя проинвентаризировать. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с МСФО они не используются в расчете себестоимости. Состоят из коммерческих (связаны с осуществлением продаж и поставок продукции, счет 44 "Расходы на продажу") и административных (связаны с управлением предприятием счет 26 "Общехозяйственные расходы") расходов. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов. А сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с МСФО в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

39. Возможные варианты расчета стоимости отпускаемых в производство материалов, их достоинства и недостатки.

Затраты основных материалов - первый элемент прямых издержек. Методы определения фактической себестоимости основных материалов:

1. ФИФО - по себестоимости первых по времени закупок, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок. Метод дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

2. ЛИФО - по себестоимости последних по времени закупок. Ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу) должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. Оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок. В МСФО не применяется. Предпочтителен в условиях инфляции с точки зрения налогообложения. Выбрав его, предприятие экономит на налогах на прибыль и на имущество, но запасы при этом отражаются в нереально заниженной оценке.

3. По средней себестоимости - предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде. Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки и количества материалов, списанных в расход. Дает наиболее близкие к реальной действительности результаты.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документов об их расходе.

15. Поведение затрат при изменении деловой активности предприятия. Понятие масштабной базы предприятия.

Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию (прямые затраты на материалы, которые непосредственно пошли на изготовление конкретного продукта; прямые затраты на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта). Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий. Косвенные расходы - это затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции. Они включаются в себестоимость продукции на основании расчета-распределения по установленной организацией методике и, как правило, в два этапа: по центрам ответственности и по готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Подразделяются на две группы: 1. общепроизводственные (производственные) расходы - общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством (в бухучете сч. 25 "Общепроизводственные расходы"). 2. общехозяйственные (внепроизводственные) расходы - осуществляются в целях управления производством, напрямую не связаны с производственной деятельностью организации (сч. 26 "Общехозяйственные расходы"). В пределах масштабной базы остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности предприятия. Переменный характер могут иметь как производственные так и внепроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты; непроизводственных - расходы на упаковку продукции, транспортные расходы и т.д. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия (например 1 изделие = 1 ед. труда, 2 изделия = 2 ед. труда и т.д.) , а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная (т.е. на 1 изделие всегда будет тратится 1 ед. труда, если не усовершенствуется производство). Постоянные затраты не зависят от деловой активности предприятия и остаются постоянными даже при изменении объемов производства (продаж) - это например расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения. . Совокупные постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства (постоянная сумма этих затрат размазывается на объем производства).

Масштабная база предприятия - в управленческом учете это определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом. Имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн. ед продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн. шт.) изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства - от 1 до 2 млн. шт изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. руб. до следующего изменения масштабной базы.

40. Понятие ставки распределения накладных расходов, ее значение и порядок расчета.

Принцип выбора способа распределения накладных расходов - максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете на прибыль организации.

Выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания.

В общем виде схема распределения косвенных затрат выглядит следующим образом:

1. выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2. выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат, он должен наиболее полно соответствовать накладным расходам каждого производственного подразделения. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, а если их нет, то экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности организации. При смене базы распределения меняется и значение себестоимости продукции, поэтому она выбирается на длительный период и является элементом учетной политики. Для распределения производственных накладных расходов применяются, например базы: время работы производственных рабочих; объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении; стоимость основных материалов и т.д.

3. рассчитывается ставка (коэффициент) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

4. определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной ставки распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Например: общепроизводственные затраты распределяем на произведенные продукты. База распределения - затраты на оплату труда основных производственных рабочих. Общепроизводственные затраты (ОЗ)=78500 руб., зарплата (ЗП)=80000 руб. Ставка распределения = ОЗ/ЗП=78500/80000=0,9812. на основании этой ставки распределения общепроизводственные затраты начисляются на конкретный вид продукции. Пусть для изделия А прямые затраты на единицу составляют: основное сырье и материалы 360 руб., зарплата основных производственных рабочих - 600 руб. тогда распределенные на это изделие общепроизводственные затраты составят: ЗП*Ставка=600*0,9812=589 руб. таким образом производственная себестоимость единицы продукта А = 360+600+58=1549 руб.

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

16. Влияние на величину прибыли и оценку товарно-материальных запасов калькулирования себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат.

I. Калькулирование полной себестоимости - себестоимость включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные). Традиционно для российского учета. Прямые затраты- списываются напрямую на носитель затрат, в их числе: 1. Затраты основных материалов - их фактическая себестоимость определяется одним из методов: ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документов об их расходе. Результатом документального оформления движения расходования материалов является проводка Д 20 К 10. 2. Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. После необходимых расчетов по установленным ставкам и нормам делаются проводки Д 20 К 70 и Д 20 К 69. Косвенные (накладные) расходы - участвуют в калькулировании полной себестоимости, но не могут быть отнесены на изделие прямым путем, если их выпускается более одного. К этим расходам относятся: 1. Общепроизводственные - учитываются на счете 25 и в конце отчетного периода списываются в Д счетов 20, 23, 28 "Брак в производстве" и т.д. Более глубокое распределение - на основании аналитического учета по подразделениям предприятия и номенклатуре статей производится в аналитическом учете внутри счета 20. При этом происходит выбор объекта, на который относятся затраты, выбор самих затрат, выбор базы и расчет ставки распределения. 2. Общехозяйственные - аналитический учет строится по группам расходов, а внутри групп - по статьям, по большей части подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. . Учитываются на сч. 26, в конце отчетного периода закрываются в Д счетов 20, 23. при калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

II. Калькулирование производственной себестоимости - в соответствии с МСФО в себестоимость продукции должны быть включены только производственные затраты (Затраты основных материалов, Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, Общепроизводственные накладные расходы). Общехозяйственные расходы не участвуют в калькулировании себестоимости, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. На сегодняшний день организациям предоставлено право выбора - списывать общехозяйственные расходы на основное производство (Д20) или в уменьшение выручки от продаж (Д90 "Продажи"). Выбор отражается в учетной политике. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. I метод может привести к капитализации части общехозяйственных расходов в товарных запасах, что приведет к увеличению налога на имущество предприятия, а также придется устанавливать порядок списания расходов со счета 26 в Д 90 "Продажи" в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки. II метод приводит к снижению трудоемкости учета, к уменьшению налога на имущество, списание общехоз. расходов непосредственно в Д "Продаж" может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогам на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

III. Калькулирование себестоимости по переменным расходам - подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная, но общее для этого подхода то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Один из вариантов - система "директ-костинг" - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) - прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная продукция, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

Принципиальное отличие от системы калькулирования полной себестоимости: при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода они списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: Д 90 К 26.

Преимущества: 1. упрощает планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения калькуляционных статей затрат - себестоимость становится более обозримой; 2. позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; 3. рассчитывать критическую точку объема продаж; 4. проводить эффективную ценовую политику (и даже демпинговать ценой, установленной на уровне переменных затрат на изготовление); 5. находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства и т.д. Недостатки: 1. не может быть использована для калькулирования фактической себестоимости продукции за отчетный год (не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость с точки зрения возмещения всех затрат); 2. информация о себестоимость продукции, ограниченной переменными затратами не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию организацией в долгосрочном периоде; 3. осложняется трудностью подразделения затрат на постоянные и переменные (так как большая часть расходов организации носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования организации.

41. Разработка системы внутренней (управленческой) отчетности и контроля, их форм и содержания.

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений.

Система должна: 1. обеспечивать конфиденциальность информации; 2. быть автоматизированной и универсальной; 3. затраты на ее внедрение и обслуживание должны быть меньше, чем получаемый от нее эффект.

Этапы создания системы:1. формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности, которые в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат. По центрам ответственности осуществляется учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения); 2. кодировка статей затрат центров ответственности для их детального отражения в системе учета и для последующего составления сегментарной отчетности (здесь также необходима классификация расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные; разделение затрат центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые и т.д.); 3. организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту(включая разработку и предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса).

Рекомендации по составлению внутреннего (сегментарного) отчета: 1. он должен быть адресным и конкретным - а) информация должна быть связана с информационными запросами конкретных управляющих центрами доходов или расходов; б) отчет должен быть адресован конкретному менеджеру; в) отчет должен содержать конкретную информацию под запрос и охватывать главное (ничего лишнего). 2. информация отчета должна быть оперативной (действующей на данный момент); 3. информация должна позволить улучшить будущую работу отдела; 4. формат отчета должен быть разработан и утвержден; 5. отчетность не должна быть перегружена расчетами; 6. отчет должен поддаваться устным комментариям.

Периодичность составления, подробность, точность, конфигурация и сроки представления отчетности устанавливаются организацией самостоятельно.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия: 1. детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются; 2. отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

Отчетность должна содержать информацию по отклонениям фактических показателей от плановых для реализации принципа управления по отклонениям, оно способствует: 1. оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин убытка по каждому подразделению или продукту; 2. установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения.

17. Особенности и сфера применения попроцессного калькулирования, его отличия от попередельного метода учета затрат и калькулирования.

Попроцессный метод калькулирования затрат на производство продукции применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой и т.д.) и энергетике, а также в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (производство асфальта и т.д.). все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием, либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых также зависят учет и контроль за затратами. Например в структуре себестоимости угля преобладает зарплата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, т.е. угольная промышленность считается наиболее трудоемкой.

В производствах, где а) производится один вид продукции, б) не возникают запасы полуфабрикатов, в) не образуются запасы готовой продукции (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле: С = З /Х,

где С - себестоимость единицы продукции, руб.,

З - совокупные затраты за отчетный период, руб.,

Х - количество произведенной за отчетный период продукции (штук, тонн, метров).

Если из трех вышеназванных условий соблюдаются только два первых, то на таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости и отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле: С = З1 /Х1 + З2 /Х2,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.,

З1 - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.,

З2 - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.,

Х1 - кол-во единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде,

Х2 - кол-во единиц продукции, реализованной в данном отчетном периоде.

Попередельный метод калькулирования затрат на производство продукции

Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел, или реализован на сторону. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (передел - объект учета затрат).

Если производственный процесс состоит их нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то используют метод простого многоступенчатого калькулирования. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

С = Зпр1 /Х1 + Зпр2 /Х2 + .+ Зпрn /Хn + Зупр /Хпр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.,

Зпр, Зпр2, Зпрn - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.,

Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.,

Х1, Х2, Хn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.,

Хпр - количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затрат (зарплату + общепроизводственные расходы) каждого из них. Эта разновидность называется калькулированием по стадиям обработки и рассчитывается по формуле:

С = Зм + Здоб1 /Х1 + Здоб2 /Х2 + .+ Здобn /Хn + Зупр /Хпр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.,

Зм - затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.,

Здоб1, Здоб2, Здобn - добавленные затраты каждого передела, руб.,

Х1, Х2, Хn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.,

Хпр - количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

* организация аналитического учета к синтетическому счету 20 "Основное производство" для каждого передела;

* обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам;

* списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

* производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве (так как обычно данный метод применяется в материалоемких отраслях);

* калькулирование затрат может осуществляться методом ФИФО, или методом усреднения;

* техника калькулирования состоит в заполнении трех аналитических таблиц: 1 - объем производства рассчитывается в условных единицах, 2 - позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции, 3 - определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

42. Сущность систем калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам, их достоинства и недостатки.

I. Калькулирование полной себестоимости - себестоимость включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные). Традиционно для российского учета. Прямые затраты- списываются напрямую на носитель затрат, в их числе: 1. Затраты основных материалов - их фактическая себестоимость определяется одним из методов: ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документов об их расходе. Результатом документального оформления движения расходования материалов является проводка Д 20 К 10. 2. З/п основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. После необходимых расчетов по установленным ставкам и нормам делаются проводки Д 20 К 70 и Д 20 К 69. Косвенные (накладные) расходы - участвуют в калькулировании полной себестоимости, но не могут быть отнесены на изделие прямым путем, если их выпускается более одного. К этим расходам относятся: 1. Общепроизводственные - учитываются на счете 25 и в конце отчетного периода списываются в Д счетов 20, 23, 28 и т.д. Более глубокое распределение - на основании аналитического учета по подразделениям предприятия и номенклатуре статей производится в аналитическом учете внутри счета 20. При этом происходит выбор объекта, на который относятся затраты, выбор самих затрат, выбор базы и расчет ставки распределения. 2. Общехозяйственные - аналитический учет строится по группам расходов, а внутри групп - по статьям, по большей части подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. . Учитываются на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", в конце отчетного периода закрываются в Д счетов 20, 23. при калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

II. Калькулирование производственной себестоимости - в соответствии с МСФО в себестоимость продукции должны быть включены только производственные затраты (Затраты основных материалов, Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, Общепроизводственные накладные расходы). Общехозяйственные расходы не участвуют в калькулировании себестоимости, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. На сегодняшний день организациям предоставлено право выбора - списывать общехозяйственные расходы на основное производство (Д20) или в уменьшение выручки от продаж (Д90 "Продажи"). Выбор отражается в учетной политике. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. I метод может привести к капитализации части общехозяйственных расходов в товарных запасах, что приведет к увеличению налога на имущество предприятия, а также придется устанавливать порядок списания расходов со счета 26 в Д 90 "Продажи" в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки. II метод приводит к снижению трудоемкости учета, к уменьшению налога на имущество, списание общехоз. расходов непосредственно в Д "Продаж" может завысит себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогам на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

III. Калькулирование себестоимости по переменным расходам - подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная, но общее для этого подхода то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Один из вариантов - система "директ-костинг" - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) - прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная продукция, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

Принципиальное отличие от системы калькулирования полной себестоимости: при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода они списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: Д 90 К 26.

Преимущества: 1. упрощает планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения калькуляционных статей затрат - себестоимость становится более обозримой; 2. позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; 3. рассчитывать критическую точку объема продаж; 4. проводить эффективную ценовую политику; 5. находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства и т.д. Недостатки: 1. не может быть использована для калькулирования фактической себестоимости продукции за отчетный год; 2. информация о себестоимость продукции, ограниченной переменными затратами не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию организацией в долгосрочном периоде; 3. осложняется трудностью подразделения затрат на постоянные и переменные (так как большая часть расходов организации носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования организации.

18. Учетные записи при позаказном и попередельном методах калькулирования себестоимости продукции.

Попер-й метод-исп-ся в отрасл промышл-ти, серийн и поточн пр-вом, когда одинак изд-лия проходят в опред послед-ти через все этапы, наз-мые перед-ми (пряде-ние>ткачество>отделка).Прямые з-ты отраж-ся в уче-те не по ви-дам прод-ции, а по переделам (часть тех-нол. процесса, заканч-ся получ-ем гот. п/ф, к-рый м.б. передан в след передел или реал-н на сторону), даже ес-ли в 1-м переде-ле пол-ют разл. виды прод-ции. Объект учета-передел, объект каль-ния-ед-ца прод-ции. Сущ-ет в 2-х вар-х: бесп/ф вар-т учета, п/ф вар-т учета. Позак-й метод-исп-ся при изг-нии уник-ных изделий. Все прям. з-ты отраж-ся по отд пр-ным зака-зам, выд-мых на зара-нее опред-е кол-во изделий данно-го вида. Объект учета -заказ. Ост-е з-ты учит-ся по местам возн-ния р-дов и включ-ся в с/ст отд-х зак-в косв-м методом в соотв-вии с устан-ной базой распр-ния. Объ-ект учета з-т и кальк-ния явл-ся зак-з, фактич с/ст к-рого опред-ся после его изг-ния. До вып-ния заказа все относ-еся к нему з-ты счит-ся НЗП. Схема уч. записей (попре): обраб-ка мат-ла вед-ся в 3-х цехах, ст-ть сырья 150, з-ты на обраб-ку в 1-и перед-80, во 2-м-70, в 3-м-100. Выпущено 200 ед Бесп/ф вар-т учета: счета для кажд перед-ла:сч 20.1-Д-150 (сК10), 80 (доб з-ты с К 70,69,25,10), НЗП нет; К-230 (в Д43); сч20.2-Д-70; К- 70 (вД43); сч20.3-Д-100; К-100 (в Д43); сч43-Д-400. С/ст-400/200=2. "+"-простота, "-"-не видна с/ст п/ф, реал-ся на стор только ГП. П/ф вар-т учета: сч20.1-Д-150,80; К-230 (в Д21.1); сч21.1-Д-230 (с/ст п/ф); К-230 (в Д20.2); сч20.2-Д-230,70; К-300 (в Д21.1); сч21.2-Д-300; К-150 (на сторону в Д90), 150 (в Д20.3); сч20.3-Д-150, 80 (з-ты 3-го пер-ла, т.к. часть п/ф ушла на стор, если п/ф не ушел на стор, то было бы 100 как по условию); К- 230 (с/ст ГП, в Д43); сч43-Д-230; К-230 (в Д90); сч90-Д-150, 230 (с К43). Схема уч. записей (позак): фирма изгот-ет и устан-ет стеклопак. 1-й заказ-одноком кв-ра, 2-й-двухком кв-ра. Чтобы сч 25, 26 и 44 распред-ть м/д зак-ми, рассчит-ся нормат ставка распред-я накл р-дов: 1) оцен-ся погноз-е накл р-ды (2000); 2)выбир-ся база распред-я накл р-дов (реком-ся брать пок-ль, к-рый заним-ет в стр-ре заказа наиб уд вес -1000 мат-лы); 3)расчет ставки накл р-дов (200/1000 = 0,2). Сч20.1-Д-1000 (мат-лы), 400 (з/пл), 200 с К 25,26 в Д 20 (1000*0,2= 200-накл р-ды)=С0 1600 (вД90); сч20.2- Д-3000 (мат-лы), 800 (з/пл), 600 с К25,26 в Д20 (3000*0,2=600-накл р-ды)= С0 4400 (вД90); сч90-Д-1600, 4400; К-3000 (НДС), 6000. Фактич р-ды >накл, то они спис-ся с недост-ком (Д25-1000, К25-200+600=800, то Д90-1000 - 800=200). Фактич р-ды<накл (Д25-700, К25-800, Д90- 800-700=100-сумма сторн-ся).

43. Система "директ-костинг" как основа для принятия управленческих решений.

Калькулирование себестоимости по переменным расходам - подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная, но общее для этого подхода то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Один из вариантов - система "директ-костинг" - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) - прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная продукция, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

Принципиальное отличие от системы калькулирования полной себестоимости: при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода они списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: Д 90 К 26.

Преимущества: 1. упрощает планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения калькуляционных статей затрат - себестоимость становится более обозримой; 2. позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; 3. рассчитывать критическую точку объема продаж; 4. проводить эффективную ценовую политику (и даже демпинговать ценой, установленной на уровне переменных затрат на изготовление); 5. находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства и т.д. Недостатки: 1. не может быть использована для калькулирования фактической себестоимости продукции за отчетный год (не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость с точки зрения возмещения всех затрат); 2. информация о себестоимость продукции, ограниченной переменными затратами не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию организацией в долгосрочном периоде; 3. осложняется трудностью подразделения затрат на постоянные и переменные (так как большая часть расходов организации носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования организации.

Один из ключевых показателей системы - маржинальный доход (это разница между выручкой от продаж продукции и переменными затратами).

Система директ-костинг делит затраты на постоянные и переменные, включает учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности предприятия и принятия оперативных управленческих решений.

В соответствии с МСФО метод директ-костинг не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Применяется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия решений.

19. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета затрат на производство: сфера применения, достоинства и недостатки, порядок учетных записей.

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел, или реализован на сторону. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (передел - объект учета затрат).

Если производственный процесс состоит их нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то используют метод простого многоступенчатого калькулирования. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

С = Зпр1 /Х1 + Зпр2 /Х2 + .+ Зпрn /Хn + Зупр /Хпр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.,

Зпр, Зпр2, Зпрn - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.,

Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.,

Х1, Х2, Хn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.,

Хпр - количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затрат (зарплату + общепроизводственные расходы) каждого из них. Эта разновидность называется калькулированием по стадиям обработки и рассчитывается по формуле:

С = Зм + Здоб1 /Х1 + Здоб2 /Х2 + .+ Здобn /Хn + Зупр /Хпр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.,

Зм - затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.,

Здоб1, Здоб2, Здобn - добавленные затраты каждого передела, руб.,

Х1, Х2, Хn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.,

Хпр - количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

* организация аналитического учета к синтетическому счету 20 "Основное производство" для каждого передела;

* обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам;

* списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

* производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве (так как обычно данный метод применяется в материалоемких отраслях);

* калькулирование затрат может осуществляться методом ФИФО, или методом усреднения;

* техника калькулирования состоит в заполнении трех аналитических таблиц: 1 - объем производства рассчитывается в условных единицах, 2 - позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции, 3 - определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

44. Точка безубыточности (равновесия), цели и методика ее определения. Построение графиков безубыточности предприятия.

Анализ безубыточности: 1. цель - установить то, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации; 2. основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода; 3. по существу сводится к определению Точки безубыточности (равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие еще не имеет прибыли, но уже не несет убытков.

Для ее вычисления в управленческом учете применяются:

1. математический метод (метод уравнения) - самый простой, шаги:

а) сначала записывается формула расчета прибыли предприятия: Выручка от продаж - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль; или Цена единицы продукции * Х - переменные расходы на единицу продукции * Х - Постоянные расходы = Прибыль, где Х - объем реализации в точке безубыточности, шт.

б) затем в левой части уравнения выносится за скобку Х объем реализации), а правая часть 9прибыль) приравнивается к 0 (так как определяем точку, где у предприятия нет прибыли): Х*(Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) - Совокупные постоянные расходы = 0;

при этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции (маржинальный доход - это разница между выручкой от продаж продукции и переменными издержками).

в) выводится конечная формула для расчета точки равновесия: Х = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции.

2. метод маржинального дохода (валовой прибыли) - альтернативный математическому методу. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом перекрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия. Формула: Совокупный маржинальный доход - Совокупные постоянные расходы = Прибыль. Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом: Маржинальный доход на единицу продукции * Объем реализации (шт.) = Совокупные постоянные расходы. Соответственно, Точка безубыточности (шт.) = Совокупные постоянные расходы / маржинальный доход на единицу продукции. Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки: Маржинальный доход (руб.) / выручка от продаж (руб.) * 100%. Таким образом, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

3. графический метод - график состоит из двух прямых: У1 - прямая, описывающая поведение совокупных затрат, и У2 - прямая, отражающая поведение выручки от продаж продукции, в зависимости от изменения объемов реализации. на оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат - затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия (график - стр. 252).

20. Содержание, задачи и порядок разработки системы внутренней отчетности и контроля.

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений.

Система должна: 1. обеспечивать конфиденциальность информации; 2. быть автоматизированной и универсальной; 3. затраты на ее внедрение и обслуживание должны быть меньше, чем получаемый от нее эффект.

Этапы создания системы:1. формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности, которые в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат. По центрам ответственности осуществляется учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения); 2. кодировка статей затрат центров ответственности для их детального отражения в системе учета и для последующего составления сегментарной отчетности (здесь также необходима классификация расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные; разделение затрат центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые и т.д.); 3. организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту(включая разработку и предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса).

Рекомендации по составлению внутреннего (сегментарного) отчета: 1. он должен быть адресным и конкретным - а) информация должна быть связана с информационными запросами конкретных управляющих центрами доходов или расходов; б) отчет должен быть адресован конкретному менеджеру; в) отчет должен содержать конкретную информацию под запрос и охватывать главное (ничего лишнего). 2. информация отчета должна быть оперативной (действующей на данный момент); 3. информация должна позволить улучшить будущую работу отдела; 4. формат отчета должен быть разработан и утвержден; 5. отчетность не должна быть перегружена расчетами; 6. отчет должен поддаваться устным комментариям.

Периодичность составления, подробность, точность, конфигурация и сроки представления отчетности устанавливаются организацией самостоятельно.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия: 1. детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются; 2. отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

Отчетность должна содержать информацию по отклонениям фактических показателей от плановых для реализации принципа управления по отклонениям, оно способствует: 1. оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин убытка по каждому подразделению или продукту; 2. установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения.

45. Порядок учетных записей на счетах в условиях калькулирования себестоимости с полным распределение затрат и по переменным издержкам.

I. Калькулирование полной себестоимости - себестоимость включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные). Традиционно для российского учета. Прямые затраты- списываются напрямую на носитель затрат, в их числе: 1. Затраты основных материалов - их фактическая себестоимость определяется одним из методов: ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документов об их расходе. Результатом документального оформления движения расходования материалов является проводка Д 20 "Основное производство" К 10 "Материалы". 2. Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. После необходимых расчетов по установленным ставкам и нормам делаются проводки Д 20 "Основное производство" К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Д 20 "Основное производство" К 69 "Расчеты по соцстрахованию и обеспечению". Косвенные (накладные) расходы - участвуют в калькулировании полной себестоимости, но не могут быть отнесены на изделие прямым путем, если их выпускается более одного. К этим расходам относятся: 1. Общепроизводственные - учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце отчетного периода списываются в Д счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве" и т.д. Более глубокое распределение - на основании аналитического учета по подразделениям предприятия и номенклатуре статей производится в аналитическом учете внутри счета 20. При этом происходит выбор объекта, на который относятся затраты, выбор самих затрат, выбор базы и расчет ставки распределения. 2. Общехозяйственные - аналитический учет строится по группам расходов, а внутри групп - по статьям, по большей части подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. . Учитываются на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", в конце отчетного периода закрываются в Д счетов 20, 23. при калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

II. Калькулирование производственной себестоимости - в соответствии с МСФО в себестоимость продукции должны быть включены только производственные затраты (Затраты основных материалов, Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, Общепроизводственные накладные расходы). Общехозяйственные расходы не участвуют в калькулировании себестоимости, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. Важной проблемой калькулирования производственной себестоимости является порядок списания расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в Д 90 "Продажи" в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки. Существует мнение о целесообразности проводки Д 99 "Прибыли и убытки" К26. но по рекомендациям Минфина следует составить 2 бухгалтерские записи: Д 90 К 26, Д 99 К90.

На сегодняшний день организациям предоставлено право выбора - списывать общехозяйственные расходы на основное производство (Д20) или в уменьшение выручки от продаж (Д90 "Продажи"). Выбор отражается в учетной политике. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период.

III. Калькулирование себестоимости по переменным расходам - подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная, но общее для этого подхода то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Один из вариантов - система "директ-костинг" - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) - прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная продукция, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

46. Методы разделения полупеременных издержек на постоянные и переменные составляющие предприятия.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности предприятия. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты) так и внепроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы и т.д.). Постоянные затраты не зависят от деловой активности предприятия и остаются постоянными даже при изменении объемов производства (продаж) - это например расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты, например плата за пользование телефоном состоит из фиксированной абонентской платы (постоянная) и оплаты междугородних переговоров (переменные). Следовательно, любые издержки могут быть представлены формулой: Y=a+bX, где Y - совокупные издержки, руб.; a - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, товарооборота) в натуральных единицах измерения. Если a=0, то это переменные затраты, если b=0 - постоянные.

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа безубыточности, гибкого финансового планирования и т.д. необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части. В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности - методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек (наиболее простой). ПРИМЕР МЕТОДА НА СТР. 73.

22. Значение гибкого бюджета для контроля и анализа деятельности центров ответственности; принципы его построения.

Бюд-т/смета/план-док-т, подг-ный и прин-тый до опред пер-да врем, обычно показ-щий планир-ю вел-ну дох (расх), к-рые д.б. получены (понесены) в теч этого пер-да т кап-л, к-рый необх-мо привлечь для достиж-я задан. цели. Треб-ния к Б-ту:1)ясность и дост-ть И-ции для польз-ля; 2)Б-т д.б. оптим-но насыщен И-ец (нельзя перегружать и недогружать); 3)Б-т одноврем-но может не сод-ть И-цию о дох и расх; 4)Б-ь может сост-ся в разл ед изм-ния. Ф-ции Б-та: 1)бюдж-ние озв-ет обесп-ть достиж-е целей орг-ции; 2)позв-ет координ-ть расз виды деят-ти и деят-ть разл подр-ний; 3)позв-ет конт-рол-ть деят-ть подр-ний; 4)Б-т явл-ся ср-вом выявл-я резервов п/пр; 5)Б-т-как ср-во обучения мен-ров. Гиб-кий Б-т-рассч-ся для алтерн-х вар-тов дел акт-ти. Для его сост-ния каждая статья опис-ся гибк формулой. Гибк Б-т учит-ет изменение з-т в завис-ти от изменения уровня продаж, он предст-ет собой динамич базу для сравн-я достигн-х рез-тов с заплан-ми пок-ми. В основе сост-ния гибк Б-та лежит расдел-е з-т на пер и пост. Если в статич Б-те з-ты планир-ся, то в гибу Б-те они рассч-ся. В идеальн случае гибк Б-т сост-ся после ана-лиза влияния измен-й объема реал-ции на кажд вид з-т. Гибк Б-т включ-ет дох и з-ты, скорр-ные с учетом фак тич-го объема реал-ции. Сравнивая пок-ли, фактически достиг-е ЦО с данными гибк Б-та, получаем менее нега-тивн конеч рез-т. Сост-е гибк Б-тов предоставл-т руков-ву достов-ю И-цию о конеч рез-тах деят-ти стр-ного подр-ния, выявляет ответ-х за отклон-я фактич рез-тов от бюдж-х, позв-ет управл-щим принимать грамотные упр-кие решения. В отличие от статич гибк Б-т скорр-н с учетом фактически достигн-го уровня дел акт-ти орг-ции. С одной стороны сост-е гибк Б-тов для ЦО позв-ет дать более объект-ю оценку рез-тов его деят-ти, с др-появл-ся возм-ть выполнять более глубок анализ возн-х отклон-й, более эфф-но упр-ть з-тами. Легче устан-ть причины, по к-рым размер фактич прибыли откл-ся от бюжд-го.

47. Маржинальный доход организации, методика его расчета, порядок формирования на бухгалтерских счетах. Факторы, влияющие на размер маржинального дохода.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. Один из ключевых показателей системы "директ-костинг". В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом перекрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия. Формула: Совокупный маржинальный доход - Совокупные постоянные расходы = Прибыль. Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки: Маржинальный доход (руб.) / выручка от продаж (руб.) * 100%. Таким образом, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) - прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная продукция, но и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

23. Информационная база управленческого учета как основа для принятия управленческих решений.

Одной из гл задача БУУ явл-ся сбор и обобщ-е И-ции, полезной для принятия мен-рами и руков-вом прав-х упр-х решений. Процесс принятия реш-я нач-ся с опред-я цели и задач, стоящих перед п/пр. От этого в конеч счете зависит отбор исход упр-кой И-ции и избранный алгоритм реш-я. БУУ обладает целым арсеналом прие-мов и мет-в, позв-щих обраб-ть и обощ-ть исх И-цию. На практике прин-е реш-я предпол-ет сравн-ю оценку ряда альтер-х вар-тов и выдор из них оптим-го, в наиб степени отвеч-го целям п/пр. Для этого необх-мо иметь И-цию об изд-ках по всем альтер-м вар-там, причем речь идет о з-тах будущ пер-да. В ряде случаев в расче-тах прих-ся учит-ть и упущ-ю выгоду п/пр. На базе И-ции УУ решаются: 1) операт задачи: а)опред-е точки безуб-ти; б)планир-е ассорт-та прод-ции, подлеж-щей реал-ции; в)опред-е стр-ры вып-ка прод-ции с учетом лимитир-го ф-ра; г)отказ или привлеч-е доп заказов; д) принятие реш-й по ценообр-ю; 2)задачи перспект-го хар-ра (имеющие долгоср стратег-е зн-ние): а)о капита-ловл-ях; б)о рестр-ции бизнеса; в)о целесообр-ти осв-ния новых видов прод-ции. Приемы и мет в БУУ позв-ют дать прав-е реком-ции при реш-ии разл проблем.

В основе информационной базы - данные о затратах предприятия.

48. Понятие чистой дисконтированной стоимости и внутреннего коэффициента окупаемости капиталовложений: их значение, достоинства и недостатки - НЕ НУЖЕН.

Чистая привед-я (диск-ная) ст-ть (NPV)-диск-ная ст-ть, ум-ная на сумму первонач-х инвестиц. з-т. Исп-зуя криетрий NPV надо иметь в виду, что решать вопрос о целесообр-ти принятия того или иного инвестиц проек-та следует прежде всего в случае, если NPV > нуля. Если пок-ль меньше нуля, то проект следует отвергнуть. Пок-ли NPV можно суммир-ть. Даное св-во NPV пози-тивно отличает его от др пар-ров оптим-ти инвестиций, позволяет строить прогн-ю оценку измен-й эк-го потен-циала фирмы при реал-ции рассм-х проектов, исп-вать этот критерий при анализе оптим-ти инвестиц-го порт-феля. Для оценки эфф-ти инвестиц вложений еще исп-ют относ-й пок-ль-индекс рентаб-ти инвестиций (PI), предст-щий собой отнош-е общей суммы накопл-х диск-х дох-в к исходной инвестиции. Даный критерий хар-ет уровень дох-в на ед з-т. Ув-е этого пок-ля отра-жает рост отдачи кажд рубля инвестиц-х вложений. Он м.б. полезен особ-но в тех случаях, когда NPV альтерн-х проектов почти одинаковы, однако эфф-ть вложений у них м.б. разной. Для оценки эфф-ти план-мых инвести-ций может исп-ться критерий внутр нормы прибыли проекта (внутр дох-ти или окуп-ти)-IRR. Такой пок-ль отражает ставку диск-ния, при к-рой NPV проекта =0. Эк. смысл IRR состоит в том, что критерий отраж-ет верх границу допустимого уровня банк %-й ставки, ес-ли проект полн-ю фин-ся за счет ссуд банка. Если исп-ся разные источ-ки фин-ния, то уровень рентаб-ти инве-стиций не д.б. ниже текущ зн-ния ст-ти кап-ла. Именно с пок-лем ст-ти кап-ла надо сравнивать IRR конкр-го проекта. Большее числ-е зн-ние внутр нормы прибыли считается предпочт-ным.

24. Нормативный учет и "стандарт-кост" как инструменты учета, планирования и контроля затрат: общее и особенное.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости - на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хоздеятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и оценки незавершенного производства. В ней отражаются все изменения действующих норм в течение месяца. Нормы могут изменяться (как правило снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения. Возможен пересмотр норм в течение года. Система сосредоточена на производстве.

Смысл системы "стандарт-кост" заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. В условиях системы стандарт-кост стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, а так же для всех прочих факторов, влияющих на доходность (объемов продаж, коммерческих и административных расходов и т.д.). установление стандартов согласовывается с исполнителями - лицами, ответственными за соблюдение и достижение стандартов. В течение года стандарты меняться не могут. Данная система внедряется организациями как средство управленческого контроля затрат и результатов. В соответствии с этой системой выявленные отклонения величин затрат списываются на финансовый результат того периода, в котором они возникли. Система сориентирована на процесс реализации.

Чистая привед-я (диск-ная) ст-ть (NPV)-диск-ная ст-ть, ум-ная на сумму первонач-х инвестиц. з-т. Исп-зуя криетрий NPV надо иметь в виду, что решать вопрос о целесообр-ти принятия того или иного инвестиц проек-та следует прежде всего в случае, если NPV > нуля. Если пок-ль меньше нуля, то проект следует отвергнуть. Пок-ли NPV можно суммир-ть. Даное св-во NPV пози-тивно отличает его от др пар-ров оптим-ти инвестиций, позволяет строить прогн-ю оценку измен-й эк-го потен-циала фирмы при реал-ции рассм-х проектов, исп-вать этот критерий при анализе оптим-ти инвестиц-го порт-феля. Для оценки эфф-ти план-мых инвести-ций может исп-ться критерий внутр нормы прибыли проекта (внутр дох-ти или окуп-ти)-IRR. Такой пок-ль отражает ставку диск-ния, при к-рой NPV проекта =0. Эк. смысл IRR состоит в том, что критерий отраж-ет верх границу допустимого уровня банк %-й ставки, ес-ли проект полн-ю фин-ся за счет ссуд банка. Если исп-ся разные источ-ки фин-ния, то уровень рентаб-ти инве-стиций не д.б. ниже текущ зн-ния ст-ти кап-ла. Именно с пок-лем ст-ти кап-ла надо сравнивать IRR конкр-го проекта. Большее числ-е зн-ние внутр нормы прибыли считается предпочт-ным. Срок окуп-ти-период, в течение к-рого восстан-ся первонач. ст-ть проекта незав-мо от времен-ной ст-ти денег или пер-д времени, к-рый треб-ся для того, чтобы сумма чистых накол-х пост-ний наличными (накопл-е нетто-дв-ние наличных ср-в) в рез-те капита-ловложений была равной первонач. ст-ти капиталовло-жения. Ф-ла: отношение ст-ти капвложения к величине нетто-дв-ния наличных ден. ср-в за год (Ток=КВ/Дох). Уч коэф-т окуп-ти-метод оценки капвложений (пок-ль эфф-ти капвлож-й). Опред-ся как выраженное в %-х от-ношение чистой прибыли от реал-ции инвестиц-го про-екта к сред. балансовой ст-ти А-вов. Данный пок-ль пок-ет ден выг-ть инвестиц-го проекта. Однако при при-нятии упр-х решений часто возн-ют ситуации, когда нельзя не учит-ть кач-е ф-ры. "-" расчета срока окуп-ти и уч. коэф-та окуп-ти-не учит-ся ст-ть денег с учетом ф-ры времени.

25. Сметы: их виды, цели и порядок составления.

Бюд-т/смета/план-док-т, подг-ный и прин-тый до опред пер-да врем, обычно показ-щий планир-ю вел-ну дох (расх), к-рые д.б. получены (понесены) в теч этого пер-да т кап-л, к-рый необх-мо привлечь для достиж-я задан. цели. Ф-ции Б-та: 1)бюдж-ние озв-ет обесп-ть достиж-е целей орг-ции; 2)позв-ет координ-ть расз виды деят-ти и деят-ть разл подр-ний; 3)позв-ет конт-рол-ть деят-ть подр-ний; 4)Б-т явл-ся ср-вом выявл-я резервов п/пр; 5)Б-т-как ср-во обучения мен-ров. Этапы сост-ния: 1)план-ние с участием руков-лей всех ЦО, деят-ти орг-ции в целом; 2)опред-е пок-лей, к-рые будут исп-ться при оценке деят-ти; 3)обсужд-е возм-х измен-й в пла-нах, связ-х с новой ситуацией; 4)корр-ка планов, с уче-том предлож-х поправок. Виды Б-тов: 1) частные (функ-ные) и общие (генер-е-операт-й Б-т, фин. Б-т); 2) стати-ческие и гибкие. Б-т, к-рый охват-ет общую деят-ть п/пр, наз-ся генер-ным. Его цель-объед-ть и сумм-ть сметы и планы разл подр-ний п/пр, наз-мые частными Б-тами. В рез-те сост-ния генер Б-та созд-ся: прогноз-й баланс, план приб и убыт, прогноз дв-ния ден ср-в. Генер. Б-т делится на 2 части:1) операц-й Б-т-включ-ет план приб и убыт, к-рый детализ-ся через вспом-ные(частные) сметы, отраж-щие статьи дох и расх орг-ции; 2)фин Б-т-включ-ет Б-ты кап вложений, движ-е ден ср-в и прогноз-мый баланс. В отличие от фин отч-ти форма Б-та не стандарт-на. Его стр-ра зависит от объекта план-ния, размера орг-ции и степени квал-ции разраб-ков.

50. Значение показателя чистой приведенной стоимости для оценки эффективности инвестиций; порядок его расчета - НЕ НУЖЕН.

Чистая привед-я (диск-ная) ст-ть (NPV)-диск-ная ст-ть, ум-ная на сумму первонач-х инвестиц. з-т. Исп-зуя криетрий NPV надо иметь в виду, что решать вопрос о целесообр-ти принятия того или иного инвестиц проек-та следует прежде всего в случае, если NPV > нуля. Если пок-ль меньше нуля, то проект следует отвергнуть. Пок-ли NPV можно суммир-ть. Даное св-во NPV пози-тивно отличает его от др пар-ров оптим-ти инвестиций, позволяет строить прогн-ю оценку измен-й эк-го потен-циала фирмы при реал-ции рассм-х проектов, исп-вать этот критерий при анализе оптим-ти инвестиц-го порт-феля.

где NCFi - чистый ден поток для i-го пер-да, Inv - нач. инвестиции,r-ставка диск-ния (ст-ть кап-ла, привлеч-го для инвестиц-го проекта). NPV выст-ет в кач-ве обобщ-го измер-ля ожидае-мых в будущем фин. рез-тов (прибыли, дох-ти) с позиций сегод-го дня или др. выбр-го момента приведения. Понятие NPV широко исп-ся в инвестиц-м анализе для оценки разл видов кап вложений. Представленная выше ф-ла верна только для простого случая стр-ры ден потоков, когда все инв-ции приходятся на нач проекта. В более сложных случаях для анализа может потреб-ся усложнить ф-лу, чтобы учесть распред-ние инв-ций во времени. Чаще всего, для этого инв-ции приводят к началу проекта анал-но доходам.

Показать полностью…
Похожие документы в приложении