Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
2 монеты
docx

Шпаргалка «Экзаменационная» по Бухгалтерскому учёту (Маничкина М. В.)

1. БФО - источник инф-ии о деят-ти пр-я в рыночной экономике. Концепция развития БО РФ на среднесрочную перспективу.

Изм-я в системе БУ и отч-ти были направлены на обеспечение формир-я инф-ии о финанс. положении и финанс. результатах деят-ти хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В кач-ве осн-го инструмента реформир-я БУ и отч-ти были приняты МСФО. Основное направление развития БУ и отч-ти - повышение кач-ва инф-ии, формируемой в них. Современный БУ предст-ет собой информац-ую базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухг. отч-ть юр. лица и консолидир-ую финанс. отч-ть. Кроме того, инф-я, формируемая в БУ, исп-ся для составл-я управл-ой, налоговой, статист-ой отч-ти, отч-ти перед надзорными органами. При необходимости на основе данной инф-ии должны составляться также др. виды отч-ти. Индивидуальная бухг отч-ть как элемент метода БУ выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она хар-ет финанс. положение и финанс. результат деят-ти хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных БУ при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отч-ть за каждый отч. период. Индивидуальная бухг отч-ть предназначена для: выявления конечного финанс. результата деят-ти хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формир-я единой государств. базы статист. наблюдения и макроэконом. показателей; исп-я в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Главная задача в области индивидуальной бухг. отч-ти заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к кач-венной, надежной и сопоставимой персонифицированной инф-ии о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отч-ть необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составл-я определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухг. отч-ти непоср-венно по МСФО. Управл-ая отч-ть предназначена для исп-я в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управл-им персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составл-я определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Наиболее полезным и эффективным явл-ся такое построение управленческой отч-ти, при котором содержание и порядок составл-я ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухг и консолидир-ая финанс. отч-ть. Главная задача в области управл-ой отч-ти заключ-ся в широком распространении передового опыта ее орг-и, а также опыта исп-я ее в управлении хозяйствующим субъектом.

2. Виды отч-ти пр-я: бухг, налог-я, статист-я, сегментная (внешняя и внутр-я), их целевая направленность и проблемы взаимной увязки показателей различных видов отч-ти.

БО - единая система данных об имуществ. и финанс. положении орг-и и о результатах ее хоз. деят-ти, составл-я на основе данных БУ по установл-ым формам. Состав: Ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5, пояснит. записка, аудит. заключение, подтверждающее достоверность БО орг-и. Сегментная: многие компании производят группы товаров или услуг и работают в географ. регионах с разными нормами рентабельности, возможности развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае отч-ть по сегментам позволяет разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, инф-я сегментной отч-ти позволяет администрации орг-и контролировать деят-ть центров ответст-ти и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На основе сегментной отч-ти делаются выводы о профпригодности менеджера, разрабатывающего финансовые и нефинансовые критерии оценки его деят-ти, формируется система материального и морального поощрения персонала пр-я. Статист. учет - общегосуд-ная система сбора, передачи, обработки и накопления инф-ии, позволяющую осущ-ять колич-ную и кач-ую оценку массовых социально-эконом. Явл-ий и процессов для выработки эффективных решений по управлению экономикой. Т.о., статист. учет отражает содержание статистики как одной из форм практич. деят-ти людей, направленной на познание законов общественной жизни.

3. Концепция развития БУ и отч-ти в РФ на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина РФ от от 01.07.2004 г. №180).

В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области БУ и отч-ти в РФ произошли значительные изм-я. Изм-я в системе БУ и отч-ти были направлены на обеспечение формир-я инф-ии о финанс. положении и финанс. результатах деят-ти хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В кач-ве осн-го инструмента реформир-я БУ и отч-ти были приняты МСФО. В бухг. отч-ти раскрывается инф-я: об аффилированных лицах, событиях после отч. даты, условных фактах хоз. деят-ти, прекращаемой деят-ти, обесценении финанс. и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в БУ и отч-ти способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Целью развития БУ и отч-ти на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) явл-ся создание приемлемых условий и предпосылок послед-ного и успешного выполнения системой БУ и отч-ти присущих ей функций в экономике РФ. Дальнейшее развитие БУ и отч-ти необходимо осуществлять по следующим осн. направлениям: 1) повышение кач-ва инф-ии, формируемой в БУ и отч-ти; 2) создание инфраструктуры применения МСФО; 3) изменение системы регулирования БУ и отч-ти; 4) усиление контроля кач-ва бухг. отч-ти; 5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых орг-ей и ведением БУ и отч-ти, аудитом бухг. отч-ти, а также пользователей бухг. отч-ти. Изм-я в БУ и отч-ти, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности професс-ой и другой заинтересованной общест-сти, а также органов государств. власти. Предусмотренные Концепцией осн-ые направления развития БУ и отч-ти относятся ко всем отраслям и сферам экономики РФ.

4. Ликвидационный баланс орг-и: его особенности и порядок его составл-я.

Составляются при ликвидации пр-я и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации пр-я (промежуточные ликвидационные балансы; их кол-во зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). В соответствии с принципом непрерывности (действующего пр-я) при его ликвидации вступают в силу особые правила бух учета (ПБУ 16/02 Инф-я по прекращаемой деят-ти): отражения обязательств, обусловленных требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятых на себя орг-ей перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деят-ти; (резерв по ПБУ "Условные факты хоз. деят-ти" ПБУ 8/01). уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов орг-и, относящихся к прекращаемой деят-ти, исходя из возможного снижения их стоимости. Могут отсутствовать бюджетно-распределительные статьи - доходы и расходы будущих периодов.

5.Основные принципы и этапы составл-я промежуточного и годового бухг. отчета.

Промежуточный: 1. уточняется распределение доходов и расходов между смежными отч.и периодами; 2. проверка записей на счетах БУ, их соответствие записям в Главной книге; 3. исправление выявленных ошибок; 4. закрытие счетов учета затрат, формирование Сб готовой и реализованной прод-и нарастающим итогом с начала года; 5. выявление промежуточного финанс. результата от продажи на счете 90; 6. выявление промежуточного финанс. результата от прочих операций, не относящимся к обычным видам деят-ти на счете 91; 7. выявление промежуточного (с начала года) финанс. результата на счете 99 (прибыль или убыток); 8. составл-е Главной книги на коней промежуточного отч. периода. Годовой: 1. в соответствии со ст. 12 ФЗ "О БУ" проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги дек. корректируются на результат инвентаризации (время проведения - октябрь-декабрь); 2. осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка. Возникают сторнировочные записи, которые записаны в Главной книге в декабре (январь); 3. уточняется оценка имущественных статей баланса с заключительными записями дек Образуются оценочные резервы (январь-февраль); 4. уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между 2-мя смежными календарными годами (февраль-март); 5. выявл-ся окончательный годовой финанс. результат путем подсчет всех частных результатов, т.е. опред-ся прибыль (убыток), закрывается счет 90, 91, 99 (март); 6. составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которые явл-ся основаниями для составл-я форм 1, 2, 3, 4, 5 (март); 7. в соответствии с ПБУ 7/98 события после отч. даты могут вноситься уточнениями в Главную книгу дек. в текстовую часть годового отчета.

6. Основные принципы и методы составл-я консолидированного отчета.

Консолидированную отч-ть составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок: исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних пр-й и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних пр-й; исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы; исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов. 4 Продолжительность исп-я методов консолидации - методы консолидации, формы консолидированной отч-ти, учетная политика должны применяться от одного отч. периода к другому.

7. ОПУ: структура и содержание, порядок формир-я разделов и статей.

13.ОПУ: его целевая направленность в рыночной экономике, техника формир-я с учетом требования ПБУ 18/02.

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, прод-и, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяз-ых платежей)" показываются доходы, полученные от обычных видов деят-ти орг-и. Доходами от обычных видов деят-ти явл-ся выручка от продажи прод-и, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Эта строка заполняется по данным аналит. учета по счету 90 "Продажи". Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 "Выручка", вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы", и др. Строка "С/сть проданных товаров, прод-и, работ, услуг". Отражаются расходы по обычным видам деят-ти, выручка от продаж товаров, прод-и, работ и услуг по которым отражена по строке "Выручка от продажи товаров, прод-и, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обяз-ых платежей)" формы № 2. Расходы по обычным видам деят-ти - это расходы, связанные с изготовлением и продажей прод-и, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Заполняется строка по данным аналит. учета по субсчету 90-2 "С/сть продаж". По строке "Валовая прибыль" отражается разница между выручкой от продажи товаров, прод-и, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обяз-ых платежей) и с/стью проданных товаров, прод-и, работ, услуг. По строке "Коммерческие расходы" отражаются: орг-ей, занятой производством прод-и, выполнением работ и оказанием услуг, затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и относящиеся к проданной прод-и; орг-ей, осуществляющей торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деят-ть, - сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары. Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 90-2 "С/сть продаж". По строке "Управл. расходы" показывают суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с устан. порядком и списываемые с него при определении финанс. результатов непоср-венно на дебет счета 90 "Продажи". Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 90-2 "С/сть продаж". Строка "Прибыль (убыток) от продаж". Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деят-ти" заканчивается определением финанс. результата от продажи прод-и. Показатель строки опред-ся расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управл. расходы. Если убыток, то он в круглых скобках. Строки "Проценты к получению" и "Проценты к уплате". По ним отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые в соответствии с правилами БУ на счете 91 "Пр. доходы и расходы"; суммы, причитающиеся от кредитных орг-й за пользование остатками ср-в, находящихся на счетах орг-и; проценты, уплачиваемые орг-ей за предоставление ей кредитов, займов. Строка "Проценты к получению" заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-1 "Пр. расходы"; строка "Проценты к уплате" - по данным аналит. учета по субсчету 91-2 "Пр. расходы". Сумма показывается в круглых скобках. Строка "Доходы от участия в других орг-ях". Орг-я, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других орг-й, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-1. По строке "Пр. операц-ые доходы" отражаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-и, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орг-й; прибыль, полученная орг-ей в результате совместной деят-ти (по договору простого товарищества); поступления от продажи ОС, материалов и т.д.; проценты, полученные за предоставление в пользование ден ср-в орг-й и за исп-е банком ден ср-в, находящихся на счете орг-и. Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-1. По строке "Пр. операц-ые расходы" показываются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-и; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других орг-й; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, материалов и т.д.; Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-2. Сумма показывается в круглых скобках. По строке "Внереализационные доходы" отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных орг-и убытков; Заполняется строка по данным аналит. учета по счету 91. По строке "Внереализационные расходы" показываются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных орг-ей убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление ср-в (взносов, выплат и т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно - просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия. Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения"- бухгалтерскую прибыль до налогообложения, опред-ся расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других орг-ях плюс пр. операц-ые доходы минус пр. операц-ые расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы. Если орг-я получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках. Строка "Отложенные налог. активы" - часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отч. или в последующих отчетных периодах. Строка "Отложенные налог. обяз-ва" - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отч. или в последующих отчетных периодах. Для исчисления суммы отложенного налог. обяз-ва (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль. Строка "Текущий налог на прибыль". Показывается сумма налога на прибыль, которую орг-я должна заплатить в бюджет. Для опред-я текущего налога на прибыль следует: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УРНП) прибавить постоянные налог. обяз-ва (ПНО) и отложенные налог. активы (ОНА) и вычесть отложенные налог. обяз-ва (ОНО) и постоянные налог. активы (ПНО). При этом суммы возникших отложенных налог. активов и отложенных налог. обязательств д.б. откорректированы на суммы их погашения. Строка "Чистая прибыль (убыток) отч. периода". рассчитывается: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухг прибыль) плюс ОНА - ОНО - текущий налог на прибыль. В форме отчета о прибылях и убытках подраздел "Справочно" включает 3 статьи: "Постоянные налог. обяз-ва (активы)", "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" После справочной инф-ии в форме № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к БУ. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках. 8. Отчет об изм-ях капитала (ф. № 3): содержание и техника составл-я. Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67 Изм-я внесены в отчет об изм-ях капитала и отчет о движении ден ср-в, формат которых отвечает требованиям МСФО. Раздел 1. изм-я капитала. Графа 3 "УК". По строке "Остаток на 1 янв. предыдущего года" и строке "Остаток на 1 янв. отч. года" орг-я отражает сумму УК на начало соответственно предыдущего и отч. года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. По строке "Остаток на 31 дек. отч. года" орг-я отражает сумму УК на конец отч. года. Графа 4 "ДК". Формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки ОС. В этой графе отражается показатель "Результат от переоценки объектов ОС", оказывающий влияние на величину ДК орг-и в период между 31 дек. предыдущего года и 1 янв. отч.: результаты переоценки не включаются в данные БО предыдущего отч. года, принимаются в расчет при формир-и данных ББ на начало года. Графа 5 "РК". Формируется путем обяз-ых ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Показывается остаток РК на начало и конец отч. года, сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в РК. Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) орг-и в период между 31 дек. предыдущего года и 1 янв. отч. года: Изм-я в учетной политике; результат от переоценки объектов ОС. Раздел 2. Резервы. Выделены группы резервов: резервы, образованные за счет чистой прибыли. Подразделяются на резервы, образованные в соответствии с закон-вом и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы. Относятся резервы по сомнительным долгам, под обесценение финанс. вложений, под снижение стоимости материальных ценностей; резервы предстоящих расходов. Это на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, на ремонт ОС и др. Раздел "Справки". Показывается стоимость чистых активов орг-и, суммы, направленные на финансирование капиталовложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деят-ти, полученные из бюджета и внебюджетных фондов. 9. Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка, порядок отражения. Пассив ББ показывает: 1. какая величина ср-в (капитала) вложена в хоз. деят-ть пр-я; 2. кто и в какой форме участвует в создании имущественной массы орг-и. Пассив - обяз-ва за полученные ценности, услуги. В МСФО обязательство явл-ся 2-м элементом БФО - реальная задолженность орг-и, существующая на отчетную дату, погашение которой вызовет уменьшение эконом. выгод в виде оттока ресурсов. В БУ слово "пассив" имеет двойственное значение: в узком смысле: ден. обязательство, которое м.б. двоякого рода: 1) связано с ценными бумагами; 2) возникло из-за Кт задолженности. В широком смысле: - вся совокупность юр. отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. В результате пассив включает разнообразные источники ср-в хоз-ва: заемные и собственные. Современный ББ предполагает группировку обязательств по следующим критериям: 1. по субъектам, т.е. одни перед собственниками, др. перед 3-ми лицами. Такое деление имеет принципиальное значение при определении срочности погашения. Обяз-ва перед собственниками составляют пост-ую часть пассива (уст. капитал). Обяз-ва 2 вида (заемные ср-ва) имеют срочность погашения. Т.о., известна часть ср-в, имеющих своим источником заемный капитал. Обяз-ва перед собственниками подразделяются на: 1. возникают при первоначальном взносе в уст. капитал собственника при открытии хоз-ва или последующих ден. взносов (уст. капитал, который по закон-ву не может изменяться); 2. пополнение ср-в в результате оставления в орг-и части прибыли (входит в собств-й капитал, который состоит из 3 частей: резервный капитал - образуется в АО в сумме 5% от суммы УК. Этот источник м.б. направлен на покрытие непредвиденных расходов; добавочный капитал - возникает при переоценке имущественных статей баланса и получении эмиссионного дохода по ценным бумагам; нераспределенной прибыли прошлого и отч. года). Такая детализация собств-го капитала имеет большое практическое значение. она позволяет видеть, как генерирует орг-я получаемую прибыль. Внешние обяз-ва в учете и отч-ти дифференцируются на займы долгосрочные и краткосрочны, авансы полученные, вексельные обяз-ва, обяз-ва перед дочерними и зависимыми орг-ями, обяз-ва по налогам, обяз-ва перед работниками. 10. Положение "БО орг-и" ПБУ 4/99, его значение и содержание. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и метод. основы формир-я бухг. отч-ти орг-й, являющихся юридическими лицами по закон-ву РФ, кроме кредитных орг-й и бюджетных орг-й. Положение не примен-ся при формир-и отч-ти, разрабатываемой орг-ей для внутр. целей, отч-ти, составляемой для госуд-го статист. наблюдения, отч. инф-ии, представляемой кредитной орг-и в соответствии с ее требованиями, и составл-я отч. инф-ии для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отч-ти и инф-ии не предусматр-ся исп-е настоящего Положения. Настоящее Положение примен-ся Министерством финансов РФ при установлении: типовых форм бухг. отч-ти и инстр-ии о порядке составл-я отч-ти; упрощенного порядка формир-я бухг. отч-ти для субъектов малого предприн-ва и некоммерческих орг-й; особенностей формир-я сводной бухг. отч-ти; особенностей формир-я бухг. отч-ти в случаях реорг-и или ликвидации орг-и; особенностей формир-я бухг. отч-ти страховыми орг-ями, негосудар-ми пенс. фондами, профессиональными участниками рынка цен.бумаг и иными орг-ями сферы финанс. посредничества; порядка публикации бухг. отч-ти 11. Пользователи и их требования к БО в рыночных отношениях. В рыночной экономике возрастает круг пользователей БО. В административной системе он ограничен 4-5 адресами (вышестоящая орг-я, местный финан. орган, госбанк, орган статистики). Возрастает кол-во пользователей в рамках национальных границ, субъектов др. стран, через Интернет. В 20 веке БО получила статус "публичной". Все пользователи объединяются в группы: 1. лица, непоср-венно работающие на предпр-и - для оценки деят-ти, планир-я, контроля; 2. лица, неработающие в данной орг-и, но имеющие финанс. интерес - инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы. Каждый предъявляет свои требования к раскрытию инф-ии; 3. лица, имеющие косвенный интерес - налог. органы, госуд-ые органы управл-я (статистика), финанс. институты и страх. компании, общественные орг-и и партии, работники, аудиторы. Для обеспечения инф-ей пользователей БО в рыночной экономике законодательно введено понятие "публичная бухг отч-ть", согласно кот-й банки и др. кредитные орг-и, страховые орг-и, биржи, инвестиционные и др. фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государ-х фондов, обязаны публиковать годовую БО не позднее 1 июня года, следующего за отч При этом публичность БО заключ-ся не только в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям БО, или распространении среди них брошюр, буклетов и др. изданий, но также в ее передаче территориальным органам госстатистики по месту регистр-и орг-и для предоставл-я заинтересованным пользователям 12. Пояснении к ББ и ОПУ. Раскрытие финанс. инф-ии. Проблемы обоснования критерий сопоставимости, существенности и нейтральности инф-ии. БФО - осн-й источник инф-ии о деят-ти орг-и для внешних пользователей, эта инф-я должна представляться в сгруппированном, систематизированном виде, полезном для принятия пользователями управл. решений. Нейтральность: исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухг. отч-ти перед другими. Инф-я не явл-ся нейтральной, если поср-вом отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопред. результатов или последствий. Сопоставимость: По каждому числовому показателю бухг. отч-ти, кроме отчета, составляемого за первый отч. период, д.б. приведены данные минимум за два года - отч. и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отч. период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка д.б. раскрыта в пояснениях к БУ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Существенность Показатели об отдельных активах, обяз-вах, доходах, расходах и хоз. операциях должны приводиться в бухг. отч-ти обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финанс. положения орг-и или финанс. результатов ее деят-ти. 14. Пояснит. записка; ее разделы и порядок формир-я. 13. Пояснит. записка - текстовая часть годового отчета и ее состав. 45.Раскрытие учетной политики. Влияние выбранных принципов учетной политики на структуру ББ и ОПУ. Методы опред-я сопоставимости, существенности, сравнимости показателей в БО. В бухгалтерскую отч-ть должны включаться данные, необходимые для формир-я достоверного и полного представления о финанс. положении орг-и, финанс. результатах ее деят-ти и Изм-ях в ее финанс. положении. Инф-я в отч-ти отражается путем признания (Признание - это процесс включения в баланс или ОПУ объектов по статьям отч-ти) либо раскрытия (сообщения инф-ии без Изм-я статей отч-ти). Раскрытие может осуществляться: в тексте основных отчетов (привлечет внимание пользователей); в пояснениях в конце отч-ти, включающих повествовательное описание или детализацию сумм в таблицах. Пояснения упорядочиваются по отч. формам и статьям отч-ти, в статьях отчетов делаются ссылки на пояснения. Пояснения к ББ и ОПУ должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике орг-и, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ББ и ОПУ, но которые необходимы для реальной оценки финанс. положения орг-и, финанс. результатов ее деят-ти и изменений в ее финанс. положении. Разделы пояснит. записки: 1 Сведения об орг-и: 1.1 общие сведения: наименование, организационно-правовая форма; дата гос регистрации и регистрационный номер; юридический адрес орг-и. 1.2 корпоративное управление: сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта: состав и компетенция органов управления, членов исполнительного органа, контрольного органа; все виды выплаченного вознаграждения; сведения о наличии и функциях подразделений; статус субъекта в объединенной группе компаний (основная, зависимая, дочерняя); среднегодовую численность работающих за отч. период или численность работающих на отчетную дату; сведения об уставном капитале; кол-во акционеров, сведения о наиболее крупных акционерах; инф-я о реестродержателях; перечень СМИ, в которых публикуется инф-я об орг-и. 1.3 деят-ть: цели и задачи деят-ти; краткая хар-ка деят-ти орг-и, основные показатели деят-ти и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деят-ти орг-и, решения по итогам рассмотрения годовой бухг. отч-ти и распределения чистой прибыли. 2. Раскрытие инф-ии к ББ и ОПУ: 2.1 заявление о соответствии отч-ти действующим в РФ правилам БУ и отч-ти и#G0 инф-я о фактах неприменения правил БУ в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деят-ти орг-и, с соответствующим обоснованием. 2.2 учетная политика орг-и и ее изменение; 2.2.1 УП на отч. год: принятые при формир-и учетной политики способы БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухг. отч-ти. 2.2.2. Изм-я учетной политики отч. года по сравнению с прошлым, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение ден ср-в или финансовые результаты деят-ти орг-и. 2.2.3. Изм-я учетной политики на следующий год. 2.3. Раскрытие статей отчетных форм. Статья ББ и ОПУ, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. 2.4. Пр. раскрытия: 2.4.1 инф-я об аффилированных лицах (АО); 2.4.2 события после отч. даты; 2.4.3. условные факты хоз. деят-ти; 2.4.4. данные о важнейших отчетных показателях по видам деят-ти и географическим рынкам сбыта (инф-я по сегментам); 2.4.5. государственная помощь; 2.4.6. прекращаемая деят-ть. 3. Аналитическая часть: Инф-я предст-ется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и эконом. хар-ки исчисленных показателей. В случае необходимости в пояснит. записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деят-ти, а также кач-венные Изм-я в имущ. и финанс. положении, их причины. 3.1. Хар-ка имущественного положения: хар-ка ОС, нематериальных активов, финанс. вложений, научно-технического уровня прод-и и пр. 3.2. При оценке ликвидности и платежеспособности могут приводиться показатели оценки структуры баланса. При характеристике платежеспособности обратить внимание на показатели наличия ден ср-в на счетах в банках, в кассе орг-и, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. 3.3.обратить внимание на оценку положения орг-и на рынке ценных бумаг и причины, имевших место негативных явлений. 3.4. При оценке финанс. положения на долгосрочную перспективу приводятся хар-ка структуры источников ср-в, степень зависимости орг-и от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается хар-ка динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. 3.5. оценка деловой активности орг-и, критериями которой явл-ся широта рынков сбыта прод-и, репутация орг-и; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности исп-я ресурсов орг-и. 4. Инф-я, сопутствующая бухг. отч-ти. Орг-я может представлять дополнительную инф-ю, сопутствующую бухг. отч-ти, если исполнительный орган считает ее полезной для пользователей при принятии эконом. решений. В ней раскрываются динамика важнейших эконом. и финанс. показателей деят-ти орг-и за ряд лет; планируемое развитие орг-и; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных ср-в, управления рисками; деят-ть орг-и в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная инф-я. 15. Публичная бухг отч-ть - элемент рыночной экономики. Для обеспечения информацией пользователей БО в рыночной экономике законодательно введено понятие "публичная бухг отч-ть", согласно которой банки и др. кредитные орг-и, страховые орг-и, биржи, инвестиционные и др. фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов, обязаны публиковать годовую БО не позднее 1 июня года, следующего за отч При этом публичность БО заключается не только в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям БО, или распространении среди них брошюр, буклетов и др. изданий, но также в ее передаче территориальным органам госстатистики по месту регистрации орг-и для предоставления заинтересованным пользователям. Публикацией признается объявление обществом БО в СМИ для всеобщего сведения. БО общества считается опубликованной в СМИ, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в 1 периодическом издании, которое м.б. определено уставом ОАО или решением общего собрания общества. Публикации в обязат-ом порядке подлежат баланс и ОПУ. Вместе с БО должна публиковаться и инф-я о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудит. фирмой). 19. Трансформация отч-ти России с международными стандартами БУ. Конец 20 века ознаменовался становлением глобальной мировой экономики и усилением международной конкуренции. Усилилось влияние интеграционных процессов, региональных финанс. рисков юго-восточной Азии и Латинской Америки. Современные информационные технологии позволяют передачу финансовой инф-ии мгновенно любому пользователю. Этому способствует Интернет. Необходимость широкого применения МСФО обусловлено следующими причинами: 1. отч-ть, составленная в соответствии с МСФО, явл-ся важнейшим условием приобщения к международным рынкам капитала. Т.е. капитал, особенно иностранный, требует полной открытости, если этого нет, то стоимость такого инкапитала возрастает (из-за риска); 2. отч-ть, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления, т.к. в ней главное - информационные потребности пользователи инф-ии, полезное для инвесторов; 3. исп-е МСФО позволяет сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальной системы учета; 4. применение МСФО расширяет возможности национальной системы учета. В соответствии с постановлением правительства РФ от 06,03,1998 г., в которой утверждена программа реформир-я БУ, и концепции развития БУиО в РФ на среднесрочную перспективу предполагается создание инфраструктуры применения МСФО в России. В настоящее время многие пр-я хотят проводить трансформацию, которая предполагает определенные этапы ее проведения: 1. определение различий между формами и содержанием БО, используемых в России и МСФО; 2. определяются различия в оценке активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в целях БУ для формир-я БО; 3. различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, в т.ч. учет по справедливой стоимости (в РФ оценка производится всех статей по первоначальной стоимости, а в МСФО предлагают многие статьи оценивать по справедливой стоимости); 4. предварительная группировка статей БО в соответствии с формами МСФО; 5. формир-ие корректирующих записей группировки статей активов, обязательств, их оценка в соответствии с МСФО; 6. формирование корректирующих записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции; 7. формирование показателей ф. № 1 и ф. № 2 и др. в инвалюте в соответствии с МСФО 21; 8. раскрытие дополнительной инф-ии и формирование комментариев к отч-ти, связанные с отступлениями от МСФО. 16. Сводная и консолидированная БО: их различие, особенности составл-и. Сводная бухг отч-ть - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отч. период группы взаимосвязанных орг-й. Сводная бухг отч-ть Группы объединяет бухгалтерскую отч-ть головной орг-и и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Отличается от индивидуальной отч-ти: содержит инф-ю о финанс. положении нескольких юр. лиц, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности; составляется на основе данных отч-ти отдельных пр-й, учета деят-ти группы не ведется. Сводную отч-ть разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным пр-ям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между пр-ями внутри отрасли. #G0Составляется сводная годовая бухг отч-ть путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухг. отч-ти орг-й и унитарных пр-й. Особенности: собственник всех орг-й, кроме АО, государство; все орг-и, как правило, относятся к одной отрасли, - наличие единой управленческой вертикали; фед орган, составляющий отчет, не включает в него показатели своей деят-ти; пользователь сводной отч-ти - государство, это часть действующей системы гос фин. контроля и планир-я. Консолидированную отч-ть составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок: исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних пр-й и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних пр-й; исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы; исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов. Принципы подготовки сводной бухг. отч-ти: 1 Единая дата составл-я - В сводную бухгалтерскую отч-ть объединяется бухг отч-ть головной орг-и и дочерних обществ, составленная за один и тот же отч. период и на одну и ту же отчетную дату. Если бухг отч-ть какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами РФ) составлена за тот же отч. период, что и сводная бухг отч-ть, но на отчетную дату, отличную от отч. даты сводной бухг. отч-ти, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отч-ть на ту же отчетную дату, что и отч. дата сводной бухг. отч-ти. 2 Единое ден. измерение - Сводная бухг отч-ть составляется и предст-ется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Для включения в сводную бухгалтерскую отч-ть показатели бухг. отч-ти дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ - рубли (в валюту отч-ти головной орг-и). 3 Единая учетная политика - При составл-и сводной бухг. отч-ти используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухг. отч-ти головной орг-и и дочерних обществ. 4 Продолжительность исп-я методов консолидации - методы консолидации, формы консолидированной отч-ти, учетная политика должны применяться от одного отч. периода к другому. 5 Полнота инф-ии - #G0В сводную бухгалтерскую отч-ть объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной орг-и и дочерних обществ независимо от доли головной орг-и. В сводном балансе и отчете о прибылях и убытках отдельно показывается доля меньшинства. 6 Существенность - если данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния для формир-я представления о финанс. положении и финанс. результатах деят-ти Группы, они могут не включаться в сводную отч-ть. 7 Рациональность (рациональное ведение БУ, исходя из условий хоз. деят-ти и величины орг-и) - при несоблюдении можно не включать данные в сводную отч-ть. Этапы: 1. Определение круга орг-й, подлежащих включению в сводную отч-ть 2. Получение инф-ии от дочерних и зависимых орг-й. Объем и порядок, включая сроки представления бухг. отч-ти дочерних и зависимых обществ головной орг-и (в том числе дополнительной инф-ии, необходимой для составл-я сводной бухг. отч-ти), устанавливает головная орг-я 2.1 Унификация отч-ти дочерних в соответствии с учетной политикой головной компании 2.2 Пересчет в рубли отч-ти дочерней, составленной в иностранной валюте 2.3 Доп. инф-я. Построчное суммирование одноименных статей отч-ти головной и дочерних в сводном листе (промежуточном сводном балансе и отчете о прибылях и убытках). 3. Расчет доли меньшинства в сводном балансе и отчете о прибылях и убытках по дочерним с долей участия менее 100%. 4. Исключение (элиминирование) внутригрупповых оборотов из баланса и отчета о прибылях и убытках 5. Включение в баланс и отчет о прибылях и убытках показателей участия головной орг-и в зависимых. 17. Состав БО. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. В соответствии с Федеральным законом "О БУ", а также ПБУ 4/99, бухг отч-ть состоит из Бухг. баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета об изм-ях капитала (форма N 3), Отчета о движении ден ср-в (форма N 4), Приложения к БУ форма N 5), пояснит. записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухг. отч-ти орг-и, если она в соответствии с фед. законами подлежит обяз-му аудиту. В случае если орг-я самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухг. отч-ти, аудит. заключение, подтверждающее достоверность бухг. отч-ти, также м.б. включено в состав бухг. отч-ти. Субъекты малого предприн-ва, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухг. отч-ти в соответствии с закон-вом РФ, могут принять решение о представлении бухг. отч-ти в объеме показателей по группам статей Бухг. баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухг. отч-ти Отчет об Изм-ях капитала (форма N 3), Отчет о движении ден ср-в (форма N 4), Приложение к БУ (форма N 5), пояснительную записку. Субъекты малого предприн-ва, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухг. отч-ти в соответствии с закон-вом РФ, имеют право не представлять в составе бухг. отч-ти Отчет об Изм-ях капитала (форма N 3), Отчет о движении ден ср-в (форма N 4), Приложение к БУ (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческие орг-и могут не представлять в составе бухг. отч-ти Отчет об Изм-ях капитала (форма N 3), Отчет о движении ден ср-в (форма N 4), Приложение к БУ (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммер. орг-ям рекомендуется включать в состав бухг. отч-ти Отчет о целевом использ-и полученных ср-в (форма N 6).Общественным орг-ям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деят-ти и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (р., у.), в составе бухг. отч-ти не предст-ется Отчет об изм-ях капитала (форма N 3), Отчет о движении ден ср-в (форма N 4), Приложение к БУ (форма N 5) и пояснит. записка. 18. Состав БО: требования закона о БУ и ПБУ 4/99. Бухг отч-ть состоит из бухг. баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснит. записки (далее приложения к БУ и отчету о прибылях и убытках и пояснит. записка именуются пояснения к БУ и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухг. отч-ти орг-и, если она в соответствии с фед. законами подлежит обяз-му аудиту. Бухг отч-ть должна давать достоверное и полное представление о финанс. положении орг-и, финанс. результатах ее деят-ти и изм-ях в ее финанс. положении. Достоверной и полной считается бухг отч-ть, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Бухг отч-ть орг-и должна включать показатели деят-ти всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухг. отч-ти, кроме отчета, составляемого за первый отч. период, д.б. приведены данные минимум за два года - отч. и предшествующий отчетному. Для составл-я бухг. отч-ти отч. датой считается последний календарный день отч. периода. При составл-и бухг. отч-ти за отч. год отч. годом явл-ся календарный год с 1 янв.по 31 декя включ. Первым отч. годом для вновь созданных орг-й считается период с даты их государств. регистрации по 31 дек. соответств-го года, а для орг-й, созданных после 1 окт, - по 31 дек следующего года. Бухг отч-ть д.б. составлена на русском языке. Бухг отч-ть д.б. составлена в валюте РФ. Бухг отч-ть подписывается руководителем и гл. бухгал-ом (бухгалтером) орг-и. 20. Учетная политика и ее влияние на показатели ББ и ОПУ. Орг-я должна раскрывать принятые при формир-и учетной политики способы БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухг. отч-ти. Существ-ми признаются способы ведения БУ, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухг. отч-ти невозможна достоверная оценка финанс. положения, движения ден ср-в или финанс. результатов деят-ти орг-и. К способам ведения БУ, принятым при формир-и учетной политики орг-и и подлежащим раскрытию в бухг. отч-ти, относятся способы амортизации ОС, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой прод-и, признания прибыли от продажи прод-и, товаров, работ, услуг и др. способы. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухг. отч-ти инф-ии об учетной политике орг-и по конкретным вопросам БУ устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Существенные способы ведения БУ подлежат раскрытию в пояснит. записке, входящей в состав бухг. отч-ти орг-и за отч. год. Промежуточная бухг отч-ть может не содержать инф-ю об учетной политике орг-и, если в последней не произошли Изм-я со времени составл-я годовой бухг. отч-ти за предшествующий год, раскрывшей учетную политику. 21. Финансовые вложения, их состав, оценка согласно ПБУ 19/02 и отражение в балансе и в ф. № 5. Баланс: строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения". В форме ББ долгосрочные финансовые вложения представлены в 1 строке. К финансовым вложениям орг-и относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена; вклады в уставные капиталы др. орг-й; предоставленные другим орг-ям займы; депозитные вклады в кредитные орг-ях; Дт задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады орг-и - товарища по договору простого товарищества. Финансовые вложения принимаются к БУ по ПС (первонач стоимость), кот-ая формируется в зависимости от вида финанс. вложений и ист-ка их поступления в орг-ю. ПС может изменяться. ФВ подразделяются: 1. опред-ся текущая стоимость, которая подтверждается документально. Эти ФВ отражаются в БО на конец отч. периода по текущей рыночной стоимости. 2. ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не опред-ся, учитываются по ПС. Строка 250 "Краткосрочные ФВ" представлены в одной строке. Показываются краткосрочные займы, предоставленные орг-ям на срок не менее 12 месяцев, инвестиции орг-и в ценные бумаги др. орг-й, государственные ценные бумаги и др. Форма № 5: раздел "ФВ": ФВ подразделяются на следующие группы: вклады в УК др. орг-й; государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги др. орг-й; предоставленные займы; депозитные вклады. Отдельно отражаются ФВ, имеющие текущую рыночную стоимость, к которым относятся котируемые ценные бумаги и др. ФВ, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена. Такие ФВ отражаются в БО на конец отч. периода по текущей рыночной стоимости путем ежегодной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. 23. Формирование ББ в условиях реорг-и. Разделительные балансы составляются при реорг-и в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного пр-я на несколько более мелких пр-й (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного пр-я другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорг-и: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составл-е ликвидационного баланса. Соединительные балансы разрабатываются при реорг-и в форме слияния или присоединения (объединении (слиянии) нескольких пр-й в одно пр-е или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию). Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся орг-й. 24. Целевое назначение БО в рыночной экономике, ее кач-венные хар-ки. БО - единая система данных об имущ. и финанс. положении орг-и и о результатах ее хоз. деят-ти, составл-я на основе данных БУ по устан. формам. БО служит осн. источ-ком инф-ии о деят-ти орг-и, т.к. только БУ собирает, накапливает и обрабатывает всю существ. экон-ую инф-ю о результатах хоз. деят-ти и операциях. След-но, БО явл-ся важным инструментом планир-я и контроля достижения эконом. целей предприн-ва (цель зарабатывания денег (получение прибыли), сохранение источника дохода (собств-го капитала)). Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухг. отч-ти, предопред-ся требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных. Уместность и достоверность относятся к главным параметрам, благодаря которым отч. инф-я становится полезной при принятии решений. Отч. инф-я считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. На уместность инф-ии оказывают влияние своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. Для пользователей более ценной явл-ся своевременная инф-я, т.е. та, кот-ую они имеют в нужный момент. Элемент инф-ии явл-ся значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бух. отчетов. На достоверность оказывают влияние: правдивость представляемых данных; преобладание содержания над формой. Орг-ям в своих отчетах следует выделять экономическое содержание операций и событий; нейтральность. Инф-я д.б. объективной по отношению к различным пользователям. Структура БФО не должна влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат; осмотрительность; возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в БО, м.б. проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся с тем, что они с разумной степенью точности соответствуют осн. операциям и событиям; сопоставимость. Позволяет проводить динамич-ий и структурный анализ. Составл-е БФО в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деят-ть различных орг-й или одной орг-и за опред. период. 25. Виды ББ: 1)вступит-ный-сост на момент возник орг-ции, номенклатура статей min-ая в А-50,51, в П-75, 80, опред-ет ? ценностей, с котор орг начин-ет свою деят-ть, формир-ся после регистрац устава орг и внесен в УК А-вов; когда одна форма собств-ти преобраз-ся в др, при этом по 1-й дел-ся ликвид. ББ 2)операц-ный-промеж-ный, годо-вой: промежуточн сост за квартал на основе ГК, формир-ю годо-вого предшеств 7 обязат-ных этапов 3)соедин-ный-сост при слиян 2-х или более п/п в одно ЮЛ на основан ликвидац ББ пу-тем суммир-ия пок-лей 4)раздел-ный-при разделен 1-го ЮЛ на неск ЮЛ 5)санир-мый-сост в момент банкро-тства, явл-ся инвентарным, т.к. заполн-ся на основе данных пол-ной инф-ции всех объектов учета, часть статей может не прини-маться во вни-мание 6) ликвидац-ный (сост-ся по спец методике; не содерж оста-тков по регул-щим (02,05,14,16, 42,59,63) и бюджетно-рас-пред (96,97,98) счетам б/у; способы оценки статей А могут отли-чаться от оценок в др ББ (более низкая реализацион ст-ть, чем первонач ст-ть); должна прим-ся иная груп-ка статей А и П, соотв-щая факт-кой степени ликв-ти имущ-ва и устан-ному зако-ном или иным нормат док-том (уставом орг-ции) порядку удовл-ния требований кредиторов; полная инвент-ция всех объектов б/у-обязат условий сост ликвид ББ) 7)сводный форм-ся путем соед-ия отдельн заключит ББ (арифм сводка подвед-ных орг-ций по макету) 8)сводно-консол-мый -объединение ББ головной орг и ее дочерн и завис общ-тв с исключением всех внутр оборотов; А и Обяз-ва представл-ся в кач-ве А и Обяз-тв единой орг 9)отдельный-ББ подразд-ния, филиала Еще есть ББ в кач-ве уч. регистров: оборотный (сальдовый) и шахматный. 26, 27. Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формир-я в учете и балансе. В МСФО и концепции БУ в рыночной экономике, понятие актив трактуется как ресурсы, контролирующие пр-я в результате событий прошлых периодов, от кот-х пр-е ожидает эконом. выгоды в будущем. Важнейшими признаками включения хоз. ресурсов в актив явл-ся следующие условия: 1. ресурсы должны приносить выгоду (доходы, прибыль, деньги); 2. находятся в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их задействовать по собственному усмотрению или продать; 3. явл-ся результатом ранее осуществленных сделок, т.е. пригодны к использ-ю. В состав актива включ-ся имущ-во и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хоз. ценность в силу физ. свойств (деньги, товар, мат-лы и т.д.). Права подразделяются на овеществленные - связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение ценностей (векселя, чеки, акции, облигации) и неовеществленные - относятся долговые требования, т.е. различные виды Дт задолженности; права исключительные (патенты, лицензии, фирменные знаки). В активе еще различают: недвижимое и движимое имущество; паи и акции др. орг-й. В активе выделяют специальный подраздел: "Оборотные активы (ср-ва)" или "текущие активы". Этот подраздел также называется "оборотным капиталом". Актив ББ позволяет установить собств-й капитал, т.е. чистые активы, которые определяются из капитального уравнения БУ: А-П (внешние обяз-ва) = К собств. = А чист. По закон-ву, если сумма А чист ниже уставного капитала, то орг-я обязана провести внеочередное собрание акционеров для решения вопроса об уменьшении уставного капитала до суммы А чист или объявить себя банкротами. В актив ББ орг-и включают статьи, в которых определенные группы объединены в зависимости от стадии кругооборота ср-в. Статьи актива в соответствии с закон-вом и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе, в зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хоз. обороте денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастания ликвидности, т.е. в 1 разделе - наименее ликвидные, затем запасы, ден. ср-ва. Раздел I: "Внеоборотные активы" отражает НМА; ОС, которые включают земельные участки, здания, сооружения и т.д. Оценка этих статей ОС производится по Ф стоимости за минусом суммы начисленной амортизации; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности, которые учитываются по Ф стоимости; долгосрочные финансовые вложения. Раздел II: "Оборотные активы" объединяет разные статьи. Оценка статей раздела 2 ББ осуществляется следующим образом: "Запасы" - по Ф заготовительной Сб - резерв на снижение стоимости МЦ" "Незавершенное производство": по следующим методам: 1. по Ф Сб, включая все статьи калькуляции (кроме "Потери" и "Брак"); 2. по П нормативной Сб - по П Сб всех статей затрат, а отклонения ежемесячно списываются на счет выпуска прод-и или в Дт 90 счета; 3. в части прямых затрат (материальных, трудовых); 4. материальные затраты (лесная и лесоперерабатывающая промышленность). Все эти методы установлены в отраслевых инструкциях по планированию учета калькулирования. "Расходы будущих периодов" - сумма Ф затрат; готовая продукция - по П или Ф реализованной Сб; Дт задолженность - за минусом резерва по сомнительным долгам; валюта - по курсу на 01 число месяца. 29. Взаимосвязь ББ с ОПУ и отчетом о движении ден ср-в. При наличии у пр-я балансовой (бухг.) прибыли оно может иметь недостаток ликвидных ср-в для своего функционирования. Прибыль - это лишь один из факторов (источников) формир-я ликвидного баланса. Другими ист-ками формир-я чистого оборотного капитала явл-ся: эмиссия ценных бумаг (акций); вклады учредителей в уст. капитал; фонды накопления, образуемые из прибыли; резервный капитал. Отчет о движении ден ср-в (форма № 4) дает более реальную инф-ю о платежеспособности (независимо от того, получены или уплачены соответствующие ден. ср-ва). Считается, что именно эта форма отражает реальное финанс. положение и платежеспособность пр-я. Аргументы в пользу такого утверждения следующие: 1) величина бухг. (балансовой) прибыли зависит от действующих на данный момент нормативных актов (о составе затрат, включаемых в с/сть прод-и; налогообложении прибыли; порядке отражения в с/сти материальных и иных затрат); 2) бухгалтерскую прибыль можно увеличить или уменьшить путем соответствующих учетных операций и проводок, сокрытия части расходов или отнесения их на доходы будущих периодов. Однако нельзя таким же путем создать реальные ден. ср-ва, ибо для их получения необходимы реальные хозяйственные операции или привлечение ср-в в форме кредитов и займов. Последнее зависит от финанс. возможностей кредиторов (банков), а также от кредитоспособности заемщиков. 28. ББ: сущность, функции, виды и содержание, техника составл-я отдельных видов (операц-ого, ликвидационного). Бух. баланс хар-ет эконом. потенциал орг-и и ее финанс-е положение, т.е. состав и структуру активов и их ист-ков. Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее эконом. ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изм-ям окруж. среды. Инф-я об эконом. ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать ден. ср-ва и их эквиваленты в будущем; для прогнозирования будущих потребностей в заемных ср-вах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Инф-я о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозир-я способности компании выполнить в срок свои финанс. обяз-ва. Ликвидностью наз-ся наличие денег в ближайшем будущем после вычета финанс. Обяз-в за период. Платежеспособность - это наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения финанс. обязательств по мере наступления их сроков. Функции: 1. самост-ый бух баланс - один из признаков юр лица - экономико-правовая функция; 2. источник инф-ии: о имущ. состоянии; о степени предприним-ого риска (платежеспособность и фин. устойчивость); о сохранении и приумножении капитала (нераспределенная прибыль). 1 по функц-ной роли на различных этапах жизн-ого цикла орг-и (срокам составл-я): Вступительные (организ-ые); Текущие (операц-ые); Санируемые Ликвидац-ые;Разделительные; Соединительные. 2 по объему инф-ии: Единичные (индивидуальный) балансы; сводные балансы; консолидир-ые балансы 3 По объекту отражения:. самостоятельный; отдельные 4 По полноте оценки (способу очистки): балансы-брутто;. балансы-нетто 5 по форме регистров:. проверочный (статический пробный); оборотный (оборотная ведомость); шахматные. Текущие (операц-ые) балансы: разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функцион-я пр-я и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключ-ые (исходящие). Начальные и заключит-ные балансы разрабатываются в начале и конце финанс. года. Исходящие данные на конец отч. периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финанс. года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отч. периода. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составл-я баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса). При составл-и заключительного баланса закрываются счета доходов и расходов и происходит трансформация баланса. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации пр-я и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); 31. Взаимосвязь счетов Главной книги с ББ и ОПУ. До приказа 67н взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках наглядно прослеживалась: чистая прибыль из ф2 отражалась по статье баланса "Нераспределенная прибыль отч. года". После изменений в балансе нераспределенная прибыль и отч. года и прошлых лет отражается одной суммой. 33. Детализация Дт и Кт задолженности и ее отражение в ф.№1 и ф.№5; принцип осмотрительности и его отражение в ф.№1и ф.№3 (резерв по сомнительным долгам). Баланс: Строки 230 и 240"Дт задолженность" отражается: задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уст. капитал; авансы выданные; задолженность финанс. и налог. органов; задолженность работников орг-и по предоставленным им ссудам и займам за счет ср-в этой орг-и или банковского кредита, по возмещению материального ущерба орг-и; задолженность подотчетных лиц. По этим строкам отражаются штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, отнесенные на финансовые результаты орг-и. Строка 620 "Кт задолженность". В ББ включается: пост-ки и подрядчики отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие мат-ые ценности, выполненные работы и оказанные услуги; задолженности перед персоналом орг-и отражаются начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда; задолженность перед государ-ми внебюджетными фондами отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников орг-и, сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; задолженность по налогам и сборам отражается задолженность орг-и по всем видам платежей в бюджет; пр. кредиторы отражается задолженность орг-и по расчетам, не нашедшая отражения по другим статьям данной группы. Форма № 5: в разделе "Дт и Кт задолженность" формы № 5 Дт и Кт задолженность показываются по состоянию на начало отч. года и конец отч. периода. В Дт задолженности выделены статьи: расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая. Кт задолженность представлена: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и сборам; кредиты, займы. 34. Капитал и резервы - III раздел баланса, состав статей, порядок формир-я. Строка 410 "УК". Отражается первоначальная сумма ср-в, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деят-ти для получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно - правовой формы орг-и различают: УК (АО, ООО, ОДО), складочный капитал (хозяйственные товарищества), паевой капитал (производственные кооперативы), уставный фонд (в государственных и муниципальных пр-ях). В АО - зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). Строка 410 заполняется по данным остатка по счету 80 "УК". Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. Строка 420 "Добавочный капитал (ДК)" формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов; эмиссионного дохода, который возникает при формир-и УК; суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в инвалюте; присоединения суммы использованных целевых инвестиционных ср-в. Исп-е ДК возможно в следующих случаях: при отражении суммы уценки объектов ОС в пределах их предыдущей переоценки; при выбытии ОС, ранее подвергшихся переоценке; при увеличении УК. Строка 420 заполняется по данным остатка по счету 83 "ДК". Строка 430 "Резервный капитал (РК)". Для АО явл-ся обязательным требованием образования РК. РК формируется путем обяз-ых ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматр-ся уставом общества, но не м.б. менее 5% от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82 "РК". В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после н/о. Строка "резервы, образованные в соответствии с закон-вом" заполняется теми орг-ями, которые в соответствии с закон-вом обязаны создавать эти резервы. По строке "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, устан.и учредительными документами. Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В форме ББ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлена в одной строке. Финанс. результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода. Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно Кт или Дт остатка по счету 84, а в течение года - по данным Кт ли Дт остатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках. 32. Виды искажений БО; способы их выявления и исправления. Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться 1 из следующих способов: корректурный способ: зачеркивается ошибочно сделанная запись и при необходимости записывается правильный текст или сумма. Исправление д.б. подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ примен-ся, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов. Способ дополнительных бухгалтерских записей примен-ся, когда Ф. сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Способ сторнировочной бухг. записи: примен-ся в следующих случаях: 1) если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма; 2) если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухг запись. 36. Особенности составл-я сводной отч-ти в России. Подходы к составлению консолидированной отч-ти в международной практике. Принципы консолидации. Процедуры консолидации. Сводная бухг отч-ть - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отч. период группы взаимосвязанных орг-й. Сводную отч-ть разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным пр-ям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между пр-ями внутри отрасли. #G0Составляется сводная годовая бухг отч-ть путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухг. отч-ти орг-й и унитарных пр-й. Особенности: собственник всех орг-й, кроме АО, государство; все орг-и, как правило, относятся к одной отрасли, - наличие единой управленческой вертикали; фед орган, составляющий отчет, не включает в него показатели своей деят-ти; пользователь сводной отч-ти - государство, это часть действующей системы гос фин. контроля и планир-я. Консолидированную отч-ть составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок: исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних пр-й и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних пр-й; исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы; исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов. Принципы подготовки сводной бухг. отч-ти: 1 Единая дата составл-я - В сводную бухгалтерскую отч-ть объединяется бухг отч-ть головной орг-и и дочерних обществ, составленная за один и тот же отч. период и на одну и ту же отчетную дату. Если бухг отч-ть какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами РФ) составлена за тот же отч. период, что и сводная бухг отч-ть, но на отчетную дату, отличную от отч. даты сводной бухг. отч-ти, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отч-ть на ту же отчетную дату, что и отч. дата сводной бухг. отч-ти. 2 Единое ден. измерение - Сводная бухг отч-ть составляется и предст-ется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Для включения в сводную бухгалтерскую отч-ть показатели бухг. отч-ти дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ - рубли (в валюту отч-ти головной орг-и). 3 Единая учетная политика - При составл-и сводной бухг. отч-ти используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухг. отч-ти головной орг-и и дочерних обществ. 4 Продолжительность исп-я методов консолидации - методы консолидации, формы консолидированной отч-ти, учетная политика должны применяться от одного отч. периода к другому. 5 Полнота инф-ии - #G0В сводную бухгалтерскую отч-ть объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной орг-и и дочерних обществ независимо от доли головной орг-и. В сводном балансе и отчете о прибылях и убытках отдельно показывается доля меньшинства. 6 Существенность - если данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния для формир-я представления о финанс. положении и финанс. результатах деят-ти Группы, они могут не включаться в сводную отч-ть. 7 Рациональность (рациональное ведение БУ, исходя из условий хоз. деят-ти и величины орг-и) - при несоблюдении можно не включать данные в сводную отч-ть. Этапы: 1. Определение круга орг-й, подлежащих включению в сводную отч-ть 2. Получение инф-ии от дочерних и зависимых орг-й. Объем и порядок, включая сроки представления бухг. отч-ти дочерних и зависимых обществ головной орг-и (в том числе дополнительной инф-ии, необходимой для составл-я сводной бухг. отч-ти), устанавливает головная орг-я 2.1 Унификация отч-ти дочерних в соответствии с учетной политикой головной компании 2.2 Пересчет в рубли отч-ти дочерней, составленной в иностранной валюте 2.3 Доп. инф-я. Построчное суммирование одноименных статей отч-ти головной и дочерних в сводном листе (промежуточном сводном балансе и отчете о прибылях и убытках). 3. Расчет доли меньшинства в сводном балансе и отчете о прибылях и убытках по дочерним с долей участия менее 100%. 4. Исключение (элиминирование) внутригрупповых оборотов из баланса и отчета о прибылях и убытках 5. Включение в баланс и отчет о прибылях и убытках показателей участия головной орг-и в зависимых. 40. Отчет о затратах на произв-во: назначение, порядок и техника составл-я свода затрат и ф. № 5 и 5-з. Форма № 5-з: Форму федерального госуд-го статист. наблюдения № 5-З представляют все юридические лица (включая пр-я иностранной и совместной российской и иностранной собственности), являющиеся коммерческими орг-ями, а также некоммерческие орг-и, осуществляющие производство товаров и услуг для реал-и их на сторону (кроме субъектов малого предприн-ва, орг-й, перешедших на упрощенную систему налогообложения, бюджетных орг-й, банков, страховых орг-й). Дочерние и зависимые хозяйственные общества представляют форму на общих основаниях. Основное хозяйственное общество или товарищество, имеющее дочерние или зависимые общества, не включает в форму сведения по дочерним и зависимым обществам. Форма служит только для получения сводной статистической инф-ии. Она не м.б. использована в налог. целях и предоставлена другим коммерческим орг-ям. Форма предст-ется по итогам за год и ежеквартально нарастающим итогом за период с начала года (за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год). Раздел I. По предприятию (орг-и) в целом и по основному виду деят-ть. Раздел II. Заполняется пр-ями и орг-ями, осуществляющими производство электрической и (или) тепловой энергии и услуги по их передаче. Форма № 5. в разделе "Расходы по обычным видам деят-ти (по элементам затрат)" показываются расходы по эконоиическим элементам за отч. и предыдущий годы. Показатели формируются на основании данных 2 раздела ж-о № 10. Второй раздел ж-о № 10 "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" ведется накопительным итогом с начала года. Показатели, сформированные в ж-о № 10 переносятся в раздел "Расходы по обычным видам деят-ти (по элементам затрат)" формы № 5, в графу 3 "За отч. год". В графе 4 "За предыдущий год" показываются данные, которые должны соответствовать данным графы 3 указанного раздела формы № 5 за предыдущий год. 37. Отражение выручки (дохода) в ф. № 2 и ф. № 5, а также в учетных регистрах свода затрат. По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, прод-и, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяз-ых платежей)" показываются доходы, полученные от обычных видов деят-ти орг-и. Доходами от обычных видов деят-ти явл-ся выручка от продажи прод-и, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. 5 условий признания в БУ выручки: орг-я имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки м.б. определена; имеется уверенность в том, что в результате операции увеличатся эконом. выгоды орг-и; право собственности на продукцию перешло к покупателю или работы приняты заказчиком; расходы, которые произведены могут быть определены. Эта строка заполняется по данным аналит. учета по счету 90 "Продажи". Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 "Выручка", вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и др. 39. о движении ден ср-в и его взаимосвязь с фф. 1 и 2, значение в рыночной экономике. 35.Назначение ОДДС, техника составл-я (прямой и косвенный методы), практика составл-я ф. № 4, исп-е в анализе. 30.Взаимосвязь ОДДС с ББ и ОПУ 39.ОДДС, его целевое назначение, техника составл-я и исп-е в Междунар. практике и в РФ В мировой практике ОДДС стал одним из основных документов БФО. Данные, содержащиеся в ОДДС дополняют инф-ю ББ и ОПУ. ББ отражает финансовое положение орг-и на опред. момент, ОДДС поясняет изм-я, произошедшие с 1 из показателей БО - денежными ср-вами от одной даты составл-я ББ до другой. ОПУ показывает результаты деят-ти орг-и, которая явл-ся осн. фактором, изменяющим состояние ден ср-в. Инф-я о движении ден ср-в орг-и полезна в кач-ве базы для оценки ее способности привлекать и испол-ть ден. ср-ва. В ОДДС все показатели, характер-ие ден. Поступл-я и выплаты, объединены в 3 подраздела: движение ден ср-в по текущей деят-ти, инвестиц-ой деят-ти, финансовой деят-ти. Такая группировка потоков ден ср-в позволяет отразить влияние каждого из 3 направлений деят-ти орг-и на ден. ср-ва. Текущая деят-ть для целей составл-я ОДДС опред-ся как деят-ть орг-и, преследующая извлечение прибыли в кач-ве осн-й цели в соответствии с предметом и целями деят-ти. Для целей составл-я ОДДС под инвестиционной деят-тью понимается деят-ть орг-и, связ-ая с приобретением земельных участков, зданий и др. недвижимости, оборудования, НМА и др. внеоборотных активов и их продажей; с осуществлением строит-ва, расходов на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финанс. вложений. Финансовой деят-тью считается деят-ть орг-и, в результате которой изменяются величина и состав собств-го капитала орг-и, заемных ср-в. Орг-я осуществляет финансовую деят-ть, если получает ресурсы от акционеров и берет ссуды у кредиторов и возвращает их. инф-я о ДДС, связанных с финанс. деят-тью, имеет большое значение, т.к. позволяет прогнозировать будущий объем ден ср-в, на который будет иметь права поставщики капитала орг-и. В ОДДС в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление ден ср-в, а затем - их расход. Инф-я о расходе ден ср-в отражается в круглых скобках. В конце каждого подраздела приводится показатель "Чистые ден. ср-ва". Он опред-ся как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деят-ти. Если общая сумма израсходованных ден ср-в по соответствующему виду деят-ти будет больше общей суммы поступивших ден ср-в по этому же виду деят-ти, то полученная сумма отражается в ОДДС в круглых скобках. Показатели ф. № 4 определяются на основании аналитич. Дан-х по счетам 50, 51, 52, 55, кот-ые содержатся в ж/ о № 1, № 2, № 2/2, № 3, а также в ведомостях № 1, № 2, № 2/2, Главной книге. Строки "Остаток ден ср-в на начало и конец отч. периода" заполняются по данным остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и конец отч. периода соответственно. Эти данные должны соответствовать данным в строке 260 "Ден. ср-ва" ББ. Общее изменение ден ср-во данным ББ должно соответствовать сумме показателей"Чистое увеличение (уменьшение) ден ср-в и их эквивалентов" в ОДДС. Потоки ДС от ОД могут представляться 2 методами: 1. прямой - раскрываются основные виды валовых ден. поступлений и платежей (поощряется, т.к. обеспечивает инф-ю, необходимую для оценки будущих потоков ден ср-в, которая отсутствует при использовании косвенного метода), ИД и ФД отражаются только прямым методом (в РФ используется только прямой метод) 2. косвенный - чистая прибыль корректируется на суммы, не связанные с движением ДС, отсрочки или начисления и доходы или расходы по И и ФД (используют около 80% зарубежных компаний, позволяет проанализировать взаимосвязь полученной прибыли и притока ДС). Достоинства прямого метода: позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей, создает целостную картину финанс. потоков; показывает структуру источников поступления и направлений расходования ден ср-в, обращает внимание пользователей на статьи, дающие наибольший приток и отток ден ср-в, позволяет оценить их стабильность и делать прогнозы на будущее; отражение величины поступлений позволяет оценить способность орг-и гасить обяз-ва, выплачивать дивиденды и осуществлять инвестиционную деят-ть. Недостатки: трудоемкость формир-я, надо выделить субсчета на счетах расчетов, позволяющие классифицировать текущие, инвестиционные и финансовые операции, это позволит формировать отчет на основе оборотов счетов ДС с данными субсчетами; изменение ДС показано без связи с изменением фин. результата; Достоинства косвенного метода: фокусирует внимание пользователей на факторах, влияющих на различие между чистой прибылью (фин. результатом) и чистым денежным потоком; контроль сбалансированности показателей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении ДС; технически прост, не требуются внутренние данные об оборотах по счетам ден ср-в, Недостатки: его надежность зависит от достоверности фин. результата в отчете о прибылях и убытках. 44. Понятие "доход", условия признания и отражения в ф. № 2. Доходами от обычных видов деят-ти явл-ся выручка от продажи прод-и, поступления, связ-е с выполнением работ, оказанием услуг. При этом для целей БУ орг-я самост-но принимает решение о признании поступлений доходами от обычных видов деят-ти или прочими поступлениями. Критерии отнесения доходов к доходам от обычных видов деят-ти или к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. Доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связ-е с участием в уставных капиталах других орг-й, отражаются в составе операционных доходов, когда они не явл-ся предметом деят-ти орг-и. Выручка принимается к БУ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления ден ср-в и иного имущества и (или) величине Дт задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом). Выручка при выполнении договора мены отражается по стоимости полученного имущества исходя из рыночных цен, если рыночную стоимость полученного имущества определить невозможно - из рыночной стоимости имущества, переданного по договору мены. 5 условий признания в БУ выручки: орг-я имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки м. б. определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся эконом. выгоды орг-и; право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком; расходы, которые произведены, могут быть определены. По строке "Пр. операц-ые доходы" отражаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-и; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-1. По строке "Внереализационные доходы" отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных орг-и убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов. Заполняется строка "Внереализационные доходы" по данным аналит. учета по счету 91. 41. ОПУ: содержание, техника составл-я. По строке "Выручка (нетто) от продажи тов-в, прод-и, р. и у. (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяз-ых платежей)" показыв-ся доходы, получ-е от обычных видов деят-ти орг-и. Доходами от обычных видов деят-ти явл-ся выручка от продажи прод-и, поступления, св-ые с выполнением работ, оказанием услуг. Строка "С/сть проданных товаров, прод-и, работ, услуг". Отражаются расходы по обычным видам деят-ти, выручка от продаж товаров, прод-и, работ и услуг по которым отражена по строке "Выручка от продажи товаров, прод-и, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обяз-ых платежей)" формы № 2. Расходы по обычным видам деят-ти - это расходы, связанные с изг-ем и продажей прод-и, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы признаются в БУ при следующих условиях: расходы произв-ся в соответствии с договором, требованиями законодательных актов; сумма расходов м.б. определена; имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение эконом. выгод орг-и. Заполняется строка по данным аналит. учета по субсчету 90-2 "С/сть продаж". По строке "Валовая прибыль" отражается разница между выручкой от продажи товаров, прод-и, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обяз-ых платежей) и с/стью проданных товаров, прод-и, работ, услуг. По строке "Коммерческие расходы" отражаются: орг-ей, занятой производством прод-и, выполнением работ и оказанием услуг. Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 90-2 "С/сть продаж". По строке "Управл. расходы" показывают суммы, учтенные на счете 26 "Общехоз. расходы" в соответствии с устан. порядком и списываемые с него при определении финанс. результатов непоср-венно на дебет счета 90 "Продажи". Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 90-2 "С/сть продаж". Строка "Прибыль (убыток) от продаж". Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деят-ти" заканчивается определением финанс. результата от продажи прод-и. Показатель строки опред-ся расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управл. расходы. Если убыток, то он в круглых скобках. Строки "Проценты к получению" и "Проценты к уплате". Строка "Проценты к получению" заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-1 "Пр. расходы"; строка "Проценты к уплате" - по данным аналит. учета по субсчету 91-2 "Пр. расходы". Сумма показывается в круглых скобках. Строка "Доходы от участия в других орг-ях". Орг-я, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других орг-й, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-1. По строке "Пр. операц-ые доходы" отражаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-и, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орг-й; прибыль, полученная орг-ей в результате совместной деят-ти (по договору простого товарищества); Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-1. По строке "Пр. операц-ые расходы" показываются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-и; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения. Строка заполняется по данным аналит. учета по субсчету 91-2. Сумма показывается в круглых скобках. По строке "Внереализационные доходы" отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных орг-и убытков; прибыль прошлых лет. Заполняется строка по данным аналит. учета по счету 91. По строке "Внереализационные расходы" показываются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных орг-ей убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения"- бухгалтерскую прибыль до налогообложения, опред-ся расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других орг-ях плюс пр. операц-ые доходы минус пр. операц-ые расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы. Если Строка "Отложенные налог. активы" - часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отч. или в последующих отчетных периодах. Строка "Отложенные налог. обяз-ва" - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отч. или в последующих отчетных периодах. Строка "Текущий налог на прибыль". Показывается сумма налога на прибыль, которую орг-я должна заплатить в бюджет. Строка "Чистая прибыль (убыток) отч. периода". рассчитывается: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухг прибыль) плюс ОНА - ОНО - текущий налог на прибыль. В форме отчета о прибылях и убытках подраздел "Справочно" включает 3 статьи: "Постоянные налог. обяз-ва (активы)", "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" После справочной инф-ии в форме № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к БУ. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках. 43. Отч-ть по сегментам. Сегментная: многие компании производят группы товаров или услуг и работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможности развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае отч-ть по сегментам позволяет разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, инф-я сегментной отч-ти позволяет администрации орг-и контролировать деят-ть центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На основе сегментной отч-ти делаются выводы о профпригодности менеджера, разрабатывающего финансовые и нефинансовые критерии оценки его деят-ти, формируется система материального и морального поощрения персонала пр-я. 46. Собств-й капитал: его составные элементы, порядок формир-я и отражения в балансе и ф. № 3. В балансе: Строка 410 "УК". Отражается первоначальная сумма ср-в, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деят-ти для получения в дальнейшем прибыли. Различают: УК, складочный капитал, паевой капитал, уставный фонд. Строка 420 "Добавочный капитал (ДК)" формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов; эмиссионного дохода, который возникает при формир-и УК; суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в инвалюте; Строка 430 "Резервный капитал (РК)". Для АО явл-ся обязательным требованием образования РК. В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после н/о. Строка "резервы, образованные в соответствии с закон-вом" заполняется теми орг-ями, которые в соответствии с закон-вом обязаны создавать эти резервы. По строке "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, устан.и учредительными документами. Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В форме ББ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлена в одной строке. Финанс. результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках. Форма № 3: графа 3 "УК". По строке "Остаток на 1 янв. предыдущего года" и строке "Остаток на 1 янв. отч. года" орг-я отражает сумму УК на начало соответственно предыдущего и отч. года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. По строке "Остаток на 31 дек. отч. года" орг-я отражает сумму УК на конец отч. года. Графа 4 "ДК". Формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки ОС. В этой графе отражается показатель "Результат от переоценки объектов ОС", оказывающий влияние на величину ДК орг-и в период между 31 дек. предыдущего года и 1 янв. отч.: результаты переоценки не включаются в данные БО предыдущего отч. года, принимаются в расчет при формир-и данных ББ на начало года. Графа 5 "РК". Формируется путем обяз-ых ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Показывается остаток РК на начало и конец отч. года, сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в РК. Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) орг-и в период между 31 дек. предыдущего года и 1 янв. отч. года: Изм-я в учетной политике; результат от переоценки объектов ОС. 47. Состав, содержание, оценка статей пассива баланса. Пассив ББ показывает: 1. какая величина ср-в (капитала) вложена в хоз. деят-ть пр-я; 2. кто и в какой форме участвует в создании имущественной массы орг-и. Пассив - обяз-ва за полученные ценности, услуги. В МСФО обязательство явл-ся 2-м элементом БФО - реальная задолженность орг-и, существующая на отчетную дату, погашение которой вызовет уменьшение эконом. выгод в виде оттока ресурсов. В БУ слово "пассив" имеет двойственное значение: в узком смысле: ден. обязательство, которое м.б. двоякого рода: 1) связано с ценными бумагами; 2) возникло из-за Кт задолженности. В широком смысле: - вся совокупность юр. отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. В результате пассив включает разнообразные источники ср-в хоз-ва: заемные и собственные. Современный ББ предполагает группировку обязательств по следующим критериям: 1. по субъектам, т.е. одни перед собственниками, др. перед 3-ми лицами. Такое деление имеет принципиальное значение при определении срочности погашения. Обяз-ва перед собственниками составляют пост-ую часть пассива (уст. капитал). Обяз-ва 2 вида (заемные ср-ва) имеют срочность погашения. Т.о., известна часть ср-в, имеющих своим источником заемный капитал. Обяз-ва перед собственниками подразделяются на: 1. возникают при первоначальном взносе в уст. капитал собственника при открытии хоз-ва или последующих ден. взносов (уст. капитал, который по закон-ву не может изменяться); 2. пополнение ср-в в результате оставления в орг-и части прибыли (входит в собств-й капитал, который состоит из 3 частей: резервный капитал - образуется в АО в сумме 5% от суммы УК. Этот источник м.б. направлен на покрытие непредвиденных расходов; добавочный капитал - возникает при переоценке имущественных статей баланса и получении эмиссионного дохода по ценным бумагам; нераспределенной прибыли прошлого и отч. года). 48. Учетная политика пр-я и ее влияние на оценку статей баланса и финанс. результат. Орг-я должна раскрывать принятые при формир-и учетной политики способы БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухг. отч-ти. Существ-ми признаются способы ведения БУ, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухг. отч-ти невозможна достоверная оценка финанс. положения, движения ден ср-в или финанс. результатов деят-ти орг-и. К способам ведения БУ, принятым при формир-и учетной политики орг-и и подлежащим раскрытию в бухг. отч-ти, относятся способы амортизации ОС, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой прод-и, признания прибыли от продажи прод-и, товаров, работ, услуг и др. способы. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухг. отч-ти инф-ии об учетной политике орг-и по конкретным вопросам БУ устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухг. отч-ти не в полном объеме инф-я об учетной политике подлежит раскрытию в части, непоср-венно относящейся к опубликованным материалам. Если при подготовке бухг. отч-ти имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деят-ти, то орг-я должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Существенные способы ведения БУ подлежат раскрытию в пояснит. записке, входящей в состав бухг. отч-ти орг-и за отч. год. Промежуточная бухг отч-ть может не содержать инф-ю об учетной политике орг-и, если в последней не произошли Изм-я со времени составл-я годовой бухг. отч-ти за предшествующий год, раскрывшей учетную политику. 49. Формирование отчетных показателей об ОС и их амортизации, отражение в ф. №1 и ф, № 5. Баланс: Строка 120 "ОС" в форме ББ представлены в 1 строке. Вопросы учета ОС регулирует ПБУ 6/01. ОС явл-ся активы, которые: используются в производстве прод-и, выполнении работ и оказании услуг или для управл. нужд орг-и; служат в течение длительного времени; не будут перепроданы; способны приносить орг-и доход в будущем. ОС отражаются в БУ по ПС. Стоимость ОС орг-и погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Она начисляется в течение всего СПИ объекта ОС и приостанавливается в период его восстановления, продолжительность которого свыше 12 месяцев, перевода на консервацию на срок более 3 месяцев. По строке 120 баланса отражается общая стоимость ОС в оценке по остаточной стоимости, кроме объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель рассчитывается по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 и суммой остатка по счету 02. Форма № 5: ОС отражаются по П (восстановительной) стоимости. Приводятся также данные о начисленной амортизации ОС по состоянию на начало отч. года и конец отч. периода. 50. Чистые активы: их значение, порядок расчета и отражения в ф. № 3. Графа 3 "УК". По строке "Остаток на 1 янв. предыдущего года" и строке "Остаток на 1 янв. отч. года" орг-я отражает сумму УК на начало соответственно предыдущего и отч. года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. По строке "Остаток на 31 дек. отч. года" орг-я отражает сумму УК на конец отч. года. Графа 4 "ДК". Формируется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки ОС. В этой графе отражается показатель "Результат от переоценки объектов ОС", оказывающий влияние на величину ДК орг-и в период между 31 дек. предыдущего года и 1 янв. отч.: результаты переоценки не включаются в данные БО предыдущего отч. года, принимаются в расчет при формир-и данных ББ на начало года. Графа 5 "РК". Формируется путем обяз-ых ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Показывается остаток РК на начало и конец отч. года, сумма отчислений в предыдущем и отчетном году в РК. Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) орг-и в период между 31 дек. предыдущего года и 1 янв. отч. года: Изм-я в учетной политике; результат от переоценки объектов ОС.

Показать полностью…
Похожие документы в приложении