Всё для Учёбы — студенческий файлообменник
1 монета
docx

Курсовая «Особенности социальных внебюджетных фондов» по Финансам и кредиту (Новожилова Т. Н.)

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: ФИНАНСЫ

НА ТЕМУ: "Особенности социальных внебюджетных фондов".

Выполнила студентка 4 курса II п.

Факультет: Ф и К

Специальность: Ф и К

№ студента: 05ФФД40531

Хакимова А.М.

Проверила: Балгазин И.А.

г.Уфа 2007 г.

Оглавление

Введение

3 I ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

5 1.

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ.

5 1.1 Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов их классификация и состав.

5 1.2 Роль внебюджетных специальных фондов в социально-экономической жизни общества.

9 1.3

Роль внебюджетных специальных фондов в реализации социальных функций государства

15 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ СОЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ В РФ.

20 2.1 Особенности формирования и принципы функционирования внебюджетных фондов социального назначения в РФ и их классификация

20 2.2

Проблемы функционирования внебюджетных социальных фондов и перспективы их решения

31 II АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

42 1. Динамика доходов и расходов социальных внебюджетных фондов государства, в сопоставлении с параметрами бюджетной системы. Адекватность выполнения социальных функций государством

42 2.

Механизм взимания и распределения единого социального налога.

44 3. Проблемы взимания и распределения единого социального налога.

50 Заключение.

57 Список использованной литературы.

59 Введение

Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Средства, обобществленные внебюджетными фондами, используются для процесса воспроизводства. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населению.

Переход к рынку изменил содержание хозяйственного механизма в стране, организационные структуры отдельных его частей, в т.ч. модернизировал финансовую систему. Превращение экономики России из административно-командной системы в рыночную привело на практике к децентрализации и ослаблению роли государства, проявлением чего стало реформирование государственной системы финансирования. Один за другим возникли и выделились из бюджетной системы внебюджетные фонды, часть из которых затем опять была консолидирована в бюджеты в виде целевых фондов.

Прежняя хозяйственная система аккумулировала в Государственном бюджете практически все финансовые ресурсы государства. Высокая степень концентрации и централизации финансов имела свои преимущества, главные из которых заключались в возможности мобилизации значительных финансовых ресурсов для решения глобальных национальных задач в рамках отдельных территорий, сфер, отраслей или межотраслевых комплексов. Однако недостатком такой централизации финансовых средств было малоэффективное их использование в масштабе всей хозяйственной системы и отдельных объектов финансирования.

На историческом переходе от одной хозяйственной системы к другой Россию поразило множество кризисных явлений, взаимообуславливающих друг друга. Экономический и финансовый кризисы обусловили резкое снижение уровня жизни подавляющего числа населения, безработицу. В этих условиях, с одной стороны, возникает потребность в концентрации ограниченных финансовых ресурсов на государственном уровне с целью обеспечения наиболее насущных социальных и общеэкономических потребностей. С другой стороны, в условиях финансового кризиса, обусловившего дефицит финансовых ресурсов, у центральной власти возникает необходимость ранжировать общественные потребности по степени важности и для удовлетворения наиболее насущных из них образовать целевые денежные фонды, тем самым оградив эти потребности от значительного недофинансирования. Эта мера аналогична выделению в бюджете защищенных статей.

Постепенно из бюджета выделились внебюджетные фонды, среди которых основное место заняли социальные фонды. Создание внебюджетных фондов необходимо государству для более эффективного использования своих финансовых ресурсов. Специфика внебюджетных социальных фондов - четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго целевое использование их средств.

Статья 144 Бюджетного Кодекса РФ В Состав государственных внебюджетных фондов Российской Федерации включает:

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд социального страхования Российской Федерации;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ

1.1. Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов их классификация и состав.

В ходе развития современной цивилизации общество пришло к выводу о необходимости социальной защиты людей. Для этих целей за счет бюджетных источников, средств предприятий и населения во всех государствах создаются общественные фонды потребления.

Общественные фонды потребления используются для финансирования учреждений просвещения и здравоохранения, содержания нетрудоспособных и престарелых граждан, оказания материальной помощи отдельным группам населения (одиноким матерям и многодетным семьям, семьям, потерявшим кормильцам, безработным и др.).

Объем средств, выделяемых на социальную защиту граждан, висит от уровня экономического развития страны, состояния сферы материального производства. Источником формирования фондов, из которых финансируются мероприятия по социальной защите населения, служит национальный доход, созданный трудоспособными гражданами и прошедший затем перераспределение через бюджеты и внебюджетные фонды. Мобилизуемые в бюджеты и внебюджетные фонды денежные средства позволяют государству осуществлять социальную политику.

В СССР средства общественных фондов потребления, используемые для социальной защиты населения, направлялись в государственный бюджет государственного социального страхования, который, в свою очередь, был составной частью государственного бюджета СССР.

В соответствии с Законом РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" от 10 октября 1991 г. средства, направляемые на социальное обеспечение и социальное страхование, были выведены из государственного бюджета, и на их основе были созданы внебюджетные фонды. Такие действия были обусловлены стремлением центральных органов власти:

* усилить контроль представительных органов власти за целевым использованием общегосударственных средств на социальную защиту населения;

* передать исполнение бюджетов внебюджетных фондов из сферы государственной исполнительной власти органам управления специально созданных фондов;

* создать четкий механизм формирования и использования целевых внебюджетных фондов, соизмерить величины источников формирования этих фондов с суммами используемых ими средств;

* снять нагрузку с центрального бюджета, из которого раньше давалась дотация на социальную защиту населения.

Централизованные и децентрализованные бюджетные фонды. Внебюджетные фонды - это совокупность финансовых ресурсов, не включаемых в бюджет и имеющих, как правило, целевое назначение.

В зависимости от источников формирования, назначения и масштабов использования внебюджетные фонды подразделяются на централизованные и децентрализованные.

1. Централизованные (государственные) внебюджетные фонды имеют общегосударственное значение и используются для решения общегосударственных задач. В состав централизованных (государственных) внебюджетных фондов входят: Пенсионный фонд Российской Федерации; Фонд социального страхования Российской Федерации; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; К централизованным также относятся Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, Федеральный фонд социальной поддержки населения и др.

Средства большинства централизованных внебюджетных фондов служат финансовой гарантией конституционных прав граждан России на социальную защиту в случае старости, болезни, неблагоприятного социального и экономического положения некоторых групп населения.

2. Децентрализованные внебюджетные фонды формируются для решения территориальных, отраслевых, межотраслевых и других задач. К ним относятся внебюджетные фонды, создаваемые:

по решению региональных и муниципальных органов власти для решения региональных и местных задач;

для решения отраслевых задач (фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, Фонд конверсии и др.)

Источники внебюджетных фондов. Источниками формирования внебюджетных фондов являются: 1) обязательные платежи, -установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями местных органов власти; 2) добровольные взносы юридических и физических лиц; 3) прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондами-юридическими лицами; 4) другие доходы, предусмотренные соответствующими законодательными актами.

Средства государственных и территориальных (региональных и местных) внебюджетных фондов находятся соответственно в федеральной, региональной и муниципальной собственности.

Проекты бюджетов внебюджетных фондов составляются органами соответствующих фондов и представляются органами исполнительной власти на рассмотрение представительных органов в составе документов и материалов, представляемых одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год.

Бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации рассматриваются и утверждаются Федеральным Собранием в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления фондов и оставляются Правительством Российской Федерации на рассмотрение и утверждение Федеральному Собранию в форме федерального закона.

Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровню бюджетной системы Российской Федерации. Проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов представляются органами исполнительной субъектов Российской Федерации на рассмотрение представительных органов субъектов Российской Федерации одновременно с проектами законов субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год и утверждаются одновременно с принятием законов субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год.

Отчеты об исполнении бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов составляются органами управления фондов и представляются органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на рассмотрение и утверждение представительному органу субъекта Российской Федерации в форме закона субъекта Российской Федерации.

Бюджеты муниципальных внебюджетных фондов составляются и исполняются муниципальными органами исполнительной власти в соответствии с принимаемыми ими решениями, касающимися формирования и использования средств этих фондов. [2, с. 261]

Размер средств, поступающих в эти фонды, характеризуют данные табл.1.

Таблица -1 Доходы внебюджетных социальных фондов (в млрд. руб.)

Наименование

Январь-сентябрь

2006 года Январь-сентябрь

2007 года в процентах

к 2006 году

Государственные внебюджетные фонды - всего

719,3 915,7 127,3

в том числе:

Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)

562,2

721,2 128,3 Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования)

42,5 47,8 112,6

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)

39,3

51,2 130,3 Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

75,3 95,5 126,8

1.2. Роль внебюджетных специальных фондов в социально-экономической жизни общества.

О.В. Измайлова,

заместитель руководителя Департамента

организации страхования от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний

Фонда социального страхования Российской Федерации

Роль Фонда социального страхования Российской Федерации в контексте сегодняшней темы наиболее очевидна на примере реализации Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Этот закон работает только три года, однако решил одну из своих основных задач - обеспечение в полном объеме возмещения вреда пострадавшим работникам, получившим трудовое увечье. Снята напряженность по этому вопросу между работниками и работодателями, существовавшая до 2000 года. Получили необходимую социальную поддержку пострадавшие работники ликвидируемых предприятий. И как пример можно привести процесс реструктуризации угольной отрасли, в результате которой ликвидируемые шахты и разрезы передали более 40 тыс. неработающих пострадавших на обеспечение Фонда социального страхования. Причем, передали без капитализированных средств, что идет в разрез с существующим законодательством. И на сегодняшний день, как результат, в Фонде социального страхования зарегистрировано более двух миллионов предприятий-страхователей, более 56 млн. работников застрахованных, их которых более 500 тыс. пострадавших потерявших связь с производством.

Если говорить о правовых нюансах этого закона, то следует, что с точки зрения гражданско-правового института профессионального риска введение обязательного социального страхования не создает рабочим никаких новых прав и не налагает на предприятие никаких новых обязанностей, а создается лишь более новая удобная организация для осуществления права, которое в гражданском процессе не всегда можно защитить.

Закон в соответствии с Гражданским кодексом непосредственно решает труднейшую задачу, определяя объем и характер возмещения вреда, причиненного повреждением здоровья. Возмещению подлежит утраченный пострадавшим заработок, который он имел или мог определенно иметь, а также дополнительно понесенные расходы, связанные с повреждением здоровья. В том числе расходы на лечение, питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовка к другой профессии, если установлено, что пострадавший нуждается в ней, дополнительные виды уходов и бесплатное обучение. Вот надо отметить, что недавно принятые изменение и дополнение к данному закону определили еще одну статью расходов, которая будет связана с лечением пострадавших после тяжелых травм.

Однако для данного закона остается актуальным вопрос об определении основания распределения обязательств между страхователями. Таким основанием является степень опасности причинения вреда работающим в процессе его производственной и профессиональной деятельности.

В современном российском гражданском законодательстве понятие опасность причинения вреда введено статьей 1065 ГК РФ. Она так и называется: "Предупреждение причинения вреда". В связи с эти интересно была бы трактовка страхования, как форма защиты от причинения вреда. И в этом случае обязательным атрибутом страховых отношений является именно возможное причинение вреда. Однако, Закон определяет лишь страховой случай, как уже свершившееся событие, с наступлением которого у страховщика возникает обязанность производить страховую выплату, в частности связанную с возмещением причинения вреда. И в определениях использованных законом терминах также нет такого важного термина, как опасность. В данном законе несчастный случай на производстве определяется как событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья, а класс профессионального риска, как уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившихся в отраслях, подотраслях экономики. То есть законодательно зафиксированы лишь последствия, результаты, а не возможные причины, приводящие к этому результату. Введено лишь понятие класса профессионального риска, который связан с причинением вреда. Но никак не учитывается обусловленность именно данного причинения вреда вполне конкретной опасности производственной деятельности.

Приведенные существенные проблемы и пробелы действующего законодательства позволяют сделать вывод, что именно они обусловили противоречие, и стали основной причиной столь серьезных нарекания страхователей - работодателей, перекосов при расчетах страховых тарифов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые сейчас дифференцируются в зависимости от класса профессионального риска и от класса опасности производственной деятельности.

Следует отметить, что это проблемы не сегодняшнего дня. Они обсуждались в начале XX века при проведении подготовительной работы по введению в России обязательного страхования рабочих от несчастных случаев. И чтобы понять, чем определяется опасность различных отраслей экономики, нужно обратиться к изучению непосредственных причин несчастных случаев, то есть к производственным и технологическим процессам, при которых произошли эти несчастные случаи. А для этого необходимо перейти от рассмотрения отраслей экономики в целом к определению степени опасности каждой из них, а затем к расчленению производства на отдельные производственные моменты и выяснению сравнительной опасности каждого из этих моментов. Очевидно, что те отрасли, в которых преобладают наиболее опасные процессы производства, дают и наивысших коэффициент травматизма.

В целях решения указанных проблем Фонд уже третий год формирует свою статистику. В том числе и по несчастным случаям, и по видам профессиональных заболеваний. Если обратиться к этой статистике, то на 1 января 2002 года у нас было зафиксировано количество сообщений о страховых случаях 108815, а на 1 января 2003 уже 134500, из которых, если говорить о профзаболеваниях, около 10 тысяч.

Если говорить о видах профзаболеваний, которые регистрирует сегодня статистика Фонда социального страхования, то наибольшее их число связано с воздействием физических факторов. После этого идут заболевания, вызванные воздействием промышленных аэрозолей, заболевания, связанные с физическими перегрузками и перенапряжением, все это фиксируется в статистике фонда

Лидерами по профессиональным заболеваниям являются те регионы, которые связаны с угольной отраслью. Лидером является Кузбасский регион - по заболеваниям, вызванным именно промышленными аэрозолями, физическими факторам - перегрузками и перенапряжениями. За ним следует Ростовская область. По тем же проблемам выделяется Республика Коми, Нижегородская, Пермская области и, к сожалению, Свердловская и Челябинская область тоже отличаются высокой профессиональной заболеваемостью.

Имея свою статистику, Фонд сможет в скором времени эффективно воздействовать и на производственные риски страхователей с помощью мер профилактики.

Фонд социального страхования осознает необходимость развития этого направления, как приоритетного. В связи с этим, начиная с 2001 года, фонд приступил к созданию своей системы профилактики. На сегодня она состоит из трех компонентов. Это стимулирование работодателей к улучшению условий труда через применение скидок и надбавок. К сожалению, эта мера до настоящего времени не является эффективной, постольку методика определения скидок и надбавок требует совершенствования.

Второй компонент - это финансирование обучения отдельных категорий застрахованных вопросам охраны труда. На эти цели ежегодно, вот уже третий год тратится более 350 млн. рублей.

Третий компонент - это частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональной заболеваемости за счет страховых взносов. Здесь можно привести некоторые цифры. Так, в 2001 году средства, которые направлялись на эти цели, использовались в размере только 370 миллионов, в 2002 году - уже в размере 967 миллионов, и в 2003 году - эти цифры (по предварительным оценкам) достигли 1 миллиарда 285 тысяч.

Однако необходимо отметить, что стратегия предупреждения ущерба либо несчастных случаев и профессиональных заболеваний в большой степени зависит от индивидуального поведения сторон - участников обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если работодатели и работники не будут выполнять установленные правила и нормы поведения на производстве, усилия по предупреждению ущерба будут обречены на неудачу. Ни одна система страхования, на которую оказывается давление с целью поддержать расходы на низком уровне, не может мириться с несоблюдением правил поведения отдельными страхователями и застрахованными, что в конце концов способно поставить под угрозу ресурсы всей системы страхования в целом.

Любая схема страхования от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний должна устанавливать определенный порог, переход которого будет иметь непреодолимые последствия для ее устойчивого финансирования. Работодатели должны воспринимать трудовое законодательство и законодательство об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, как элемент совершенствования системы трудовых отношений и социальной защиты, способствующих решению вопросов безопасности труда, жизни и здоровья работающих, снижению профессиональных рисков.

Предупредительные меры начинаются с понимания того, что работа и условия труда никоим образом не должны отрицательно сказываться на здоровье и безопасности работника, никто не должен подвергаться дискриминации по признаку пола, возрасту, членству в профсоюзе, верности команде, отношения к забастовкам. Под предупреждением следует понимать все то, что предупреждает неизбежные дорогостоящие последствия для обеих сторон: работника и работодателя. Предупреждение - это не просто вопрос медицинских обследований и санитарно-гигиенических измерений, лечение и реабилитация, предвидение и прогнозирование, улаживание потенциальных недостатков, квалифицированная техническая помощь и оценка выявлений контроля рисков. Фонд социального страхования видит предупреждение не в простом выявлении недостатков, а в попытке содействовать работодателю в совершенствовании управления трудовыми отношениями, безопасности труда, что должно способствовать развитию и конкурентоспособности предприятия в условиях рыночного производства.

Также необходимо отметить, что особого отношения требуют к себе малые и средние предприятия, которые имеют очень много общих проблем по вопросам трудовых отношений, недостаточный опыт управления, а также нехватку капитала и компетентности. Я хочу сказать в этой связи, что теми мерами по финансированию за счет страховых взносов могли воспользоваться только крупные предприятия, поскольку только у них эти 20 процентов составляют наиболее крупную сумму, которую можно использовать на какое-то дело.

Малый и средний бизнес практически этими мерами не воспользовались. Эти предприятия крайне нестабильны и часто живут лишь непродолжительное время. Работодателями нарушается законодательство, многие из них не знают своих обязательств, и их мотивация сводится к получению максимума прибыли при минимумах издержек.

Поэтому в связи со сказанным, хотелось бы видеть роль фонда не только, как гаранта обеспечения пострадавшим, но и полноправного защитника здоровья здорового работающего населения. [4]

1.3. Роль внебюджетных специальных фондов в реализации социальных функций государства.

"Во главу угла надо поставить

гуманитарные вопросы,

вопросы жизни человека,

его социальных и

имущественных прав!"

В разрабатываемой в настоящее время Стратегии развития Российской Федерации до 2010 года ставится задача повышения эффективности системы государственного социального страхования. Одним из путей решения этой задачи Правительство Российской Федерации видит во введении с 1 января 2001 года единого социального налога, объединяющего страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. Нет сомнений в том, что для оживления российской экономики необходимо реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику в целом и фонд оплаты труда в частности. Исходя из этого, Правительство РФ вышло со следующими предложениями:

- снизить совокупную нагрузку на фонд оплаты труда с действующего суммарного тарифа страховых взносов во все внебюджетные государственные социальные фонды в 39,5 % до 35,6 %;

- заменить сложившийся в 90-е годы раздельный режим уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды единым социальным налогом, объединяющим отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования; Государственный фонд занятости населения при этом с 1 января 2001 года ликвидируется;

- установить для всех налогоплательщиков-работодателей единый порядок исчисления налоговой базы по этим налоговым платежам в виде выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников;

- унифицировать сбор этого налога, который будут осуществлять налоговые органы, а не сами внебюджетные фонды, как это было раньше. Действующая система использования социальными фондами собранных средств сохраняется в прежнем виде.

Правительство РФ, инициируя эти изменения, мотивирует их необходимость рядом причин: во-первых, тем, что Конституция Российской Федерации использует только два понятия - налоги или сборы, а также тем, что введение единого социального налога позволит ослабить налоговую нагрузку на фонд заработной платы, вывести "из тени" значительную часть скрываемых доходов, упростить организацию сбора этих взносов. Укрепление системы налогового администрирования, по мнению Правительства, значительно упростит положение добросовестных налогоплательщиков и усилит государственное воздействие на неплательщиков налогов.

Возражения специалистов в области социального страхования, профсоюзов против введения социального налога обусловлены принципиальными различиями в природе страховых взносов и налогов, опасениями разрушения складывающейся в России 90-е годы системы социального страхования, адекватной рыночной экономике и возврата к прежней системе социального обеспечения. Исследователи высказывают мнение о том, что в итоге будет подорвана методологическая база становления институтов социального страхования, не будет реализован важнейший принцип организации социального страхования - эквивалентности страховых взносов и выплат, что можно достичь только в рамках отдельных видов страхования.

Государственная Дума Российской Федерации 9 июня 2000 года приняла во втором чтении главу Налогового кодекса РФ о едином социальном налоге. Против ее принятия возражали левые фракции Государственной Думы, а также Федерация независимых профсоюзов России, оценивающие это решение как ущемление интересов людей наемного труда. К моменту рассмотрения документа в Государственную Думу поступило свыше 700 обращений от коллективов и граждан всех регионов России о недопустимости принятия законопроекта о введении единого социального налога вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Серьезное беспокойство по данной сложной проблеме выразил Совет Федерации, отразив свою позицию в "Обращении Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации к Президенту Российской Федерации В.В. Путину, Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации и Правительству Российской Федерации в связи с предложением фракции "Единство" о введении единого социального налога" (№ 166-СФ от 7 июня 2000 года).

В Обращении подчеркнуто, что весь комплекс отношений в области государственного социального страхования, включая вопросы сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, регулирует Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования", который базируется на принципе автономности системы социального страхования. Он устанавливает, что порядок осуществления обязательного социального страхования, расчетная база для начисления страховых взносов, условия и порядок их уплаты и другие вопросы формирования финансовой базы социального страхования определяются федеральными законами о конкретных видах социального страхования.

Введение единого социального налога, по мнению верхней палаты Федерального Собрания, будет означать отказ от сложившихся принципов формирования финансовой основы обязательного социального страхования и приведет к разрушению всей системы социального страхования.

Замена страховых взносов во внебюджетные социальные фонды единым социальным налогом и возникающая при этом вероятность их финансовой дестабилизации имеет не только теоретическое, но и практическое значение для миллионов россиян, получающих из них пенсии и пособия. В условиях, когда более трети населения страны живет за чертой бедности, любые преобразования в социальной сфере требуют взвешенных подходов и анализа их последствий.

При проведении каких-либо изменений в организации работы социальных фондов, безусловно, следует исходить из того, что их деятельность далека от совершенства: в последние годы высказывались предложения всесторонне рассмотреть итоги их работы за десятилетие, обобщить накопленный положительный опыт и недостатки. Важно и то, что в обществе уже сложилась определенная процедура контроля за их деятельностью, регламентируемая принятым законодательством.

Активно обсуждались на протяжении 90-х годов и проблемы тарифной политики внебюджетных фондов. Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации в соответствии с законодательством страны ежегодно рассматривает законопроекты о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, так как размеры устанавливаемых тарифов, порядок уплаты страховых взносов или освобождение от их уплаты являются важнейшей социальной гарантией. Для объективного обоснования уровня тарифов Государственная Дума в 1998 -2000 годах провела ряд парламентских слушаний, "круглых столов" по данной проблеме, неоднократно принимала обращения к Правительству РФ в связи с высказываемыми им предложениями снизить или перераспределить тарифы между различными социальными фондами. Всесторонний анализ принципов установления тарифной политики внебюджетных фондов проведен во второй части Вестника, где отражены позиции ведущих специалистов в этой области, приведены официальные материалы.

Активное развитие в 90-е годы законодательства о социальном страховании, ликвидация в нем существующих пробелов выразилось в принятии в 1998 году Федерального закона №125 ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", на основе которого был введен новый для России вид социального страхования.

Перед нашей страной стоит неотложная задача выхода на траекторию экономического роста, осуществить которую, как показал исторический опыт, невозможно без включения социального фактора производства, то есть человека, работника, с его способностями и потребностями. Социальная сфера должна инициировать экономический рост, а развитая система социального страхования позволяет решить часть этой проблемы, в частности, на наш взгляд, необходимо продолжить создание комплексной системы социального страхования, обеспечивающей достаточный уровень социальной защиты населения. [7]

2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ СОЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ В РФ

2.1. Особенности формирования и принципы функционирования внебюджетных фондов социального назначения в РФ и их классификация.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 144) в Российской Федерации функционирует, ряд внебюджетных социальных фондов.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) создан на основании постановления Верховного Совета РСФСР от 22 декабря l990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения граждан. Деятельность его регулируется Положением о Пенсионном фонде от 27 декабря 1991 г.

Главными направлениями деятельности Пенсионного фонда являются:

1) целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов, связанных с социальной защитой населения;

2) организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания по случаю потери кормильца;

3) капитализация средств фонда, а также привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц;

4) контроль за своевременным и полным поступлением в фонд страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств;

5) проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования;

6) разъяснительная работа среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции фонда.

Фонд может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан и др. Средства фонда формируются за счет кредитующих основных источников:

* страховых взносов работодателей;

* страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;

* ассигнований из федерального бюджета Российской Федерации на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособии и компенсаций гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий и др.;

* добровольных взносов физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств фонда и других поступлений.

Размер взносов на социальное страхование, уплачиваемых работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), определяется Государственной Думой и Советом Федерации по представлению правления Фонда.

Предприятия и организации всех форм собственности обязаны вносить в Пенсионный фонд взносы в размере 28% от размера начисленной заработной платы, совхозы, колхозы и предприятия по производству сельхозпродукции - 20,6%, крестьянские хозяйства -5% от размера дохода, работающие - 1% от величины дохода.

Работодатели (юридические и физические лица), граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью (предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица), регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов у уполномоченных фонда в районах й городах.

Вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в 30-дневный срок со дня их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении предприятиями, учреждениями, организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов. 1 Страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом "О государственных пенсиях в РФ" исчисляется пенсия.

Работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников.

Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц. Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Фондом.

Граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 6-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка.

По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов.

Концентрируемые в Пенсионном фонде РФ средства направляются на:

1) выплату в соответствии с действующим на территорий Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий;

2) выплату пособий по уходу за ребенком старше полугора лет;

3) оказание органами социальной зашиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и др.

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) был создан в 1990 г. в соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. в целях управления Средствами государственного социального страхования России. Основными задачами фонда являются:

1) обеспечение гарантированных государством пособий по

временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное лечение оздоровление работников и членов их семей, а также другие цели государственного социального страхования;

2) участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

3) разработка совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

4) организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования.

Средства Фонда образуются за счет:

• страховых взносов работодателей;

• страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование;

• страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС;

• доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств ФСС в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период;

• добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;

• ассигнований из федерального бюджета Российской Федерации на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим

вследствие Чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;

• прочих доходов (сумм, полученных в установленном порядке за путевки, оплаченные за счет средств Фонда, средств, возмещаемых Фонду в результате исполнения регрессивных требований к страхователям и других).

Средства Фонда направляются на:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста Полутора лет, на погребение;

2) санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное (диетическое) питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплату проезда к месту лечения и отдыха и обратно и др.);

3) обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда;

4) финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда);

5) проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда;

6) осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами Фонда, включая разъяснительную работу среди населения.

Денежные средства Фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждаются Правительством Российской Федерации, а бюджеты центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнений после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда.

Положение о порядке формирования и расходования средств Фонда развития утверждается Правительством Российской Федерации.

Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях других хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляются в бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий на предприятиях, в организациях, учреждениях и других хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности трудовыми коллективами. Образуются комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и трудового коллектива или избираются уполномоченные по социальному страхованию.

Комиссии или уполномоченные по социальному страхованию решают вопросы о расходовании средств социального страхования, предусмотренных на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, о распределении застрахованным путевок для санаторно-курортного лечения, отдыха, лечебного (диетического) питания, приобретенных за счет Фонда, рассматривают спорные вопросы по обеспечению и социальному страхованию.

Уплата страховых взносов в Фонд осуществляется в соответствии с тарифом, установленным законодательством. С 1 января 1999 г. норматив отчислений в Фонд установлен 5,4% к сумме начисляемой фонду оплаты труда, или к доходу индивидуальных предпринимателей. Наибольшая часть мобилизованных в Фонд средств используется для выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Во всех субъектах Российской Федерации функционируют региональные отделения Фонда, фонд также имеет 14 центральных отраслевых отделений и филиалы отделений.

Фонды обязательного медицинского страхования РФ созданы в 1991 г. в соответствии с Законом РСФСР "Об обязательном медицинском страховании в РСФСР" от 28 июня 1991 г. В Законе определены правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в РФ. Закон направлен на усиление заинтересованности и ответственности населения и государства, предприятий, учреждений, организаций в охране здоровья граждан и новых экономических условиях и обеспечивает конституционное право граждан РФ на медицинскую помощь. Этим Законом в стране было введено медицинское страхование. Цель его - гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия.

Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим для населения РФ и реализуется в соответствии с программами медицинского страхования, которые гарантируют объем и условия оказания медицинской, лекарственной помощи гражданам. Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение добровольных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

В России источниками финансирования здравоохранения стали: 1) средства федерального, региональных и местных бюджетов; 2) средства государственных и общественных организаций (объединений), предприятий и других хозяйственных субъектов; 3/личные средства граждан; 4) безвозмездные и (или) благотворительные взносы и пожертвования.

Из этих средств стали формироваться самостоятельные фонды здравоохранения и фонды медицинского страхования. - Фонды здравоохранения формируются за счет бюджетных средств, и распорядителями этих фондов являются федеральные, региональные и местные исполнительные органы власти.

Фонды медицинского страхования формируются за счет средств, получаемых от страховых взносов. Эти фонды предназначены для финансирования страховыми организациями медицинской помощи и иных услуг в соответствии с договорами обязательного медицинского страхования. Такие фонды были созданы на федеральном и территориальном уровнях.

Страховыми медицинскими организациями выступают юридические лица, являющиеся самостоятельными хозяйствующими субъектами, с любыми формами собственности, обладающие Необходимым для осуществления медицинского страхования уставным фондом.

Страховые медицинские организации имеют право: выбирать медицинские учреждения для оказания медицинской помощи и услуг по договорам медицинского страхования; устанавливать размер страховых взносов по добровольному медицинскому Страхованию; принимать участие В определении тарифов на медицинские услуги; контролировать объем, сроки и качество медицинской помощи в соответствии с условиями договора, защищать интересы застрахованных.

Финансовые ресурсы, предназначенные для обязательного

Медицинского страхования, направляются в федеральный и территориальные внебюджетные фонды обязательного медицинского страхования, которые были созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования.

Финансовые средства фондов обязательного медицинского страхования находятся в государственной собственности и не входят в состав федерального и региональных бюджетов. Фонды обязательного медицинского страхования формируются за счёт:

• части страховых взносов предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых Федеральным Собранием РФ;

• ассигнований из федеральных и региональных бюджетов на выполнение программ обязательного медицинского страхования;

• добровольных взносов юридических и физических лиц;

• доходов от использования временно свободных финансовых средств фондов.

Финансовые средства в фонды перечисляются предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию в размерах, обеспечивающих выполнение программ медицинского страхования и деятельность страховой медицинской организации.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения осуществляют правительства республик РФ, органы государственного управления краев, областей, автономных округов и автономных областей, местные администрации за счет средств, предусматриваемых в соответствующих бюджетах при их формировании на соответствующие годы с учетом индексации цен.

Размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование устанавливается Правительством РФ и утверждается Федеральным Собранием РФ. В 1999 г. он установлен в размере 3,6% к величине начисленной оплаты труда, в том. числе в федеральный фонд - 0,2%, в территориальные фонды - 3,4%.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование для бюджетных учреждений и организаций, а также нерентабельных государственных предприятий осуществляются за счет средств соответствующих бюджетов.

Плательщики страховых взносов в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - предприятия, учреждения, организации и. иные хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности - производят страховые взносы в установленных законодательством Российской Федерации размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе по Договорам подряда и поручения, из которых осуществляются отчисления на государственное социальное страхование. Плательщики уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Плательщики страховых взносов подлежат обязательной регистрации в территориальных фондах обязательного медицинского страхования.

К плательщикам, нарушающим порядок уплаты страховых взносов, применяются санкции: за отказ работодателя от регистрации плательщика в качестве плательщика страховых взносов -штраф в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых , взносов; в случае сокрытия или занижения страховых сумм, с которых должны начисляться страховые взносы, в том числе и при отказе от регистрации в качестве плательщика - штраф в размере страхового взноса с сокрытой или заниженной суммы, взимаемой сверх причитающегося платежа с учетом пеней, при повторном в течение года нарушении - указанный штраф в двойном размере.

Контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования осуществляется совместно с федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования и органами Министерства РФ по налогам и сборам.

Децентрализованные внебюджетные фонды. Эти фонды, как уже отмечалось, создаются для решения территориальных, отраслевых и межотраслевых задач.

1. Отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды были образованы в начале 90-х годов в целях привлечения дополнительных финансовых ресурсов и усиления контроля за их использованием.

2. Фонд НИОКР создан для финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, результаты которых используются в народном хозяйстве. Источником формирования средств фонда являются отчисления предприятий и организаций от реализации продукции.

3. Источниками Государственного фонда конверсии служат в основном бюджетные ассигнования. Средства этого фонда направляются предприятиям военно-промышленного комплекса для переоснащения их на выпуск гражданской продукции.

4. Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере создан для оказания государственной помощи малым предприятиям. В этот фонд направляется 1% средств, выделяемых из федерального бюджета на финансирование науки.

5. Фонды развития жилищной сферы создаются региональными и местными органами власти в целях мобилизации дополнительных средств на строительство жилищного фонда, поддержание технического состояния коммунальных объектов, оказание помощи малоимущим гражданам в приобретении квартир. [2, с. 265]

2.2. Проблемы функционирования внебюджетных социальных фондов РФ и перспективы их решения

2.2.1. Пенсионный фонд Российской Федерации.

Одной из самых серьезных проблем в деятельности ПФ РФ остается проблема инвестирования пенсионных денег. Члены совета по пенсионной реформе не пришли к единому мнению в отношении законопроектов о профессиональных пенсиях и об инвестировании средств для накопительных пенсий.

Основная претензия к законопроекту об инвестировании пенсионных средств - недостаточная прозрачность прописанных в нем механизмов. Законопроект в нынешнем виде не может обеспечить прозрачность инвестиций, абсолютные государственные гарантии и эффективные механизмы инвестирования в наиболее доходные и прибыльные сферы. Тем более, что даже среди разработчиков закона нет согласия по поводу того, в какие именно финансовые инструменты должны инвестироваться средства Пенсионного фонда, какие финансовые институты, государственные или частные, будут при этом задействованы, где эти средства должны работать - в России или за рубежом, каков должен быть государственный контроль, как следует гарантировать их сохранность и прочее. Эти недоработки очевидны, однако на сегодняшний день не предложено никаких реальных альтернатив проекту закона. Согласно этому проекту, накопительная часть пенсионных сбережений должна инвестироваться по трем направлениям - в государственные ценные бумаги РФ, в акции предприятий с высоким рейтингом корпоративного управления в России и за границей.

Идея инвестировать часть пенсионных средств за границей представляется очень удачной, поскольку российский инвестиционный рынок слишком мал для тех средств, которые могут появиться в результате перехода на накопительную систему. Может это и покажется странным при той нехватке инвестиций, которая сегодня существует во всех областях нашей экономики, однако у нас практически нет адекватных по объемам инвестиционных проектов и инструментов. Поэтому, когда в ходе пенсионной реформы появиться миллиард долларов, вложить их на территории нашей страны будет просто некуда. Выдвинутые зам. министром экономического развития Михаилом Дмитриевым предложения о выводе большей части денег на международный фондовый рынок не вызвали одобрения в Пенсионном фонде.

К моменту введения в действие пенсионной реформы сумма резервов для инвестирования составит около 32 млрд. рублей, то есть более 1млрд. долларов. Сумма немалая, поэтому распорядиться её нужно максимально эффективно и желательно без рисков. В результате было решено в начале проведения реформы размещать деньги исключительно внутри страны. В 2002 году все пенсионные деньги будут находиться в распоряжении государства, а государство, в свою очередь, будет инвестировать их в государственные ценные бумаги.

Конечно, предполагать, что государственные ценные бумаги преумножат вложенные в них пенсионные средства, ведь на сегодняшний день многие из этих ценных бумаг имеют отрицательную реальную (с поправкой на инфляцию) доходность. А ведь в системе накопительных пенсионных фондов доходность крайне важна, так как те деньги, которые откладывают сейчас молодые, будут использоваться как нынешними пенсионерами, так и самими вкладчиками в будущем.

Доходность вкладов в государственные фонды едва ли сможет превысить 15%, инфляция же в стране гораздо выше. Получается, что никакой прибыли от размещения пенсионных денег не получится. Пенсионные деньги реально работать не будут и просто съедятся инфляцией.

Например, первые 3 млрд. долларов уже инвестированы в гос.облигации ОФЗ 14-ой и 15-ой серии, средняя доходность которых составляет17,28% годовых. Так как ПФР должен будет выплатить с инвестиционного дохода налог на прибыль, то доходность составит около 15%. А ведь смысл инвестирования как раз в том, чтобы капитал, сформированный из части пенсионных взносов, прирастал и каждый потенциальный пенсионер видел бы, как это происходит конкретно с его счетом.

К тому же непонятно, какие гос.бумаги будут в этом задействованы и есть ли вероятность того, что Минфин направит пенсионные деньги на погашение внешних долгов.

Одним из путей решения проблемы инвестирования пенсионных накоплений можно представить вложения в недвижимость. В России имеется сектор, требующий долгосрочных инвестиций и обещающий высокую отдачу вложенных средств. Это ипотека, о необходимости которой разговоры идут уже много лет. Сегодня уже сформирован потенциал спроса на эти услуги, отработаны практические механизмы ипотечных операций, сформирована законодательная база этой деятельности. Проблема лишь в отсутствии длинных денег, каковыми и являются пенсионные накопления.

Существует информация, что негосударственные пенсионные фонды планируют вкладывать средства пенсионных накоплений в недвижимость (не в прямую, а в виде ипотеки), в виде предоставления жилищных кредитов. Существует мнение, что в этом случае можно уменьшить размер платежа по ипотечному кредиту с 15 до 8-10%. Однако позволит ли это негосударственным пенсионным фондам государство это ещё большой вопрос.

Беспокоит и то, что на именные пенсионные карточки реальные накопленные деньги поступят лишь в 2003 году, до этого граждане РФ не будут иметь никакой информации о своих счетах. По словам Михаила Дмитриева, средства, которые будут собраны в течение 2002 года, в силу технических причин могут быть закреплены за конкретными плательщиками пенсионных взносов только к середине 2003 года. Это связано с довольно-таки сложной процедурой их регистрации. До этого времени ни сами граждане, ни Пенсионный фонд РФ не будут обладать информацией о том, сколько взносов на накопления имеется у каждого отдельного гражданина.

Только с середины 2003 года каждый пенсионер сможет самостоятельно выбирать инвестиционный портфель, в который будут направляться средства, накопленные им за предыдущий год. При этом с 2004 года каждый человек сможет направлять свои средства в негосударственные пенсионные фонды. Таким образом, если пенсионер хочет получать более высокий доход при более высоких рисках, он сможет вкладывать средства в негосударственные управляющие компании. Если же он выберет более консервативный вариант в лице государственного ПФР, то его риски будут минимизированы при одновременном снижении доходности бумаг.

Предприниматели полагают, что государству дано слишком много полномочий по введению на инвестирование пенсионных средств. С одной стороны, пенсионеру вроде бы разрешается самостоятельно выбирать объект инвестирования своих сбережений, а с другой стороны, строго оговаривается перечень разрешенных для этого активов.

Государство формирует некоторое количество практически безрисковых инвестиционных портфелей, куда гражданин посредством специального уполномоченного органа может направлять свои сбережения. Существует закрытый список разрешенных к инвестированию активов, который включает федеральные ценные бумаги, акции и облигации российских предприятий, ипотечные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных компаний и государств. Также в законе прописан перечень активов, в которые запрещено размещать средства пенсионных накоплений. Это, прежде всего, векселя и производные ценные бумаги. Здесь также необходимо отметить, что государственные ценные бумаги будут являться приоритетным элементом любого инвестиционного портфеля. А в ценные бумаги иностранных эмитентов можно будет разместить лишь не более 20% всех пенсионных накоплений.

Другая важная тема - выбор негосударственных структур - страховщиков по обязательному накопительному страхованию. В первую очередь это, как отмечено выше, негосударственные пенсионные фонды - специализированные финансовые институты социальной защиты, исключительным видом деятельности, которых является организация негосударственного пенсионного обеспечения. Исходя из социального характера деятельности данных институтов, к ним предъявляют повышенные требования со стороны государства, детально разрабатываемая нормативно-правовая база обеспечивает гарантии, которых нет ни у одного финансового института. Кроме того, система формирования негосударственных пенсий в рамках негосударственных пенсионных фондов сочетается с идеологией осуществления обязательного накопительного пенсионного страхования. Это, прежде всего, участие в инвестиционном процессе таких субъектов, как управляющие компании и специализированные депозитарии, наличие контролирующего общественного органа - попечительского совета, обязательная аудиторская проверка и актуарное оценивание обязательств фонда перед участниками. Но вместе с тем, одной из основных проблем развития негосударственных пенсионных фондов в РФ в силу объективных причин, сложившихся в отечественной экономике, является некоторая их "закрытость", т.е. в основной массе фонды не ориентированы на человека "с улицы", является корпоративными и развиваются самодостаточно в рамках предприятий, объединений и даже отраслей. Отсюда вытекает и противоречие развития - активы в основном направляются на финансирование корпоративных проектов. Для повышения надежности вложений , основываясь на мировом опыте, необходимо предотвращать возникновение конфликта интересов.

Безусловно, что для обеспечения более широкого выбора схем необходимо привлечение и иных финансовых структур, как страховые организации и т.д., но необходима детальная доработка существующего законодательства, регулирующего деятельность данных институтов.

Осуществление мер по минимизации рисков привлечения негосударственных структур в систему обязательного пенсионного страхования и одновременно жесткий государственный контроль за целостной системой пенсионного обеспечения в Российской Федерации позволяет существенно улучшить её состояние, дав её гражданам возможность реально влиять на размер своей будущей пенсии. Новая система предоставляет возможность выбора модели формирования накопительных активов при участии самих застрахованных, оптимальные размеры пенсии при более высокой степени надежности и качества.

Однако готовы ли граждане к выбору, смогут ли они воспользоваться им? И здесь утвердительный ответ получить сложно. Большинство населения все-таки привыкло доверять государственным институтам, хотя нередко и они кидали своих граждан на произвол судьбы.

2.2.2. Фонд обязательного медицинского страхования.

В настоящее время государственные обязательства по предоставлению бесплатной медицинской помощи не обеспечиваются финансовыми ресурсами, территориальные программы ОМС финансируются лишь на 40-60%.

В сложившейся экономической ситуации сохранение государственных обязательств по предоставлению бесплатной медицинской помощи на универсальной основе практически нереально. При самых благоприятных условиях (Выполнение обязательств государственного бюджета по взносам на ОМС, привлечение дополнительных источников финансирования) финансовых ресурсов для обеспечения бесплатности всех видов медицинской помощи будет недостаточно. При этом важно учитывать, что чрезмерные обязательства государства ведут к деформации экономических отношений в отрасли, поскольку в условиях несбалансированности программ ОМС ограничиваются возможности полноценных договорных отношений между финансирующей стороной и ЛПУ, а значит, и повышения эффективности и качества оказания медицинской помощи. Тем самым нарушается важнейшее условие осуществления реформы здравоохранения - предсказуемость поступлений финансовых ресурсов.

Не менее очевиден и отрицательный социальный и политический эффект чрезмерной декларативности государственных обязательств: бесплатность медицинской помощи становится все более иллюзорной, растет недовольство населения состоянием служб здравоохранения. Объявив медицинскую помощь полностью бесплатной, государство все более утрачивает возможности предоставить такую помощь, тем, кто в ней более всего нуждается. Одновременно активизируется теневой рынок медицинских услуг с далеко идущими социальными и экономическими последствиями. С одной стороны, медики сильней реагируют на стимулы, возникающие в сфере теневой экономики, чем на попытки страховщиков построить разумную систему оплаты по результатам труда в общественном секторе здравоохранения. С другой - пациенты иногда вынуждены платить из собственного кармана суммы, не соответствующие реальному вкладу медиков.

Чтобы избежать чрезмерной декларативности обязательств по базовой программе ОМС, она должна рассчитываться как минимальный социальный стандарт в виде минимального норматива финансирования на одного жителя. Этот норматив должен быть ориентиром для расчета территориальной программы ОМС на уровне субъекта федерации. Иначе говоря, каждая территория должна иметь свою базовую программу в размере минимальных государственных обязательств. После оценки своих возможностей субъект федерации принимает дополнительные обязательства, которые финансируются в территориальной программе ОМС.

Одной из наиболее острых проблем обязательного медицинского страхования является то, что при поступлении средств ОМС в систему здравоохранения происходит сокращение бюджетного финансирования отрасли, что затрудняет реализацию Закона ОМС. Сегодня тариф страхового взноса 3.6% от фонда оплаты труда - не обеспечивает финансового покрытия медицинской помощи даже работающему населению страны, а большая часть - это неработающее население, в основном старики, дети, инвалиды, безработные, которые к тому же более всего нуждающиеся в медицинской помощи. Поэтому проблема платежей на неработающее население особо остро встает именно в связи с сокращением бюджетного финансирования здравоохранения. При таком сокращении в первую очередь страдают скорая и неотложная медицинская помощь и социально-значимые виды медицинской помощи.

Сегодня становится реальной угроза разрыва связи между лечебной и профилактической медициной. В России возникает такая ситуация, когда система становится заинтересованной в постоянном росте числа больных, а не здорового населения, а качество медицинской помощи определяется не результатами, а более дорогими технологиями.

Внедрение системы ОМС практически на всех территориях отмечается неоправданно большим разнообразием моделей страхования. Это объясняется главным образом недостаточностью нормативно-правовой базы и нежеланием руководителей органов здравоохранения что-либо менять.

Результаты сборов страховых взносов и наличие задолженности по уплате страховых взносов фондам обязательного медицинского страхования показывают необходимость значительной работы по совершенствованию методов сбора страховых взносов. Сложившаяся в России ситуация, когда система здравоохранения не получает необходимого количества финансовых ресурсов, отчасти обусловлена неспособностью собирать страховые взносы вовремя.

Особой проблемой является проблема управления, обеспечения и экспертизы качества медицинской помощи. Лицензионная деятельность регулируется рядом нормативно-методических документов по проведению сертификации и лицензирования, как юридических, так и физических лиц.

Еще одна острая проблема - это проблема достоверности информации о поступлении и расходовании государственных средств системы ОМС. Функции государственных органов по контролю за поступлением средств, формированием и использованием доходов системы ОМС должным образом не определены. Кроме того, в условиях бюджетного дефицита внедряемая модель ОМС является неоправданно дорогостоящей.

В связи с вышеизложенными проблемами Министерство здравоохранения и медицинской промышленности РФ считает, что для их решения необходимо: во-первых, исполнение Закона РФ " О медицинском страховании граждан" органами исполнительной власти субъектов РФ должно быть безусловным; во-вторых, в связи с обеспеченностью финансовыми средствами территориальных программ ОМС, составляющей в среднем по России 40%, а в некоторых территориях 10 - 20 %, целесообразно рассмотреть об увеличении тарифа страхового взноса на ОМС; в-третьих, разработать систему подготовки медицинских кадров к работе в условиях медицинского страховании.

2.2.3. Фонд социального страхования.

По сравнению с прошлым годом количество поступлений в ФСС возросло в 1,67 раза, что произошло благодаря увеличению поступлений страховых взносов и налоговых платежей, которые увеличились на 71,1%, остальные статьи доходов (финансирование из федерального бюджета, реализация путевок, вклады на депозит и пр.) в целом по сравнению с предыдущим годом практически не изменились. Увеличение доходной части повлекло и увеличение расходов фонда. Их прирост составил 59,5%. Среди всех расходов фонда приоритетным является выплата пенсий и пособий. Их финансирование возросло на 66,9%. На втором месте находится финансирование отдельных мероприятий по санаторно-курортному обслуживанию. Эти расходы увеличились на 67,5%. Финансирование исполнительной дирекции также увеличилось, и по сравнению с предыдущим годом составило 142%. Несмотря на значительные улучшения, в функционировании фонда социального страхования все-таки существуют некоторые проблемы, которые мы рассмотрим ниже.

В последнее время предпринято много попыток, совершенствования законодательства о взносах во внебюджетные фонды, но, тем не менее, на данном этапе существует много проблем: во-первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай.

Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу. Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов в фонд - одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ.

Данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации необходимо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды. В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны фонда. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети.

К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%.

Совершенствование системы социального страхования является сейчас не благими намерениями, а насущной необходимостью. Пусть у внебюджетных фондов и существуют свои проблемы, но путем принятия новых нормативных актов они вполне могут быть решены. Хотелось бы надеяться на то, что сложившаяся система внебюджетных фондов не будет разрушена, так как они по-прежнему остаются одним из важных звеньев финансовой системы государства, в обеспечении государственного социального страхования. [3, 54с.]

II. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Динамика доходов и расходов социальных внебюджетных фондов государства, в сопоставлении с параметрами бюджетной системы. Адекватность выполнения социальных функций государством.

Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды

за январь-сентябрь 2006-2007 гг.

млрд. рублей

Январь-сентябрь

2006 года Январь-сентябрь

2007 года

в процентах

к 2006 году

Всего поступило в бюджетную систему РФ

4 872,6

5 859,1 120,2 в том числе:

Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН)

4 153,3 4 943,4

119,0

Государственные внебюджетные фонды

636,5 817,6 128,5

млрд. рублей

Январь-сентябрь

2006 года Январь-сентябрь

2007 года в процентах

к 2006 году

Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)

4 153,3 4 943,4

119,0 в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)

2 241,1 2 537,5

113,2

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 912,3 2 405,9

125,8 из них:

Налог на прибыль организаций

1 162,4 1 368,8

117,8 в федеральный бюджет

360,0 411,7 114,3

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

802,4 957,1 119,3

Налог на доходы физических лиц

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

640,3

864,3 135,0 Единый социальный налог в федеральный бюджет

221,9 285,2 128,5

Налог на добавленную стоимость

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

702,3

919,9 131,0 на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь

19,3 24,4 126,6

Акцизы 185,5

212,1

114,3 в федеральный бюджет

69,9 78,8 112,7

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

115,6

133,3 115,3 Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

909,1 865,6 95,2

в федеральный бюджет

856,0

811,0 94,7 в консолидированные бюджеты субъектов РФ

53,1 54,6 102,8

в том числе:

налог на добычу полезных ископаемых

891,9 838,6 94,0

в федеральный бюджет

840,4 786,3 93,6

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

51,4 52,3 101,6

из него нефть:

799,8 744,6 93,1

в федеральный бюджет

759,8 707,4 93,1

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

40,0 37,2 93,1

млрд. рублей

Январь-сентябрь

2006 года Январь-сентябрь

2007 года в процентах

к 2006 году

Государственные внебюджетные фонды - всего

719,3 915,7 127,3

в том числе:

Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)

562,2

721,2 128,3 Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования)

42,5 47,8 112,6

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)

39,3

51,2 130,3 Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

75,3 95,5 126,8

Источник информации: [1]

За 9 месяцев 2007 года поступило по Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ и государственные внебюджетные фонды 5 859,1 млрд. руб., что на 120,2% выше поступлений за аналогичный период 2006 года.

График №1 Доходы консолидированного бюджета (млрд, руб.)

Кроме того, за 9 месяцев 2007 года поступило единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (без учета расходов на цели государственного социального страхования) в общей сумме 915,7 + 285,2 = 1200,9 млрд. руб., из них страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 721,2 млрд. руб., страховых взносов в фонд социального страхования РФ - 47,8 млн. руб., поступления платежей в фонды обязательного медицинского страхования РФ составили 146,7 млрд. руб., в т.ч. в федеральный ФОМС - 51,2млрд. руб., в территориальный ФОМС - 95,5млрд. рублей.

График №2 Государственные внебюджетные фонды (млрд, руб.)

По сравнению с аналогичным периодом 2007 года поступления единого социального налога увеличилось на 128,5% и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (без учета расходов на цели государственного социального страхования) увеличились на 128,3 %.

2. Механизм взимания и распределения единого социального налога.

Единый социальный налог - это налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (фонды) - и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) в соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и соответственно не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами). Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса). [5]

1.Ставки единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

1.1. Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ.

+-+-+-++-+-+

¦Налоговая¦Феде- ¦Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база на ¦ральный ¦социаль- ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦каждое ¦бюджет ¦ного +-++ ¦ ¦

¦физичес- ¦ ¦страхо- ¦Федеральный ¦Территори- ¦ ¦ ¦

¦кое лицо ¦ ¦вания ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦нарастаю-¦ ¦Россий- ¦тельного ме- ¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦щим ито- ¦ ¦ской ¦дицинского ¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦гом с ¦ ¦Федера- ¦страхования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦начала ¦ ¦ции ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-+-+-+-++-+-+ ¦До 280000¦20,0% ¦2,9% ¦1,1% ¦2,0% ¦26,0% ¦ст. 1 Фе-¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дерального ¦

+-+-+-+-++-+закона от¦

¦От 280001¦56000 ¦8120 ¦3080 рублей +¦5600 руб- ¦72800 ¦06.12.2005 ¦

¦рубля ¦рублей + ¦рублей + ¦0,6% с ¦лей + 0,5% ¦рублей + ¦N 158-ФЗ; ¦

¦до 600000¦7,9% ¦1,0% ¦суммы, ¦с суммы, ¦10,0% с ¦п. 1 ¦

¦рублей ¦с суммы, ¦с суммы, ¦превышающей ¦превышаю- ¦суммы, ¦ст. 241 ¦

¦ ¦превы- ¦превы- ¦280000 рублей¦щей 280000 ¦превышаю-¦ч. II НК¦

¦ ¦шающей ¦шающей ¦ ¦рублей ¦щей ¦РФ от¦

¦ ¦280000 ¦280000 ¦ ¦ ¦280000 ¦05.08.2000 ¦

¦ ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦N 117-ФЗ ¦

+-+-+-+-++-+ ¦

¦Свыше ¦81280 ¦11320 ¦5000 рублей ¦7200 ¦104800 ¦ ¦

¦600000 ¦рублей + ¦рублей ¦ ¦рублей ¦рублей + ¦ ¦

¦рублей ¦2,0% ¦ ¦ ¦ ¦2,0% с ¦ ¦

¦ ¦с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦

¦ ¦превы- ¦ ¦ ¦ ¦превышаю-¦ ¦

¦ ¦шающей ¦ ¦ ¦ ¦щей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦600000 ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦

+-+-+-+-++-+-+

1.2. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

+-+-+-++-+-+

¦Налоговая¦Феде- ¦Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база на ¦ральный ¦социаль- ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦каждое ¦бюджет ¦ного +-++ ¦ ¦

¦физичес- ¦ ¦страхо- ¦Федеральный ¦Территори- ¦ ¦ ¦

¦кое лицо ¦ ¦вания ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦нарастаю-¦ ¦Россий- ¦тельного ме- ¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦щим ито- ¦ ¦ской ¦дицинского ¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦гом с ¦ ¦Федера- ¦страхования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦начала ¦ ¦ции ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-+-+-+-++-+-+ ¦До 280000¦15,8% ¦1,9% ¦1,1% ¦1,2% ¦20,0% ¦ст. 1 Фе-¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дерального ¦

+-+-+-+-++-+закона от¦

¦От 280001¦44240 ¦5320 ¦3080 рублей +¦3360 руб- ¦56000 ¦06.12.2005 ¦

¦рубля ¦рублей + ¦рублей + ¦0,6% с ¦лей + 0,6% ¦рублей + ¦N 158-ФЗ; ¦

¦до 600000¦7,9% ¦0,9% ¦суммы, ¦с суммы, ¦10,0% с ¦п.1 ст. 241¦

¦рублей ¦с суммы, ¦с суммы, ¦превышающей ¦превышаю- ¦суммы, ¦ч. II НК¦

¦ ¦превы- ¦превы- ¦280000 рублей¦щей 280000 ¦превышаю-¦РФ от¦

¦ ¦шающей ¦шающей ¦ ¦рублей ¦щей ¦05.08.2000 ¦

¦ ¦280000 ¦280000 ¦ ¦ ¦280000 ¦N 117-ФЗ ¦

¦ ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦

+-+-+-+-++-+ ¦

¦Свыше ¦69520 ¦8200 ¦5000 рублей ¦5280 ¦88000 ¦ ¦

¦600000 ¦рублей + ¦рублей ¦ ¦рублей ¦рублей + ¦ ¦

¦рублей ¦2,0% ¦ ¦ ¦ ¦2,0% с ¦ ¦

¦ ¦с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦

¦ ¦превы- ¦ ¦ ¦ ¦превышаю-¦ ¦

¦ ¦шающей ¦ ¦ ¦ ¦щей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦600000 ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦

+-+-+-+-++-+-+

1.3. Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

++++-+

¦Налоговая база на ¦ Федеральный бюджет ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦каждое физическое лицо¦ ¦ ¦ ¦

¦нарастающим итогом с ¦ ¦ ¦ ¦

¦начала года ¦ ¦ ¦ ¦

++++-+ ¦До 280000 рублей ¦14,0% ¦14,0% ¦ст. 1 Фе-¦

++++дерального ¦

¦От 280001 рубля ¦39200 рублей + 5,6% с ¦39200 рублей + 5,6% ¦закона от¦

¦до 600000 рублей ¦суммы, превышающей ¦с суммы, превышающей¦06.12.2005 ¦

¦ ¦280000 рублей ¦280000 рублей ¦N 158-ФЗ; ¦

++++п.1 ст. 241¦

¦Свыше 600000 рублей ¦57120 рублей + 2,0% с ¦57120 рублей + 2,0% ¦ч. II НК¦

¦ ¦суммы, превышающей ¦с суммы, превышающей¦РФ от¦

¦ ¦600000 рублей ¦600000 рублей ¦05.08.2000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦N 117-ФЗ ¦

++++-+ 1.4. Для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

+-+-+-++-+-+ ¦Налоговая¦Феде- ¦Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база на ¦ральный ¦социаль- ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦каждое ¦бюджет ¦ного +-++ ¦ ¦

¦физичес- ¦ ¦страхо- ¦Федеральный ¦Территори- ¦ ¦ ¦

¦кое лицо ¦ ¦вания ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦нарастаю-¦ ¦Россий- ¦тельного ме- ¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦щим ито- ¦ ¦ской ¦дицинского ¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦гом с ¦ ¦Федера- ¦страхования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦начала ¦ ¦ции ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-+-+-+-++-+-+ ¦До 75000 ¦20,0% ¦2,9% ¦1,1% ¦1,2% ¦26,0% ¦абз. 4 п. 3¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ст. 1 Фе-¦

+-+-+-+-++-+дерального ¦

¦От 75001 ¦15000 ¦2175 ¦825 рублей + ¦1500 руб- ¦19500 ¦закона от¦

¦рубля ¦рублей + ¦рублей + ¦0,6% с ¦лей + 0,5% ¦рублей + ¦27.07.2006 ¦

¦до 600000¦7,9% ¦1,0% ¦суммы, ¦с суммы, ¦10,0% с ¦N 144-ФЗ; ¦

¦рублей ¦с суммы, ¦с суммы, ¦превышающей ¦превышаю- ¦суммы, ¦п.6 ст. 241¦

¦ ¦превы- ¦превы- ¦75000 рублей ¦щей 75000 ¦превышаю-¦ч. II НК¦

¦ ¦шающей ¦шающей ¦ ¦рублей ¦щей ¦РФ от¦

¦ ¦75000 ¦75000 ¦ ¦ ¦75000 ¦05.08.2000 ¦

¦ ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦N 117-ФЗ ¦

+-+-+-+-++-+ ¦

¦Свыше ¦56475 ¦7425 ¦3975 рублей ¦4125 ¦72000 ¦ ¦

¦600000 ¦рублей + ¦рублей ¦ ¦рублей ¦рублей + ¦ ¦

¦рублей ¦2,0% ¦ ¦ ¦ ¦2,0% с ¦ ¦

¦ ¦с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦ ¦

¦ ¦превы- ¦ ¦ ¦ ¦превышаю-¦ ¦

¦ ¦шающей ¦ ¦ ¦ ¦щей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦600000 ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦ ¦

+-+-+-+-++-+-+ 2. Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой

2.1. Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

+-+-+-++-+

¦Налоговая ¦Федеральный¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база нара- ¦ бюджет ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦стающим ¦ +++ ¦ ¦

¦итогом ¦ ¦Федеральный ¦территори- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦тельного меди-¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦цинского стра-¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦хования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

+-+-++++-+ ¦До 280000 ¦7,3% ¦0,8% ¦1,9% ¦10,0% ¦пп. "в" ¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п. 5 ст. 1 ¦

+-+-++++Федерально-¦

¦От 280001 ¦20440 руб- ¦2240 рублей + ¦5320 руб- ¦28000 рублей +¦го закона ¦

¦рубля до ¦лей + 2,7% ¦0,5% с суммы, ¦лей + 0,4% ¦3,6% с суммы, ¦от ¦

¦600000 ¦с суммы, ¦превышающей ¦с суммы, ¦превышающей ¦20.07.2004 ¦

¦рублей ¦превышающей¦280000 рублей ¦превышающей ¦280000 рублей ¦N 70-ФЗ; ¦

¦ ¦280000 ¦ ¦280000 руб- ¦ ¦п. 3 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦лей ¦ ¦ст. 241 ¦

+-+-++++ч. II НК ¦

¦Свыше ¦29080 руб- ¦3840 рублей ¦6600 рублей ¦39520 рублей +¦РФ от ¦

¦600000 ¦лей + 2,0% ¦ ¦ ¦2,0% с суммы, ¦05.08.2000 ¦

¦рублей ¦с суммы, ¦ ¦ ¦превышающей ¦N 117-ФЗ ¦

¦ ¦превышающей¦ ¦ ¦600000 рублей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-+-++++-+ 2.2. Для налогоплательщиков - адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой

+-+-+-++-+ ¦Налоговая ¦Федеральный¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦ Основание ¦

¦база нара- ¦ бюджет ¦ медицинского страхования ¦ ¦ ¦

¦стающим ¦ +++ ¦ ¦

¦итогом ¦ ¦Федеральный ¦территори- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦фонд обяза- ¦альные фонды¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦тельного меди-¦обязательно-¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦цинского стра-¦го медицин- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦хования ¦ского стра- ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦хования ¦ ¦ ¦

+-+-++++-+ ¦До 280000 ¦5,3% ¦0,8% ¦1,9% ¦8,0% ¦пп. "в" ¦

¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п. 5 ст. 1 ¦

+-+-++++Федерально-¦

¦От 280001 ¦14840 руб- ¦2240 рублей + ¦5320 руб- ¦22400 рублей +¦го закона ¦

¦рубля до ¦лей + 2,7% ¦0,5% с суммы, ¦лей + 0,4% ¦3,6% с суммы, ¦от ¦

¦600000 ¦с суммы, ¦превышающей ¦с суммы, ¦превышающей ¦20.07.2004 ¦

¦рублей ¦превышающей¦280000 рублей ¦превышающей ¦280000 рублей ¦N 70-ФЗ; ¦

¦ ¦280000 ¦ ¦280000 руб- ¦ ¦п. 4 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦лей ¦ ¦ст. 241 ¦

+-+-++++ч. II НК ¦

¦Свыше ¦23480 руб- ¦3840 рублей ¦6600 рублей ¦33920 рублей +¦РФ от ¦

¦600000 ¦лей + 2,0% ¦ ¦ ¦2,0% с суммы, ¦05.08.2000 ¦

¦рублей ¦с суммы, ¦ ¦ ¦превышающей ¦N 117-ФЗ ¦

¦ ¦превышающей¦ ¦ ¦600000 рублей ¦ ¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-+-++++-+ Источник информации: [6]

3. Проблемы взимания и распределения единого социального налога.

Журнал "Российский налоговый курьер" совместно с МНС России организовал круглый стол, посвященный проблемам исчисления единого социального налога. В нем участвовали авторы и эксперты журнала. Позицию налогового ведомства представляла руководитель Департамента единого социального налога МНС России государственный советник налоговой службы РФ I ранга Надежда Николаевна ШЕЛЕМЕХ.

Выплата премий, не предусмотренных трудовыми договорами

Дискуссия началась с вопроса о выплате работникам премий, не предусмотренных трудовыми договорами. Не секрет, что некоторые налогоплательщики значительную часть выплат работникам выдают именно в виде таких премий, не включая их в расходы для целей исчисления налога на прибыль и соответственно не начисляя единый социальный налог. Участников круглого стола интересовало отношение к этому МНС России.

Надежда Николаевна отметила, что если премии не предусмотрены трудовым договором с работником, они не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли (п. 21 ст. 270 НК РФ). Следовательно, такие выплаты не облагаются ЕСН. Это следует из пункта 3 статьи 236 Кодекса.

В то же время на практике встречается ситуация, когда в трудовом договоре вообще не определены условия оплаты труда. Заработная плата работнику не выплачивается, а выдаются лишь премии и другие подобные выплаты, не предусмотренные договором. В этом случае такой договор может быть признан в судебном порядке незаконным. Тогда налогоплательщику придется перезаключить его, начислить заработную плату и ЕСН на нее. "Что касается премий, не предусмотренных трудовыми договорами, выплачиваемых помимо зарплаты, то у нас претензий в этом случае не возникнет", еще раз подчеркнула руководитель Департамента.

"А как быть, если трудовым договором премия предусмотрена, а организация не уменьшает налогооблагаемую прибыль на эти расходы? Значит, в отношении этих выплат нет обязанности начислять ЕСН", заметила аудитор компании "Актив" Елена Геннадьевна Васильева. Однако Надежда Николаевна с такой точкой зрения не согласилась. По этому поводу позиция Департамента единого социального налога такова: если выплаты прописаны в трудовом договоре, они должны облагаться ЕСН. Налогоплательщик может по своей инициативе не включить эти выплаты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, но это не освобождает его от уплаты ЕСН.

Такая позиция налогового ведомства основана на том, что ЕСН не начисляется только на те выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, которые приведены в статье 270 НК РФ. Если налогоплательщик выплатил какую-либо сумму, которая не указана в этой статье, то даже если он не включит ее в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, он все равно обязан начислить единый социальный налог.

Выплаты за счет средств, не включаемых в налогооблагаемую прибыль

В процессе обсуждения первого вопроса участники круглого стола выявили еще одну проблему, касающуюся применения пункта 3 статьи 236 НК РФ. А началось все с вопроса аудитора компании "Актив" Татьяны Николаевны Бабченко: "Имеет ли значение, за счет каких средств выплачиваются вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу? Допустим, организация получила какие-либо средства, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Потом за счет этой суммы работникам были выплачены вознаграждения, которые не включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Нужно ли начислять ЕСН?".

Надежда Николаевна ответила, что пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется в отношении выплат, производимых за счет средств, участвующих в формировании налогооблагаемой прибыли. Средства целевого финансирования никакого отношения к формированию налогооблагаемой прибыли не имеют (пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса). Они должны быть направлены на определенные цели. Поэтому по отношению к выплатам, произведенным за счет этих средств в соответствии с их целевым назначением, пункт 3 статьи 236 НК РФ не действует. Другими словами, на эти выплаты нужно начислить ЕСН.

Иной порядок применяется в случае, если полученные средства были потрачены нецелевым образом, то есть целевой характер средств утерян. Тогда такие средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 14 ст. 250 НК РФ). Следовательно, выплаты за счет этих средств должны облагаться ЕСН на общих основаниях с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса. То есть если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, ЕСН на них начислять не нужно.

"Однако не все полученные средства, не включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, являются целевыми, уточнила Татьяна Николаевна Бабченко из компании "Актив". Например, организация получила деньги от учредителя, доля которого больше 50%. Эти средства не носят целевого характера. Следуя вашей позиции, я должна учитывать выплаты, произведенные за счет этих средств, отдельно от остальных выплат. И даже если я потрачу полученные деньги на вознаграждения, не включаемые в расходы для целей налогообложения, я все равно должна буду начислить на них ЕСН, поскольку полученные средства не участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли. Это так?"

Руководитель Департамента не согласилась с мнением, что средства, поступающие от учредителя, доля которого больше 50%, поступают не на конкретные цели. Данные средства, не являясь целевыми согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, поступают на условиях, определяемых учредителем. Если полученные средства от учредителя, доля которого больше 50%, в соответствии с их назначением могут быть израсходованы на выплату вознаграждений, они должны учитываться отдельно от остальных выплат, так как по ним необходимо будет отчитаться перед учредителем. В этом случае на эти выплаты следует начислить ЕСН, даже если они не включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Ведь они выплачены за счет средств, не участвующих в формировании налогооблагаемой прибыли.

Однако далеко не все присутствующие специалисты согласились с этим. Было высказано мнение, что средства, перечисленные от учредителя, доля которого больше 50%, не являются целевыми, так как они все же не поступают на конкретные цели. К тому же в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса указано, что именно относится к средствам целевого финансирования. Поступлений от учредителей в этом перечне нет. Суммы, полученные от учредителя, доля которого больше 50%, не облагаются налогом на прибыль согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. И у организации в данном случае нет обязанности вести раздельный учет таких средств. Поэтому нельзя говорить, что эти средства не связаны с формированием прибыли. На выплаты за счет этих средств должны распространяться общие правила начисления ЕСН, в том числе и пункт 3 статьи 236 НК РФ.

Заканчивая обсуждение данного вопроса, Надежда Николаевна сообщила, что позиция министерства в части обложения ЕСН средств целевого назначения будет изложена в дополнениях к Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344.

Налогообложение выплат в пользу иностранных граждан

Следующий блок вопросов касался налогообложения выплат в пользу иностранных граждан.

Представитель МНС России сообщила, что с 1 января 2003 года никаких особенностей исчисления ЕСН по выплатам иностранцам Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому на выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам должны начисляться ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Участники круглого стола также затронули проблему налогообложения сумм, выплачиваемых иностранным гражданам, работающим в России, со счетов за границей. Суть ее изложила аудитор компании "Что делать консалт" Наталья Леонидовна Будилова: "Иностранная компания имеет представительство в России. Директору-иностранцу заработную плату выплачивает головная организация со счетов за границей на его счет, также находящийся за рубежом. То есть на территории России выплат не производится. Нужно ли тогда начислять ЕСН?"

Руководитель Департамента дала такие разъяснения по этому вопросу. Российское представительство иностранной компании является плательщиком ЕСН. Это следует из статьи 235 Кодекса. Так как директор представительства работает на территории России, он исполняет трудовые обязанности на условиях, действующих на территории России, что следует из статьи 13 Трудового кодекса. Следовательно, с этих выплат исчисляется ЕСН, даже если эти суммы начисляются и выплачиваются за границей.

У присутствующих возник вопрос: где в таком случае брать данные о начислении выплат? По мнению Надежды Николаевны, здесь нет большой проблемы. Всю информацию для уплаты налогов на территории России должна предоставить головная организация, выплачивающая директору-иностранцу заработную плату.

Еще один вопрос касался договоров предоставления рабочей силы, заключаемых с иностранными компаниями, не имеющими представительства в России. "Известно, что такие договоры часто используются, чтобы минимизировать платежи по единому социальному налогу, заметил эксперт журнала Сергей Анатольевич Кумеков. Для этого часть персонала организации увольняется и переводится в штат подконтрольной иностранной компании. Затем организация заключает с этой компанией договор предоставления рабочей силы и получает персонал обратно, но уже не в качестве своих работников. На выплаты же в их пользу, которые производит иностранная компания, ЕСН не начисляется. Ведь она не имеет представительства в нашей стране и соответственно не является плательщиком этого налога. Какова позиция МНС России по этому вопросу?"

Надежда Николаевна ответила, что налоговому ведомству известна эта и многие другие схемы ухода от уплаты ЕСН. Если налоговые органы сталкиваются с ними, они тщательно анализируют договор между российской и иностранной компанией и другие документы. Цель выяснить, какую работу выполняет предоставленный персонал, в каких отношениях он находится с российской организацией. Если в результате будут основания полагать, что договор предоставления рабочей силы преследует цель скрыть трудовые отношения, налоговый орган вправе обратиться в суд. Тот, в свою очередь, может признать договор незаконным, и организации придется заплатить ЕСН с выплат предоставленному персоналу.

Просрочка уплаты страховых взносов

Многих присутствующих специалистов интересовал порядок применения налогового вычета при исчислении ЕСН. Например, такой вопрос: если налогоплательщик не уплатил своевременно страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), должен ли он начислять пени в двойном размере и по недоимке в федеральный бюджет, и в Пенсионный фонд?

Руководитель Департамента подтвердила это предположение. "Если в отчетном или налоговом периоде сумма примененного налогового вычета превышает величину фактически уплаченных страховых взносов, у налогоплательщика с 15-го числа следующего месяца возникает недоимка по ЕСН в федеральный бюджет. Об этом гласит пункт 3 статьи 243 НК РФ. Кроме того, за налогоплательщиком продолжает числиться недоимка в Пенсионный фонд по страховым взносам. На обе эти суммы начисляются пени", пояснила Надежда Николаевна.

Она также подчеркнула, что в рассматриваемой ситуации налоговая инспекция вправе взыскать недоимку по ЕСН в бесспорном порядке, а отделение Пенсионного фонда недоимку по страховым взносам в судебном порядке. Если налогоплательщик погасит задолженность перед фондом уже после того, как с него будет взыскана недоимка по ЕСН, инспекция по заявлению налогоплательщика вернет или зачтет возникшую переплату по налогу в общеустановленном порядке. [1, с.26]

Заключение

Переход России к рыночной экономике привел на практике к децентрализации и ослаблению роли государства, проявлением чего стало реформирование государственной системы финансирования. Переход к рынку изменил как содержание, так и организационные структуры хозяйственного механизма. В ходе этого произошла модернизация финансовой системы и, прежде всего, ее централизованного звена общегосударственных финансов. Один за одним возникали и выделялись из бюджетной системы внебюджетные фонды, к которым относятся экономические, социальные, научно-технические, экологические и другие фонды.

По мнению некоторых специалистов, указанные фонды являются специфическими функциональными бюджетами. "Разница лишь в том, что обычные бюджеты функционируют в административно-территориальных рамках, а Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ - в рамках определенной функции, в связи, с чем точно принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использование целевых платежей на иные нужды. Иными словами - образовать целевые бюджетные фонды. Тогда бы не потребовалось создавать автономные внебюджетные фонды".

Внебюджетные фонды - одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели.

Значение внебюджетных социальных фондов состоит в том, чтобы поддерживать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим и так далее. Все это осуществляется в нашей стране с помощью средств, поступающих во внебюджетные социальные фонды, значительную часть которых до 1 января 2001 года составляли страховые взносы, теперь же введен Единый социальный налог.

Для простого, не наделенного властью и не влияющего на принятие федеральных управленческих решений человека, принятие и функционирование ЕСН всегда будет немного загадкой, в рамках его незнания, но мнение по данному налогу складывается неоднозначно

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Журнал "Российский налоговый курьер" от 23.08.2003 г.

2. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Г.Б. Полякова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-изд. 2001. - 512 с.

3. "Финансы. Денежное обращение. Кредит." Конспект лекций. М.: "Издательство ПРИОР", 2000. -105 с.

4. Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. -2003. -№ 24 (217)

Интернет ресурсы:

1.Официальный сервер МНС http://www.nalog.ru/doceng.php?id=25829&topic=budjet

2. Официальный сервер ФОМС http://www.rosmedstrah.ru

3. Internet-библиотеки:

www.conseco.ru/rus/abc/tax/bdy_tax/html

www.eko.ru/0003/art1/502003art1-2.html

4. Официальный сервер Министерства финансов www.minfin.ru

5. http://ru.wikipedia.org/wiki/Единый_социальный_налог

6. http://www.rk-audit.ru/nalogi/stavki_nalogov_esn.html

7. http://www.council.gov.ru/inf_sl/bulletin/item/120/index.html

7

Показать полностью…
Похожие документы в приложении